Обычно люди редко задумываются о том, сколько они платят государству налогов, если они, конечно, не являются частными предпринимателями, налоговыми инспекторами или бухгалтерами.
Как бы то ни было, налоги порой составляют львиную долю от доходов граждан, поэтому узнать о способах их уменьшения будет весьма полезным.
Например, работодатель имеет обязанность высчитать непосредственно из зарплаты сотрудника в размере 13%.
Законодательство предусматривает некоторые вычеты на доходы граждан, облагаемых налогом. Например, работодатель имеет обязанность высчитывать непосредственно из зарплаты сотрудника НДФЛ (налог на доходы физлиц) в размере 13%. Однако при определенных условиях их можно вернуть в качестве налогового вычета.
Рассмотрим более подробно порядок, размер и срок получения вычетов в разных ситуациях.
Налоговые вычеты – это сумма, позволяющая уменьшить расчетную базу при начислении налога на доходы физлиц.
Различают в зависимости от характера возникновения следующие вычеты :
Помимо перечисленных вычетов существует отдельная категория - профессиональные налоговые вычеты для физлиц, осуществляющих индивидуальную предпринимательскую деятельность без создания юрлица и нотариусов.
Каждый вид вычета имеет определенный лимит исчисления и условленную область применения согласно НК РФ. Вычеты распространяются на физлиц, которые получают доходы на территории РФ, облагаемые НДФЛ по ставке 13 %.
Полный или частичный возврат налога возможен, если работник понес следующие расходы :
Профессиональный налоговый вычет - это часть средств физлиц, с которых не взимается НДФЛ, имеющий величину 13%.
Пункт 1 статьи № 221 НК РФ
гласит, что данные лица по окончании календарного года имеют право отнять из полученной прибыли сумму затрат, связанных с получением доходов, если они имеют соответствующие документы для каждого из расходов. Этот нормативный акт имеет некоторые исключения, например, для частных предпринимателей
существует вычет, составляющий 20 % от всей прибыли.
Для авторов, писателей и изобретателей итоговая сумма вознаграждения уменьшается на норматив затрат, который устанавливается в процентном соотношении согласно соответствующим нормативным актам (п. 3 ст. № 221 НК РФ). Это положение применяется к данной категории физлиц в том случае, если их деятельность невозможно зафиксировать документально.
Вычеты бывают подтвержденные и неподтвержденные. Рассмотрим примеры этих двух видов вычетов.
Подтвержденные – это расходы, имеющие документальное подтверждение. Данные вычеты отнимаются от суммы доходов полностью.
1-й пример : расчет подтвержденного вычета.
Частный предприниматель вложил финансовых средств в свой бизнес на 35 000 руб., сумма прибыли составила 110 000 руб.
На 45 000 руб. он предоставил подтверждающие документы, поэтому данная сумма является его профессиональным вычетом.
Таким образом, от полученной прибыли он может отнять всю сумму вычета, а значит НДФЛ будет начислен на оставшуюся разницу:
110 000 – 45 000 = 65 000 руб.
Неподтвержденные – это затраты, на которые частный предприниматель не может предоставить подтверждающую документацию по уважительной причине, например, они были украдены, пришли в негодность по какой-либо причине, были утеряны и тому подобное. Эти неподтвержденные вычеты имеют фиксированную процентную ставку - 20% от прибыли.
2-й пример : расчет неподтвержденного вычета.
Частный предприниматель вложил средств в свое дело на 75 000 руб., и получил прибыли на 155 000 руб. Затраты в размере 75 000 руб. ИП не имеет возможности подтвердить документально, так как чеки и накладные не сохранились.
В этом случае вычет будет составлять лишь 20 % от суммы прибыли:
155 000 * 20 % = 31 000 руб.
В данном случае от облагаемой налогом прибыли можно отнять лишь 31 000 руб., и НДФЛ будет начислен на сумму 124 000 руб.:
155 000 – 31 000 = 124 000 руб.
Стоит отметить, что неподтвержденные затраты имеют одно существенное преимущество - они позволяют получить вычет на пятую часть прибыли без документального подтверждения.
Хотя получить подтвержденный и неподтвержденный вычеты одновременно нельзя, ИП может выбрать тот вычет, который окажется для него наиболее выгодным. Рассмотрим как это сделать.
3-й пример . Частный предприниматель получил прибыль в размере 155 000 руб., документальное подтверждение имеют расходы в размере 15 000 рублей. Из 2-го примера видно, что сумма неподтвержденного вычета 20% - 31 000 руб.
Сравнив полученные данные можно отметить, что показывать подтвержденный вычет будет невыгодно, так как 15 000 руб. намного меньше 31 000 руб. Поэтому более выгодным вариантом будет использовать право неподтвержденного вычета, не показывая при этом никаких чеков и квитанций.
Приведем список тех, для кого применяют данный вычет:
Перечисленные лица имеют возможность применить рассматриваемый вычет при определенных условиях.
Приведем перечень затрат для ИП, которые предоставляют ему право получить этот вид вычета. Для частного предпринимателя они включают расходы на его деловое предприятие для получения дохода, например, закупка товара, аренда помещений и автотранспорта, оплата налогов.
