Бухгалтерский учет- это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
К ведению бухгалтерского учета предъявляются следующие требования:
Сопоставимость плановых и учетных показателей.
Если показатели плана и учета будут исчислены различными методиками, то будет невозможно сопоставить данные плана и учета и тем более их проанализировать. Поэтому установлены единые показатели, методы и формы их ведения.
Точность, объективность, обоснованность.
Данный учета должны отражать реальность, иначе будет невозможно управлять хозяйством. За искажение учетных данных руководитель и главный бухгалтер несут ответственность.
Своевременность, оперативность, полнота.
Данные учета, если они поступают с опозданием, теряют свое значение и не могут быть использованы для оперативного руководства. Своевременный учет предупреждает возможные недостачи, растраты, помогает управленческому аппарату вовремя принимать правильные решения, своевременно устранять недостатки.
Ясность и доступность.
Громоздкий учет систематически опаздывает с представлением информации и становится запутанным, создавая почву для бесхозяйственности. Следовательно, учетные данные должны быть ясными, простыми и доступными.
Экономичность, рациональность.
Расходы на ведение учета должны быть минимальными, что достигается его упрощением, использованием автоматизации и компьютеризации. Но при этом уменьшение затрат на ведение учета не должно отражаться на качестве его ведения.
Критерием правильности отражения хозяйственных ситуаций в бухгалтерском учете являются:
Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и создаваться своевременно, как правило, в момент совершения операции.
Первичные документы, используемые при описании хозяйственных операций, составляют единый информационный массив, обрабатываемый с использованием одних и тех же приемов бухгалтерской процедуры. Большинство первичных документов имеют унифицированные формы, утверждаемые Госкомстатом РФ. В отношении этих документов применение бланков устаревших или произвольных форм не допускается.
Ныне действующие унифицированные формы первичных документов обязательны для применения юридическими лицами всех организационно-правовых форм и форм собственности (отдельные формы не применяются бюджетными учреждениями).
Утвержденные ведомствами формы первичной учетной документации обязательны к применению только в организациях, состоящих в подчинении этим ведомствам.
Во всех остальных случаях организации обязаны самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов в необходимом количестве и в том виде, в котором они удовлетворяют потребности отражения хозяйственной деятельности организации. При этом документы, формы которых созданы в организации, должны быть стандартизированы таким образом, чтобы их содержание полностью обеспечивало необходимой информацией учетные задачи.
Общие правила оформления документов для всех предприятий и организаций установлены Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Минфина СССР от 29.07.83 г. №105. Этим Положением предусмотрено, что первичные документы должны содержать для придания им юридической силы обязательные реквизиты. Таковыми являются:
К первичным документам, фиксирующим денежные операции, операции с другими ценностями, предъявляются дополнительные требования. Они определяются письмами Центрального банка Российской Федерации и другими нормативными актами. Федеральный закон о бухгалтерском учете (№ 129-ФЗ) обязывает принимать к учету первичные документы, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм пер-вичной учетной документации (ст. 9, п. 2). Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать вышеназванные обязательные реквизиты.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Причем документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются только руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
Если документ подписан ненадлежащим лицом (то есть, лицом, не указанном в перечне, или лицом, которое в силу закона не имеет права подписи), действительность такого документа является спорной.
Наличие же сверхлимитной кассовой наличности может обернуться штрафами, предусмотренными Указом Президента Российской Федерации от 23.05.94 г. № 1006 «Об осуществлении мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей», к организациям, нарушившим правила работы с наличными денежными средствами, которые налагаются налоговыми инспекциями на основании данных проверок.
4. Обоснованность совершения хозяйственных операций дает возможность выяснить правомерность разнообразных хозяйственных операций.
Бухгалтерский баланс с прилагаемыми к нему формами отчетности проверяют путем взаимоконтролируемых показателей, содержащихся в них, затем с соответствующими данными регистров синтетического, аналитического учета, а затем первичных документов.
Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы, к которым, в частности, относятся:
В качестве конечного сводного документа выступает бухгалтерская отчетность, которая представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что исходной точкой проверки правильности отражения хозяйственных ситуаций в системе бухгалтерского учета является их обоснованность, подтверждаемая наличием первичных учетных документов, оформленных в соответствии с действующим законодательством РФ, и только затем следует проверка правильности отображения содержания первичных учетных документов в бухгалтерском учете. При этом должны быть соблюдены следующие принципы и допущения бухгалтерского учета:
О сущности двойной записи и особенностях составления бухгалтерских проводок мы рассказывали в . А какие типы хозяйственных операций бывают и как это отражается в бухгалтерских записях, расскажем в этом материале.
Когда говорят о типах хозяйственных операций, имеют в виду их группировку в зависимости от влияния на величину (А) и пассивов (П) бухгалтерского баланса.
Так, выделяют следующие четыре типа хозяйственных операций:
Ниже поясним, как определить тип хозяйственной операции.
Данный тип хозяйственных операций предполагает изменение состава или структуры активов бухгалтерского баланса. В результате данного типа операции валюта бухгалтерского баланса не изменяется. Иными словами, при 1-ом типе хозяйственных операций актив превращается в другой актив.
Простейший пример - снятие наличных денежных средств из банка по чеку:
Дебет счета 50 «Касса» — Кредит счета 51 «Расчетные счета»
В результате данной операции величина активов не изменяется, меняется лишь их структура: уменьшились безналичные денежные средства, увеличились наличные деньги.
Для данного типа хозяйственных операций примеры проводок следующие:
А к какому типу относится хозяйственная операция, в результате которой итоговая сумма бухгалтерского баланса не изменяется, а изменения происходят лишь в составе пассивов? Речь идет о 2-ом типе хозяйственных операций.
Приведем типовые хозяйственные операции, относящиеся к данному типу:
Третий тип хозяйственных операций предполагает, что валюта баланса увеличивается из-за того, что активы и пассивы растут.
