Проверка кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками

3.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 3.3.1. Как возникают взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками?На основании заключенных договоров расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют:? за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные

3.5. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами 3.5.1. На каких счетах бухгалтерского учета ведется синтетический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами?Все расчеты, не подлежащие учету на счетах 60–75, отражают на активно-пассивном балансовом счете 76

104. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками На предприятиях ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности; принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды, связь

88. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками На любом предприятиях помимо учета расчетов с покупателями ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности; принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая

К поставщикам относят организации, поставляющие производственные ресурсы и товары, к подрядчикам организации, осуществляющие строительно-монтажные и ремонтные работы. Расчеты с ними осуществляют, как правило, после отгрузки (отпуска) сырьевых и товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с совершением этих операций. Эти расчеты наиболее часто встречаемые. Выделяется 2 аспекта: 1. проверка правильности оплаты за ценности, услуги, работы. 2. проверка правильности и полноты оприходования ценностей и выполнение работ. Задачи ревизии: 1) Контроль правильности применения и заполнения документов; 2) определение подтверждения своевременности и полноты расчетов как на основе документов, так и путем сверок; 3) выявление претензий и Контроль за порядком их решения; 4) Контроль за полнотой расчета и правильностью учета НДС. Источники информации: – учетная политика – регистры синтетического и аналитического учета – акты зачета взаимных требований – договоры с контрагентами, где предусматривается порядок расчета и цены. В процессе ревизии дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками необходимо: – выяснить, имеется ли дебиторская и кредиторская задолженность свыше трех месяцев по договорам с контрагентами, в которых отсутствуют предельные сроки взаиморасчетов; – установить ответственных лиц, выяснить причины несвоевременного погашения просроченной задолженности и проверить бухгалтерские записи по списанию этой задолженности; – выяснить, имеется ли просроченная дебиторская и кредиторская задолженность с контрагентами свыше срока исковой давности; – установить причины появления просроченной задолженности, проанализировать законность действий руководства по возврату задолженности; – среди долгов, списанных на убытки, выделяют дебиторскую задолженность с четкими сроками исковой давности. Отражение кредиторской задолженности организации перед поставщиками в бух. учете отражается по К 60 в корреспонденции с Д различных счетов учета материальных ценностей: 07, 08, 10, 15, 41. На сумму НДС делается проводка Д 19 К 60. Погашение задолженности осуществляется по Д 60 с кредита счетов учета денежных средств. При проверке поступления товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо выяснить, не числятся ли поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, а также не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность. В процессе ревизии следует проверить сделки, в которых имелись случаи взаимозачетов между контрагентами, правильность определения рыночной цены товара и отражение ее в бухгалтерском учете, а также материальных ценностей, подлежащих бартерному обмену в этих сделках. При проверке дебиторской и кредиторской задолженности, числящейся на счете 76, субсчет «Расчеты по претензиям», устанавливают: ведется ли учет по каждой претензии; разграничены ли обязанности между бухгалтерией и юридической службой; ведется ли журнал передачи юристу претензионных материалов и контроль за их происхождением. При наличии расчетов за переработку давальческого сырья с контрагентами необходимо установить законность и правильность оформления договоров, наличие первичных документов, отражающих операции по давальческому сырью, а также правильность зачета в счет получения конечной продукции и калькуляции ее себестоимости. Ревизор должен выяснить, разграничиваются ли в учете материалы, принятые в переработку на счете 10, субсчете «Материалы, переданные в переработку», и материалы на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Ревизию расчетов с подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги начинают с проверки целесообразности данных сделок, наличия актов приемки работ и других документов, подтверждающих выполнение обязательств по этим договорам, наличия счетов-фактур с указанием НДС. При наличии договоров займа или кредитов при расчетах с поставщиками и подрядчиками необходимо установить законность этих сделок, своевременность начисления кредитов, правильность учета процентов по ним (особенно по просроченным кредитам), а также целевое использование займов и кредитов. В случаях займа товарно-материальных ценностей в натуральном виде необходимо проверить, осуществлялся ли возврат их в натуре. Если возврат таких займов производится денежной наличностью, то ревизор должен этот факт отразить в акте и рекомендовать эту сделку оформить как куплю-продажу (уплатить НДС и налог на прибыль). По всем сделкам необходимо проверить полноту оприходования материальных ценностей и правильность установления цен в соответствии с договорами; сопоставить данные о количестве и стоимости по платежным документам, договорам, показателям аналитического учета, книгам складского учета, отчетам о движении продуктов и материалов. По всем договорам необходимо определять ответственность за невыполнение обязательств, предусмотренных в этих договорах. Нужно выявлять случаи несвоевременного предъявления санкций (или полное их отсутствие), устанавливать ответственных лиц и причины бездействия. При проверке расчетов поставщиками и подрядчиками, если применяется журнально-ордерная форма учета, аналитический и синтетический учет ведется в журнале-ордере №6. В журнале по каждому регистрационному номеру (счету) приведены данные об оплате, поступлении материалов, суммы НДС. В конце месяца подсчитываются соответствующие итоги и выводится сальдо по регистрационным номерам, которое переносится в журнал следующего месяца. При ревизии проверяется эффективность работы бухгалтера по своевременности оплаты поставщикам и получению необходимых ценностей. Бухгалтер должен в письменном виде информировать руководство о возникающих отклонениях в сроках оплаты или о причинах, позволяющих предполагать несвоевременность поставок. В акте ревизии результатов расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть соблюдены принципы: объективности, ясности, точности описания выявленных фактов, описание нарушений с ссылками на нормативные акты и законы. Содержание акта ревизии: 1) Общие данные о выполнении ревизуемым предприятием производственных и финансовых обязательств; 2) выявленные факты нарушений законодательства и нормативных актов; 3) факты неполного выявления договорных обязательств; 4) факты неправильного ведения бух. учета.