ИП имеет возможность самостоятельно определять список своих затрат. Данные вложения должны быть направлены на получение прибыли и иметь соответствующее документальное подтверждение.
Документы должны иметь юридическую силу , то есть в них должны присутствовать требуемые реквизиты:
К документам, имеющим юридическую силу для подтверждения расходов относятся: чеки, накладные, различные акты, договора, таможенные декларации, билеты и так далее.
Все расходы должны удовлетворять следующим требованиям:
Экономическую целесообразность и обоснованность расходов может определить только осуществляющий проверку инспектор налоговой службы. Как правило, проверка происходит, если имеет место нулевая прибыль или предприятие имеет отрицательный баланс.
Приведем список доходов
, на которые распространяется действие вычета:
ИП должны подавать в налоговую инспекцию по месту проживания. В ней необходимо указать доходы и расходы за прошедший налоговый период. Хотя Налоговый кодекс не предъявляет требования подавать декларацию вместе с подтверждающей документацией для получения вычета, инспектора налоговой инспекции не принимают без нее данную декларацию.
В необходимо указать следующие данные:
Предположим, что физлицо разработало виртуальный видеокурс, например, по обучению языку программирования C #. Прибыль от продажи видеокурса будет рассматриваться как авторское вознаграждение, поскольку оно относится к разряду видеофильмов. Вычет по рассматриваемому виду прибыли без соответствующей подтверждающей документации составляет 30% от суммы прибыли с продаж.
Допустим доход данного физического лица составил 52 000 руб. Тогда неподтвержденный вычет рассчитывается следующим образом:
52 000 * 30% = 15 600 руб.
Исходя из этих данных налог платится с суммы 36 400 руб.:
52 000 – 15 600 = 36 400 руб.
Если затраты имеют подтверждающую документацию на сумму свыше 15 600 руб., тогда будет более выгодно сдать в налоговый орган декларацию с документально подтвержденными затратами.
Данный вычет можно получить самостоятельно или у налогового агента, которым может быть юрлицо или частный предприниматель. Для его получения необходимо подать соответствующее заявление.
Из рассмотренного материала мы увидели, что при грамотном подходе можно извлечь максимальную выгоду из получения профессионального налогового вычета по НДФЛ. Причем это возможно не только для индивидуальных предпринимателей, но и для лиц, занимающихся творческой или научной деятельностью, работников, занятых на временных работах по гражданско-правовым договорам.
Чтобы получить данный вычет, необходимо сохранять документы, подтверждающие затраты, и хорошо знать положения Налогового кодекса. Конечно, не каждый может разобраться в большом количестве налоговых положений и норм, но в этом случае можно обратиться к опытному юристу за профессиональной консультацией.
О получении профессионального налогового вычета рассказано в следующем видеосюжете:
Что такое профессиональные налоговые вычеты и кто их может получить?
Профессиональный налоговый вычет – это сумма, на которую можно уменьшить налогооблагаемые доходы от предпринимательской деятельности или частной практики на основании подтверждающих расходы документов. Эти расходы должны быть связаны непосредственно с извлечением доходов.
Кто может получить профессиональный налоговый вычет?
1. Индивидуальные предприниматели (ИП) на общем режиме налогообложения. ИП на УСН и ЕНВД такого права не имеют.
2. Физические лица при выполнении работ и оказании услуг по гражданско-правовым договорам.
4. Лица, занимающиеся частной практикой, например, нотариусы, адвокаты и пр.
Профессиональный вычет для ИП – это его расходы, связанные с деятельностью, от которой он получает прибыль. К таким затратам можно отнести покупку товара, материалов, топлива, оборудования, канцтоваров, аренду, оплату коммунальных услуг, заработную плату наемных работников, налоговые платежи и страховые взносы, госпошлины, и прочие расходы. Перечень расходов для ИП такой же, как и для организаций, рассчитывающих налог на прибыль (ст. 253-269 НК РФ).
Предприниматель определяет расходы самостоятельно. Эти расходы должны быть связаны с получением прибыли, а также подтверждены документально.
Какими документами можно подтвердить профессиональный налоговый вычет?
К ним относят первичные документы, оформленные в нужном порядке: т.е. чтобы в документах присутствовали все необходимые реквизиты: подписи, печать (при наличии), данные организации (ИНН,КПП,ОГРН), адрес организации, данные о покупке, сумма прописью и цифрами. К таким подтверждающим документами относят: накладные, акты, чеки, договора, таможенные декларации, квитанции, билеты, талоны и пр. Эти все расходы обязательно должны соответствовать следующим условиям:
Быть экономически обоснованными (т.е. без этих затрат вы никак не могли бы извлечь прибыль),
На эти расходы у вас есть подтверждающие документы,
Затраты произведены для получения прибыли (извлечения дохода).
Обоснованность затрат часто подлежит сомнению. Например, если вы для доставки цветов купили Bentley Continental GT, то такие расходы вряд ли можно назвать экономически обоснованными.
Спорность ваших затрат может оценить только налоговый инспектор при проверке. Чаще всего проверка может возникнуть, если у вас получился убыток от деятельности или прибыль равна нулю. Спорные ситуации решаются в суде. Суд чаще всего занимает позицию налогоплательщика, поскольку четкого перечня принципов экономической обоснованности в законе нет.
