Просим использовать работы, опубликованные на , исключительно в личных целях. Публикация материалов на других сайтах запрещена.
Данная работа (и все другие) доступна для скачивания совершенно бесплатно. Мысленно можете поблагодарить ее автора и коллектив сайта.
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Учетные регистры бухгалтерского учета: содержание нормативно-правовых документов. Виды и последовательность записей в регистры бухучета. Ошибка в учетных записях в регистры бухучета. Сущность, виды и необходимость применения регистров налогового учета.
контрольная работа , добавлен 18.05.2008
Назначение и характеристика аналитических регистров налогового учета. Порядок ведения регистров учета хозяйственных операций, состояния единицы налогового учета и формирования отчетных данных. Реализация налогового учета в автоматизированных системах.
курсовая работа , добавлен 13.06.2014
Регистры бухгалтерского учета и их классификация по основным признакам. Искажения, возникающие в учетных регистрах и методы их исправления. Формы ведения бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная и упрощенная.
реферат , добавлен 12.02.2010
Понятие и историческое развитие формы бухгалтерского учета. Классификация учетных регистров и операции в них. Их роль в бухгалтерском учете. Разновидность форм бухгалтерского учета. Основные способы проверки бухгалтерских записей в учетных регистрах.
контрольная работа , добавлен 14.06.2010
Первоначальные сведения о хозяйственных процессах предприятия. Документы в системе бухгалтерского учета. Ведение первичных учетных документов, правильность их оформления. Регистры бухгалтерского учета. Аналитический учет в бюджетных учреждениях.
реферат , добавлен 09.10.2012
Предмет и объекты бухгалтерского учета, его содержание, история и основные этапы становления и развития в мировой и зарубежной практике. Учетные регистры и записи, их классификация и разновидности. Записи в учетные регистры: простые и копировальные.
контрольная работа , добавлен 22.02.2011
Общая характеристика хозяйственного учета. Функции и методы бухгалтерского учета. Бухгалтерские счета и методологические основы учета хозяйственных процессов. Инвентаризация и документирование. Учетные регистры, техника, формы бухгалтерского учета.
контрольная работа , добавлен 19.07.2010
В соответствии с законодательством ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации и соблюдение законов при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.
Руководитель организации должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями, службами и работниками требований главного бухгалтера в части оформления и предоставления бухгалтерских документов. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, производит контроль за рациональным использованием ресурсов и осуществляет руководство бухгалтерской службой.
Структура бухгалтерской службы зависит в первую очередь от масштабов деятельности организации, от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета.
Бухгалтерский учет в организации осуществляется в соответствии с разработанной главным бухгалтером учетной политикой, утвержденной руководителем.
При этом утверждаются:
рабочий план счетов;
формы первичных документов (типовых и разработанных внутри организации);
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
методы оценки видов имущества и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями. Методология бухгалтерского учета в Российской Федерации предполагает использование плана счетов, обязательного для применения во всех организациях.
Данный план счетов представляет собой унифицированный список закодированной информации (т.е. такой информации, где каждому ее пункту присвоен определенный номер - код), отражающий перечень бухгалтерских счетов, на которых группируется информация об имуществе организации и источниках его формирования. Для того чтобы бухгалтерский учет был более эффективен в конкретной организации, существует понятие "рабочий план счетов", т.е. план, принятый в данной организации, в котором указаны необходимые рабочие субсчета и аналитические счета в рамках унифицированных. бухгалтерский коммерческий учет
Согласно п. 3 ст. 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" при формировании учетной политики в каждой организации должен быть утвержден рабочий план счетов. Рабочий план счетов представляет собой полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых организации для ведения бухгалтерского учета. Он разрабатывается на основе типового Плана счетов, утвержденного Министерством финансов РФ.
Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими (счетами первого порядка). К ним относятся счета "Основные средства", "Материалы", "Касса", "Уставный капитал", "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. Учет, осуществляемый на таких счетах только в денежном выражении, называется синтетическим.
Для получения детализированных, более подробных сведений об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организации и процессов, называются аналитическими. Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим счетам для получения частных детальных показателей движения имущества, обязательств организации. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.
