Согласно законам РФ, каждая организация обязана ежегодно подавать отчеты в органы Росстата и налоговую инспекцию. Но чтобы успешно вести бизнес, зачастую приходится подводить итоги своей деятельности гораздо чаще. Для этого существует промежуточная бухгалтерская отчетность, с ключевыми элементами и этапами составления которой мы предлагаем ознакомиться в статье.
Ведение финансовой документации регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Следует помнить, что каждый год принимаются поправки и дополнения. В настоящий момент действует закон № 402 от 06.12.2011. Также необходимо учитывать требования положений, утвержденных Министерством финансов Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность – это совокупность документов, которые отражают все нюансы хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, завершающий этап работ, который дает наиболее полную картину экономической ситуации на предприятии. Ведомости составляются по данным бухгалтерского, оперативного и статистического учета.
Отчетная документация – это не только дань действующему законодательству, она также позволяет руководителю предприятия проанализировать результаты производства, принять важные решения по планированию хозяйственной деятельности, сориентироваться в будущих планах, вычислить излишние расходы и так далее.
Кроме того, контролирующие органы – аудиторские организации, налоговая служба – посредством анализа данных могут дать исчерпывающую оценку успешности организации, определить, соблюдены ли необходимые законодательные требования. В случае, если руководителю предприятия понадобится экспертное заключение или экономический анализ организации, специалисту также необходимо будет изучить бухгалтерскую отчетность.
Поскольку бухгалтерская отчетность строится на данных из документов первичного бухгалтерского учета, необходимо соблюдать установленные требования к их ведению. В первую очередь имеется в виду непрерывность, достоверность и своевременность. Сведения должны быть представлены четко и объективно и в такой форме, чтобы данные, например, за июль 2018 года можно было легко сравнить с данными за июль 2016 и 2017 годов. Разумеется, что нельзя указывать недостоверную информацию, намеренно искажать факты и данные.
Бухгалтерскую отчетность классифицируют по целевому назначению, по степени обобщения данных и по периодичности составления. По периодичности составления бывает промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность.
Ясно, что годовая бухгалтерская отчетность составляется за период с января по декабрь текущего года. Затем ее отправляют на проверку в налоговую службу.
Согласно требованиям закона «О бухгалтерском учете», в годовую отчетность следует включать:
Если предприятие подлежит обязательному аудиту, к годовой бухгалтерской отчетности обязательно должно прилагаться аудиторское заключение, которое подтверждает достоверность отчетности. Бухгалтерский баланс и прочие документы можно подписывать только после того, как проведен аудит и сделано соответствующее заключение.
Промежуточная бухгалтерская отчетность, которую также называют внутригодовой, составляется за месяц или квартал.
Она состоит из:
В соответствии с федеральными законами и внутренними актами предприятия, в промежуточную отчетность также могут быть включены пояснительная записка (как при составлении годовой отчетности) и другие отчеты (например, о движении денежных средств). Поскольку промежуточная отчетность чаще всего служит для отражения ситуации для руководства, а не для сторонних специалистов, решение о ее содержании тоже оставляют за руководством.
Бухгалтерский баланс включает отчет о хозяйственном состоянии организации, достигнутом за определенный период, и сведения о том, какие долги числятся за предприятием. Другими словами, информацию об активах и обязательствах.
Активы компании – это все имущество, которым она владеет: земля, здания (в том числе арендованные), изготовленная продукция, сырье, транспорт, оборудование и тому подобное. Пассивы предприятия – это все источники средств, как собственные, так и заемные (например, деньги, одолженные в банке).
Суммы активов и пассивов в бухгалтерском балансе за отчетный период должны быть равны: капитал, резервы и обязательства показывают, откуда на предприятии появились средства, а активы – как эти средства были израсходованы. В приложения к бухгалтерскому балансу могут входить отчеты о движении средств, о прибылях и убытках, а также заключения аудиторов.
Кроме баланса, в состав промежуточной бухгалтерской отчетности включают также доклад о финансовых результатах. Это документ, который составляется по утвержденной Министерством финансов Российской Федерации форме № 2 (код 0710002).