Можно ли уменьшить доходы, если нет подтверждающих документов?
Профессиональные налоговые вычеты бывают:
1. Подтвержденные – это расходы, на которые вы предоставили документы. Они вычитаются в полном объеме.
Пример 1. Расчет подтвержденного вычета.
Предприниматель затратил 80 000 рублей, а его полученный доход составил 200 000 рублей. На сумму 80 000руб. у него есть накладные и квитанции – это его профессиональный вычет. Следовательно, свои доходы он может уменьшить на всю сумму вычетов. Соответственно, налог (НДФЛ) будет рассчитываться с разницы
200 000 – 80 000 = 120 000руб., т.е. только с 120 000 рублей предприниматель заплатит НДФЛ, а не со всей суммы дохода 200 000.
2. Неподтвержденные – это расходы, на которые вы не можете предоставить документы (например, они потерялись, сгорели, украдены и т.п.). Эти неподтвержденные вычеты имеют фиксированный процент в виде 20% от дохода (ст.221 НК РФ).
Пример 2. Расчет неподтвержденного вычета.
Предприниматель затратил 80000 рублей, а его полученный доход составил 200 000 рублей. Расходы в сумме 80 000руб. предприниматель не может подтвердить, так как накладные и квитанции не сохранились. Следовательно, он может получить налоговый вычет в размере лишь 20% от дохода.
200 000* 20% = 40 000 рублей – сумма неподтвержденного вычета.
Доход от предпринимательской деятельности ИП может уменьшить лишь на 40 000руб, и НДФЛ будет рассчитываться с суммы 160 000руб.
200 000 - 40 000 = 160 000руб.
У неподтвержденных расходов есть один плюс – вам не нужно подтверждать свое право получения вычета при отсутствии документов и вы не обязаны ничего доказывать.
Примечание: неподтвержденным вычетом 20% могут воспользоваться только зарегистрированные предприниматели.
Можно ли применять подтвержденный и неподтвержденный вычеты одновременно? Ответ однозначен: нельзя. Тогда приходится выбирать, какой вычет окажется более выгодным.
Пример 3.
Предприниматель получил доход 200 000 рублей. У него есть документы на расходы в сумме всего 30 000 рублей. Из примера 2 сумма неподтвержденного вычета 20% - 40 000 рублей.
Таким образом, показывать в декларации подтвержденный вычет не выгодно (30 000 меньше 40 000 руб.), а лучше не прилагать никаких документов и воспользоваться правом неподтвержденного вычета.
Предприниматели до 30 апреля должны подать декларацию по в свою налоговую инспекцию. В декларации указываются сведения за прошлый календарный год: и доходы, и расходы.
Все налоговые инспекции требуют прикладывать к декларации подтверждающие вычет документы. Налоговый кодекс не требует таких приложений, но на практике налоговики не принимают декларации без подтверждающих расходов.
И предприниматель, и физическое лицо могут работать по и получить по нему вычет. К такого рода договорам относят договора подряда, оказания услуг, агентский договор. Если вы хотите получить вычет по договору аренды, вам это вряд ли удастся, но вы можете отстоять свое право в суде.
Расходы, связанные с выполнением договоров гражданско-правового характера, физическое лицо определяет самостоятельно. Подтверждающие расходы документы и состав самих расходов определяется так же, как и у ИП.
Профессиональный вычет по договору физическое лицо может получить у налогового агента, которым является заказчик. Заказчиком может выступать или юридическое лицо, или ИП. Для получения вычета у агента необходимо подать заявление с приложенными подтверждающими расходы документами.
Если вы выполняете работы или оказываете услуги для физического лица, то вычет вы сможете получить только в вашей налоговой. Для этого вам необходимо предоставить декларацию по форме 3-НДФЛ. К декларации приложите все подтверждающие расходы документы.
Это правило относится и к ИП, если он работает по гражданско-правовому договору (т.е. выполняет работы или услуги, которые не связаны с его основной предпринимательской деятельностью). Чтобы не путать различные расходы и доходы, предпринимателю нужно вести отдельный учет как по основной деятельности, так и договору подряда. Вычет можно получить только от тех доходов, которые были связаны с выполнением этого договора.
ИП может получить профессиональный вычет по НДФЛ и у налогового агента.
Правом профессионального вычета могут воспользоваться физические лица, которые получают авторские вознаграждения, либо вознаграждения за исполнение и иное использование произведений литературы, искусства, науки. В эту же группу включают вознаграждения по авторским открытиям, изобретениям и промышленным образцам.
Такой вычет может получить как физическое лицо, так и ИП. Если вычетом пользуется ИП, он должен разграничить свои расходы и доходы по основной деятельности и по авторскому вознаграждению так же, как и по договорам подряда.
Расходы, которые можно соотнести к доходам, связанным с созданием, исполнением и прочим использованием произведений литературы, искусства, науки определяются самостоятельно. Принцип такой же, как и с любым другим профессиональным вычетом.
Примечание: лицо, получающее авторское вознаграждение, не должно работать по трудовым договорам.