Между аналитическим и синтетическим учетом существует определенная взаимосвязь. Остатки и обороты конкретного синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение к данному синтетическому счету.
В то же время некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами (счетами второго порядка). Субсчет - промежуточное учетное звено между синтетическим и аналитическим счетами. Каждый из субсчетов объединяет несколько аналитических счетов, но и сам объединяется с другими субсчетами одним синтетическим счетом.
Если в Плане счетов отсутствуют счета, необходимые для деятельности организации, она может вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные коды. При этом введение счетов должно быть согласовано с Министерством финансов РФ.
Все хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами. Общие требования к оформлению документов установлены п. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Формы первичных документов, отражающих факты финансово-хозяйственной жизни организации, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности и график документооборота являются обязательными элементами учетной политики.
Первичные учетные документы должны иметь ряд обязательных реквизитов: наименование документа, код формы, дата составления, наименование организации, фамилии и инициалы должностных лиц и подписи лиц, составивших документ, содержание хозяйственной операции, ее количественная характеристика в натуральном и денежном выражении и др.
Создание первичных документов, порядок и сроки их передачи в бухгалтерию для отражения операций на счетах бухгалтерского учета производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.
Под документооборотом подразумевается движение документов от момента их составления в данной организации или получения со стороны до сдачи в архив после обработки и систематизации. В графике документооборота указываются сроки составления, представления и обработки первичных документов, регистрации и группировки учетных данных с указанием ответственных лиц. График документооборота составляется главным бухгалтером организации и после утверждения руководителем становится обязательным для исполнения.
Унифицированные формы утверждены по следующим разделам учета:
по учету продукции и сырья;
по учету труда и его оплаты;
по учету материалов, основных средств и нематериальных активов;
по учету результатов инвентаризации;
по учету кассовых и расчетных операций.
Информация из первичных документов переносится в регистры бухгалтерского учета. Под регистром в бухгалтерском учете понимают различные виды таблиц, в которые заносят данные из первичной документации. Регистры подразделяют по трем основаниям:
назначению (хронологические, систематические и комбинированные);
обобщению данных (интегрированные, дифференцированные);
по внешнему виду (книги, карточки, свободные листы, машинные носители).
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах учета и в бухгалтерской отчетности.
Перед записями в регистры синтетического учета первичные документы систематизируют и накапливают. Запись в учетные регистры осуществляют ручным или машинным способом. В первом случае операции регистрируют вручную чернилами или шариковой ручкой (в случаях, когда заполняется несколько экземпляров, - путем копирования). Машинную запись производят при использовании вычислительной техники. Записи в учетных регистрах должны быть краткими, аккуратными, четкими, разборчивыми. Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется:
корректурным способом;
способом дополнительных проводок (дополнительной записи);
методом "красное сторно" (способ сторнировочной записи). Использование того или иного способа зависит от времени выявления ошибок и ее характера.
Корректурный способ применяется, когда неверная запись (ошибка) обнаружена в течение учетного периода (до составления отчетности) и только в одном регистре, т.е. не затронута корреспонденция счетов. Ошибки в учетных регистрах исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст и сумма и над зачеркнутым (или рядом с ним) надписывают верный текст и сумму. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправление.
Два других способа исправления применяются, если ошибка обнаружена после составления отчетности или затрагивает два регистра, т.е. произошла неверная повторная запись суммы или корреспонденции счетов.
Тот или иной способ применяется в следующих случаях:
если в регистрах отражена сумма меньшая, чем правильная, то используют способ дополнительной записи;
если в регистрах отражена сумма большая, чем правильная, то используют способ сторнировочной записи ("красное сторно").
Внесение исправлений методом дополнительной записи (дополнительных проводок) осуществляется в два этапа:
Недостающая сумма вписывается в регистры в той же корреспонденции, что и исправляемая сумма.
Сторнировочная запись применяется в нескольких случаях:
В первом случае сторнировочная запись осуществляется в два этапа:
Во втором случае порядок выполнения сторнировочной записи таков:
Третий случай применения сторнировочной записи - первоначальная запись была полностью верной на момент ее внесения, но затем сумма оказалась больше, чем фактическая. Такая ситуация встречается часто, например когда материалы, отпущенные в производство, были израсходованы не полностью. Для исправления операций применяют метод "красное сторно". Для этого также аннулируется предыдущая сумма и затем вписывается новая, правильная.