Отчет отражает все доходы и расходы и дает ясное представление о чистой прибыли, которую получило предприятие, а также убытках, которые оно понесло.
В бланк отчета вносят следующие данные:
Отчет о финансовых результатах должен быть подписан руководителем предприятия.
В связи с тем, что в последней редакции закона «О бухгалтерском учете» не упоминается промежуточная бухгалтерская отчетность, сложилось мнение, что составлять ее необязательно, да и налоговые службы не требуют. Эксперты расходятся во мнениях, является ли составление ежемесячных и ежеквартальных отчетов обязательным с точки зрения закона, но все же рекомендуют не пренебрегать промежуточной отчетностью, поскольку это гарантирует более точный учет и возможность избежать ошибок.
Что представляет собой промежуточная бухгалтерская отчетность и каковы сроки ее сдачи? Каждый бухгалтер должен отчитаться о результатах деятельности предприятия в контролирующие органы. В отчетах содержатся данные о полученной прибыли, понесенных убытках и сумме налога, который должен уплатить субъект хозяйственной деятельности.
Бухгалтерская отчетность по периодичности составления делится на годовую и промежуточную. Промежуточная бухгалтерская отчетность - это совокупность отчетов, отображающих все аспекты деятельности организации. Они формируются за месяц, квартал, 9 месяцев или любой другой период в течение календарного года начиная с 1 января. Поскольку нормативными актами и законами Российской Федерации не предусмотрены сроки и адресаты подачи промежуточной документации, то она может быть подготовлена за любой отчетный период. Но это не означает, что вести квартальную или месячную документацию не нужно, просто она не требует подачи отчетов в соответствующие инстанции.
Промежуточная отчетность относится к периодической отчетности, и законодательством РФ не предусмотрено ее обязательное составление. Отчеты и документация могут быть подготовлены за любой период для разрешения спорных ситуаций или проверки достоверности данных бухгалтерского учета. Такой вид бухгалтерской отчетности не требуется подавать для проверки в Налоговую инспекцию и управление статистики. В настоящее время предприятия обязаны подавать только годовые отчеты.
Но возможны ситуации, когда руководитель предприятия, учредители или финансовые учреждения могут потребовать промежуточную отчетность. В таком случае бухгалтеру необходимо подготовить все необходимые документы, но сдавать их на проверку в контролирующие инстанции не следует.
Отчеты помогут руководству составить бизнес-планы, учредители выяснят результаты деятельности компании, а финансовые учреждения оценят экономическую стабильность предприятия.
Более того, составление промежуточной документации поможет определить стоимость доли участников и станет весомым аргументом при оценке эффективности управления назначенного руководителя, если учредители приняли решение выйти из фирмы. Потребовать промежуточные отчеты могут и контрагенты, инвесторы или банки, которые заинтересованы в сотрудничестве.
Очень часто договор между поставщиками и покупателями имеет пункт, в котором говорится об обязанностях руководителя предоставлять бухгалтерский баланс, чтобы требующая сторона убедилась в финансовой стабильности и платежеспособности компании. Для предприятий определенных отраслей, таких как акционерные или инвестиционные фонды, эта мера является обязательной, но не требует сдачи документов в контролирующие органы.
Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о доходах и убытках. Иногда требующая сторона может попросить включить в состав промежуточной бухгалтерской отчетности пояснительную записку и отчет движении денежных средств. Эти документы также содержит годовая отчетность.
Бухгалтерский баланс - важнейшая форма отчетности, которая содержит сведения о финансовом состоянии предприятия на текущую дату. Он состоит из двух частей:
Актив баланса, в свою очередь, делится на основной и оборотный капитал. Основной капитал - это здания, сооружения, инструменты и прочие нематериальные активы, которые используются в процессе производства и переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции. К оборотному капиталу относятся материалы, сырье, денежные средства, которые используются в процессе производства меньше года и принимают непосредственное участие в изготовлении готовой продукции. Таким образом, актив баланса отражает имущество, которым владеет предприятие и которое использует в процессе производства.