Приведем для данного типа хозяйственных операций примеры:
Если же в результате хозяйственных операций актив и пассив бухгалтерского баланса уменьшаются, мы говорим от 4-ом типе операций.
Для определения правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности были отобраны соответствующие данные учета, а так же проведено тестирование на их соответствие нормам законодательства.
Результаты проверки состояния организации и методики ведения бухгалтерского учета и составления отчетности оформим в таблице 26 и таблице 27.
Таблица 26 - Тестирование состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «Постторг»
| Объекты бухгалтерского учета | Проверка организации материальной ответственности и состояния контроля сохранности имущества | Проверка правильности документального оформления хозяйственных операций | Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистрах аналитического и синтетического учета | Проверка достоверности показателей бухгалтерской и статистической отчетности |
| Внеоборотные активы (счета: 01,04, 02, 05) | + | + | + | + |
| Денежные средства (счета: 50, 51, 52, 55, 57) | + | + | + | + |
| Товары (счет 41) | + | + | + | + |
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (счета: 69,71,75,76,79) | - | + | + | + |
| Расчеты с персоналом по оплате труда (счет 70) | - | + | + | + |
| Расходы на реализацию (счет 44) | - | + | + | + |
| Расчеты по налогам и сборам (счета: 18, 68) | - | + | + | + |
| Финансовые результаты (счета: 90, 91,98,99) | - | + | + | + |
| Фонды и резервы (счета: 80,82,83,96) | - | + | + | + |
Таблица 27 - Тестирование состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «Постторг»
| Объект | Доку-менты | Регист-ры учета | Способ проверки | Прием проверки | Соответствие методики учета законодательству | Нарушения | Материальный ущерб |
| Внеоборотные активы | Договоры купли-продажи ОС, акты приема-передачи ОС, инвентарные карточки ОС | Главная книга, ж/о сч.01,02,03,07,08,20,84,86 | выборочный | тестирование | соответствует | нет | нет |
| Продолжение таблицы 27 | |||||||
| Денежные средства | ПКО, РКО, журнал регистрации, аванс. отчеты, договор о мат. ответственности кассира | Главная книга, ж/о сч.50,51,57,60,71,76, кассовая книга, отчеты кассира | выборочный | формальная | соответствует | нет | нет |
| Товары | ТТН-1,ТН-2, реестры к накладным, товарный отчет | Главная книга, ж/о сч.41,44,60,20,90,94,92 | выборочный | формальная, арифметическая | соответствует | нет | нет |
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | Исполнительные документы, договоры страхования | Главная книга, ж/о сч. 76,50,70, 91 | выборочный | нормативная | соответствует | нет | нет |
| Расчеты с персоналом по оплате труда | Табели, графики, приказы о приеме, об увольнении, о предоставлении отпуска, листки нетрудоспособности | Главная книга, ж/о сч. 70, 68.4.1, 69.1, 76.2 | выборочный | формальная, арифметическая | соответствует | нет | нет |
| Расчеты по налогам и сборам | Налоговые декларации | ж/о сч.68 | сплошной | Нормативная, арифметическая | соответствует | нет | нет |
| Финансовые результаты | ж/о сч. 90,91,99,41,44 | сплошной | Нормативная, арифметическая | соответствует | нет | нет |
Примечание – Источник: собственная разработка.
В ходе проверки правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете ОАО «Постторг» нарушений требований к учету не установлено.
1. Ревизия внеоборотных активов
Обеспечение сохранности и технического состояния основных средств;
Правильность отнесения предметов к основным средствам, к нематериальным активам, к материалам, их группировку по классификации;
Правильность оценки основных средств и нематериальных активов в учете;
Правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств, нематериальных активов;
Правильность начисления и отражения в учете износа основных средств, нематериальных активов, правильность списания материалов;
Выполнение ремонта, его своевременность и качество;
Правильность определения результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
Правильность отражения данных о наличии и движении основных средств, нематериальных активов, материалов в бухгалтерском учете и отчетности.
Законность поступления основных средств определяется путем сопоставления оприходованных объектов с перечнем, предусмотренным в титульном списке на строительство или в заявке на приобретение техники и оборудования.
Было проверено наличие, состояние и соответствие реальным данным следующих документов унифицированных форм, утвержденных в Республике Беларусь:
Акт приемки-передачи основных средств;
Опись инвентарных карточек по учету основных средств;
Карточка учета движения основных средств;
Инвентарный список основных средств.
В процессе было проверено, своевременно ли оформлены соответствующими документами и приняты материально ответственными лицами основные средства, поступившие в организацию; полностью ли они оприходованы в бухгалтерском учете; не допущены ли нарушения в приобретении основных средств; своевременно ли оформляется ввод основных средств в эксплуатацию. Нарушений выявлено не было.
2. Ревизия денежных средств
Ревизия кассы и кассовых операций была проведена на основе кассовых книг, отчетов кассира с приложенными к ним приходными и расходными кассовыми ордерами, корешков чеков использованных чековых книжек, выписок банка со счетов предприятия, анализа счета, карточки счета.
Представленные ревизии кассовые книги пронумерованы, прошнурованы, скреплены печатью и подписями директора и главного бухгалтера.
В кассы ОАО «Постторг» поступают денежные средства, полученные на выплату зарплаты, материальной помощи, командировочных расходов. Данные денежные средства приходуются своевременно, в полном объеме и используются по целевому назначению.
Приходные, расходные кассовые документы регистрируются в журнале регистрации. Данный журнал пронумерован, прошнурован, скреплен печатью и подписями директора, главного бухгалтера.
В ходе ревизии денежных средств было проверено соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы, а также соблюдение Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь и кассовой дисциплины. Нарушений выявлено не было.