Преимущество методов дополнительной и сторнировочной записей заключается в том, что исправления могут быть внесены как до составления отчетности, так и после нее.
Перечень регистров обусловлен формой бухгалтерского учета, применяемой в организации. Под формой бухгалтерского учета понимают совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.
В настоящее время применяются следующие формы учета, рекомендованные Министерством финансов РФ:
журнально-ордерная форма;
мемориально-ордерная форма;
формы бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники;
упрощенная форма бухгалтерского учета.
Форма учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, то есть использованием тех или иных технических средств.
При журнально-ордерной форме учета (рис. 1.6) информация, отраженная в первичных документах, заносится непосредственно в журнал-ордер либо предварительно группируется в накопительных ведомостях. Журналы-ордера используют в течение месяца для отражения операций по отдельному синтетическому счету либо группе взаимосвязанных счетов. По окончании месяца итоги журналов-ордеров отражают в Главной книге, используемой при составлении отчетности.
Рис. 1.6.
Преимущества журнально-ордерной формы учета:
К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.
Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учета представлены на рис. 1.7.
Рис. 1.7.
При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записывают в регистрационный журнал и затем в Главную книгу (регистр синтетического учета). Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, данные которых сверяются между собой.
Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров, счетные машины, копировальный способ регистрации. Кроме того, при ней легко осуществлять разделение учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.
Основной недостаток данной формы учета - ее трудоемкость, вызываемая многократным дублированием одних и тех же записей.
От значительной части недостатков, присущих и журнально-ордерной, и мемориально-ордерной форме учета, свободна автоматизированная форма учета, созданная на базе использования вычислительной техники. В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации: машинный носитель информации - ЭВМ - машинограммы выходной информации.
Один из вариантов автоматизированной формы бухгалтерского учета представлен на рис. 1.8.
Рис. 1.8.
1. Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает: механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку используют одни и те же носители информации.
В настоящее время основная часть коммерческих организаций ведет учет с использованием персональных компьютеров на основе различных пакетов прикладных программ или собственных программ.
Предприятиям малого бизнеса разрешено использовать упрощенную форму учета, при которой можно использовать всего два вида учетных регистров - Книгу учета фактов хозяйственной деятельности (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (основных средств, производственных запасов, готовой продукции и др.), являющихся регистрами аналитического учета.
Книга учета фактов хозяйственной деятельности (Журнал-Главная) заполняется либо непосредственно по данным первичных документов, либо по итоговым данным ведомостей (образец этой книги представлен в табл. 1.4).
Таблица 1.4 Книга "Журнал-Главная"
В этом регистре отражаются хозяйственные средства организации, их кругооборот и результаты (прибыль и убытки). При этом каждую операцию по ходу движения средств записывают по дебету счета (при поступлении средств) и по кредиту счета (при их выбытии). Движение доходов (прибыли) с момента выявления последних отражается в противоположном направлении с дебета одного счета (при списании прибыли) на кредит другого счета (при ее поступлении) (дебет счета 90, кредит счета 99).
В этой книге каждая сумма отражается в колонках трижды "Сумма оборота", по дебету одного счета и кредиту другого счета. Поэтому итоговая сумма оборота всегда равняется сумме дебетовых оборотов и сумме кредитовых оборотов всех счетов, что позволяет проконтролировать движение средств.
Для аналитического учета можно использовать регистры трех видов:
а) книгу (карточки) количественно-суммовой формы, в которой отражаются средства и их движение по видам (основные средства, материалы, продукция и др.).
Таблица 1.5 Книга количественно-суммарного учета
б) книгу (карточки) многографной формы, где учитываются затраты на производство и выход продукции. Учет в данной книге ведется по видам производств.
Таблица 1.6 Книга мнографной формы
в) книгу (карточки) контокоррентной формы, где ведут учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также другими организациями и лицами.
Рассмотрим, как можно отразить на счетах события, упомянутые в примерах, учитывая, что увеличение активных счетов происходит по дебету, а уменьшение – по кредиту, в пассивных же счетах все наоборот.