Пассив баланса содержит информацию о тех средствах, которые приняли участие в формировании актива. Он отображает сведения о капиталах, имеющихся в распоряжении организации, о долгосрочной задолженности и кратковременных обязательствах. Можно отметить, что пассив показывает юридическую зависимость компании от других предприятий.
Также в состав промежуточной бухгалтерской отчетности входит отчет о доходах и убытках. Документ дает возможность просмотреть полученные доходы компании и понесенные убытки за определенный период. Информация из отчета дает возможность сравнить изменения доходов и расходов отчетного периода с предыдущим, а также оценить структуру, состав и динамику размера прибыли, дохода от продаж, чистой прибыли. Если обобщить данные документа, то этот анализ поможет выявить перспективы роста размера прибыли и способы повышения ее рентабельности.
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу является необязательной частью документации, но ее наличие может существенно повысить репутацию организации перед контролирующей стороной. Записка может раскрыть полноту сведений из баланса, тем самым способствуя привлечению новых партнеров.
Отчет о движении денежных средств показывает, насколько предприятие нуждается в финансах. В документе должны содержаться сведения о потоках финансов по операционному, финансовому и инвестиционному направлению.
Совокупность данных отчетов является прекрасным источником сведений для всестороннего анализа деятельности предприятия.
Тот факт, что нормативными актами и законами РФ не предусмотрено обязательное предоставление промежуточной отчетности в Налоговую инспекцию и Росстат, вовсе не освобождает предприятие от ведения такой документации. Министерство финансов Российской Федерации советует не игнорировать составление промежуточной документации. Если нет необходимости составлять документацию каждый квартал, то делать это нужно хотя бы 2 раза в год.
Освобождение от ежемесячного составления промежуточных показателей позволит хоть немного облегчить труд как самих бухгалтеров компаний, так и налоговых инспекторов и независимых ревизоров. Это не только обрадует специалистов, но и поможет сократить затраты на почтовые услуги.
Кроме того, первичные документы при необходимости могут быть оформлены в бумажном или электронном виде. Законодательство изменило порядок ведения бухгалтерских регистров, которые утверждаются руководителем предприятия. Их формирование должно проходить с соблюдением определенных требований: они в обязательном порядке должны содержать полные реквизиты партнеров. Хранить документы можно только в случае предварительной электронной подписи. Сроки хранения документации составляют 5 лет с момента последнего пользования. Следует учесть, что законом не предусмотрено соблюдение коммерческой тайны бухгалтерских регистров.
Принципы ведения бухгалтерии обязывают вести учет достоверно, непрерывно и своевременно. Данные в отчеты должны быть занесены правдиво и четко, чтобы при сравнении и анализе они совпадали с отчетами предыдущих периодов.
Ответственность за составление финансовой документации ложится на руководителя предприятия и бухгалтера.
За несоблюдение сроков подачи документов в контролирующие инстанции назначается штраф, а недостоверность данных в отчетах грозит уголовной ответственностью.
Таким образом, промежуточная отчетность не является обязательной составляющей бухгалтерского учета, но она поможет правильно вести документацию и избежать ошибок в дальнейшем. Министерство финансов РФ все же рекомендует не пренебрегать промежуточными показателями, хоть и налоговые инспекторы не вправе требовать от руководителя эти отчеты.
По закону представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию и органы Росстата нужно только по итогам года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ ; ч. 2 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). А промежуточная бухгалтерская отчетность - это отчетность, которая составляется за период меньше года (ч. 5 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Для кого же тогда составляется промежуточная бухгалтерская отчетность?
Закон о бухучете не говорит нам, какой отчетный период действует для целей бухучета - год, квартал, месяц или какой-то еще. То есть этот вопрос остается на усмотрение самой организации. Руководство компании и ее собственники решают:
Как правило, все эти вопросы закрепляются в учетной политике.
То есть назначение промежуточной бухгалтерской отчетности определяет руководство и собственники компании.
В бухгалтерском балансе отражаются данные по состоянию на конкретную отчетную дату (как правило, последний день выбранного отчетного периода). Например, на 31 января, на 28 (29) февраля и т.д.
Будут ли приводиться в балансе данные за прошлый и позапрошлый годы и в каком виде, решает руководство компании.
