Организация может получить основное средство в свое распоряжение не только путем приобретения. Оно может быть безвозмездно передано или вложено в уставной капитал. Как в этом случае уплатить с него налоги и оперировать первоначальной стоимостью? Об этом, и других аспектах налогообложения ОС.
Безвозмездная передача
В случае если основное средство получено безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, то за первоначальную стоимость в налоговом учете принимается рыночная цена объекта. При этом оценка не может быть ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу, аналогично она не может быть выше затрат на производство (приобретение) по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена документально, если это сделать невозможно, значит должна быть назначена независимая оценка.
Вклад в уставной капитал
В отношении имущества, полученного в виде вклада в уставный (складочный) капитал организации, первоначальной стоимостью признается остаточная стоимость, определяемая по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на имущество. При этом учитываются и дополнительные расходы передающей стороны, если они определены в качестве взноса (вклада) в уставный капитал.
Для подтверждения стоимости вносимого объекта передающая сторона должна предоставить бумаги, которые обосновывают затраты на его покупку, а именно – подтверждающие первоначальную и остаточную стоимость и фактический срок полезного использования в налоговом учете передающей стороны.
Сопровождающие расходы
В случае если основное средство получено безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, то за первоначальную стоимость в налоговом учете принимается рыночная цена объекта.
Организация может закрепить в учетной политике и более подробный перечень включаемых или не включаемых в первоначальную стоимость ОС затрат. Так, к примеру, сюда может не включаться государственная пошлина, уплачиваемая за регистрацию права собственности на объект недвижимости, если она уплачена после ввода основного средства в эксплуатацию. Эта норма закреплена подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Методика определения стоимости строительной продукции (МДС 81-35.2004), утвержденная постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 года № 15/1, регламентирует включать в сводный сметный расчет стоимости строительства затраты на осуществление предпроектных и проектных работ, на выполнение изыскательских работ, на экспертизу предпроектной и проектной документации, на разработку тендерной документации.
Если же затраты на осуществление предпроектных работ, на составление бизнес-планов, проведение обоснований инвестиций, оплату консультационных услуг осуществлены до момента принятия решения о реализации инвестиционного проекта, то в первоначальную стоимость ОС они не включаются. Такие затраты для целей налогообложения прибыли в этом случае будут признаваться прочими расходами, связанными с производством и реализацией.
Проценты по займам
В отличие от бухгалтерского учета для целей налогообложения расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида в стоимость основных средств не включаются. Они учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Затронем вопрос о включении объекта основного средства в инвестиционную программу, то есть отнесение имущества к категории объектов, предназначенных для последующей реализации. Как правило, компания ведет раздельный учет объектов, отнесенных к инвестиционным активам. После включения объекта в инвестиционный перечень порядок формирования его первоначальной стоимости изменяется. Об этом в инвентарной карточке объекта делается соответствующая пометка – признак.
В отличие от бухгалтерского учета для целей налогообложения расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида в стоимость основных средств не включаются.
И если в целях налогового учета проценты по заемным средствам любого типа не включаются в первоначальную стоимость ОС, то в бухгалтерском учете с даты принятия решения о включении данного объекта в инвестиционную программу, суммы процентов по заемным обязательствам увеличивают стоимость инвестиционного актива.
Кадастровая стоимость
Совершенно иначе оцениваются земельные участки. Здесь уже учитывается такой специфический показатель, как кадастровая стоимость. Это не значит, что предприятие не формирует по земле первоначальную стоимость. Кадастровая стоимость необходима для исчисления земельного налога.
Кадастровая стоимость определяется оценщиками в соответствии с требованиями Земельного кодекса, законов «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (утв. Законом от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ), «О государственном кадастре недвижимости» (утв. Законом от 24.07.2007 г. № 221-ФЗ) и иных нормативных актов. Сведения о ней заносят в государственный кадастровый реестр. В соответствии с законодательством, кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта РФ или органа местного самоуправления не реже чем один раз в пять лет. Отсчет «пятилетки» начинается с даты проведения последней государственной оценки.
Таким образом, стоимость участков определяется не самой фирмой-собственником, а госорганами. Поэтому для исчисления земельного налога компания должна лишь запросить кадастровую стоимость на соответствующую дату в местных органах.
Как закреплено статьей 14 закона «О государственном кадастре недвижимости», внесенные в реестр сведения о кадастровой стоимости земельного участка и кадастровом номере земельного участка предоставляются по запросам любых лиц бесплатно. Сведения же в виде кадастрового паспорта объекта недвижимости, кадастровой выписки об объекте недвижимости или кадастрового плана территории предоставляются на платной основе.
Совершенно иначе оцениваются земельные участки. Здесь уже учитывается такой специфический показатель, как кадастровая стоимость. Это не значит, что предприятие не формирует по земле первоначальную стоимость.
Если в период между датами последней и предстоящей очередной кадастровой оценкой выявлены ранее не учтенные объекты или в государственный кадастр внесены сведения об изменении качественных или количественных характеристик недвижимости, повлекшие изменение их кадастровой стоимости, госорган проводит внеплановые оценочные мероприятия.
Налог на имущество
Налогом на имущество организаций облагаются основные средства, которые признаются таковыми согласно Положению по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина Росии от 30.03.2001г. № 26н).
Предприятие может установить, что в налоговую базу включается стоимость ОС, учитываемых на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», а также стоимость объектов недвижимости по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (объекты, законченные строительством и полученные при наделении имуществом).
База по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость основных средств. Под среднегодовой стоимостью учитывается их остаточная цена, то есть первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму начисленных амортизационных отчислений. Если по объекту по какой-либо причине амортизация не начисляется, в уменьшение принимается сумма износа, учтенная на забалансовом счете.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления основных средств, приобретенных за плату
14 января для хранения готовой продукции на складе ООО «Альфа» купило стеллаж. По условиям договора стоимость стеллажа составила 160 000 руб. (в т. ч. НДС - 24 407 руб.). Доставку стеллажа в организацию осуществляла транспортная компания по договору. Стоимость услуг транспортной компании составила 1180 руб. (в т. ч. НДС - 180 руб.).
20 января стеллаж был установлен на складе готовой продукции, где его начали использовать.
В учетной политике «Альфы» для целей бухучета установлено, что имущество стоимостью свыше 40 000 руб. включается в состав основных средств. Для приема поступающих основных средств в организации создана комиссия.
При оформлении поступления стеллажа бухгалтер заполнил акт по форме № ОС-1. Основанием для его заполнения была товарная накладная по форме № ТОРГ-12, полученная от поставщика. Поскольку у поставщика стеллаж учитывался как товар, при составлении акта бухгалтер заполнил все разделы, кроме реквизитов поставщика и разделов «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал». Так как стеллаж не содержит драгоценных металлов, раздел «Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т. д.)» бухгалтер также не заполнил.