В данной статье раскрываются вопросы, связанные с осуществлением контроля и проведением ревизии расчетов с поставщиками товаров и подрядными организациями, выполняющими работы и предоставляющими услуги.

Все предприятия независимо от формы собственности в процессе осуществления хозяйственной деятельности нуждаются в материально-техническом обеспечении и в оказании какого-либо рода услуг. Они покупают различные товары, сырье, материалы, а также пользуются работами и услугами сторонних организаций. В результате проведения этих операций возникают расчетные взаимоотношения с поставщиками продукции и подрядчиками, предоставляющими услуги и выполняющими работы. Задачей работников бухгалтерского аппарата любого предприятия является точное и своевременное отражение возникшей задолженности перед поставщиками и подрядчиками, а также контроль полноты и своевременности осуществления расчетов по этим обязательствам. Задачей контроля и ревизии является проверка достоверности учетной информации о кредиторской задолженности предприятия, состоянии расчетной дисциплины и влиянии ее на платежеспособность предприятия, которая обеспечивает его нормальную финансово-хозяйственную деятельность.

В условиях рыночной экономики значительно ослабился контроль государства за торговыми взаимоотношениями и расчетно-кассовой дисциплиной между субъектами хозяйственной деятельности. Поэтому в процессе осуществления расчетных взаимоотношений между поставщиками и покупателями продукции, работ, услуг в последнее время допускается все большее количество нарушений, как случайных, так и умышленных. В связи с этим усиливается роль контрольно-ревизионной службы, органов налоговой инспекции и др. в процессе контроля правильности осуществления торговых сделок и расчетов по ним.

Основными документами, обеспечивающими правовую основу осуществляемых расчетных взаимоотношений между поставщиками и покупателями продукции, подрядными организациями и заказчиками, являются договора на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг. В договорах закрепляются обязательства сторон по поставке продукции, выполнению работ и оказанию услуг, оговаривается надлежащее качество, цена и сроки поставки товара, работ, услуг, ответственность сторон в случае невыполнения условий договора и прочие условия. Договора эти должны храниться в отделе снабжения предприятия. Ревизор проверяет их наличие и правильность составления, наличие реквизитов предприятий, вступающих в договорные отношения. Договор имеет законную силу только при наличии всех необходимых печатей и подписей двух сторон. В крупных предприятиях, имеющих в штате дипломированного юриста, перед заключением договора проверяются юристом, о чем на договорах делаются соответствующие отметки.

Для того, чтобы проверить, соблюдаются ли оговоренные в договоре сроки поставок, ревизор проводит сверку данных договора с наличием записей в Журнале учета поступающих грузов (формы М-1) и Журнале-ордере 6 с.-х. по счету 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Соблюдение объемов поставок и ассортимента продукции, указанных в договоре, можно проверить, изучив Журнал учета поступающих грузов (формы М-1) за оговоренный в договоре период и Журнал-ордер 6 с.-х., а также накладные поставщиков по поступающим товарно-материальным ценностям или приходные ордера на поступление товарно-материальных ценностей (при поставке товаров, сырья, материалов), или Акты сдачи-приемки выполненных работ (в случае выполнения работ, оказания услуг сторонними организациями). Для проверки качества поставленного товара ревизор может сверить данные договора на поставку с сортовым свидетельством (при покупке семян), ветеринарное свидетельство или племенное свидетельство (при покупке животных), если таковые имеются.