Показатель строки 1370 промежуточного баланса определяется как сумма остатков по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки» на отчетную дату.
Промежуточный отчет о финансовых результатах содержит данные об оборотах за конкретный отчетный период (например, за 1 квартал или за полугодие). Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» заполняется по данным декларации по налогу на прибыль за последний отчетный период.
Как мы уже сказали, в госорганы представляется только годовая бухгалтерская отчетность. Поэтому промежуточная бухгалтерская отчетность составляется исключительно для руководства, собственников компании и иногда для определенных внешних пользователей. Им она и представляется в установленные учетной политикой сроки.
Если руководство вашей компании примет решение составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность по итогам каждого месяца или каждого квартала или на конкретную отчетную дату 2016 года, то это решение должно было быть закреплено в учетной политике на 2016 год.
Бухгалтерская отчетность различается годовая и промежуточная. С годовой все вполне понятно, что формируется таковая за год. А что подразумевается под отчетностью промежуточной в 2019 году?
В последней редакции закона «О бухучете» не имеется отдельного упоминания промежуточной бухгалтерской отчетности. По этой причине многие считают, что готовить ее не обязательно.
К тому же налоговые службы не истребуют таковой в неукоснительном порядке. Тем не менее экспертами рекомендуется не игнорировать промежуточную отчетность.
Это обеспечит более правильный учет и предотвратит многие ошибки. Что же в 2019 году представляет собой промежуточная отчетность?
Бухгалтерская отчетность основывается на документации первичного учета. Важным требованием при составлении является соблюдение установленных норм. Учет должен вестись беспрерывно, точно и своевременно.
Все сведения надлежит указывать достоверно и не двусмысленно. При этом указываемые сведения за разные отчетные периоды должны быть легко сравнимы и сопоставимы.
Абсолютно недопустимо указание недостоверных или искаженных сведений. Классифицируется бухотчетность по степени обобщения, целевому предназначению и периодичности создания.
Так по периодичности готовится отчетность за год либо за определенный промежуток времени. Годовая отчетность формируется по итогам отчетного периода с начала января по конец декабря одного года.
Ее необходимо своевременно предоставлять в налоговый орган. Бухгалтерская промежуточная отчетность, иначе именуемая внутригодовой, готовится по итогам месяца либо квартала.
В большинстве случаев она необходима для отображения текущей ситуации для руководящего состава.
Потому решение о содержании отчетности и необходимости предоставления таковой сторонним специалистам остается всецело за руководящим органом.
Бухгалтерской отчетностью называется совокупность документов, отражающих все аспекты хозяйствования организации за определенное время.
Это своеобразная завершающая стадия, дающая полное отражение экономической ситуации для конкретного субъекта.
Промежуточной именуется бухотчетность, составляемая по окончании отчетного периода меньше одного года. Составной перечень промежуточной отчетности мало чем отличается от содержания отчетности годовой.
Единственное отличие в том, что в промежуточных отчетах отображаются только сведения за определенный отчетный период. Ее цель заключается в отображении прибылей и убытков на конец отчетного периода.
Главным назначением любой бухотчетности является не только исполнение действующих законодательных норм. Она позволяет руководству организации увидеть абсолютную картину положения бизнеса.
Это помогает в принятии важных решений, планировании будущей деятельности, разработке стратегических планов, определению рентабельности производства и прочее.
Контролирующим органам бухгалтерская отчетность предоставляет всестороннюю оценку результативности деятельности экономического субъекта. При этом становится очевидно, насколько соблюдены требования закона.
Необходима отчетность и в случае подготовки экспертного заключения либо проведения экономического анализа. В таком случае именно отчеты становятся базой для вынесения решения.
Основные требования к оформлению бухгалтерской документации и все сопутствующие данному процессу нюансы определены ФЗ «О бухгалтерском учете». Почти ежегодно в этот закон вносятся дополнения и коррективы.
В настоящее время действующим признается . Немаловажное значение имеют и требования Положений, которые приняты Минфином РФ.