В строке «Дата составления акта» бухгалтер написал «14 января». В строке «Дата принятия к бухгалтерскому учету» - «20 января». При принятии на учет стеллажа ему был присвоен инвентаризационный номер «102».
В бухучете «Альфы» сделаны такие проводки.
Дебет 08 Кредит 60
- 136 593 руб. (160 000 руб. - 24 407 руб. + 1180 руб. - 180 руб.) - отражены затраты на приобретение стеллажа;
Дебет 19 Кредит 60
- 24 587 руб. (24 407 руб. + 180 руб.) - учтен входной НДС по приобретенному стеллажу.
Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
- 136 593 руб. - введен в эксплуатацию стеллаж;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 24 587 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному стеллажу.
В налоговом учете бухгалтер включил стеллаж в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 136 593 руб.
Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль единовременно списать в расходы стоимость основного средства, бывшего в эксплуатации? Организация применяет линейный метод амортизации. Нормативный срок службы приобретенного основного средства истек.
По мнению Минфина России, единовременное списание возможно, если срок, в течение которого основное средство использовал предыдущий собственник, превышает срок, указанный в Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Если в результате зачета срока получается отрицательная величина, покупатель должен определить срок полезного использования, исходя из того, как долго это основное средство планируется еще эксплуатировать (с учетом техники безопасности и других фактов) (абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ). Причем организация вправе установить срок, не превышающий 12 месяцев. Это соответствует позиции контролирующих ведомств, высказанной в письмах Минфина России от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/142, УФНС России по г. Москве от 2 апреля 2008 г. № 20-12/031693 и от 16 февраля 2007 г. № 20-12/014722. Тогда объект имущества можно будет списать на затраты единовременно на основании статей 254 и 256 Налогового кодекса РФ.
Ранее в письмах УМНС России по г. Москве от 18 августа 2004 г. № 26-12/54016 и от 28 ноября 2003 г. № 26-12/66552 высказывалась иная точка зрения. Если имущество изначально считалось амортизируемым, новый собственник должен его списывать в течение как минимум года (п. 1 ст. 256 НК РФ).
В такой ситуации организации необходимо самой принять решение относительно порядка учета в расходах имущества, бывшего в эксплуатации. При этом следует учитывать, что позиция финансового ведомства имеет приоритет по сравнению с позицией налоговой службы, поскольку согласно налоговому законодательству инспекторы обязаны руководствоваться в работе письменными разъяснениями Минфина России (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль в стоимость оборудования включить единовременный лицензионный платеж за пользование программой, необходимой для его работы?
Да, можно.
Стоимость лицензии на право пользования программой - это расход, который напрямую связан с приобретением основного средства и возможностью его эксплуатации. Поэтому единовременный лицензионный платеж учтите в первоначальной стоимости приобретенного оборудования. Такой вывод следует из совокупности норм пункта 1 статьи 257 и подпункта 8 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах ФНС России от 13 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7756 и от 29 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1835.
После того как основное средство будет принято на учет, входной НДС принимайте к вычету (ст. 171 НК РФ). При этом одновременно должны быть соблюдены другие условия .
Если организация выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции и основное средство используется в обоих видах деятельности, входной налог со стоимости основного средства нужно распределить (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете поступления основных средств, приобретенных за плату, применяйте такие же правила, как и при общей системе налогообложения.
Об особенностях учета основных средств, приобретенных за плату, при упрощенке см. Как на УСН учесть поступление основных средств и нематериальных активов .
Организации - плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет и сдавать отчетность в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете поступления основных средств, приобретенных за плату, применяйте такие же правила, как и при общей системе налогообложения.
На расчет ЕНВД операции, связанные с поступлением, движением и выбытием основных средств, не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Операцию по приобретению основного средства учитывайте по правилам того режима налогообложения, в деятельности на котором оно используется.
Если имущество одновременно используется в обоих видах деятельности, то амортизационные отчисления по нему и суммы входного НДС нужно распределить.
Такой порядок установлен пунктами 4 и 4.1 статьи 170, пунктом 9 статьи 274 и пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Подробнее об этом см.:
Со следующего месяца после принятия объекта основных средств к учету (отражения на счете 01 или 03) включите его стоимость в базу по налогу на имущество - при условии, что он принят на учет в качестве объекта основных средств до 1 января 2013 года (п. 1 ст. 374 НК РФ). Движимое имущество, принятое на учет в качестве объекта основных средств с 1 января 2013 года, не признается объектом обложения налогом на имущество (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Поэтому, если движимое имущество принято организацией к учету в качестве основных средств в 2013 году, исчислять налог на имущество с его стоимости не нужно.
Если организация приобретает основное средство у гражданина, то на выплаты, перечисленные ему, не начисляйте:
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с доходов гражданина (не являющегося предпринимателем) от продажи основного средства? Организация приобретает основное средство у гражданина, который не является ее сотрудником.
Н ет, не нужно.
По общему правилу доходы граждан от реализации имущества, принадлежащего им на праве собственности, облагаются НДФЛ (ст. 209, 210 НК РФ).
Следовательно, организация при покупке основных средств у гражданина не является по отношению к нему налоговым агентом, а значит, не должна рассчитывать и удерживать НДФЛ с доходов гражданина от продажи принадлежащего ему имущества (п. 2 ст. 226 НК РФ).
О порядке отражения в бухучете данной операции см.
Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет Сергеева Татьяна Юрьевна
5.3. Налог на имущество
Налог на имущество организаций является региональным налогом, который установлен гл. 30 НК РФ. Если в вашем регионе нет такого закона, налог платить не надо.
Объектом обложения налогом на имущество организаций признаются объекты недвижимости, отвечающие признакам основных средств, установленным п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. N 91н.
Налог на имущество платится с остаточной стоимости основных средств.
К основным средствам относят имущество, которое используется в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительную технику, транспортные средства и т. п.).
Рассчитывается остаточная стоимость имущества по формуле:
Первоначальная стоимость основных средств , отраженная на счетах 01 и 03 – Амортизация по основным средствам, отраженная на счете 02 = Остаточная стоимость основных средств
По некоторым основным средствам начисляют не амортизацию, а износ. Эти основные средства перечислены в п.17 ПБУ 6/01. При расчете налога остаточную стоимость такого имущества определяют так:
Первоначальная стоимость основных средств, отраженная на счетах 01 и 03 – Износ по основным средствам, отраженный на забалансовом счете 010 = Остаточная стоимость имущества
Ее рассчитывают по следующей формуле:
(Остаточная стоимость имущества на начало отчетного года + Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода + Остаточная стоимость имущества на начало месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом) / Количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде + 1 = Среднегодовая стоимость имущества за отчетный (налоговый) период
При налогообложении необходимо учитывать, что машины и оборудование, не требующие монтажа (транспортные передвижные средства, строительные механизмы и т. п.), а также машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) в соответствии с технологическими и иными требованиями, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств (п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
В целях налогообложения к основным средствам не относятся готовые изделия на складах организаций-изготовителей, товары на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность, а также капитальные и финансовые вложения, на которые не распространяется п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н.
Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого для целей исчисления налога на имущество по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, при оценке основных средств для целей налогообложения применяются правила начисления амортизационных отчислений, предусмотренные ПБУ 6/01 (четыре способа). Кроме того, с 1 января 2002 г. для вновь вводимых основных средств может применяться Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Основные средства, учитываемые в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах организации, не признаются объектом обложения налогом на имущество.
Согласно подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ не являются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы). При применении данной нормы НК РФ необходимо исходить из положений ст. 1, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ «Об охране окружающей среды».
Не относятся к объектам налогообложения здания и искусственные сооружения, возведенные человеком (например, плотина).
В соответствии с подп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ не признается объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации. При применении данной нормы НК РФ следует руководствоваться ст. 2 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе».
Входящие в систему вышеуказанных федеральных органов исполнительной власти учреждения (лаборатории, научно-исследовательские учреждения, вычислительные центры и другие организации и унитарные предприятия) уплачивают налог на имущество организаций в общеустановленном порядке.
Изменения в ПБУ 6/01 привели к тому, что с 1 января 2006 г. имущество, учитываемое на счете 03, попадает под обложение налогом на имущество. В первую очередь это изменение касается, конечно же, лизинговых компаний, которые наиболее активно используют счет 03 (на нем отражается стоимость лизингового имущества).
Итак, с 1 января 2006 г. остаточная стоимость активов, учтенных на счете 03, должна включаться в налоговую базу по налогу на имущество всеми организациями. Это значит, что при расчете налоговой базы по налогу на имущество в 2006 году в нее необходимо включить имущество, учтенное на счете 03. При этом не имеет значения, когда это имущество было приобретено (принято к учету) до 1 января 2006 г. или после этой даты (Письмо Минфина России от 14.02.2006 г. N 03-06-01-04/36).
Для целей налогообложения прибыли, при отнесении имущества к основным средствам, налогоплательщикам необходимо руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ.
Требования, которые закреплены в ст. ст. 256 и 257 НК РФ, практически не отличаются от критериев, установленных бухгалтерским законодательством.
Учитывая, что в гл. 30 НК РФ не определен механизм исчисления и уплаты налога в случаях создания, реорганизации, ликвидации организации и Минфином России и ФНС России давались разные консультации по данному вопросу, обращаем внимание на Письмо Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26, которым руководствуются налоговые органы и в котором изложено следующее.
Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Минфин России разъяснил, что при расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода, применяется общий порядок, содержащийся в п. 4 ст. 376 НК РФ, с учетом положений ст. 379 НК РФ, который обусловливается следующим.
Статьей 379 НК РФ установлено, что налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Учитывая, что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (то есть средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) стоимость имущества организации, то при ее определении и при установлении средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (то есть в квартале, полугодии и 9 месяцах календарного года).
Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости применяется при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии с п. 1 ст. 376 НК РФ определяется отдельно.
Как следует из положений п. 4 ст. 376 НК РФ, основанием для определения налоговой базы (среднегодовой стоимости имущества) по налогу на имущество организаций и начисления налога является наличие на балансе организации имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца.
Из книги Банковский аудит автора Шевчук Денис АлександровичВопрос 2 Налог на имущество Объектом налогообложения являются ОС, НА, запасы и затраты, находящиеся на балансе.Для целей налогообложения ОС, НА, МБП учитываются по остаточной стоимости. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества.Для
Из книги Бюджетная система РФ автора Бурханова Наталья39. Налог на имущество физических лиц Плательщиками налогов на имущество физических лиц являются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.Если имущество, которое является объектом налогообложения, находится в общей долевой
Из книги Имущественные налоги автора Сотникова Л В1. Налог на имущество организаций 1.1. Общие положения по налогу на имущество организацийСогласно ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами
Из книги Финансы и кредит автора Шевчук Денис Александрович27. Налог на имущество организаций Налог на имущество организаций, за исключением денежных средств, начисляется на их собственное имущество. В состав налогооблагаемой базы входят суммы элементов запасов и затрат предприятий. К таким элементам, присущим рыночным
Из книги Бухгалтерский учет с нуля автора Крюков Андрей ВитальевичНалог на имущество организаций Налог на имущество организаций – это налог на движимое и недвижимое имущество, оцениваемое по остаточной стоимости, относится к прямым региональным налогам. Налогооблагаемой базой по налогу является остаточная стоимость основных
Из книги Бухгалтерский учет в торговле автора Соснаускене Ольга Ивановна3.3. Налог на имущество предприятий Налоговая база по налогу на имущество определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению торговой организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства
Из книги Налоговое право. Конспект лекций автора Белоусов Данила С.19.1. Налог на имущество организаций Налог на имущество предприятий (гл. 30 НК РФ) – это прямой налог, обращенный непосредственно к основным, оборотным средствам и финансовым активам хозяйствующих субъектов.Налог на имущество уплачивают:– предприятия, учреждения,
Из книги Налоговое право: Шпаргалка автора Автор неизвестен20.2 Налог на имущество физических лиц Налог на имущество физических лиц является прямым налогом, обращенным к находящемуся в собственности движимому и недвижимому имуществу, расположенному на территории РФ.Особенность имущественных налогов состоит в том, что их
Из книги Аренда автора Семенихин Виталий Викторович57. Налог на имущество организаций Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается НК и региональными законами, вводится в действие в соответствии с законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории
Из книги Налоговое право. Шпаргалки автора Смирнов Павел ЮрьевичНалог на имущество при аренде (лизинге) Аренда представляет собой вид договора, по которому собственник (арендодатель) за соответствующую арендную плату передает арендатору в срочное владение и пользование имущество, необходимое для ведения хозяйственной деятельности.
Из книги Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет автора Сергеева Татьяна Юрьевна87. Налог на имущество физических лиц Действующий налог на имущество физических лиц введен 1 января 1992 г. и является налогом с владельцев строений.Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого
Из книги Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку автора Клокова Анна Валентиновна5.3. Налог на имущество Налог на имущество организаций является региональным налогом, который установлен гл. 30 НК РФ. Если в вашем регионе нет такого закона, налог платить не надо.Объектом обложения налогом на имущество организаций признаются объекты недвижимости,
Из книги «Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель автора Гартвич Андрей Витальевич6.5. Налог на имущество Налог на имущество уплачивается организацией по итогам года. В течение года уплачиваются авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное (п. 2 ст. 383 НК РФ). По окончании каждого отчетного периода
Из книги Личные налоги: экономия [Всё о минимизации и возврате] автора Смирнова Наталья ЮрьевнаНалог на имущество организаций Обязывая заплатить налог на имущество, государство как бы говорит организации следующее: «Из-за того, что у тебя есть имущество, у меня появляются дополнительные хлопоты. Мне нужно содержать правоохранительные органы, которые придут на
Из книги автораНалог на имущество физических лиц Налог на имущество физических лиц – это налог на недвижимое имущество, расположенное на территории Российской Федерации и находящееся в собственности физических лиц.Оттого что граждане обрастают имуществом, у государства появляется
Из книги автораНалог на имущество физических лиц Если у вас есть имущество: квартира, дом, дача и т. д., то оно облагается налогом на имущество физических лиц.К объектам налогообложения относятся следующие виды строений: жилые дома; квартиры; дачи; гаражи; иные строения,
"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 5-6
Основные средства являются неотъемлемой частью имущества любой организации общественного питания. Правила их учета и налогообложения традиционно относятся к числу непростых для бухгалтера задач. К сожалению, изменения, внесенные Минфином в порядок учета основных средств с этого года, разрешили только часть спорных вопросов и противоречий, создав при этом ряд новых проблем.