В ходе проверки было установлено, что расходование денежных средств осуществляется строго по целевому назначению, соблюдается порядок хранения чековых книжек. Было установлено, что отражение наличия и движения денежных средств осуществляется своевременно и полно.
Поскольку основным объектом нарушений, краж и хищений являются денежные средства, проверку банковских и кассовых операций проводилась сплошным способом, замечаний нет.
3. Ревизия товарных операций
Ревизия товарных операций осуществлялась выборочным способом. В процессе проверки нарушений не было установлено. Документальное оформление наличия и движения товаров полностью соответствует законодательству и установленным правилам.
В ходе ревизии было проверено соблюдение правильности формирования розничных цен на товары, правильности хранения товарно-материальных ценностей на складах, обеспечение сохранности товаров и т.д. При этом были проверены ТТН, ТН, договора поставки, доверенности, договоры о материальной ответственности.
В ходе проверки правильности документального оформления товарных операций, мы выяснили, что документальное оформление в ОАО «Постторг» полностью соответствует законодательству.
4. Ревизия расчетов с поставщиками и покупателями
Ревизия расчетов с поставщиками и покупателями проводилась выборочным путем. Нарушений установлено не было.
В ходе проведения ревизии расчетов с поставщиками и покупателями было проверено документальное оформление задолженности, а также реальность дебиторской и кредиторской задолженности. Было выяснено, что учетные данные о состоянии расчетов законны и достоверны.
В процессе проверки особое внимание уделялось правильности заключения договоров поставки, составления ТТН, ТН, счетов-фактур, а также платежных поручений.
Синтетический учет расчетов с поставщиками и покупателями по счетам 60, 62 соответствует аналитическому учету.
При проверке отпуска товаров по безналичному расчету мы проверили, соблюдается ли правила расчетов, правильно ли оформляются товарно-транспортные накладные, соответствует ли перечень товаров, реализуемый юридическим лицам, перечню, разрешенному законодательством для организаций розничной торговли. В ходе проверки нарушений выявлено не было.
5. Ревизия расчетов с разными дебиторами и кредиторами
В ходе ревизии было проверено:
Правильность и целевое использование подотчетных сумм;
Соблюдение установленного порядка возмещения подотчетных сумм;
Правильность документального оформления расчетов с подотчетными лицами, расчетов с другими дебиторами и кредиторами;
При проведении ревизии расчетов с дебиторами и кредиторами выборочным способом были проверены наличие и правильность оформления следующих первичных документов:
Авансовых отчетов и командировочных удостоверений;
Приходных кассовых ордеров;
В результате проверки нарушений в документальном оформлении не установлено.
6. Ревизия расчетов с персоналом по оплате труда
Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Постторг» необходимо выяснить:
Какие формы и системы оплаты труда применяются в организации – повременно-премиальная и сдельно-премиальная;
Имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор – имеется и положение, и трудовой контракт (и договор);
Как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризован ли данный участок работы и т. д.).
Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т. д.) проверяется обычно выборочно.
По данным рабочей документации в ОАО «Постторг» за проверяемый период выплат заработной платы подставным лицам не обнаружено, повторного включения в платежно-расчетные ведомости одних и тех же лиц нет. Данные табельного учета соответствуют данным по начислению заработной платы.
Проверку достоверности обязательств организации по расчетам с персоналом по оплате труда начинают с подтверждения учетных данных сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для этого кредитовое сальдо по данному счету сверяется с итогом перечня регистрации платежных ведомостей или итогам расчетно-платежной ведомости.
При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и должностных окладов и соблюдение условий контрактов, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок. Выборочная проверка соответствия тарифных ставок, примененных при начислении заработной платы, показала, что они полностью соответствуют тарифным ставкам, предусмотренным штатным расписанием ОАО «Постторг». Следует отметить, что штатное расписание оформлено должным образом: установлено наличие подписей, расписание заполнено в полном объеме.
Прием, увольнение сотрудников, предоставление трудовых, социальных отпусков, продление или заключение нового контракта, перевод и перемещение с должности на должность, из одного магазина в другой, с одной ставки на другую производится в ОАО «Постторг» по приказу директора.
В ходе проверки следует обратить особое внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относятся выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочное и др.), выплаты за отработанное время (оплата трудовых и социальных отпусков, пособий по временной нетрудоспособности и др.), оплата простоев, брака и т.д.
На следующем этапе контроля выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда отдельным работникам (с повременной и со сдельной оплатой труда).
Проверяя правильность и обоснованность начисления премии сопоставляется информация положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. Начисление премии должно быть санкционировано приказом руководителя, решением совета директоров.
В процессе проверки оплаты за время отпуска необходимо установить полноту включения в расчет выплат при определении среднего заработка, правильность определения среднемесячной и среднедневной оплаты труда, суммы оплаты за время отпуска.
Правильность исчисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, за сверхурочную работу, за работу в праздничные дни, за работу в тяжелых и вредных условиях) устанавливается проверкой соответствие данных расчета табеля учета использования рабочего времени и установленных законодательством размеров доплат.
В процессе контроля проверяется также расходование средств Фонда социальной защиты населения, и прежде всего на выплату пособий по временной нетрудоспособности.
Процедура контроля начисления пособий по временной нетрудоспособности включает проверку правильности: расчета среднего заработка; ограничения максимального размера пособия; числа дней нетрудоспособности; суммы начисленного пособия.
Аналогично проверяется оформление других документов, дающих право на получение пособий за счет средств Фонда социальной защиты населения (пособие на рождение, на детей до трех лет, по беременности и родам и др.).
Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы, проверяются удержания из оплаты труда, как правило, выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда. Необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование.
Особого внимания требует проверка правильности удержания подоходного налога и взносов в Пенсионный фонд.
После проверки расчета заработной платы и удержаний из оплаты труда необходимо установить правильность обобщения и группировки расходов по оплате труда по счетам.