При передаче денежных средств с расчетного счета в кассу активный счет 51 «Расчетные счета» уменьшается по кредиту, а активный счет 50 «Касса» увеличивается по дебету. Следовательно, получается бухгалтерская запись («проводка»): Дебет 50 Кредит 51.
При начислении дивидендов учредителям пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль» уменьшается по дебету, и появляется кредиторская задолженность перед учредителями, т.е. пассивный субсчет 75.2 «Расчеты с учредителями по дивидендам» увеличивается по кредиту. Следовательно, получается запись: Дебет 84 Кредит 75.2.
При получении организацией кредита на расчетном счете появляются деньги, следовательно, активный счет 51 «Расчетные счета» увеличивается по дебету. Источником этих средств становится задолженность организации перед банком, следовательно, пассивный счет 66 «Краткосрочные кредиты и займы» (или 67 «Долгосрочные кредиты и займы») также увеличивается, но по кредиту. Таким образом, получается запись: Дебет 51 Кредит 66.
Ну и при расчете с учредителями задолженность организации перед ними погашается, а значит, субсчет 75.2 «Расчеты с учредителями по дивидендам» уменьшается. Т.к. он пассивный, то уменьшение происходит по дебету, а по кредиту уменьшается активный счет 51 «Расчетные счета», поскольку расчеты осуществляются безналичным путем. Получается запись: Дебет 75.2 Кредит 51.
Мы рассмотрели самые элементарные операции. Давайте усложним задачу – попытаемся отразить начисление заработной платы рабочим и администрации предприятия.
Для любой компании начисление заработной платы – это признание своей задолженности перед наемными работниками, кем бы они ни были, и отражение затрат на привлечение трудовых ресурсов. Такая задолженность отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». А вот затраты могут быть прямыми или косвенными, производственными или не производственными и т.д. А это означает, что в компании появляется актив в виде каких-то затрат. В нашем случае при начислении зарплаты рабочим – это ресурс в виде прямых производственных затрат (используем счет 20 «Основное производство»), при начислении зарплаты администрации – это непроизводственные косвенные затраты, т.е. используем счет 26 «Общехозяйственные расходы». Получаем записи:
Дебет 20 Кредит 70 и Дебет 26 Кредит 70.
Усложним задачу еще больше. Рассмотрим операцию покупки и продажи товара.
Но сначала следует определить, к какому виду относятся данные операции. Покупка и продажа актива – это одна и та же операция, но рассмотренная с разных сторон. В любом случае она оформляется договором купли-продажи. Покупка любого ресурса, кроме трудового, оформляется таким договором. При покупке трудового ресурса компании заключают с работником трудовой договор. Цена трудового договора не предусматривает НДС (налог на добавленную стоимость), а договор купли-продажи в самом общем случае устанавливает цену продукта с учетом НДС. Мы не изучаем налогообложение, но без некоторых налогов нам в финансовом учете не обойтись.
Налог на добавленную стоимость присутствует в большинстве операций практически любой компании (за небольшим исключением), поэтому мы рассмотрим, кто же реально является плательщиком НДС, и как этот налог отражается на бухгалтерских записях.
С точки зрения упрощения вычислений будем считать ставку НДС равной 20% (ставка была равной 28%, потом – 20%, потом 18%), поскольку нам для отражения операций не имеет значения сама сумма, а считать намного проще. Товар (продукция, работа, услуга) при продаже увеличивается на сумму НДС, т.е. если сам товар (продукцию, работу, услугу) принять за 100%, то продажная цена составит 120%. Значит, чтобы из продажной стоимости товара (продукции, работы, услуги) выделить НДС, надо продажную стоимость поделить на 120 и умножить на 20, или просто поделить на 6. Таким образом, при стоимости товара 1 200 рублей получим НДС 200 руб.
Самое главное следует понимать, что НДС – это налог, который организация (при нормальных обстоятельствах) платит за счет покупателя, а не «достает из своего кармана».
Учитывая данные условности, рассмотрим схему формирования НДС.