Как быть, если нет подтверждающих документов по авторским вознаграждениям? Тогда действовать нужно также, как и при неподтвержденных вычетах от предпринимательской деятельности. По авторским вознаграждениям применяются нормативы. Норматив определяется как процент от суммы дохода (ст.221 НК РФ) (нажмите картинку):
Пример 4.
Физическое лицо создало видеокурс, например, по 1с-бухгалтерии. Его можно назвать видеофильмом. Тогда доходы от продажи видеозаписей будут считаться авторским вознаграждением. Профессиональный вычет по таким типам доходов без документов – 30% от дохода за продажи курса. Вознаграждение составило 200 000руб., тогда неподтвержденный вычет считается так
200 000 * 30% = 60 000рублей.
Следовательно, НДФЛ платится с суммы 140 000рублей.
200 000 – 60 000 = 140 000рублей.
Если же у вас есть подтверждающие документы на расходы, и они составляют сумму более 60 000рублей, тогда выгоднее будет сдать декларацию с подтвержденными расходы документами.
Пример заявления о предоставлении профессионального налогового вычета:
Директору ООО "Бухгалтер"
Синициной О.И.
от Воробъева К.Т.
проживающего по адресу: ___________
Заявление о предоставлении
профессионального налогового вычета
Я, Воробьев Константин Тимофеевич, на основании положений абз. 1, 2, 5 п. 3 ст. 221 НК РФ прошу Вас предоставить мне профессиональный налоговый вычет по доходам 2012 г. в пределах норматива расходов, установленного для создания аудиовизуальных произведений (в размере 30% от суммы вознаграждения).
«__»______2013г.
________/Воробъев К.Т./
Скорее в отпуск!
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".
Положениями главы 23 Налогового кодекса предусмотрено применение налоговых вычетов, при определении налоговой базы по НДФЛ.
Одним из таких вычетов является профессиональный налоговый вычет, предусмотренный статьей 221 Налогового кодекса.
Воспользоваться им могут лишь определенные категории налогоплательщиков, а именно:
1. Индивидуальные предприниматели (ИП), зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и не применяющие специальные налоговые режимы, либо утратившие право на их применение.
2. Нотариусы, занимающиеся частной практикой.
3. Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
4. Другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.
5. Физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (ГПХ).
При этом,для применения вычета должны соблюдаться определенные НК РФ условия.
Так, ИП, адвокаты, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, для определения состава расходов, принимаемых к вычету, должны руководствоваться порядком определения расходов для целей налогообложения, установленным главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса.
Кроме того, в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ, уменьшить на сумму налоговых вычетов налоговую базу можно лишь по доходам физических лиц, облагаемым по ставке 13%, а при получении доходов, облагаемых по другим налоговым ставкам, вычет применить нельзя.
Если сумма налоговых вычетов за год окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13% и подлежащих налогообложению, за этот же год, то применительно к этому году налоговая база принимается равной нулю.
На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом году и суммой доходов, облагаемых 13%, не переносится .
В статье мы рассмотрим особенности применения профессиональных налоговых вычетов ирекомендации Минфина по данному вопросу.
ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ, ПРИНИМАЕМЫХ В КАЧЕСТВЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
Расходы принимаются в качестве профессиональных вычетов в сумме фактически произведенных затрат.
Кроме того, такие расходы должны быть:
При этом, для разных категорий налогоплательщиков условия применения профессиональных вычетов тоже различны.
1. Расходы определяются аналогично порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» налогоплательщиками, указанными в п.1 ст.227 НК РФ.
К таким налогоплательщикам относятся:
Тогда как порядок учета расходов в налоговой базе соответствующего года, определяется в соответствии с гл.23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
В связи с тем, что гл.23 НК РФ не содержит указаний для ИП, о порядке учета в расходах стоимости приобретенного товара при его реализациипри получении профессионального налогового вычета по НДФЛ, то при расчете налоговой базы от реализации товаров ИП вправе самостоятельно выбрать метод, который будет использован им для учета расходов по приобретению реализуемых товаров.
Информацию о выбранном методе необходимо указать в КУДИР и в налоговой декларации, предоставляемой в ИФНС.
«Пунктом 2 ст. 54 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
Пунктом 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденного 13.08.2002 Приказом Министерства финансов Российской Федерации N 86н, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-04/430, определено, что стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.
Специального порядка определения стоимости реализуемых товаров Порядок учета не содержит.
При расчете налоговой базы от реализации товаров налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать метод, который будет использован им для учета расходов по приобретению реализуемых товаров.
При этом в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя и в налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по окончании налогового периода, необходимо указать метод оценки товаров, который был использован налогоплательщиком.»
При определении налоговой базы по НДФЛ, авансовые платежи, полученные ИП в счет будущих поставок товара, учитываются в том году, когда они были получены, вне зависимости от того, когда произошла реализация товара.
А вот расходы по приобретению товара можно будет учесть лишь тогда, когда товар будет реализован.
Соответственно, если аванс получен в 2011 году, а реализация произошла в 2012 - доходы в виде полученного аванса облагаются НДФЛ в 2011 году, а профессиональные вычеты в виде расходов на приобретение товара, будут предоставлены ИП лишь в 2012г.