Бухотчетность, как годовая, так и промежуточная, формируется с учетом основных требований, определяемых нормативами всех четырех регулирующих уровней бухучета.
Важнейшими документами при этом являются:
Некоторые нюансы прописаны в дополнительных нормах, регламентирующих порядок создания бухотчетности и утвержденных Минфином РФ.
Единых сроков по подготовке промежуточной отчетности не существует. Для каждой организации даты подготовки отчетности отличны.
Руководствоваться здесь необходимо:
Здесь сказано, что промежуточная отчетность организации состоит из сокращенных форм, применяемых в годовой отчетности. Но вместе с тем не воспрещено составлять промежуточную отчетность в полном объеме.
Особенность промежуточной бухгалтерской отчетности за первый отчетный квартал в том, что требуется анализ правильности учета предыдущего периода.
Именно в первом квартале можно выправить ошибки годового баланса или нарушения ведения бухучета.
Но при этом нужно помнить о невозможности видоизменения за прошедший год, даже когда она явилась причиной нарушений. Исправления вносятся в квартальную отчетность.
Из основных нюансов формирования промежуточной отчетности выделить можно следующие:
| Отчетность составляется с нарастающими итогами | От начала отчетного года |
| Активы признаются и оцениваются аналогично стандартам отчетности годовой | Соответственно по прибытии/убытии отображаются нематериальные активы и основные средства |
| Проводить имущественную инвентаризацию на промежуточную дату не требуется | Переоценка основных средств нужна лишь при подготовке отчетности за год |
| Обязательства | Отображаются аналогично годовым отчетам |
| Для промежуточной отчетности используется учетная политика | Такая же, как и для отчетности годового типа, кроме видоизменений, внесенных после отчетной годовой даты |
| Оценивается промежуточная отчетность на основе периода | За который она подготовлена |
| Промежуточная отчетность не должна влиять | На содержательность и оценивание годовой отчетности |
С бухгалтерской точки зрения промежуточная отчетность это более суженый вариант отчетности годовой, которая ограничивается всего двумя формами.
В соответствии с МСФО частота составления промежуточной отчетности не должна сказываться на оценке результатов отчетности за год.
Целью создания консолидированной отчетности является определение характера воздействия на материальное положение организации инвестиций в дочерние и зависимые компании, операций с этими юрлицами и проводимых с ними сделок.
Наличие консолидированной отчетности позволяет оценить результативность экономических взаимосвязей внутри группы.
Основой для создания сводной отчетности становится отчетность всех организаций, входящих в состав группы. При этом формирование такой отчетности является непосредственной обязанностью материнской организации.
Согласно ПБУ 4/99 консолидированная отчетность образовывается из консолидированных бухгалтерских отчетных форм, применяемых для обычной годовой отчетности.
Организации с дочерними и зависимыми компаниями в составе не обязаны готовить промежуточную отчетность, за исключением отдельных субъектов, для которых это прямо предопределено законом.
Но если промежуточная отчетность составляется внутренними организациями, то необходимо сформировать и консолидированную отчетность. Прежде всего, консолидированная промежуточная отчетность необходима самой организации.
Наличие только годовой отчетности не позволяет своевременно реагировать на изменения в итогах деятельности и финансового положения консолидированной группы.
Именно этот недостаток и восполняет консолидированная промежуточная отчетность. Она помогает выявить самые значительные изменения, произошедшие в продолжение отчетного года.
Обязательного аудита промежуточной отчетности не предусматривается. Но и прямого запрета на аудиторскую проверку законом не предполагается.
Организация может самостоятельно решить провести отчетности, заключив договор с независимым аудитором.
Договор на проведение аудита это официальный документ, который регламентирует отношения аудитора и непосредственного заказчика.
Он мало чем разнится от ординарных договоров, применяемых в сфере предпринимательства.
Единственной значимой особенностью выказывается негласный учет заинтересованностей третьей стороны, то есть потребителей отчетности.
На начальном этапе составления договора подготовка требует от аудитора ознакомиться с деятельностью организации, определить суть процесса, сроки, стоимость и необходимость привлечения сторонних специалистов.