Далее устанавливается правильность указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов и сумм начисленной заработной платы и удержаний из нее в отчетном периоде. Сумма невыплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выявленные отклонения фиксируются в рабочей документации ревизора (аудитора) с определением их влияния на показатели себестоимости и налогооблагаемой прибыли организации.
Учет рабочего времени в ОАО «Постторг» ведется в табеле учёта рабочего времени. По табелю видно, что учет рабочего времени ведется ежедневно, отпуска, выходные дни, время нахождения в командировке, дни болезни, отгулы проставляются своевременно, установленный режим рабочего времени соблюдается. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетных и платежных ведомостях, не выявлено.
Все оформленные первичные документы по начислению заработной платы и производимых удержаний (за трудовые книги, за телефонные разговоры и т.д.) отчетного месяца обрабатываются группой расчетов с рабочими и служащими. Вся информация заносится в программу «1С: Зарплата и управление персоналом 8.2», где создается база данных по каждому работнику в его расчетном листке. Затем вся информация группируется по видам начислений в «Своде начислений и удержаний по организации». Выдача заработной платы производится: работникам магазинов – по ведомости на выплату заработной платы (подпись генерального директора и главного бухгалтера, номер и дата ведомости, период выплаты заработной платы, ФИО работников и причитающихся им сумм к получению), а работника аппарата управления – перечислением на карт-счета.
Таким образом, в ходе ревизии установлено, что тарифные ставки, взятые в расчет, соответствуют ставкам, предусмотренным штатным расписанием ОАО «Постторг». Все первичные документы по учету рабочего времени оформлены должным образом. Правильность начисления основной и дополнительной оплаты труда в ОАО «Постторг» была проведена выборочным способом, ошибок не обнаружено. Правильность удержаний из заработной платы работников также была проверена выборочным способом, ошибок не обнаружено. Обязательные отчисления в ФСЗН и страховому предприятию «Белгосстрах» в ОАО «Постторг» производятся в соответствии с действующим законодательством. Расчеты по подоходному налогу отражаются по ставке 12 % на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для расчетов с персоналом по заработной плате и связанных с ней расчетов предусмотрен счет: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Корреспонденция счетов составляется верно, в соответствие с учетной политикой и типовым планом счетов. В соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь выплата заработной платы в ОАО «Постторг» производятся регулярно в дни, определенные в коллективном договоре, но не реже двух раз в месяц.
Завершающим этапом ревизии в ОАО «Постторг» является проверка достоверности и взаимосвязанности показателей отчетности.
Данные о численности персонала предприятия, фонде заработной платы и другие приводятся в различных формах месячной и годовой отчетности.
Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по заработной плате в ОАО «Постторг» проведена по данным статистической отчетности по форме 12-труд (приложение 119) и «свода начислений и удержаний по организации» за сентябрь 2013 года по магазину № 47 (приложение 128). ОАО «Постторг» принадлежит 20 магазинов, в том числе магазин № 47, расположенный в Мачулищах. В связи с этим организация предоставляет две государственные статистические отчетности по форме 12-труд: по всем магазинам за исключением магазина №47 и отдельно по данному магазину. Проверку проведем по данным магазина №47.
По данным свода начислена заработная плата в сумме 123 635 504 рубля. В фонд заработной платы работников не входят: отпуска будущих периодов – 1 372 294; пособия по временной нетрудоспособности – 2 687 637; пособия по уходу за ребенком – 9 019 100 (7 014 800 + 2 004 300). Итого: 13 079 031 рубль. Сумма отпусков, переходящих с прошлых месяцев составляет 1 767 894 рубля. В итоге получаем фонд заработной платы, отражаемый по строке 02 формы 12-труд: 123 635 504 - 13 079 031 + 1 767 894 = 112 324 367 рублей. В форме 12-труд по магазину № 47 за сентябрь 2013 года отражена сумма 112,3 млн рублей, что полностью соответствует данным расчета.
Таким образом, при проверке достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по оплате труда в ОАО «Постторг» расхождений в сумме фонда заработной платы работников, отраженной в статистической отчетности, с данными бухгалтерского учета не обнаружено.
В ходе проведения проверки расчетов с персоналом по оплате труда был составлен акт ревизии – официальный документ, которым оформляются результаты обследования хозяйственно-финансовой деятельности организации (приложение 129).
7. Ревизия расходов на реализацию
В первую очередь проверяется законность и целесообразность осуществляемых расходов на реализацию, правильность их документального оформления. В ходе проверки установили, что нарушений по данному пункту в организации учета расходов на реализацию в ОАО «Постторг» нет.
Далее проверяется правильность разграничения расходов на реализацию по местам их возникновения и статьям установленной номенклатуры, проверка первичных документов, а в частности учет по статьям. Расходы оформлены своевременно, соответствующей документацией и отнесены на соответствующие аналитические статьи затрат. Проверка проводилась по журналу-ордеру счета 44 «Расходы на реализацию».
8. Расчеты по налогам и сборам
В ходе проверки основными источниками проверки стали налоговые декларации (расчеты), составляемые по каждому из налогов, уплачиваемых ОАО «Постторг». При проверке обратили внимание на то, правильно ли определялась налоговая база при налогообложении, правильно применялась ставка по налогам, имелись ли основания для применения льгот при исчислении налогов, все ли налоги уплачивает организация, которые соответствуют ее виду деятельности.
Нарушений в расчете налогов и заполнении деклараций в ревизуемом периоде выявлено не было.
9. Ревизия финансовых результатов
В ходе ревизии была проверена правильность планирования прибыли, достоверность учетных и отчетных данных о прибыли от реализации продукции, работ, услуг, финансовых результатов от реализации основных средств, нематериальных активов и прочих товарно-материальных ценностей.