Похожая информация:
Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности Уткина Светлана Анатольевна
1.3. Ошибки, возникающие при отражении хозяйственных операций в учетных регистрах
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации о хозяйственных операциях предприятия. Данные, отраженные в первичных учетных документах, заносятся для последующего отражения на счетах бухгалтерского учета. Причем хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и правильно группироваться на соответствующих счетах.
За достоверность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета отвечают лица, которые их составляют и подписывают.
При этом могут возникать следующие ошибки:
? ошибки в периодизации . Все факты хозяйственной деятельности организации необходимо отражать в том отчетном периоде, когда они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств (п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 года №60н). Первой причиной возникновения данных ошибки является несвоевременное получение организацией документов от партнеров: счетов на оплату услуг связи, коммунальных платежей, транспортных накладных, счетов-фактур; несвоевременного представления в бухгалтерию материальных и авансовых отчетов, актов выполненных работ, табелей учета использования рабочего времени и другие нарушения правил документооборота. Второй причиной является единовременное списание расходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам (нарушение п. 65 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34н). Примером таких ошибок является оплата лицензий, сертификатов, приобретение программных продуктов, подписка на газеты и журналы, предоплата за техническое обслуживание оборудования, страховые платежи по договорам страхования работников от несчастных случаев. Данные виды расходов должны отражаться как расходы будущих периодов и списываться на затраты в пределах установленного срока. И, наконец, третья причина кроется в неправильном отражении в бухгалтерском учете момента перехода права собственности при оприходовании материальных ценностей. Выявить такие ошибки можно путем сопоставления момента перехода права собственности по условиям договора и времени отражения его в бухгалтерском учете.
? ошибки в корреспонденции счетов. Очень часто бухгалтерами нарушается методология ведения бухгалтерского учета. Довольно распространенной ошибкой является то, что начисление премии по итогам года отражают следующей записью:
Дело в том, что в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, на счете 84 отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Начисление же премии по итогам года является прочими расходами организации и в соответствии с ПБУ 10/99 должно отражаться следующими записями:
Или, например, ООО «НЭСК» выдало под отчет своему работнику 850 руб. на приобретение канцелярских товаров. Сотрудником были приобретены канцелярские товары (дырокол, степлер, карандаши, бумага и т.п.) на общую сумму 850 руб. На основании авансового отчета с приложенными первичными документами (товарный и кассовые чеки) в бухгалтерии отражена хозяйственная операция:
В данном случае нарушается методология бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Поэтому, при представлении авансового отчета, бухгалтерией должна быть отражена стоимость приобретенных канцелярских товаров в составе МПЗ с отражением на счете 10 «Материалы»:
и при передаче товаров в эксплуатацию:
? ошибки в сумме проводки. Ошибки в оценке имущества и обязательств организации связаны с неверным способом оценки имущества и обязательств, неправильным определением сумм операций, неправильным начислением амортизации, неверным формирование резервов и т.п.
Типичными ошибками в данном случае можно назвать ошибки, возникающие у бухгалтера при формировании фактической себестоимости основных средств, нематериальных активов, МПЗ. Тем самым бухгалтерами нарушаются нормы, закрепленные в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 14/200 «Учет нематериальных активов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Каждый вид ошибок будет рассмотрен в книге подробно.
При корректировке учетных регистров необходимо осуществить заключительные корректировки записей на счетах бухгалтерского учета на основании распорядительных документов и расчетов:
Отражаются существенные события после отчетной даты. В 2006 и 2007 годах организации должны раскрывать в бухгалтерской отчетности каждый существенный показатель (п. 11 ПБУ 4/99). При этом показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемых на основе отчетной информации. Существенность показателя определяется совокупностью количественных и качественных факторов (оценка, характер, обстоятельства возникновения) (Письмо Минфина России от 07 февраля 2005 года №07-03-01/93).
Критерии существенности каждая организация выбирает самостоятельно (можете взять рекомендованный Минфином порог существенности 5%). Для выявления существенности показателей вы можете установить разную базу для отдельных показателей отчетности. Но в любом случае в пояснительной записке к балансу должно быть отражено какой порог существенности вы выбрали и для каких статей (либо форм) отчетности.