В этом законе сказано, что если аудитор оказывает услуги по подготовке отчетности, то в течение трех лет он не вправе проводить аудит отчетности для данного субъекта.
Пояснительная записка являет собой самостоятельный документ бухотчетности согласно п.5 ПБУ 4/99. Но при этом ей уделяется совсем немного внимания, хотя именно от нее зависит мнение непосредственных пользователей.
В основном пояснительная записка прилагается к годовой отчетности. Однако если требуется дополнительно раскрыть информацию можно подготовить пояснение и для отчетности промежуточной.
П.49 ПБУ 4/99 гласит, что пояснение к промежуточным отчетам готовится по решению учредителей либо на основании законодательных норм.
При этом в состав годовой отчетности включается пояснительная записка, в которой раскрыты такие сведения как:
В целом можно сказать, что промежуточная бухгалтерская отчетность практически, то же самое, что и отчетность годовая. Единственное отличие в ее периодичности.
Другое дело, что не все субъекты экономической деятельности должны готовить промежуточную отчетность в обязательном порядке.
А между тем такой вид отчетности помогает своевременно выявить и устранить существенные недостатки в бизнес-процессе.
Рыбакова Елена Ивановна
старший специалист отдела МСФО ЗАО "ЦБА" (на момент публикации)
Несмотря на то что МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» не требует представления промежуточной финансовой отчетности, а лишь рекомендует его компаниям, чьи ценные бумаги публично котируются, многие компании вынуждены составлять такую отчетность с целью удовлетворения потребностей заинтересованных пользователей финансовой информации.
Согласно МСФО 34 промежуточная финансовая отчетность представляет собой полный пакет или набор сжатых финансовых отчетных форм за период, который короче полного финансового года. Компания сама решает, будет ли она готовить полную финансовую отчетность или сжатую. Если компания принимает решение в пользу сжатой финансовой отчетности, то такая отчетность должна соответствовать требованиям МСФО 34. Если принимается решение о подготовке полной финансовой отчетности, то кроме требований МСФО 34 в части оценки и дополнительных раскрытий такая отчетность должна соответствовать всем требованиям МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» в области раскрытий.
В состав сокращенной промежуточной отчетности включаются как минимум:
Сокращенный отчет о финансовом положении;
Сокращенный отчет о совокупном доходе, который представляется:
Как единый отчет;
Как два отдельных отчета: отчет о прибылях и убытках и отчет о совокупном доходе;
Сокращенный отчет об изменениях собственного капитала;
Сокращенный отчет о движении денежных средств.
Если при составлении годовой отчетности компания раскрывает компоненты прибылей и убытков в отдельном отчете о прибылях и убытках, то и при составлении промежуточной отчетности необходимо представлять два отдельных отчета - отчет о прибылях и убытках и отчет о совокупном доходе.
Требования МСФО 34 о представлении сравнительной информации приведены в табл. 1.
Таблица 1
|
Отчет |
Текущий период |
Сравнительный период |
|
Отчет о финансовом положении |
Конец текущего промежуточного периода |
Конец предыдущего финансового года |
|
Отчет о совокупном доходе |
Текущий промежуточный период и период с начала финансового года до конца отчетного периода (см. пример 1, табл. 3) |
Сопоставимый промежуточный период предыдущего финансового года |
|
Отчет об изменениях капитала |
||
|
Отчет о движении денежных средств |
Нарастающим итогом с начала финансового года до отчетной даты |
Сопоставимый период предыдущего финансового года |
Пример 1
По требованию кредиторов в 2009 г. компания Space Limited должна представлять промежуточную отчетность за первое полугодие финансового года, который заканчивается у компании 31 декабря 2009 г. Согласно требованиям МСФО 34 сравнительный период в промежуточной отчетности за первое полугодие 2009 г. для каждого вида отчетности будет следующим (табл. 2).
Таблица 2
Если бы кредиторы потребовали от компании составления ежеквартальной отчетности, то на 30 июня 2009 г. компания представляла бы информацию так же, как и в первом случае, за исключением отчета о совокупном доходе, который выглядел бы следующим образом (табл. 3).