Основными источниками данных о финансовых результатах финансово-хозяйственной деятельности организации послужили записи в учетных регистрах по счетам 90, 91, 99, баланс организации, отчет о прибылях и убытках. Кроме того были использованы учредительные документы, приказы, распоряжения, постановления, инструкции, банковские выписки о движении средств на расчетном счете, платежные ведомости, платежные требования и поручения на оплату отгруженной продукции и др.
На первоначальном этапе была установлена правильность определения прибыли и выручки от реализации продукции, затем финансовые результаты от текущей деятельности организации, а также результаты от прочей деятельности. Нарушений в результате проверки выявлено не было.
Кроме того, следует отметить, что на предприятии данные аналитического учета полностью совпадают с данными синтетического учета.
10. Ревизия фондов и резервов
Последним объектом бухгалтерского учета, подлежащим проверке, являются фонды и резервы.
В ходе проверки было изучены, какие фонды созданы в организации; источники пополнения фондов; правильность расчета отчислений, своевременность; соответствие видов и размеров фондов законодательству.
В ходе проверки фондов и резервов особое внимание обратили на сальдо, числящееся по счету 80 «Уставный фонд». Сопоставили сумму сальдо с суммой, определенной как размер уставного фонда в Уставе организации. Суммы совпали, что говорит о том, что размер уставного фонда соответствует необходимому.
В ходе проведения ревизии была изучена необходимая нормативно-инструктивная литература по данным вопросам: формированию и изменению уставного, резервного и других фондов. Нарушений не было выявлено. Таким образом, проверка формирования фондов и резервов в ОАО «Постторг» показала, что в организации: - при отражении формирования фондов и резервов корреспонденция счетов верная; все обязательные реквизиты отчетностей заполнены; - присутствует взаимоувязка отдельных показателей отчетности.
В соответствии с законодательством ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации и соблюдение законов при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.
Руководитель организации должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями, службами и работниками требований главного бухгалтера в части оформления и предоставления бухгалтерских документов. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, производит контроль за рациональным использованием ресурсов и осуществляет руководство бухгалтерской службой.
Структура бухгалтерской службы зависит в первую очередь от масштабов деятельности организации, от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета.
Бухгалтерский учет в организации осуществляется в соответствии с разработанной главным бухгалтером учетной политикой, утвержденной руководителем.
При этом утверждаются:
рабочий план счетов;
формы первичных документов (типовых и разработанных внутри организации);
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
методы оценки видов имущества и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями. Методология бухгалтерского учета в Российской Федерации предполагает использование плана счетов, обязательного для применения во всех организациях.
Данный план счетов представляет собой унифицированный список закодированной информации (т.е. такой информации, где каждому ее пункту присвоен определенный номер - код), отражающий перечень бухгалтерских счетов, на которых группируется информация об имуществе организации и источниках его формирования. Для того чтобы бухгалтерский учет был более эффективен в конкретной организации, существует понятие "рабочий план счетов", т.е. план, принятый в данной организации, в котором указаны необходимые рабочие субсчета и аналитические счета в рамках унифицированных. бухгалтерский коммерческий учет
Согласно п. 3 ст. 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" при формировании учетной политики в каждой организации должен быть утвержден рабочий план счетов. Рабочий план счетов представляет собой полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых организации для ведения бухгалтерского учета. Он разрабатывается на основе типового Плана счетов, утвержденного Министерством финансов РФ.
Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими (счетами первого порядка). К ним относятся счета "Основные средства", "Материалы", "Касса", "Уставный капитал", "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. Учет, осуществляемый на таких счетах только в денежном выражении, называется синтетическим.
Для получения детализированных, более подробных сведений об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организации и процессов, называются аналитическими. Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим счетам для получения частных детальных показателей движения имущества, обязательств организации. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.
Между аналитическим и синтетическим учетом существует определенная взаимосвязь. Остатки и обороты конкретного синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение к данному синтетическому счету.
В то же время некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами (счетами второго порядка). Субсчет - промежуточное учетное звено между синтетическим и аналитическим счетами. Каждый из субсчетов объединяет несколько аналитических счетов, но и сам объединяется с другими субсчетами одним синтетическим счетом.
Если в Плане счетов отсутствуют счета, необходимые для деятельности организации, она может вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные коды. При этом введение счетов должно быть согласовано с Министерством финансов РФ.
Все хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами. Общие требования к оформлению документов установлены п. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Формы первичных документов, отражающих факты финансово-хозяйственной жизни организации, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности и график документооборота являются обязательными элементами учетной политики.
Первичные учетные документы должны иметь ряд обязательных реквизитов: наименование документа, код формы, дата составления, наименование организации, фамилии и инициалы должностных лиц и подписи лиц, составивших документ, содержание хозяйственной операции, ее количественная характеристика в натуральном и денежном выражении и др.
Создание первичных документов, порядок и сроки их передачи в бухгалтерию для отражения операций на счетах бухгалтерского учета производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.
Под документооборотом подразумевается движение документов от момента их составления в данной организации или получения со стороны до сдачи в архив после обработки и систематизации. В графике документооборота указываются сроки составления, представления и обработки первичных документов, регистрации и группировки учетных данных с указанием ответственных лиц. График документооборота составляется главным бухгалтером организации и после утверждения руководителем становится обязательным для исполнения.
Унифицированные формы утверждены по следующим разделам учета:
по учету продукции и сырья;
по учету труда и его оплаты;
по учету материалов, основных средств и нематериальных активов;
по учету результатов инвентаризации;
по учету кассовых и расчетных операций.
Информация из первичных документов переносится в регистры бухгалтерского учета. Под регистром в бухгалтерском учете понимают различные виды таблиц, в которые заносят данные из первичной документации. Регистры подразделяют по трем основаниям:
назначению (хронологические, систематические и комбинированные);
обобщению данных (интегрированные, дифференцированные);
по внешнему виду (книги, карточки, свободные листы, машинные носители).
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах учета и в бухгалтерской отчетности.