Помните, что определение стоимостного критерия уровня существенности содержит ограничения. К примеру, в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» при отражении выручки, прочих доходов предусмотрено раскрывать отдельно показатели, которые составляют 5% и более от общей суммы доходов.
Отражаются результаты инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации имущества и денежных обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности предусмотрено п. 2 ст. 12 ФЗ от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34н. Инвентаризация имущества помогает получить максимально достоверную информацию о фактическом наличии ценностей и соотнести ее с оценкой, отраженной в бухгалтерском учете. Инвентаризация обязательств дает возможность предотвратить возникновение существенных расхождений между обязательствами, отраженными в учете, и обязательствами, вытекающими из фактически существующих договорных отношений с субъектами гражданских отношений.
На основании результатов инвентаризации резервов доводятся до необходимого уровня суммы создаваемых в бухгалтерском учете резервов, в том числе до нуля;
Исправляются выявленные ошибки;
Формируются резервы по прекращаемой деятельности. В соответствии с ПБУ 16/02 в бухгалтерском учете подлежит раскрытию информация, связанная с прекращением части деятельности организации:
По прекращению производства продукции, продажи товаров, оказания услуг (операционный сегмент);
По прекращению деятельности подразделений или реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц (географический сегмент);
В связи с прекращением деятельности у организации возникают обязательства, к примеру, штрафные санкции покупателям (заказчикам) за непоставку товара, неустойки поставщикам в связи с расторжением договоров, обязательства перед работниками организации по выплате выходного пособия.
Для урегулирования подобных обязательств в отношении срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв под исполнение обязательств в соответствии с требованиями ПБУ 8/01. резерв может использоваться только на погашение тех обязательств, под которые он первоначально создавался.
Производится реформация баланса.
В налоговом учете:
Отражаются результаты инвентаризации;
Формируются переходящие остатки резервов;
Исправляются выявленные при подготовке годового отчета ошибки.
Из книги Бухгалтерский учет автора Мельников ИльяДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ Документом в бухгалтерии называют письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции со всеми вытекающими отсюда последствиями – правовыми и материальными.Бухгалтерский документ – это любой носитель информации, с
Из книги Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве автора Бычкова Светлана Михайловна8.5. Отражение операций по финансовым вложениям в регистрах бухгалтерского учета Для отражения операций по учету финансовых вложений в регистрах журнально–ордерной формы учета используются журнал–ордер № 5–АПК по счету 58 «Финансовые вложения» и ведомость № 28–АПК
Из книги 1С: Предприятие 8.0. Универсальный самоучитель автора Бойко Эльвира Викторовна12.8. Регистрация хозяйственных операций. После ввода в программу начальных данных и входящих остатков можно приступать к ведению учета. В хронологическом порядке в базу вводятся операции, регистрирующие произошедшие факты хозяйственной деятельности (получение денег от
Из книги Бухгалтерское дело автора Бортник Николай Николаевич3.1. Документирование хозяйственных операций Основными задачами, стоящими перед бухгалтерской службой любой организации, являются: формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой
Из книги Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета автора Кондраков Николай Петрович2.3. Документирование хозяйственных операций Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения операций, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.Ответственность за своевременное и доброкачественное
Из книги Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья80. Исправление ошибок в документах и учетных регистрах Для исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете применяется несколько способов.Корректурный способ заключается в зачеркивании неправильного текста или суммы и надписании над зачеркнутым правильного
Из книги 1С: Бухгалтерия 8.2. Понятный самоучитель для начинающих автора Гладкий Алексей АнатольевичЖурнал хозяйственных операций Независимо от вида и способа формирования, все без исключения хозяйственные операции содержатся в журнале операций, который представляет собой удобный инструмент для их просмотра, редактирования и вывода на печать. Чтобы открыть журнал
Из книги Финансовый менеджмент – это просто [Базовый курс для руководителей и начинающих специалистов] автора Герасименко АлексейОсновные ошибки, возникающие при проработке инвестиционных проектов Рассмотрев правила и некоторые ошибки при проведении финансового анализа инвестиционных проектов, хотелось бы добавить немного информации на основе своего практического опыта работы с промышленными