Данная позиция Минфина отражена в Письме от 29.08.2012г. №03-04-05/8-1022:
«Таким образом, индивидуальный предприниматель при осуществлении предпринимательской деятельности обязан включить авансовые платежи, полученные от покупателей в счет будущих поставок товара, в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц того налогового периода, когда они получены, независимо от даты осуществления поставок товара.
В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 221 Кодекса индивидуальные предприниматели имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Пунктом 22 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного 13.08.2002 Приказами Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-04/430, определено, что материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
Таким образом, суммы фактически произведенных материальных расходов учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
Как следует из письма, аванс в счет будущих поставок товара был получен в 2011 г. Исходя из вышеизложенного доходы включаются в налоговую базу после их фактического получения, то есть в 2011 г. Расходы по приобретению и реализации товара произведены в другом налоговом периоде, а именно в 2012 г. Соответственно, расходы по данной операции уменьшают доходы, полученные в 2012 г. от реализации данного товара.
При ведении учета доходов и расходов необходимо учитывать данную особенность отражения полученных доходов в одном налоговом периоде и произведенных расходов в другом налоговом периоде. Если деятельность индивидуального предпринимателя осуществляется из года в год, то, поскольку в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не конкретизируется налоговый период, в котором могут быть учтены произведенные расходы, следовательно, такие расходы могут учитываться в составе профессионального налогового вычета в текущем или в последующих налоговых периодах.»
Необходимо учитывать, что к документам, подтверждающим произведенные расходы, относятся, в том числе, документы подтверждающие оплату произведенных расходов:
«Таким образом, для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно: расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.
Учет расходов индивидуальными предпринимателями для целей исчисления налога на доходы физических лиц без наличия документов, подтверждающих их оплату (квитанции, чеки, выписка с расчетного счета), не предусмотрен .»
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве ИП, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной таким ИП от предпринимательской деятельности.
К сожалению, данной возможностью не могут воспользоваться физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированные в качестве ИП.
Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного вышеуказанными налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии с главой «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
2. Расходы принимаются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных затратналогоплательщиками, получающими доходы:
Такие расходы должны быть непосредственно связаны с выполнением этих работ или оказанием услуг.
При этом, не смотря на то, что договор найма жилого помещения, предусмотренный ст.671 ГК РФ, является одним из видов договоров ГПХ, а понятие договора ГПХ в целях применения профессиональных налоговых вычетов в НК РФ не приводится, по мнению Минфина, расходы, связанные с договором найма жилого помещения в состав профессиональных вычетов не включаются.
Соответственно, налогоплательщик, не зарегистрированный в качестве ИП,не вправе получить профессиональный налоговый вычет по НДФЛ в отношении доходов, полученных по договору найма жилого помещения, в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением обязательств по данному договору.
По мнению Минфина, право на профессиональный налоговый вычет имеют налогоплательщики, получающие доходы не по всем видам договоров ГПХ, а только по договорам на выполнение работ и оказание услуг, правоотношения по которым регулируются, в частности, положениями гл. 37 - 39 Гражданского кодекса.
Такая точка зрения изложена в Письме Минфинаот 15.11.2012г. №03-04-05/4-1286:
«Согласно п. 2 ст. 221 Кодекса при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право наполучение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
В соответствии с вышеуказанной нормой право на профессиональный налоговый вычет имеют налогоплательщики, получающие доходы не по всем видам гражданско-правовых договоров, а только по договорам на выполнение работ и оказание услуг, правоотношения по которым регулируются, в частности, положениями гл. 37 - 39 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Договор найма жилого помещения хотя и является гражданско-правовым договором, не является договором на выполнение работ (оказание услуг), и правоотношения по нему регулируются нормами гл. 35 Гражданского кодекса Российской Федерации.
С учетом вышеизложенного оснований для применения физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, профессионального налогового вычета в отношении доходов, полученных по договору найма, не имеется.»
3. Налогоплательщики получающие:
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:
Виды деятельности физического лица | Норматив затрат |
| Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка. | |
| Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна. | |
|
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике. | |
| Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) | |
Создание музыкальных произведений:
| |
| Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию. | |
| Исполнение произведений литературы и искусства. | |
| Создание научных трудов и разработок. | |
| Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования). |
К расходам налогоплательщиков относятся, в том числе:
1. Суммы налогов, предусмотренных законодательством для осуществляемых налогоплательщиками видов деятельности (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за год в установленном порядке.
2. Суммы страховых взносов:
3. Государственные пошлины, которые уплачиваются в связи с профессиональной деятельностью.
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
Вышеуказанные налогоплательщики, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту .
Это означает, что за профессиональным налоговым вычетом физическое лицо может обращаться в организацию, которая удерживает у него НДФЛ.
При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются таким налогоплательщикам при подаче налоговой декларациив ИФНС по окончании года.
РАСХОДЫ НОТАРИУСОВ НА АРЕНДОВАННЫЙ ТРАНСПОРТ
Спорный вопрос о включении в состав профессиональных налоговых вычетов расходов нотариусов на арендованный транспорт, используемый ими как для себя, так и для нанятых работников в целях проезда к месту работы, был решен в пользу налогоплательщиков Конституционным Судом РФ.