Путем сверки записей в договоре и первичных документах по поступлению грузов (товарно-транспортной накладной, счете, счете-фактуре) с первичными документами по проведению расчетов с поставщиками и подрядчиками (платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, чеками, выписками банка) ревизор определяет, насколько своевременно и полностью осуществлены расчеты и погашена кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

Выявленные факты невыполнения условий договоров должны быть своевременно рассмотрены хозяйственным судом и применены штрафные санкции по ним в пользу покупателей, если со стороны поставщиков не были соблюдены сроки, объемы поставок, условия комплектации товаров.

Ревизору необходимо тщательно проверять обоснованность предъявленных к оплате сумм, или сумм по судебным искам. В этих целях практикуют контрольные обмеры выполненных работ, техническую экспертизу смет, сверку учетных записей у подрядчика и заказчика.

По обнаруженным расхождениям в расчетных операциях с отдельными поставщиками и подрядчиками необходимо выявить причины и установить, не скрываются ли за ними умышленные искажения и злоупотребления. При выявлении таких фактов составляется промежуточный акт ревизии, который вместе с другими необходимыми материалами передается в судебно-следственные органы.

Одновременно с помощью встречной проверки контролируется своевременность и полнота оприходования товарно-материальных ценностей. Для этого производится сверка по схеме, отраженной на рисунке 1.

Рисунок 1. Встречная проверка документов с целью контроля своевременности и полноты оприходования товарно-материальных ценностей.

Таким образом, ревизор определит, отражено ли в учете оприходование товарно-материальных ценностей на склад. В случае проверки проведения работ и оказания услуг сверка осуществляется с актами приемки выполненных работ и производственными отчетами.

В случае предъявления претензий в адрес поставщиков и подрядчиков ревизор должен проверить, обоснованны ли они. Это можно сделать, сверив записи в договоре, журнале-ордере 6 с.-х. с документами на поставку продукции и расчетно-платежными документами. В случае необходимости проводят контрольную инвентаризацию поступивших материальных ценностей, встречную проверку расчетно-платежных документов и документов по оприходованию ценностей. На счете 374 «Расчеты по претензиям» могут быть выявлены факты злоупотребления, которые работники предприятия скрывают, предъявляя необоснованные претензии поставщикам. Выявление таких фактов может помочь выявить существенные недостатки в деятельности ревизуемого предприятия.

В случаях, когда по отдельным поставщикам ревизия выявила устойчивую задолженность, то ее обоснованность определяется по данным первичных документов, отражающих ее возникновение, актами инвентаризации расчетов. Устанавливаются причины, препятствующие погашению задолженности ревизуемого предприятия перед поставщиками и подрядчиками. Проверяется соблюдение сроков исковой давности задолженности. В случае истечения этих сроков или нереальности отдельных сумм ревизор составляет специальную ведомость как приложение к акту ревизии. Ревизор по акту инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, которая проводится инвентаризационной комиссией предприятия на протяжении ревизуемого периода, изучает задолженность, которая числится на балансе в целом и по отдельным поставщикам. Одновременно проверяется соблюдение сроков проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками – на первое число следующего за отчетным года.

Во время ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками обязательно проверяется соблюдение корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в отражении расчетных операций в учете, но и выявить факты сознательного искажения учетных данных с целью скрытия злоупотреблений. При проверке корреспонденции счетов ревизору необходимо обратить внимание на следующие моменты:

По поступившим грузам должно получить отражение по дебету счетов 20, 21, 22, 25, 26, 27, 28 с кредита счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

По принятым работам и услугам составляется корреспонденция счетов по дебету счетов 15, 23, 24, 39, 91, 92, 93 с кредита счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В ходе ревизии иногда выявляются факты отражения операций по поставкам малоценных быстроизнашивающихся предметов, которые записываются ошибочно в дебет счетов 20, 11 вместо счета 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», или поступившие товары записывают в дебет счета 20 «Производственные запасы» вместо счета 28 «Товары».

В заключение ревизии проверяют соответствие учетных данных по аналитическому и синтетическому учету, финансовой, статистической и налоговой отчетности предприятия.

Выводы и предложения:

1. Для совершенствования проведения ревизионных проверок и усиления объективности выводов, сделанных в ходе ревизии, рекомендуется усилить контроль соблюдения сроков поставок товарно-материальных ценностей поставщиками и выполненных работ (предоставленных услуг) подрядными организациями сопоставлением показателей договора (по срокам поставок) с фактическими данными Журнала учета поступающих грузов (форма № М-1) и журнала-ордера № 6.