Из книги Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности автора1.2. Ошибки, связанные с документированием хозяйственных операций В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете первичные учетные документы могут приниматься к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной
Из книги Восстановление бухгалтерского учета, или Как «реанимировать» фирму автора Уткина Светлана АнатольевнаПример 4. Ошибки при отражении капитального ремонта арендуемых помещений Нередко организации арендуют основные средства, проводят капитальный ремонт арендуемых помещений и при составлении договора аренды не указывают, кто (арендодатель или арендатор) обязан
Из книги автораПример 17. Ошибки при отражении операций по приобретению основных средств в иностранной валюте Оценка объектов основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу
Из книги автораПример 24. Ошибки в отражении транспортных расходов По мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики (Письмо Минфина России от 10 марта 2005 года №03-03-01-04/1/103), если в договоре поставки отражено, что покупатель сверх цены компенсирует транспортные расходы, то
Из книги автораПример 21. Ошибки при отражении операций, когда подотчетное лицо не возвратило в кассу неизрасходованный остаток выданных денежных средств Работник получил деньги, приобрел товар, составил авансовый отчет, но неизрасходованный остаток в кассу не возвратил. Эту сумму
Из книги автораПример 1. Ошибки, возникающие при отнесении к расходам затрат на содержание арендованного имущества, которые несет арендатор Договор аренды является самым распространенным видом договора среди налогоплательщиков. Как правило, договоры на оказание этих услуг заключены
Из книги автора4.3. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по ведению кассовых операций и расчетных счетов При проверке правильности ведения кассовых операций следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации,
Из книги автора4.4. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по отражению хозяйственных операций по учету финансовых вложений При проверке правильности отражения операций по учету финансовых вложений рекомендуется проверить производится ли
Учетные регистры - отдельные листы, ведомости, журналы, книги, накопители, диски, дискеты и другие машинные носители, в которых осуществляется группировка однородных данных для отражения на бухгалтерских счетах.
В учетных регистрах информация, содержащаяся в принятых к бухгалтерскому учету первичных документах, фиксируется, оценивается, накапливается и обобщается (систематизируется). Отражение хозяйственных фактов в учетных регистрах является очень ответственным этапом учетной работы.
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.
Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.
Первичные документы обрабатываются путем группировки и регистрации однородных показателей, записываемых в учетные регистры. Учетные регистры различают по характеру бухгалтерских записей, объему содержания, внешнему виду и способу записи.
По характеру бухгалтерских записей учетные регистры делятся на хронологические и систематические. В хронологических учетных регистрах бухгалтерские записи производятся в хронологическом порядке их совершения и поступления (например, журнал отправки продукции покупателям, книга покупок, ведомость поступления денежных средств в кассу предприятия и т.п.).
В систематических бухгалтерских регистрах осуществляется группировка хозяйственных фактов по однородному содержанию в соответствии с определенными признаками. Записи составляются на бухгалтерских счетах синтетического и аналитического учета. Примером такого регистра может служить ведомость (регистр дебетовых оборотов) по учету затрат по видам продукции и по предприятию в целом.
Систематическая и хронологическая записи (формы регистрации хозяйственных фактов в бухгалтерском учете) объединяются в одном учетном регистре - журнале-ордере, где они дополняют друг друга.
В синтетических регистрах учет ведется общими итоговыми суммами на основании заранее сгруппированной информации только в денежном выражении с указанием корреспондирующих счетов без пояснительного текста. Примером могут служить журналы-ордера.
В аналитических регистрах записи выполняют подробно с пояснениями по каждому документу в отдельности или по группам однородных документов. В материальном учете записи ведутся в количественных и натуральных измерителях (ведомость движения материалов).
Записи в регистрах бухгалтерского учета могут осуществляться вручную или при помощи вычислительной техники (компьютеров).
К учетным записям предъявляются следующие требования: документальность, своевременность, краткость, точность, ясность.
Записи в учетные регистры производятся исключительно на основании оформленных, проверенных, утвержденных документов. В необходимых случаях (скажем, на кассовых и банковских документах) указывается корреспонденция счетов, что способствует обеспечению своевременности учета хозяйственных фактов.
Необходимо, чтобы каждый хозяйственный факт, оформленный документом, нашел свое отражение в бухгалтерской проводке, составляемой в том или ином учетном регистре.