Какое имущество следует рассматривать в составе основных средств на предприятии общественного питания с этого года? В чем различие в начислении амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета? На какие особенности в учете следует обратить внимание при выбытии основных средств?
Данная статья призвана помочь бухгалтеру разобраться в бухгалтерском учете объектов основных средств и особенностях их налогообложения.
У предприятий общественного питания к объектам ОС относятся, в первую очередь, оборудование, на котором приготавливаются блюда (включая приборы и устройства), производственный инвентарь, вычислительная и кассовая техника, а также здания и сооружения, принадлежащие этим предприятиям на праве собственности или на ином праве пользования. Порядок бухгалтерского учета и налогообложения таких объектов во многом зависит от их первоначальной стоимости, установленного срока полезного использования и условий эксплуатации. Каждый из этих показателей является существенным для предприятий общепита, спецификой деятельности которых является не только применение специальных налоговых режимов, но и осуществление не облагаемых НДС операций. В такой непростой ситуации бухгалтеру нужно принять во внимание все особенности учета ОС, начиная от момента их приобретения и последующей эксплуатации и заканчивая их выбытием. В такой же последовательности рассмотрим наиболее спорные вопросы и изменения, внесенные законодателем в учет и налогообложение ОС с этого года.
Бухгалтерский учет. Имущество, приобретаемое организацией, принимается к учету в качестве объекта ОС только тогда, когда выполнены все условия п. 4 ПБУ 6/01 <1>. С этого года Приказом Минфина России N 147н <2> к знакомым бухгалтеру условиям добавлено еще одно, которое позволяет учитывать в составе объектов ОС не только активы, предназначенные для использования в производстве продукции или для управленческих нужд, но и имущество, предоставляемое за плату во временное владение или пользование (заметим, ранее эти ОС учитывались как отдельный вид внеоборотных активов). Бухгалтера предприятия общепита, у которого, как правило, все имущество используется в производстве продукции, вряд ли заинтересуют такие ОС. И все же на практике такая ситуация не исключена (например, в случае сдачи в аренду имущества при осуществлении нескольких видов деятельности).
<1> Положение по ведению бухгалтерского учета "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
<2> Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".
Объекты ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа приобретения имущества. При приобретении за плату их первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление ОС, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. Какие затраты относить к фактическим, указано в ст. 8 ПБУ 6/01. С этого года из указанного пункта исключена норма, обязывающая начисленные проценты по заемным средствам включать в стоимость ОС до его принятия к учету (если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта). Тем не менее это не меняет ранее установленного порядка учета процентов, который прописан в п. 30 ПБУ 15/01 <3>: в первоначальную стоимость ОС включаются проценты по кредитам и займам, начисленные до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к бухгалтерскому учету.
<3> Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.
Не менее актуальным для предприятий общепита, которые осуществляют облагаемые и не облагаемые НДС операции, является вопрос учета "входного" НДС. Дело в том, что в общем случае сумма НДС, предъявленная поставщиком, исключается из первоначальной стоимости ОС. Однако сделать это можно только тогда, когда налог возмещается из бюджета. При применении специального налогового режима сумма предъявленного поставщиком налога из бюджета не возмещается, так как, находясь на "вмененке" или "упрощенке", организация не является плательщиком НДС. В этой ситуации пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ гласит: суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении ОС лицами, не являющимися плательщиками НДС, учитываются в стоимости такого имущества. Таким образом, у организаций, применяющих спецрежимы, бухгалтерская стоимость ОС формируется с учетом налога.
Возможно, с этим утверждением не согласятся организации общепита, применяющие "упрощенку". Ведь для них НДС - один из расходов, который прямо указан в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Однако следует учесть, что эта норма применяется исключительно для целей исчисления единого налога. При его расчете НДС, который учтен как самостоятельный вид расхода, уменьшает полученные доходы в текущем отчетном периоде. Если НДС будет включен в стоимость ОС, то налогоплательщик не много потеряет, так как расходы на приобретение ОС в периоде применения УСН учитываются при налогообложении единовременно с момента ввода таких объектов в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Для целей бухгалтерского учета ОС, который "упрощенцы" обязаны вести наравне со всеми остальными организациями (п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ <4>), следует исходить из того, можно возместить НДС из бюджета или нет (п. 8 ПБУ 6/01). Как было указано выше, организации, применяющие УСН, сделать этого не могут, поэтому в бухгалтерском учете первоначальная стоимость приобретаемых ими ОС формируется с учетом налога ("вмененщики" учитывают НДС по приобретаемым ОС по аналогичным правилам).
<4> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Конечно, такой порядок увеличения стоимости ОС вряд ли обрадует налогоплательщика, ведь для него это, в первую очередь, увеличение налоговой базы по налогу на имущество, который рассчитывается с остаточной стоимости ОС. Выход в данной ситуации только один - покупка оборудования и иных объектов ОС только у тех поставщиков, которые, как и налогоплательщик, применяют один из спецрежимов. При этом стоимость приобретаемых у них ОС должна быть ниже (по сравнению с ценами поставщика, включающими НДС), так как в обратном случае предложенный вариант не приведет к снижению первоначальной стоимости и налога на имущество у организаций, применяющих традиционную систему налогообложения.
Иной порядок формирования первоначальной стоимости у организаций общепита, осуществляющих как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. Им нужно включить в стоимость ОС только ту часть налога, которая приходится на не облагаемые НДС операции. Другая часть приходится на облагаемые операции и поэтому подлежит возмещению из бюджета. По объектам ОС, использующимся исключительно в какой-либо одной сфере деятельности, весь предъявленный НДС либо включается в стоимость (по необлагаемым операциям), либо предъявляется к вычету (по облагаемым операциям). В отношении иных объектов ОС сумму налога следует распределять пропорционально стоимости облагаемых и необлагаемых оказанных услуг <5>. Однако этого можно не делать, если доля расходов по необлагаемым операциям не превышает 5% всех расходов. В этом случае весь НДС ставится к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ).