Перед записями в регистры синтетического учета первичные документы систематизируют и накапливают. Запись в учетные регистры осуществляют ручным или машинным способом. В первом случае операции регистрируют вручную чернилами или шариковой ручкой (в случаях, когда заполняется несколько экземпляров, - путем копирования). Машинную запись производят при использовании вычислительной техники. Записи в учетных регистрах должны быть краткими, аккуратными, четкими, разборчивыми. Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется:
корректурным способом;
способом дополнительных проводок (дополнительной записи);
методом "красное сторно" (способ сторнировочной записи). Использование того или иного способа зависит от времени выявления ошибок и ее характера.
Корректурный способ применяется, когда неверная запись (ошибка) обнаружена в течение учетного периода (до составления отчетности) и только в одном регистре, т.е. не затронута корреспонденция счетов. Ошибки в учетных регистрах исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст и сумма и над зачеркнутым (или рядом с ним) надписывают верный текст и сумму. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправление.
Два других способа исправления применяются, если ошибка обнаружена после составления отчетности или затрагивает два регистра, т.е. произошла неверная повторная запись суммы или корреспонденции счетов.
Тот или иной способ применяется в следующих случаях:
если в регистрах отражена сумма меньшая, чем правильная, то используют способ дополнительной записи;
если в регистрах отражена сумма большая, чем правильная, то используют способ сторнировочной записи ("красное сторно").
Внесение исправлений методом дополнительной записи (дополнительных проводок) осуществляется в два этапа:
Недостающая сумма вписывается в регистры в той же корреспонденции, что и исправляемая сумма.
Сторнировочная запись применяется в нескольких случаях:
В первом случае сторнировочная запись осуществляется в два этапа:
Во втором случае порядок выполнения сторнировочной записи таков:
Третий случай применения сторнировочной записи - первоначальная запись была полностью верной на момент ее внесения, но затем сумма оказалась больше, чем фактическая. Такая ситуация встречается часто, например когда материалы, отпущенные в производство, были израсходованы не полностью. Для исправления операций применяют метод "красное сторно". Для этого также аннулируется предыдущая сумма и затем вписывается новая, правильная.
Преимущество методов дополнительной и сторнировочной записей заключается в том, что исправления могут быть внесены как до составления отчетности, так и после нее.
Перечень регистров обусловлен формой бухгалтерского учета, применяемой в организации. Под формой бухгалтерского учета понимают совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.
В настоящее время применяются следующие формы учета, рекомендованные Министерством финансов РФ:
журнально-ордерная форма;
мемориально-ордерная форма;
формы бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники;
упрощенная форма бухгалтерского учета.
Форма учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, то есть использованием тех или иных технических средств.
При журнально-ордерной форме учета (рис. 1.6) информация, отраженная в первичных документах, заносится непосредственно в журнал-ордер либо предварительно группируется в накопительных ведомостях. Журналы-ордера используют в течение месяца для отражения операций по отдельному синтетическому счету либо группе взаимосвязанных счетов. По окончании месяца итоги журналов-ордеров отражают в Главной книге, используемой при составлении отчетности.
Рис. 1.6.
Преимущества журнально-ордерной формы учета:
К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.
Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учета представлены на рис. 1.7.
Рис. 1.7.
При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записывают в регистрационный журнал и затем в Главную книгу (регистр синтетического учета). Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, данные которых сверяются между собой.
Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров, счетные машины, копировальный способ регистрации. Кроме того, при ней легко осуществлять разделение учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.
Основной недостаток данной формы учета - ее трудоемкость, вызываемая многократным дублированием одних и тех же записей.
От значительной части недостатков, присущих и журнально-ордерной, и мемориально-ордерной форме учета, свободна автоматизированная форма учета, созданная на базе использования вычислительной техники. В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации: машинный носитель информации - ЭВМ - машинограммы выходной информации.
Один из вариантов автоматизированной формы бухгалтерского учета представлен на рис. 1.8.
Рис. 1.8.
1. Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает: механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку используют одни и те же носители информации.
В настоящее время основная часть коммерческих организаций ведет учет с использованием персональных компьютеров на основе различных пакетов прикладных программ или собственных программ.
Предприятиям малого бизнеса разрешено использовать упрощенную форму учета, при которой можно использовать всего два вида учетных регистров - Книгу учета фактов хозяйственной деятельности (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (основных средств, производственных запасов, готовой продукции и др.), являющихся регистрами аналитического учета.
Книга учета фактов хозяйственной деятельности (Журнал-Главная) заполняется либо непосредственно по данным первичных документов, либо по итоговым данным ведомостей (образец этой книги представлен в табл. 1.4).
Таблица 1.4 Книга "Журнал-Главная"
В этом регистре отражаются хозяйственные средства организации, их кругооборот и результаты (прибыль и убытки). При этом каждую операцию по ходу движения средств записывают по дебету счета (при поступлении средств) и по кредиту счета (при их выбытии). Движение доходов (прибыли) с момента выявления последних отражается в противоположном направлении с дебета одного счета (при списании прибыли) на кредит другого счета (при ее поступлении) (дебет счета 90, кредит счета 99).
В этой книге каждая сумма отражается в колонках трижды "Сумма оборота", по дебету одного счета и кредиту другого счета. Поэтому итоговая сумма оборота всегда равняется сумме дебетовых оборотов и сумме кредитовых оборотов всех счетов, что позволяет проконтролировать движение средств.
Для аналитического учета можно использовать регистры трех видов:
а) книгу (карточки) количественно-суммовой формы, в которой отражаются средства и их движение по видам (основные средства, материалы, продукция и др.).
Таблица 1.5 Книга количественно-суммарного учета
б) книгу (карточки) многографной формы, где учитываются затраты на производство и выход продукции. Учет в данной книге ведется по видам производств.