На основании данных сводных документов (отчетов по кассе, выписок из расчетного счета, авансовых отчетов подотчетных лиц и др.), представляющих собой итог нескольких простых документов, производятся бухгалтерские записи в регистры учета денежных средств в кассе, на расчетном счете, расчетов с подотчетными лицами и др.
Перед записью в учетные регистры сводные документы подвергаются дополнительной бухгалтерской обработке, заключающейся в том, что по проставленной корреспонденции счетов и содержанию отдельных простых документов составляются общие бухгалтерские проводки (как правило, сложные) согласно сводному документу в целом, которые служат основанием для записи в соответствующий учетный регистр.
Окончание записи отмечается на каждом документе путем проставления номера учетного регистра (ведомости, карточки и т.п.), в котором этот документ отражен. Это гарантирует от повторного (ошибочного) включения документа в бухгалтерские проводки.
Записи в учетные регистры (вручную или на ПЭВМ) необходимо производить сразу же вслед за проверкой и проставлением корреспонденции в бухгалтерских документах.
Так, ежедневно или в другие сроки (по мере поступления документов в бухгалтерию) отражаются в учетных регистрах операции по движению денежных средств в кассе и на расчетном счете (в ведомостях дебетовых оборотов и в журналах-ордерах, в которых развертываются кредитовые обороты), операции по расчетам с поставщиками и покупателями (в журнале-ордере, книге покупок) и другие операции.
Наряду с текущими (ежедневными) записями в практике бухгалтерского учета широко применяется запись однородных (массовых, повседневных при нормальной деятельности предприятия) операций итогами за месяц, причем не по каждому документу, а по их совокупности. Примером могут служить операции по отпуску материалов в производство, а также по начислению заработной платы персоналу предприятия, которые один раз в конце месяца отражаются в учетных регистрах накопительным итогом. В течение отчетного периода первичные документы по расходу материалов, начислению заработной платы и т.п. предварительно накапливаются и группируются по синтетическим и аналитическим счетам. Например, документы на расход материалов в производстве (на рабочих местах) группируются по производственным счетам, а внутри них - по изделиям, заказам и статьям затрат.
В конце отчетного периода по данным соответствующим образом сгруппированных первичных документов производится распределение расходов на те или иные цели, на основании которых делаются необходимые записи в учетных регистрах. К числу таких регистров, в частности, относятся ведомости распределения расхода материалов и заработной платы, ведомости распределения услуг вспомогательных производств и т.д.
Таким образом, первоисточником всех бухгалтерских записей, в первую очередь бухгалтерских проводок, являются документы. При этом каждый документ служит основанием для записей в соответствующий учетный регистр. Обоснованное распределение документов между учетными регистрами является одной из важнейших предпосылок постановки учета, разделения учетного труда, а, следовательно, существенным резервом снижения его трудоемкости и стоимости.
Наиболее существенными элементами бухгалтерских записей в учетных регистрах являются:
Дата записи в регистр;
Номер и дата документа, на основании которого произведена запись;
Обоснование содержания записи;
Принятые коды бухгалтерских счетов и позиций аналитического
учета;
Указанные элементы в том или ином сочетании встречаются во всех видах и формах учетных регистров как отдельные графы, строки и другие предусмотренные реквизиты.
В графе «Основание и содержание записи» излагается краткое содержание операции со ссылкой на наименование, номер и дату того документа, на основании которого производится запись. Текст пишется кратко, но так, чтобы точно передать содержание хозяйственной операции
Бухгалтерские записи должны быть по смыслу точными и ясными, т.е. они должны отражать хозяйственные факты в полном соответствии с действительностью и исключать возможность их различного понимания или толкования. При этом как цифры, так и текст необходимо писать четко и разборчиво, с тем, чтобы их можно было легко и правильно прочесть. Аккуратное ведение учетных регистров, к тому же по аккуратно оформленному документу, позволяет легко обнаружить возможную ошибку и сразу же исправить ее.
На определенные даты по синтетическим бухгалтерским счетам, обычно в конце отчетного месяца, в учетных регистрах подсчитываются итоги оборотов за период, и исчисляется сальдо на бухгалтерских счетах.