В Определении Конституционного Суда РФ от 01.12.2009г.№1553-О-П указывается, что оспариваемые положения статей 221 и 264 Налогового кодекса - в силу правовых позиций Конституционного Суда РФ, не могут рассматриваться как исключающие возможность учета расходов на арендованный транспорт, используемый нотариусами для себя и для нанятых им работников в целях проезда к месту работы, при применении профессионального налогового вычета по НДФЛ.
Истолкование названных законоположений как препятствующих включению нотариусом в состав профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ, любых экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, произведенных в целях осуществления нотариальной деятельности, недопустимо: нотариусы при осуществлении своей деятельности могут использовать как личный, так и арендованный автотранспорт в случаях, когда сеть общественного транспорта в соответствующей местности развита недостаточно.
В этих случаях расходы на содержание и использование автотранспорта, произведенные в целях осуществления нотариальной деятельности и подтвержденные необходимыми документами, подлежат учету частным нотариусом при определении налоговой базы по НДФЛ.
Иное приводило бы к нарушению конституционных прав нотариусов как налогоплательщиков.
Налоговый Кодекс РФ предоставляет гражданам целый ряд различных вычетов при расчете базы НДФЛ, от имущественных до социальных. И одним из них являются профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ, действующие для ограниченного круга лиц.
Профессиональный вычет – это сумма, на которую можно уменьшить размер налогооблагаемой базы некоторым категориям плательщиков НДФЛ (по профессиональному признаку).
Общим правилом представления такого вычета является уменьшение налогооблагаемого дохода на размер расходов, которые произвел и может подтвердить платежными документами налогоплательщик. В отдельных случаях государство разрешает применять фиксированные суммы вычета без подтверждения понесенных расходов. Размер фиксированных вычетов («норматив затрат») колеблется в пределах 20-40% от суммы полученных доходов и зависит от характера деятельности гражданина.
Ко всем получателям профессионального налогового вычета есть общие требования: они обязаны быть резидентами страны и платить подоходный налог в размере 13% (т.е. не должны использоваться другие схемы налогообложения).
Налоговые вычеты по профессиональному признаку могут получать три больших категории налогоплательщиков:
Налоговые вычеты возможно получить одним из двух способов:
Индивидуальные предприниматели и другие категории граждан (адвокаты частной практики, нотариусы), претендующие на налоговый вычет, самостоятельно определяют состав своих расходов, связанных с профессиональной деятельностью. Главное условие – подтверждение всех указанных расходов с помощью документов (книг учета, счетов-фактур, чеков, выписок из банка и т.п.).
Кроме очевидных расходов (например, на закупку расходных материалов, товаров на продажу) индивидуальный предприниматель имеет право включить в расходы и уплаченные им налоги на свое имущество (например, на автомобиль), если оно используется в предпринимательской деятельности.
Для предпринимателей допускается возможность пользоваться фиксированным вычетом в размере 20%, если он не может подтвердить свои затраты в обычном порядке.
Предприниматель не сможет получить вычет, если он выбрал другой вариант налогообложения (не НДФЛ, а, например, вмененный налог на определенные виды деятельности).
Аналогичным образом воспользоваться «фиксированным» нормативом по затратам могут и граждане, получившие вознаграждение по авторским договорам. В таблице ниже рассмотрены размеры вычетов для авторских вознаграждений, если расходы не подтверждаются документами.
| Виды авторской деятельности, приносящие налогооблагаемый доход | Фиксированные нормативы по размеру затрат (в процентах от размера полученного дохода) |
| Доходы, полученные за исполнение различных литературных произведений и произведений других форм искусства Доходы от научной деятельности (научные труды, разработки в различных сферах) Доходы от написания литературных произведений малых и крупных форм (к ним относятся также и театральные, цирковые, кинематографические, эстрадные сценарии) | 20% от суммы дохода |
| Доходы от написания музыкальных произведений, не указанных отдельно (с нормой затрат в сорок процентов) | 25% от суммы дохода |
| Доходы от создания художественных, графических, архитектурных и дизайнерских произведений, фотографий для последующей печати Доходы, которые были получены за работу над аудиовизуальными произведениями (различные фильмы для кино и телевидения) Доходы, полученные с открытий, изобретений, разработку промышленных моделей и образцов (на ограниченный период времени – два года с начала их использования) | 30%от суммы дохода |
| Доходы от творческой деятельности по созданию скульптурных форм, живописи монументально-декоративного, станкового и графического характера, театральных и кино-декораций Доходы от написания музыкальных произведений различных форм: музыки для фильмов (для ТВ, кино или видео), для духовых оркестров, для хорового исполнения, для сценических музыкальных постановок (оперетты, оперы, балеты, водевили) | 40% от суммы дохода |
Согласно первому пункту статьи 231 НК РФ автор имеет право потребовать у своего налогового агента вернуть сумму налога, выплаченную государственной налоговой службе по ошибке, если агент не предоставил положенный по закону проф. вычет.
Вернуть эту сумму возможно по заявлению автора, работавшего по договору, в том случае, если с момента ошибки прошло менее 3 лет. Организация изыскивает деньги на такой возврат из будущих налоговых платежей либо из доходов самого автора (если он продолжает работать по договору с этой компанией), либо из доходов других авторов (если он является налоговым агентом этих авторов). Сделать такой возврат организация должна в срок до 3 месяцев с того дня, как было получено заявление.