Таблица 1.6 Книга мнографной формы
в) книгу (карточки) контокоррентной формы, где ведут учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также другими организациями и лицами.
Деятельность хозяйствующего субъекта состоит из определенных последовательных событий, которые оказывают влияние на формирование итогового материального результата работы. Рассмотрим в статье типы хозяйственных операций в бухгалтерском учете, их отражение на счетах в проводках.
Хозяйственная операция заключается в определенном действии, отражающем данные о расчетах, изменениях состава собственных средств, источниках их формирования. На ее основании бухгалтером составляется проводка. Операция признается совершенной только при наличии подтверждающих документов.
Каждое хозяйственное действие изменят либо размер имущества, либо величину и состав источников его формирования, либо два показателя одновременно. Их уменьшение или увеличение одинаково влияет на итоговую сумму актива и пассива баланса.
В ходе деятельности предприятия можно выделить 3 процесса, которые учитываются отдельными операциями:
Итоги актива (средства в обороте и внеоборотные) и пассива (капитал, резервы, обязательства) именуются валютой баланса.
В зависимости от взаимодействия активов и источников выделяют 4 типа операций.
Первый вид изменений отражается формулой:
А + ΔИ – ΔИ = П, где
А - актив баланса;
П - пассив;
ΔИ - изменение в имуществе вследствие хозяйственного действия.
Данный тип операций можно отразить так:
А = П + ΔИ – ΔИ.
Этот вид операций выглядит так:
А + ΔИ = П + ΔИ.
А – ΔИ = П – ΔИ.
На основании платежек и выписок банка поставщику перечислено 214 тыс. р. за полученные материалы. Итогом операции будет изменение в двух статьях: в активе уменьшится сч. 51 на 214 тыс. р., в пассиве уменьшится сч. 62 на 214 тыс. р. Итоги актива и пассива изменились на равную сумму. Тождество баланса сохранилось.
Рассмотрение четырех видов хозяйственных операций привело к следующим выводам:
Таблица. Примеры проводок по типам операций.
| Содержание | Дебет | отклонение | Кредит | отклонение |
| Тип 1. | ||||
| Передано сырье в производство | 20 | + | 10 | - |
| Получена оплата от покупателя | 51 | + | 60 | - |
| Получены деньги в кассу | 50 | + | 51 | - |
| Тип 2. | ||||
| Удержан НДФЛ с зарплаты | 70 | - | 68 | + |
| Пополнен резерв за счет прибыли к распределению | 84 | - | 82 | + |
| Перечислен аванс поставщику заемными средствами | 60 | - | 66 | + |
| Тип 3. | ||||
| Получены материалы от поставщика | 10 | + | 60 | + |
| Начислена зарплата | 20 | + | 70 | + |
| Поступила сумма займа на счет | 51 | + | 66 | + |
| Тип 4. | ||||
| Погашен кредит | 66 | - | 51 | - |
| Перечислена зарплата сотрудникам | 70 | - | 51 | - |
| Произведен платеж за товар поставщику | 51 | - | 60 | - |
Чтобы понять, к какому из четырех рассмотренных выше видов относится операция, нужно определить, какие счета участвуют в проводке, и что происходит с валютой баланса.
| Тип операции | Корреспондирующие счета | Изменения значений по Дебету и Кредиту | Итог баланса |
| Активная | Оба активные | Дт увеличивается, Кт уменьшается | Не изменяется |
| Пассивная | Оба пассивные | Дт уменьшается, Кт увеличивается | |
| Смешанная на увеличение | Дт - активный, Кт - пассивный | Дт и Кт увеличиваются | Увеличивается |
| Смешанная на снижение | Дт - пассивный, Кт - активный | Дт и Кт уменьшаются | Уменьшается |
Каждое производственное действие обязательно имеет документальное отражение. Изменения, возникающие от операции, имеют двойственную природу и происходят в двух взаимосвязанных учетных объектах. Характерной чертой операции является то, что она показывается на счетах дважды: в дебете и кредите. Данная зависимость представляет собой корреспонденцию счетов.
Операции отражают на счетах в момент их возникновения, т. е. по мере их совершения. Двойная запись раскрывает противоположную сущность счетов актива и пассива, связывая их с формой баланса. Слева отражают остатки имущества (дебетовые), справа - источников его появления (кредитовые).
Корсчета и баланс образуют единую систему, связанную двойной записью, которая основана на трех принципах:
Для контроля регистрация действия в учете повторяется дважды. Первостепенно она отражается как подтвержденный документами свершившийся факт, затем - распределением сумм по корсчетам.
Рассуждения:
Изменения коснулись двух счетов: сч. 10 - увеличились остатки ТМЦ и сч. 60 - вырос долг перед поставщиком.
Сч. 10 - активный, учитывает имуществ, рост ставится в Дт;
Сч. 60 - пассивный, рост - по Кт.
Увеличение актива и пассива соответствует операциям третьего типа. Проводка записывается так: Дт 10 Кт 60.
Записи на счетах производятся по документам, поэтому все поступившие бухгалтеру бумаги подлежат обработке. Документы установлены для однородных групп операций. По каждому действию в них составляют корреспонденцию счетов. Текст с указанием корреспонденции и суммы называется проводкой. Составляют ее непосредственно на документе, в ведомости, специальном журнале.
Для облегчения занесения данных каждому счету присвоен номер. Контрольная функция двойного занесения информации состоит в проверке равенства оборотов по дебету и кредиту за период. Неравенство говорит о наличии ошибки в проводке. Познавательная функция двойной регистрации состоит в том, что по корсчетам легко сформулировать содержание операции.
Дана запись: Дт 69 Кт 51 на сумму 15 300 р.
Расшифровка:
Дт сч. 69 - пассивный, фиксируется уменьшение источников образования средств компании;
Кт сч. 51 - активный, стоимость средств снижается.
Значения на этих счетах снижаются, значит, операция принадлежит к четвертому типу.