<5> О том, в каком порядке распределять "входной" НДС, было рассказано в статье С.Н. Соловьева "Раздельный учет НДС на предприятиях общественного питания" (журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N N 1, 2).
С этого года новая редакция п. 5 ПБУ 6/01 предоставляет организации право устанавливать стоимостный критерий (не более 20 000 руб.) для отражения активов в составе ОС. Имущество, стоимость которого ниже установленного критерия, должно учитываться в составе материально-производственных запасов. В их числе с учетом этих изменений организация общественного питания может учесть значительную часть приобретаемого для основного вида деятельности имущества.
Отметим, до вступления в силу этих изменений все имущество, использующееся в производстве продукции или для управленческих нужд и имеющее срок полезного использования более года, учитывалось в составе ОС. Стоимостный лимит, который организация могла установить ранее (до 10 000 руб. или иной предел), позволял списывать "малоценные" ОС единовременно, не начисляя амортизацию по ним в течение срока полезного использования. Для бухгалтера оформление всей документации по учету ОС для каждого такого объекта довольно трудоемкое занятие. С января 2006 г. порядок оформления имущества стоимостью меньше установленного организацией лимита упростился: документы по учету МПЗ выписываются только на приход производственных запасов и их отпуск в эксплуатацию. Однако стал ли меньше объем документооборота предприятия? Ведь документальное подтверждение всех хозяйственных операций является требованием не только бухгалтерского (п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ), но и налогового учета (п. 1 ст. 252 НК РФ). Достаточно ли документов, оформленных в бухгалтерском учете, для подтверждения расходов при расчете налога на прибыль, единого налога при применении УСН? Для ответа на этот вопрос обратимся к порядку налогообложения, установленному гл. 25 и 26.2 НК РФ.
Налогообложение. В отличие от бухгалтерского, для целей налогового учета критерии признания имущества амортизируемым в этом году не изменились. Они прописаны в п. 1 ст. 256 НК РФ: амортизируемым является имущество, которое находится на праве собственности и предназначено для извлечения дохода, срок его полезного использования составляет более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 10 000 руб. Активы стоимостью менее 10 000 руб. можно не амортизировать - их стоимость учитывают в материальных расходах единовременно по мере ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). При этом для целей расчета единого налога при применении "упрощенки" понятия основных средств и амортизированного имущества, признаваемого таковым по правилам гл. 25 НК РФ, тождественны (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Итак, как и прежде, при обложении прибыли единым налогом по УСН имущество стоимостью до 10 000 руб. является МПЗ, а свыше этой величины - объектами ОС. К сожалению, налоговое законодательство, в отличие от бухгалтерского, не предоставляет организации права выбора иного стоимостного критерия для отнесения приобретенного имущества к амортизируемому. Поэтому сблизить бухгалтерский и налоговый учет можно только в случае, если организация установит в бухгалтерском учете "налоговый лимит" отнесения активов к объектам ОС. Если в учетной политике ранее был установлен этот критерий, то организация не обязана его менять, руководствуясь принципом последовательного применения учетной политики (п. 6 ПБУ 1/98) <6>.
<6> Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.
Те организации, которые, несмотря на различия, хотят сэкономить на уплате налога на имущество, в бухгалтерском учете имеют право установить максимальный лимит отнесения имущества в состав ОС - 20 000 руб. Активы, стоимость которых находится в интервале от 10 000 до 20 000 руб., необходимо будет учесть и оформить первичными учетными документами в бухучете как МПЗ, в налоговом - как ОС. При возникновении различий в бухгалтерском учете и налогообложении прибыли бухгалтеру следует обратить внимание на положения ПБУ 18/02 <7>, требованиями которого в данной ситуации пренебрегать не стоит. Оно обязывает бухгалтера учитывать все различия между бухгалтерским и налоговым учетом для того, чтобы показать в отчетности не только текущий налог на прибыль, но и суммы, которые могут повлиять на величину налоговых обязательств перед бюджетом в будущем (отложенные налоги).
<7> Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
Что же мы имеем? Затраты на приобретение имущества стоимостью до 20 000 руб., принимаемого в бухгалтерском учете как МПЗ, учитываются единовременно в момент его отпуска в эксплуатацию. В налоговом учете стоимость таких объектов погашается равномерно посредством начисления амортизации. Этим обусловлено возникновение временной разницы, которая в данном случае является вычитаемой (п. 11 ПБУ 18/02). В учете эта разница формирует отложенный налоговый актив, который в дальнейшем будет погашаться (п. 14 ПБУ 18/02).
Однако это еще не все различия, которые нужно учесть бухгалтеру с этого года. Согласно изменениям, внесенным в НК РФ Законом N 58-ФЗ <8>, организации при приобретении ОС могут одновременно списывать на расходы 10% его стоимости или расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, модернизации, технического вооружения или частичной ликвидации (пп. 1.1 п. 1 ст. 259 НК РФ). Списать 10% стоимости ОС организация вправе в месяце начала начисления амортизации, то есть месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. При расчете суммы ежемесячной амортизации 10% стоимости объекта, подлежащие единовременному списанию, в расчете не участвуют (п. 2 ст. 259 НК РФ). Расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости являются расходами, связанными с производством и реализацией, в части сумм начисленной амортизации (Письмо Минфина России от 11.10.2005 N 03-03-04/2/76). Поясним сказанное.
<8> Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах".
Пример 1 . В июне 2006 г. ООО "Гурман" приобрело холодильник стоимостью 18 000 руб. (без НДС) и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета имущество стоимостью до 20 000 руб. учитывается в составе МПЗ. При налогообложении прибыли холодильник включен в состав амортизируемого имущества (срок его полезного использования - 6 лет). Предприятие находится на общепринятой системе налогообложения.
В бухгалтерском учете все затраты на приобретение холодильника будут учтены в месяце ввода его в эксплуатацию - в июне 2006 г. В налоговом учете списание расходов начнется только со следующего месяца. Поэтому в первом полугодии 2006 г. отразим с возникшей временной разницы отложенный налоговый актив (ОНА) в размере 4320 руб. (18 000 x 24%).
В июле 2006 г. при налогообложении прибыли в состав расходов войдут:
В итоге в уменьшение налогооблагаемой прибыли будет учтено 2025 руб. С этой суммы ОНА уменьшится на 486 руб. В следующем месяце (в августе 2006 г.) организация уменьшит полученные доходы только на сумму начисленной амортизации - 225 руб., что приведет к уменьшению ОНА на 54 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Гурман" будут сделаны следующие проводки.
В дальнейшем бухгалтер продолжит ежемесячно начислять амортизацию, включая ее в расходы при расчете налога на прибыль, и списывать отложенный налоговый актив. Заметим, новые правила распространяются только на те ОС, которые приобретены после 1 января 2006 г.