Таблица 3
|
За 3 месяца, закончившихся |
За 6 месяцев, закончившихся |
|||
|
Себестоимость |
||||
|
Валовая прибыль |
||||
Информация в сокращенной промежуточной финансовой отчетности должна быть представлена в разрезе тех же разделов и содержать такие же промежуточные итоги, что и в последней годовой финансовой отчетности.
Учетная политика
Промежуточная сокращенная финансовая отчетность должна содержать заявление о том, что в промежуточной финансовой отчетности используются те же учетная политика и методы вычисления, что и в последней годовой финансовой отчетности. В таком случае у компании нет необходимости повторять всю учетную политику в промежуточной отчетности.
Если эта политика и методы изменились, отчетность должна содержать описание характера и воздействия этого изменения. Любое изменение учетной политики, связанное с применением новых или пересмотренных стандартов, отражается в соответствии с переходными положениями, требуемыми данными стандартами. В остальных случаях изменение учетной политики раскрывается в соответствии с общими правилами отражения изменений учетной политики.
Сезонная выручка
Признание выручки, получаемой предприятием сезонно, не может быть досрочным или отложенным. Такая выручка признается по мере ее возникновения.
Пример 2
Компания ICE Cream занимается производством мороженого. Акции компании обращаются на открытом рынке. Финансовый год компании заканчивается 31 августа. В декабре 2008 г. компания начала готовить отчетность за первое полугодие. Руководство компании обеспокоено результатами, которые будут представлены в данной отчетности, так как основную выручку компания получает в третьем и четвертом кварталах (в летние месяцы):
Первый квартал - 15 % от годовой выручки;
Второй квартал - 10 % от годовой выручки;
Третий квартал - 30 % от годовой выручки;
Четвертый квартал - 45 % от годовой выручки.
За первое полугодие выручка компании составила 630 000 д. е. Руководство компании приняло решение о том, что в полугодовой отчетности выручка будет отражена в сумме 1 260 000 д. е., которая была посчитана следующим способом:
630 000 д. е. : 0,25 × 1 / 2 = 1 260 000 д. е.
Согласно требованиям МСФО 34 сезонная выручка признается тогда, когда она была фактически получена, поэтому компания ICE Cream не может в промежуточной отчетности за первое полугодие указать выручку в сумме 1 260 000 д. е.: это противоречит требованиям стандарта. Выручка должна быть отражена в сумме 630 000 д. е.
Затраты, понесенные неравномерно в течение финансового года
Правила, касающиеся признания выручки, получаемой предприятием сезонно, также применяются к затратам, т. е. те затраты, которые не могут быть капитализированы на конец промежуточного отчетного периода (по таким затратам не выполняются критерии признания актива), должны списываться на расходы в момент их возникновения.
Пример 3
Компания АВС занимается производством электронной техники и готовит финансовую отчетность ежеквартально. В первом квартале финансового года компания выводит на рынок новую модель электронной техники, которая будет продаваться в течение финансового года. В связи с выпуском новой модели компания несет расходы на проведение рекламной акции, которая закончится в первом квартале. Следует ли расходы, понесенные на данную рекламную акцию, распределять в течение периода получения выручки, связанной с данной моделью, или данные расходы необходимо списать на отчет о совокупном доходе в первом квартале?
Компания должна списать данные расходы в первом квартале. Согласно п. 69 МСФО 38 «Нематериальные активы» все расходы на рекламу и продвижение продукции должны быть признаны в составе расходов в том периоде, в котором они возникли.
Ежегодные бонусы, выплачиваемые сотрудникам
Существуют разнообразные виды бонусов. Есть бонусы, которые выплачиваются за выслугу лет. Некоторые выплачиваются по результатам операционной деятельности за квартал, год.
В промежуточной отчетности бонусы сотрудникам могут признаваться досрочно, если и только если:
На дату составления отчетности у компании имеется юридическая обязанность выплатить бонусы или вмененная обязанность, обусловленная прошлой практикой, и компания не имеет реальной альтернативы избежать выполнения данного обязательства;
Сумма выплаты на дату составления промежуточной отчетности может быть достоверно оценена.