Проводки по некоторым хозяйственным действиям представлены в таблице.
| Дебет | Кредит | Содержание |
| Заработная плата | ||
| 20 (25) | 70 | Начислена зарплата основным рабочим (администрации) |
| 70 | 68 | Удержан НДФЛ с заработка работников |
| 76 | Удержаны алименты из зарплаты | |
| 50, 51 | Выплачена зарплата | |
| 20 (25) | 69 | Начислены взносы во внебюджетные фонды |
| 68, (69) | 51 | Перечислен НДФЛ (страховые взносы) |
| Касса и банк | ||
| 50 | 51, (52) | Поступили деньги со счета в кассу |
| 62 | Получен аванс от покупателя | |
| 70 | Возврат излишне выданных на зарплату сумм | |
| 71 | Возврат остатка подотчетных денег | |
| 75 | Поступил взнос в уставный капитал | |
| 70 | 50 | Выплачен заработок |
| 71 | Выданы деньги в подотчет | |
| 94 | Учтена недостача денег в кассе | |
| 73 | Выдан заем сотруднику | |
| 51 | Сдана выручка в банк | |
| 51 | 62, (76) | Оплачен товар покупателем (дебитором) |
| 66, 67 | Получен заем | |
| 75 | 51 | Выплачены дивиденды |
| 60 | Перечислены деньги поставщику за товар | |
| 66, 67 | Погашен процент по кредиту | |
| 81 | Выкуплены акции | |
| 91.2 | Платеж банку за расчетно-кассовое обслуживание | |
| Основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА) | ||
| 08 | 60, 71, 75, 76 | Поступили ОС (НМА) |
| 01, (04) | 08 | Приняты к учету ОС (введены в эксплуатацию НМА) |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 02, (05) | Начислена амортизация по ОС (НМА) |
| Материально-производственные запасы (МПЗ) | ||
| 10, (11) | 60, 75, 76 | Поступили МПЗ (животные) |
| 20, 23, 29 | Поступили отходы производства | |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 10 | МПЗ списаны |
| 90, 91 | МПЗ проданы | |
| 08 | 11 | Переведен молодняк скота в основное поголовье |
| 20, 23, 29 | Учтены затраты на забой животных | |
| Затраты | ||
| 20 | 23, 25, 26, (28) | Издержки прочих производств (потери от брака)распределены на основную продукцию |
| 21 | Отпущены собственные полуфабрикаты в производство для переработки | |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 60, 76 | Отражены работы (услуги) сторонних организаций |
| 68, 69, 70 | Начислены налоги и зарплата | |
| 21 | 20 | Учтены полуфабрикаты (собственные) |
| 90 | 44 | Списаны расходы продаж на себестоимость реализуемой продукции |
| Расчеты | ||
| 62 | 90 | Реализована продукция |
| 20, 25, 44 | 66, 67 | Начислены проценты по кредиту |
| 10, 20, 41 | 71 | Израсходована подотчетная сумма |
| 73 | 94 | Отнесена недостача на виновника |
| 75 | 80 | Начислен уставный фонд |
| 10, 51, 50,11, 41 | 75 | Внесены средства в счет вклада в уставный капитал |
| Капитал | ||
| 81 | 50, 51 | Приобретены ценные бумаги |
| 84, 75 | 82 | Пополнен резервный фонд |
| 82 | 84 | Покрыты убытки за счет средств резервного капитала |
| 75 | 83 | Увеличена стоимость ценных бумаг |
| 75 | 80 | Начислен уставный фонд |
| 83 | 75 | Добавочный капитал распределен между участниками АО |
| 50, 51 | 86 | Целевое финансирование |
| Финансовый результат | ||
| 90 | 10, 21, 41, 43 | Списана себестоимость ТМЦ |
| 62 | 90 | Учтены выручка от продаж |
| 90 | 68 | Начислен НДС с проданной продукции |
| 20, (44) | Списаны фактические расходы на продажу (себестоимость продаж) | |
| 99 | Учтена прибыль от продаж | |
| 40 | Отражено отклонение фактической себестоимости от плановой | |
| 99 | 90 | Убыток от продаж по основным видам деятельности |
| 91.2 | 10 | Списаны запчасти на ремонт |
| 03 | Списана стоимость имущества, переданного в лизинг | |
| 20 | Списаны услуги основного производства | |
| 94 | Списана недостача (виновник отсутствует) | |
| 99 | Списана прибыль от реализации | |
| 99 | 91.2 | Списаны прочие затраты по итогам года |
| 10 | Учтены запчасти от разборки автомобиля | |
| 20, 23, 91 | 96 | Образован резерв предстоящих расходов |
| 99 | 68 | Начислен налог на прибыль |
| 84 | 99 | Выявлен непокрытый убыток |
| 99 | 84 | Отражен итоговый результат работы - прибыль |
Вопрос №1. Что такое сложная проводка?
Это запись, отражающая действие, которое основано на сочетании минимум трех счетов: нескольких дебетовых с одним кредитовым или наоборот.
Вопрос №2. Как учитываются издержки по аренде?
Вопрос №3. Для чего нужен журнал учета хозяйственных операций?
В нем каждый факт работы компании превращается в проводку, указывающую корреспонденцию счетов и сумму.
Вопрос №4. В каком порядке учитывают хозяйственные действия?
Сначала их регистрируют по подтверждающим бумагам согласно календарной очередности, затем в определенном порядке заносят в регистры учета в корреспонденции счетов.
Вопрос №5. Что такое контировка?
Это написание непосредственно на документе корсчетов исходя из его содержания перед регистрацией проводки в учете.
Итак, каждая операция в бухгалтерии приводит к изменению в составе средств фирмы и источниках образования: капитале, резервах, обязательствах. Операция подтверждается документально, регистрируется соответствующей проводкой и впоследствии фиксируется в учетных регистрах.