Для организаций, применяющих специальные налоговые режимы и не являющихся плательщиками налога на имущество (как "упрощенцы", так и "вмененщики"), это не так актуально. Им вряд ли целесообразно менять учетную политику для бухгалтерского учета и повышать до 20 000 руб. стоимостный лимит отнесения имущества к объектам ОС. И все же желающие списать с учета имущество "побыстрее" могут воспользоваться этим правом и поднять стоимостный лимит объектов ОС до максимума.
Отметим, списать в бухгалтерском учете дорогостоящее имущество сразу можно и другим способом. Например , если оборудование состоит из нескольких функциональных блоков, которые имеют разный срок полезного использования. Каждый из них можно учесть как самостоятельный инвентарный объект, после чего списать с учета в случае, если его стоимость не превышает установленного организацией лимита.
Организации общественного питания, которые не применяют специальные налоговые режимы и являются плательщиками НДС, порадуют изменения, внесенные в гл. 21 НК РФ Законом N 28-ФЗ <9>. Согласно им с этого года по основным средствам, требующим монтажа, организация имеет право предъявить к возмещению из бюджета НДС уже в тот момент, когда имущество учтено на счете 07 "Оборудование к установке". Таким образом, решен многолетний спор между налогоплательщиками и налоговиками, которые настаивали на возмещении НДС только после того, как оборудование будет учтено на счете 01 "Основные средства" (в месяце, следующем после ввода объекта в эксплуатацию).
<9> Федеральный закон от 28.02.2006 N 28-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и в статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах".
Однако следует учесть, что в отношении "обычных" объектов, которые не требуют монтажа, налоговый вычет, как и раньше, применяется после того, как имущество будет введено в эксплуатацию и учтено на счете 01 "Основные средства". При этом факт оплаты не имеет значения. Это касается и тех ОС, которые приобретены и частично оплачены до 1 января 2006 г. По ним весь НДС будет предъявлен к возмещению из бюджета в любом случае до 1 июля 2006 г. (п. 10 ст. 2 Закона N 119-ФЗ) <10>. Если организация успела расплатиться с поставщиком раньше этого срока, то право на вычет НДС у нее возникает в момент погашения кредиторской задолженности. В этот же период организация имеет право поставить к вычету НДС, оплаченный в 2005 г. (Письмо Минфина России от 10.02.2006 N 03-04-15/31).
<10> Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах".
Порядок начисления амортизации при эксплуатации оборудования и иных объектов ОС, как показывает практика, не вызывает у бухгалтеров больших затруднений. Самый распространенный и простой способ начисления амортизации - линейный, а срок полезного использования для целей бухгалтерского учета организация вправе определить самостоятельно (п. 20 ПБУ 6/01). Не будет ошибкой установить для оборудования и иных объектов ОС срок полезного использования, равный сроку его эксплуатации, который фирмы-производители указывают в технической документации своей продукции. Если такая информация отсутствует, то организация устанавливает срок полезного использования самостоятельно, руководствуясь действующими нормативными документами. Одним из них является Классификация основных средств <11>. В этом документе технологическое оборудование для предприятий торговли и общественного питания относится к четвертой амортизационной группе: по такому имуществу организация может установить срок полезного использования от 5 до 7 лет включительно. Этот же временной интервал следует учесть при определении нормы амортизационных отчислений, рассчитывая налог на прибыль.
<11> Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
В отношении иных объектов основных средств правила определения срока полезного использования и метода начисления амортизации аналогичны, за исключением объектов недвижимости. По ним нужно определиться, во-первых, с моментом начала начисления амортизации, а во-вторых - с особенностями ее расчета в случае достройки этих объектов (реконструкции).
Дело в том, что права на объекты недвижимости подлежат государственной регистрации (ст. 131 ГК РФ), а этот процесс может занять не один месяц. Имеет ли право организация, не дожидаясь окончания регистрации, начислять амортизацию после того, как объект фактически введен в эксплуатацию? ПБУ 6/01 прямого ответа на этот вопрос не содержит. Возможность начисления амортизации по объектам недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию, предусмотрена п. 52 Методических указаний по учету ОС <12>. Начислять ее следует в общеустановленном порядке - с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. А это возможно лишь тогда, когда объект недвижимости, по которому закончены капитальные вложения и документы переданы на регистрацию, учитывается как ОС с момента начала осуществления эксплуатации. С этого же времени организация, находящаяся на традиционной системе налогообложения, должна уплачивать налог на имущество (Письмо УМНС по г. Москве от 22.12.2004 N 23-10/1/83337). Вряд ли такой вариант порадует налогоплательщика, однако выбор иного варианта (ввод объекта ОС в эксплуатацию и начисление амортизации после его госрегистрации) может привести к разногласиям с налоговиками и к возникновению временных разниц и отложенных налогов. Ведь в налоговом учете для признания недвижимости в составе амортизируемого имущества достаточно факта подачи документов на регистрацию прав собственности или иных имущественных прав (ст. 258 НК РФ). Окончательное решение в этой ситуации налогоплательщику предстоит принять самостоятельно.
<12> Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
В случае проведения достройки или реконструкции объекта недвижимости улучшается его состояние, что приводит к увеличению первоначальной стоимости этого объекта (п. 14 ПБУ 6/01). Отличительным признаком реконструкции (достройки, дооборудования) объекта является улучшение нормативных показателей функционирования объекта ОС, в то время как целью ремонта (текущего, среднего, капитального) является, в первую очередь, поддержание имущества в рабочем состоянии. Поэтому затраты на проведение ремонта учитываются в себестоимости работ, услуг отчетного периода, расходы на реконструкцию или достройку относятся к затратам капитального характера и списываются равномерно через амортизационные отчисления.
Возникает вопрос: в каком порядке следует производить расчет амортизации по объекту ОС после завершения таких работ? Обратимся к п. 60 Методических указаний по учету ОС. В нем говорится, что в случаях улучшения нормативных показателей объекта ОС в результате проведенной достройки или реконструкции пересматривается срок его полезного использования. В зависимости от проведенных работ он может быть увеличен либо оставлен без изменения. И в том и другом случае годовая сумма амортизации пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию, и оставшегося срока его использования. Аналогичное правило расчета амортизации в бухгалтерском учете при увеличении первоначальной стоимости объекта приведено в Письме Минфина России от 23.06.2004 N 07-02-14/144. Применять новую сумму амортизации следует с первого числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по достройке и реконструкции.
Организации, находящейся на традиционной системе налогообложения, следует обратить внимание на начисление налоговой амортизации по таким объектам ОС. В отличие от бухгалтерского учета налогоплательщик вправе пересмотреть срок использования объекта только в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ). При этом если принято решение оставить неизменным срок использования, то норма амортизации, установленная при введении в эксплуатацию ОС, не пересчитывается (Письмо Минфина России от 10.10.2005 N 03-03-04/1/264). Организация продолжает начислять амортизацию по ранее установленной норме до того момента, когда произойдет полное списание первоначальной стоимости объекта ОС, либо до выбытия данного объекта из состава амортизируемого имущества (Письма Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216, от 02.03.2006 N 03-03-04/1/168).