2. В ходе проверки объема поставок товарно-материальных ценностей и выполненных работ необходимо усилить контроль как со стороны службы внутреннего контроля предприятия, так и со стороны ревизионной службы. Необходимо обратить внимание на данные выписок банка относительно объема поставленных товаров и услуг, и провести их сверку с данными журнала-ордера № 6, чтобы определить, какое количество товара было получено, и также с журналом учета поступающих грузов (ф. № М-1).

3. Необходимо также уделить внимание оценке поставок товаров и выполненных работ, так как цены могут умышленно завышаться или занижаться в различных целях (занижение суммы налогооблагаемой прибыли, получение кредита и т. д.). Для выявления таких фактов ревизор сравнивает цену, указанную в договоре, с ценой в документах, предъявленных поставщиками и подрядчиками (счетах, счетах-фактурах, товарно-транспортных накладных, налоговых накладных).

4. С целью усовершенствования проведения ревизионных проверок считаем необходимым компьютеризировать данный участок ревизионной работы.

Список использованных источников:

1. Белов Н. Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Агропромиздат, 1988. – 320 с.

2. Мурашко В. М., Сторожук Т. М., Мурашко О. В. Контроль і ревізія фінансово-господарскої діяльності: Навчальний посібник/ За заг. ред. П. В. Мельника. – Київ: ЦУЛ, 2003.- 311 с.

3. Усач Б. Ф. Контроль і ревізія: Підручник. – 3-тє вид., перероб. і доп. – К.: Знання-Прес, 2001. – 253 с.

Контроль и ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками - 5.0 out of 5 based on 1 vote

Основной задачей проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверка корректности отражения фактов хозяйственной жизни предприятия в бухгалтерском учете и отчетности.

Процедуры аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Процедуры аудита данного участка учета являются обязательными в рамках годового аудита предприятия, однако могут проводиться и отдельно при наличии необходимости. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками позволяет:

• удостовериться, что данные о состоянии расчетов находят полное и достоверное отражение в учёте и отчётности;
• проверить обоснованность цен поставщиков и подрядчиков, прописанных в договорах;
• проверить качество документального оформления данного участка учета для целей налогообложения.

Процедуры аудиторской проверки направлены на:

• сверку полноты отражения реальной задолженности перед поставщиками и подрядчиками с данными на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• установление своевременности отражения в учете начислений и погашений кредиторской задолженности;
• подтверждение сумм конвертации валютной задолженности в рублевую и т.д.

Запрос сверки расчетов с поставщиками и подрядчиками - основная аудиторская процедура для проверки полноты отражения кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками в учете. Сальдо на конец периода в актах сверки, направленных поставщиками и подрядчиками, должны совпадать с соответствующими остатками по счетам расчетов.

При проведении анализа бизнеса аудируемого клиента аудитор составляет перечень основных поставщиков и подрядчиков, и суммы кредиторской задолженности по этим контрагентам должны составлять значительную часть данного счета.

Если поставщики не направляют в ответ на запрос акты сверки, аудитор должен прибегнуть к альтернативным способам получения данной информации, например, получить суммы кредиторской задолженности по данному контрагенту из первичных документов.

Если сверка показывает расхождение в суммах, необходимо проверить:

• накладные поставщика включены или не включены в регистры;
• платежи, отраженные на счете кредиторской задолженности, записаны на другого поставщика;
• наличие претензий и отказа платежа (в случае наличия претензий к поставщику за полученный товар аудитор также должен проследить, что если товар был принят на склад, то существует риск брака, не учтённого в инвентаризации).

При превышении сумм в актах сверки поставщика необходимо также проверить следующее:

• если товары были получены до окончания отчетного периода, то необходимо включить их в инвентаризацию аудируемого года и сделать начисление задолженности;
• если фактически товары не были получены, поставщик должен скорректировать акт сверки.

Проверка внутренних контролей

При проверке эффективности работы внутренних контролей осуществляется:

• проверка наличия соответствующим образом оформленных договоров по всем поставщикам и подрядчикам;
• оценка частоты проведения сверки расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• оценка применения штрафов и неустоек в случае нарушения договорных обязательств;
• проверка наличия процедур сверки цен по договорам и по накладным.

Финализация аудита

По окончании проверки аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор формирует мнение, готовит подтверждающие документы, а также формирует часть аудиторского заключения, имеющую отношение к аудируемому участку учета.