ООО «Башмачок», занимающееся ремонтом и пошивом обувных изделий, заключило подрядный договор с Ивановым П.С. на ремонт партии сапог. Все расходы, которые будут произведены Ивановым П.С. в процессе ремонта, ООО «Башмачок» взяла на себя. Обещанное вознаграждение составляет 10000 рублей (плюс компенсационные выплаты).
Иванов П.С. предоставил чеки, подтверждающие покупку материалов для ремонта обуви на сумму в 4000 рублей. Акт выполненных работ был подготовлен в срок, там были зафиксированы все указанные расходы. Эта документация позволяет компенсировать расходы исполнителя, а также предоставить ему профессиональный налоговый вычет. ООО «Башмачок» выступает в качестве налогового агента и должен удержать 13% от суммы доходов Иванова П.С.
Налоговой базой по данному договору выступает следующая сумма: 10000 рублей + 4000 рублей – 4000 рублей = 10000 рублей.
Размер удерживаемого НДФЛ составляет: 10000 рублей * 13% = 1300 рублей.
Иванов П.С. получит «на руки»: 10000 рублей + 4000 рублей – 1300 рублей = 12700 рублей.
ООО «Башмачок» производит женскую обувь. 1 марта 2015 года компания подписала лицензионное соглашение с Поляковой И.Е. на право пользования ее изобретением (особого клея для обуви) сроком до 1 марта 2016 года (на один год). Размер вознаграждения для автора составляет 1000 рублей в месяц. Полякова Е.И. не является сотрудником ООО «Башмачок» и ранее уже заключала аналогичный договор с фирмой «Туфелька».
Патент на обувной клей был получен Поляковой Е.И. 1 февраля 2014 года. Полякова Е.И. решила не подтверждать затраты на его создание документально и воспользовалась фиксированным налоговым вычетом в размере тридцати процентов. Так как два года с момента получения патента истекут 31 января 2016 года, в период с 1.03.15 по 31.01.16 ООО «Башмачок» предоставляет Поляковой Е.И. профессиональный вычет. А с 1.02.16 вычет прекращается.
В итоге размер налога на доходы физических лиц, удерживаемый ООО «Башмачок» с Поляковой И.Е. каждый месяц, составит:
Вопрос №1: Будет ли предоставлен проф. вычет, если ИП при оформлении декларации может подтвердить свои расходы различными накладными, без предоставления документов по их оплате?
Нет, такой вариант не предусматривается действующим налоговым законодательством, основанием для учета таких расходов могут быть только оригиналы и копии документов, подтверждающих произведенные выплаты (в форме чеков, квитанций, банковских выписок)
Вопрос №2: Если частный предприниматель закупил товар в 2015 году, но не успел его реализовать до наступления 2016 года, возможно ли засчитать затраты на его покупку в расходы 2015 года?
Нет, подобные расходы должны включаться в список только после фактической реализации/продажи закупленной продукции (например, по итогам 2016 года).
Вопрос №3: Можно ли перенести на следующий год часть расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, если эта сумма слишком большая и превышает доходы за указанный год?
Нет, разницу («излишки») между суммарными расходами и налогооблагаемыми доходами перенести на следующий год невозможно.
Вопрос №4 : Нужно ли платить НДФЛ, если налоговый вычет за год окажется больше доходов?
Нет, в подобном случае налогооблагаемой базой станет нулевая сумма, и налог платить не придется (но 3-НДФЛ и документальное подтверждение для налоговых вычетов все равно придется предоставить в срок).
Вопрос №5: Допускается ли внести в категорию расходов выплату государственной пошлины, связанной с проф. деятельностью?
Да, пошлины, непосредственно связанные с профессиональной занятостью лица, платящего НДФЛ, включаются в статью расходов (при наличии документов, подтверждающих уплату пошлины).
Вопрос №6: Если предприниматель использует собственный автомобиль в своей деятельности для получения прибыли, может ли он включать уплаченный налог на этот автомобиль в перечень расходов при оформлении проф. налогового вычета?
Да, если имущество используется в работе, то налог, выплаченный с такого имущества, включается в список расходов (исключением являются жилые дома и квартиры, а также дачи и гаражи).
Гражданам, занятым в области искусства, временным сотрудникам, а также тем, кто занимается частной практикой по НК РФ предоставляется возможность получать профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ.
В Налоговом кодексе представлены категории лиц, которые могут получить так называемый профессиональный вычет. К таким категориям относятся:
Уменьшить налогооблагаемую базу на сумму профессионального вычета можно, только если перечисленные категории лиц получают вознаграждения, с которого уплачивается подоходный налог по ставке 13 процентов.
Те, кто работает по трудовым договорам, право на вычет не получают.
Основным отличием трудового договора от гражданско-правового является взаимоотношение между руководством. В первом случае — это прямое подчинение руководству, в другом сохраняются права равенства между начальством и исполнителем.