Нематериальные активы (НМА)
Для составления промежуточной отчетности компания должна применять те же критерии признания НМА, что и для годовой отчетности. Затраты, которые возникли до момента, когда начали соблюдаться критерии признания НМА, должны быть признаны в составе расходов. Компания не может в промежуточной отчетности признать затраты в качестве актива, если не соблюдаются критерии признания актива, даже если ожидается, что в будущем данные критерии будут соблюдены.
Пример 4
Компания IT International занимается разработкой программных продуктов для фондовых бирж. Финансовый год компании заканчивается 31 декабря. Компания составляет отчетность ежеквартально. В январе 2008 г. она начала исследования в области разработки нового программного продукта, включающего в себя решение сложных задач, которые раньше IT International не могла реализовать в своих программных продуктах. Расходы на исследования и разработку нового программного продукта в течение 2008 г. были понесены в следующих периодах:
Первый квартал - 200 тыс. д. е.;
Второй квартал - 200 тыс. д. е.;
Третий квартал:
Четвертый квартал - 350 тыс. д. е.
Компания публикует полугодовую отчетность 25 августа и затраты на исследования в сумме 400 тыс. д. е., возникшие в первом и втором кварталах 2008 г., отражает в составе прибылей и убытков. 1 сентября 2008 г. стало известно, что критерии для капитализации расходов в составе актива, установленные МСФО 38, соблюдены.
Согласно требованиям МСФО 38 признание актива (т. е. капитализация расходов) начинается с того момента, когда стало известно, что выполняются все критерии признания актива, а не с начала периода, в течение которого это стало известно. Отчетность компании за третий квартал и за весь финансовый год будет выглядеть следующим образом (табл. 4).
Таблица 4
|
Актив, признанный в отчете о финансовом положении |
||||
|
Расходы на исследования, признанные в составе прибылей и убытках |
||||
Расходы, которые компания несет нерегулярно
Бюджет компании может включать определенные расходы, которые компания несет нерегулярно в течение финансового года, такие как благотворительные взносы, расходы на обучение персонала. Данные расходы являются произвольными, даже если компания планирует нести такие расходы из года в год. Признание обязательства по расходам такого рода, которые фактически еще не были понесены на конец промежуточного периода, не допускается, так как эти расходы не соответствуют определению обязательства.
Запасы
Убытки от обесценения запасов, возникшие за промежуточный период, признаются с использованием тех же процедур, которые применяются при составлении годовой отчетности. Компания не может отложить признание таких убытков на том основании, что ожидается их восстановление к концу года.
В случае если у компании есть договоры, предусматривающие скидки за объемы приобретаемого товара, и менеджмент компании оценивает, что вероятность получения такой скидки высока, то при составлении промежуточной отчетности компания должна корректировать стоимость таких товаров с учетом скидки.
Негарантированные скидки досрочно не признаются.
Активы, оцениваемые по справедливой стоимости
Балансовая стоимость активов, оцениваемых по справедливой стоимости, должна определяться по состоянию на промежуточную отчетную дату. При определении справедливой стоимости для целей отражения в промежуточной отчетности компания может использовать приближенные расчетные оценки, степень точности которых ниже, чем при подготовке годовой отчетности. Например, при составлении промежуточной отчетности компания может не привлекать оценщиков для определения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости, а экстраполировать данные, представленные оценщиками для подготовки предыдущей годовой отчетности. Но в случае существенных изменений экономической ситуации в стране по сравнению с предыдущим отчетным периодом экстраполяция будет недопустима.
Изменения, ожидаемые в будущем
Для финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, установить те же раскрытия, которые требуются для годовой финансовой отчетности согласно МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты - раскрытия»;
Для финансовых инструментов, оцениваемых не по справедливой стоимости, установить те же раскрытия, которые требуются для годовой отчетности согласно МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты - раскрытия», включая раскрытие справедливой стоимости для таких инструментов;
Для нефинансовых активов и обязательств не устанавливать дополнительных требований в области раскрытий, кроме тех, которые уже требуются МСФО 34.
Если данные поправки будут приняты, то это усложнит подготовку отчетности и приведет к увеличению сроков ее составления.