Пример 2 . В апреле 2006 г. ООО "Калинка" закончило реконструкцию здания, вложив в этот проект 800 000 руб. (без НДС). Первоначальная стоимость объекта недвижимости - 5 400 000 руб., срок полезного использования - 360 месяцев, а ежемесячная норма амортизации - 15 000 руб. (рассчитывается линейным методом). На момент завершения реконструкции срок эксплуатации объекта составил 120 месяцев.
Проведенные строительно-монтажные работы увеличивают первоначальную стоимость до 6 200 000 руб., но при этом не продлевают срок службы объекта, поэтому в бухгалтерском и налоговом учете принято решение не увеличивать срок его использования. После реконструкции ежемесячная норма амортизации составит:
В связи с тем что амортизацию необходимо начислять до тех пор, пока не будет списана первоначальная стоимость объекта ОС, срок амортизационных отчислений в налоговом учете тем самым продлевается на 54 мес. (800 000 / 15 000). Превышение сумм бухгалтерской амортизации над налоговой приводит к возникновению вычитаемой временной разницы, которая формирует отложенный налоговый актив (Дебет 09 Кредит 68). Ежемесячно его величина будет возрастать на 800 руб. ((18 333 - 15 000) x 24%). После того как в бухучете объект будет полностью самортизирован, отложенный актив начнет погашаться (Дебет 68 Кредит 09) ежемесячно в размере 3600 руб. (15 000 x 24%).
Не все организации общественного питания имеют право собственности на помещение, в котором обслуживаются посетители. Те, кто их арендует, должны учесть, что к ОС относятся не только здания, сооружения, оборудование, но и капитальные вложения в арендованные объекты. При определении срока их полезного использования организация вправе исходить из срока действия договора аренды (п. 20 ПБУ 6/01), в течение которого организация должна уплачивать и налог на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Рассчитывая налогооблагаемую прибыль, с этого года организация также имеет право амортизировать капитальные вложения, если они произведены с согласия арендодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ). Заметим, этого можно избежать, если с ним удастся договориться о возмещении таких капитальных вложений, которые затем перейдут в его собственность.
Объекты ОС могут выбывать в результате продажи, износа, полной или частичной ликвидации, недостачи или порчи, выявленной при инвентаризации, и в ряде других случаев. Во всех этих случаях они, согласно п. 29 ПБУ 6/01, подлежат списанию с бухгалтерского баланса. На предприятиях общепита в силу специфики деятельности большинство объектов выбывают по причине износа и ликвидации. Для удобства отражения выбытия объектов организация, согласно Методическим указаниям по учету ОС, может использовать субсчет "Выбытие основных средств", который открывается к счету 01 "Основные средства". В этом случае в дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость имущества, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Все расходы, связанные со списанием ОС, согласно п. 11 ПБУ 6/01 и п. 31 ПБУ 10/99 <13>, подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов. Они отражаются в том отчетном периоде, к которому относятся (п. 31 ПБУ 6/01).
<13> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
В то же время при списании не следует забывать и о доходах. В частности, если при списании или ликвидации ОС остаются детали, узлы и агрегаты, пригодные для ремонта других объектов, их нужно оприходовать по рыночной стоимости. В учете такие поступления являются операционными доходами и согласно Плану счетов <14> отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".
<14> Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению".
Пример 2 . Комиссией ООО "Виктория" составлен акт о списании оборудования, пришедшего в результате поломки в негодность. Первоначальная стоимость оборудования - 30 000 руб. Начисленная амортизация - 24 000 руб. В результате разборки оборудования оприходованы агрегаты и узлы по рыночной стоимости 4500 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Виктория" будут сделаны следующие проводки.
Налоговый учет затрат при списании ОС аналогичен (они учитываются в составе внереализационных расходов), за исключением материалов или иного имущества, оприходованного при ликвидации. Дело в том, что такие материалы в дальнейшем можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли не на всю их рыночную стоимость, а лишь на сумму налога на прибыль, которая будет уплачена с данных материалов (п. 2 ст. 254 НК РФ). Поясним сказанное.
В условиях предыдущего примера при отпуске узлов и агрегатов в эксплуатацию организация при налогообложении прибыли сможет учесть только 1080 руб. (4500 руб. х 24%). А с разницы 3420 руб. (4500 - 1080) между бухгалтерским и налоговым учетом согласно п. 7 ПБУ 18/02 следует отразить постоянное налоговое обязательство (Дебет 99 Кредит 68) в размере 821 руб. (3420 руб. x 24%). Следует учесть, что реализация таких материалов не относится к розничной торговле. Поэтому доходы от их продажи облагаются не ЕНВД, а в рамках общего режима или "упрощенки" (Письмо Минфина России от 15.03.2006 N 03-11-04/3/135).
И в заключение - несколько слов об НДС. Налоговый кодекс не содержит требования о восстановлении налога с недоамортизированной стоимости списываемого ОС, однако налоговиков это не смущает. Они считают, что налогоплательщик обязан в такой ситуации восстановить НДС в части остаточной стоимости (Письмо МНС России от 31.03.2004 N 03-108/876/15). Те, кто не согласен с налоговиками, могут отстоять свою позицию в судебном порядке. Как показывает арбитражная практика, шансы у налогоплательщиков есть (Постановления ФАС ЗСО от 21.03.2005 N Ф04-1269/2005(9538-А27-25), ФАС ВСО от 05.10.2005 N А19-5905/05-20-Ф02-4840/05-С1).
С.Н.Зиновьев
Эксперт журнала
"Общественное питание:
бухгалтерский учет и налогообложение"
В 2019 году в правилах уплаты налога на имущество появятся некоторые новшества. Скорректируется порядок расчета налога по кадастровой стоимости и появятся новые основания, по которым её можно изменить. Сумма налога по кадастровой стоимости теперь ежегодно будет увеличиваться не больше чем на 10%. Также с начала 2019 года будет отменен налог на движимое имущество. Мы расскажем о ставках налога, льготах, отчетности и штрафах по налогу на имущество в 2019 году.
С 1 января 2019 года начнут действовать изменения порядка налогообложения имущественным налогом. Изменения введены Федеральным законом от 03.08.2018 №302-ФЗ :
Чтобы разобраться, какое имущество относится к движимому, а какое — нет, ознакомьтесь со статьей 130 ГК РФ . Все объекты, которые не отнесены к недвижимости, признаются движимым имуществом, включая деньги и ценные бумаги. Кроме того, Минфин обращает внимание на то, что об объекте имущества должна быть запись в ЕГРН или наличие оснований, подтверждающих невозможность перемещения объекта.
Важно! Налог на имущество за 2018 год нужно заплатить по всему движимому имуществу 3-10 амортизационных групп и принятому на учет после 1 января 2013 года.