Вычеты для ИП, адвокатов, нотариусов начисляются один раз в конце календарного года. Налогоплательщик до 30 апреля текущего года предоставляет 3-НДФЛ с указанием всех понесенных расходов и полученных доходов за тот год, за который планирует получить профессиональный вычет.
К декларации следует приложить подтверждающие документы, совершенных операций за год. Это не предусмотрено в налоговом кодексе, но как показывает практика, значительно ускоряет процесс получения вычета.
Рассчитывается профессиональный вычет для индивидуальных предпринимателей на основании суммирования всех расходов, при этом не учитывается финансовый результат за данный период.
Расчеты производятся по разному: на это влияет может ли предприниматель подтвердить свои расходы или нет. Давайте разберем это чуть подробнее.
Если это возможно сделать, то вся сумма расходов предпринимателя может служить налоговым вычетом, то есть не облагаться НДФЛ. И налог будет исчисляться от разницы между доходом и расходом.
Пример . ИП Орлова, купила шуб на 100 000 рублей, продала их на 300 000 рублей. Покупку шуб подтвердила квитанциями и накладными.
Значит, гражданка Орлова имеет законное право уменьшить свои доходы на всю сумму понесенных затрат: 300 000 – 100 000 = 200 000 рублей. Именно эта сумма дохода будет облагаться налогом.
Если доказать документально то, что были произведены расходы не удается, то в этом случае налоговую базу можно снизить на 20% от полученного дохода.
Пример . Данные затрат и дохода ИП Орловой оставим такими же. Но по рассеянности гражданка Орлова потеряла квитанции и накладные на покупку шуб и предоставить подтверждения их закупки не смогла.
Согласно НК РФ налоговый вычет составит только 20% от суммы дохода: 300 000 * 20% = 60 000 рублей (размер профессионального налогового вычета). Только эту сумму Орлова может вычесть из дохода, с которого нужно платить в бюджет: 300 000 – 60 000 = 240 000 рублей. Поэтому налог будет уплачен именно с такой суммы.
Преимуществом не подтвержденных расходов для ИП может стать то, что затрачивается меньше времени на предоставление документов. А ведь как известно, налоговики тщательно проверяют все документы.
Нередко возникает ситуация, что часть доходов можно подтвердить, а часть нет. Тут нужно определиться, так как для ИП применять оба метода расчета сумм расходов нельзя. Необходимо будет выбрать наиболее выгодный.
Для адвокатов и нотариусов процедура получения права на вычет такая же, как для ИП: подача декларации в налоговую до 30 апреля, предоставление документов, которые подтверждают расход.
Некоторые виды бизнеса носят сезонные характер и работники нужны только в определенные время года. Тогда-то с ними чаще всего заключается гражданско-правовой договор.
Может быть и так, что компании требуется разовая работа специалиста, и с ним также заключается такой вид договора.
Гражданин не лишается в этом случае возможности получить вычет по НДФЛ, но только если договор соответствует требованиям:
Чем подробнее будет прописан перечень расходов, которые понесет исполнитель по договору, тем меньше споров возникнет с представителями налоговых. После завершения работ составляется акт, в котором следует избегать общих фраз об объемах выполненных работ, так как это тоже может вызвать трудности при получении вычета.
При заключении договора с организациями, гражданин может получить вычет у своего заказчика, который выступает в этом случае его налоговым агентом. Заявление подается с приложением всех документов, подтверждающие расходы.
Если договор заключен не с организацией, то налоговый агент отсутствует, а, следовательно, налогоплательщик, должен самостоятельно подать декларацию в налоговый орган.
На принцип расчетов это не влияет: работник получает возможность уменьшить доходы, с которых должен уплатить налоги на сумму расходов для выполнения работ, прописанных в договоре.
По интеллектуальным и творческим работам предоставляется профвычет, если на его создание был заключен договор и уплачен налог. Процедура получения вычета аналогична получению вычета по гражданско-правовым договорам.
Но и тут тоже стоит отметить, что учитывать одновременно расходы подтвержденные и неподтвержденные нельзя. Налогоплательщик вправе выбрать для себя наиболее выгодный вычет по НДФЛ.
Отметим ряд нюансов, которые характеризуют профессиональные вычеты по произведениям искусства:
Давайте еще раз посмотрим пример.
Пример . Пианист Васечкин написал музыку, затратив 5 000 рублей, и создал видеоклип под нее, потратив 7 000 рублей.
Сумма профессиональных вычетов составит: 5 000 + 7 000 = 12 000 рублей.
Общим для всех является сдача в налоговую декларации 3-НДФЛ до 30 апреля, и подтверждение того, что заявленные расходы действительно связаны с профессиональной деятельностью.
А вот разнятся данные категории налогоплательщиков по вычислению размера вычета. Вот текущие нормативы (кликните по картинке, чтобы ее увеличить).
Так, если ИП не предоставит подтверждающие документы, налоговые органы снизят расходы на 20%. В то время как адвокаты и нотариусы рискуют вовсе вычета не получить, если не будет соответствующих документов.
Дела также обстоят и с авторами произведений и изобретений. Если они не могут подтвердить расходы, то расход уменьшается на норматив, прописанный в законе. А вот те, кто работает по отдельным заказам или сезонно, также рискуют остаться без налогового вычета.