С какого имущества предприниматель или организация платят налог? Главный признак такого имущества — вхождение в состав основных средств. Это прописано в ст. 374 НК РФ . Основное средство должно отвечать ряду условий:
Такое имущество переводится на бухгалтерский счет 01 “Основные средства” и подлежит налогообложению, даже если объект находится во временном или совместном пользовании. Также компании платят налог с жилых помещений, которые не отражены в составе основных средств (объекты для продажи).
В правилах уплаты налога на имущество есть свои тонкости: если основное средство используется, его стоимость включают в налоговую базу. Это делается, даже если средство еще не введено в эксплуатацию, не переведено на счет 01 и на объект не зарегистрированы права. Если основное средство не используется и не отражено на счете, то платить налог не нужно (кроме ОС, которые получены по концессионному соглашению).
Под налог не попадает имущество, которое перечислено в п. 4 ст. 374 НК РФ : земельные участки, культурные объекты, ледоколы, космические корабли и объекты, включенные в первую и вторую амортизационную группу по Классификатору ОС. Предприятия на УСН и ЕНВД платят налог только с недвижимого имущества — это объекты из кадастрового перечня регионов.
Для некоторых видов имущества применяются льготы, освобождающие организацию от уплаты налога (см. ):
Регионы могут устанавливать собственные льготы, уменьшать ставки и освобождать от уплаты налога, поэтому уточняйте данные по льготам и ставкам в своем регионе на официальном сайте налоговой службы.
За предпринимателей налог рассчитывает налоговая служба и присылает им уведомление на уплату. Организации должны рассчитать налог самостоятельно. В бухгалтерском веб-сервисе вы можете сделать это автоматически.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются ежеквартально. Расчет за квартал ведется согласно следующим формулам:
Налог на имущество по среднегодовой стоимости = Средняя за отчетный период стоимость ОС х Ставка налога / 4
Налог на имущество по кадастровой стоимости = Кадастровая стоимость имущества х Ставка налога / 4
Обособленные подразделения платят налог по ставке того региона, где зарегистрировано подразделение. Если недвижимость расположена не по месту регистрации головной организации или подразделения, то налог рассчитывают по ставке того региона, где недвижимость находится.
Пример расчета налога на имущество по среднегодовой стоимости
Налоговая база вычисляется сложением показателей остаточной стоимости каждого объекта на первое число каждого месяца и на последний день расчетного периода. Налоговая база амортизированных объектов — нулевая, но объекты включают в отчет.
Остаточная стоимость объекта ОС:
- 1 января — 150 000 рублей
- 1 февраля — 145 000 рублей
- 1 марта — 140 000 рублей
- 1 апреля — 135 000 рублей
- 1 мая — 130 000 рублей
- 1 июня — 125 000 рублей
- 1 июля — 120 000 рублей
- 1 августа — 115 000 рублей
- 1 сентября — 110 000 рублей
- 1 октября — 105 000 рублей
- 1 ноября — 100 000 рублей
- 1 декабря — 95 000 рублей
- 31 декабря — 90 000 рублей
Авансовый платеж за 1 квартал
Налоговая база = (150 000 + 145 000 + 140 000 + 135 000) / 4 = 142 500 рублей
Платеж = 142 500 * 2,2% / 4 = 783,75 рублейАвансовый платеж за полугодие
Налоговая база = (150 000 + … +125 000 + 120 000) / 7 = 135 000 рублей
Платеж = 135 000 * 2,2% / 4 = 742,5 рублейАвансовый платеж за 9 месяцев
Налоговая база = (150 000 + … + 105 000) / 10 = 127 500 рублей
Платеж = 127 500 * 2,2% / 4 = 701,25 рублейДоплата налога за год
Налоговая база = (150 000 + … + 90 000) / 13 = 120 000 рублей
Платеж = 120 000 * 2,2% - (783,75 + 742,5 + 701,25) = 412,5 рублей
С 2019 года вся Россия будет рассчитывать налог из кадастровой стоимости. Власти должны предупредить компании и опубликовать список имущества для уплаты налога по кадастровой стоимости. Публикация делается до 1 января на официальном сайте региона. Если такой публикации нет или ваше имущество отсутствует в списке, то продолжайте платить налог по среднегодовой стоимости.
Запросите кадастровую стоимость здания в региональном отделении Росреестра. Если вы владеете только частью здания, то выясните ее кадастровую стоимость, исходя из своей доли в общей площади здания. Сумму налога выясняем по следующей формуле:
Сумма налога за год = кадастровая стоимость * налоговая ставка * число месяцев владения имуществом / число месяцев в отчетном периоде
Если в вашем регионе предусмотрены авансовые платежи, то квартальный платеж равен четверти суммы налога. Случается, что власти в середине года исключают объект из перечня имущества для уплаты налога по кадастровой стоимости, тогда придется пересчитать налог с начала года по среднегодовой стоимости.
С момента изменения порядка расчета налога с инвентаризационной оценки на кадастровую стоимость, появились споры между налогоплательщиками и кадастровыми органами. Переоценка проводится не чаще одного раза в 3 года, поэтому важно уметь обжаловать решение комиссии. Причиной для изменения оценки может быть:
Юридические лица обжалуют оценку только через комиссию по кадастровым спорам. Для опротестования нужно представить комиссии документы, подтверждающие ошибки, допущенные при оценке.
Изменения кадастровой стоимости, которые появятся после 1 января 2019 года, применяются с более раннего периода. Они учитываются при расчете налоговой базы с даты начала применения измененной или оспоренной кадастровой стоимости.
По авансовым платежам сдаются ежеквартальные расчеты, по итогам года — декларация по налогу на имущество. С 2019 года изменяются формы расчета и декларации, они утверждены Приказом ФНС от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@. В новых формах учтено прекращение налогообложения движимого имущества, а еще они позволяют исчислить налог, если кадастровая стоимость была изменена в течение налогового периода. В декларации появилось поле «Адрес объекта недвижимого имущества» для объектов, у которых нет кадастрового номера, но есть адрес.
Декларация по налогу на имущество за 2018 год сдается до 1 апреля 2019 года, с учетом переноса. Расчеты сдаются в течение 30 дней после завершения отчетного квартала:
Многие регионы вводят свои сроки отчетности и уплаты налога — и подходят к этому вопросу разнообразно и творчески. Нужно уточнить условия и отчетные даты своего региона. Уплата авансовых платежей или налога производится по месту нахождения имущества. Точно так же отчетность по имуществу сдается в налоговую по месту нахождения имущества. Штраф для компаний, которые не уведомили налоговую о недвижимости, составляет 20% от неуплаченного налога на имущество.
Попробуйте легко и быстро подготовить расчет по налогу на имущество в онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия. В конце года сформируйте и отправьте через Контур.Бухгалтерию отчет по налогу на имущество и другие налоговые декларации и отчеты в фонды.
