Классификатор основных средств по амортизационным группам 2016 года нужен для корректного отображения амортизируемых основных средств (сокращенно — ОС) в учете. Об аспектах классификации основных средств 2016 года читайте далее.
Используемый при поиске амортизационных групп классификатор основных средств 2016 годапредоставлен постановлением Правительства РФ «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы» от 01.02.2002 № 1 с последними изменениями, установленными постановлением Правительства РФ «О внесении изменений в классификацию ОС» от 06.07.2015 № 674. Классификация амортизационных групп формируется по сведениям из Общероссийского классификатора основных фондов (сокращенно — ОКОФ)ОК 013-94, установленного постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359.
ВАЖНО! С 1 января 2017 года начинает функционировать классификатор ОК 013-2014, утвержденный приказом Росстандарта «ОК 013-2014 (СНС 2008). ОКОФ» от 12.12.2014 № 2018-ст. Классификатор ОК 013-94 станет недействительным.
Замена старого ОКОФ на новый повлечет реформирование классификатора основных средств по амортизационным группам.
Построение амортизационных групп основных средств классификатора основывается на установлении периода эффективного применения ОС. Классификатором представлено 10 групп, начиная от ОС с периодом применения 1-2 года и заканчивая ОС с периодом применения более 30 лет. Внутри каждой группы содержится детализированный список ОС с указанием их названия и кодировки, взятых из справочника ОКОФ. Классификация с применением общеустановленного кодирования значительно облегчает обработку сведений по ОС при их автоматизированном учете.
Сроки полезного использования основных средств классификатор фиксирует как определенный временной диапазон. В частности, по 2-й амортизационной группе основных средств в 2016 году срок полезного использования (сокращенно — СПИ) представлен диапазоном 2-3 года, причем он не может равняться ровно 2 годам, но возможно его установление в размере 3 лет.
Определение точного размера СПИ производится руководителями предприятий в самостоятельном порядке и часто зависит от прибыльности осуществляемой деятельности. При высокой рентабельности организации стараются быстрее списать амортизационные затраты и выбирают для этого более короткий СПИ. Для рассмотренной выше 2-й амортизационной группы самый короткий СПИ составит 25 месяцев. При низкой рентабельности или убыточности деятельности рекомендуется выбирать максимальный СПИ, который в рассматриваемом случае равняется 36 месяцам.
Перед поиском амортизационной группы проверяют принадлежность имущества к ОС.
Признаки отнесения имущественного объекта к ОС:
Если имущественный объект соответствует всем перечисленным условиям, переходят к поиску амортизационной группы. Однако по классификатору, установленному постановлением Правительства РФ от 01.02.2002 № 1, найти нужную группу ОС довольно сложно и трудоемко, поэтому лучше изначально определить ее код ОС через справочник ОКОФ.
Пример
ООО «Эксклюзивное фото», занимающееся созданием и продажей уникальных фотографий, в начале 2016 года приобрело для осуществления предпринимательской деятельности профессиональные фотокамеры.
Определяем амортизационную группу, к которой относятся фотокамеры. Для этого открываем справочник ОКОФ, находим раздел «Машины и оборудование» и смотрим код по подразделу «Фото- и киноаппаратура» — 143322000.
После определения классификационного кода фотокамер переходим к классификатору, установленному постановлением Правительства РФ от 01.02.2002 № 1. В указанном классификаторе код 143322000 включен в 3-ю амортизационную группу ОС (СПИ свыше 3 и до 5 лет). Далее руководитель ООО «Эксклюзивное фото», исходя из установленного диапазона, вправе сам решить, каким будет амортизационный срок фотокамер.
Рассмотренный вариант определения амортизационных групп рекомендуется применять только при отсутствии автоматизированного учета на небольших предприятиях с малым количеством амортизируемых объектов.
Организации с большой номенклатурой ОС используют программы автоматизированного учета хозяйственных операций с установленными классификаторами. Классификация ОС по амортизационным группам в таких случаях производится автоматически при отражении операций, связанных с оприходованием ОС, а конкретный СПИ по категориям ОС проставляется в соответствии с утвержденной на предприятии учетной политикой.
ВАЖНО! В амортизационные группы основных средств 2015 года подраздел «Фото- и киноаппаратура» входил в качестве составляющей 5-й амортизационной группы (СПИ 7-10 лет). Постановлением Правительства РФ от 06.07.2015 № 674 указанный подраздел переведен в 3-ю амортизационную группу (СПИ 3-5 лет).
По положениям, установленным законом «О внесении изменений в НК РФ» от 24.11.2014 № 366-ФЗ по ОС, принадлежащим к 1-й и 2-й амортизационным группам, с начала 2015 г. налог на имущество не исчисляется (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
ВАЖНО! Движимые ОС, учитываемые налогоплательщиком с 1 января 2013 года, из категории необлагаемых ОС с начала 2015 года перенесены в категорию льготных ОС, освобожденных от налогообложения (п. 25 ст. 381 НК РФ). К данной категории причислены все движимые ОС, принадлежащие к 3-10-й амортизационным группам.
Пример (продолжение)
ООО «Эксклюзивное фото» в том же году приобрело персональные компьютеры (сокращенно — ПК) для обработки фотографий. По классификатору ПК относятся к пункту «Техника электронно-вычислительная» с кодом 143020000, входящему в состав 2-й амортизационной группы.
При исчислении налога на имущество стоимость ПК не включается в налоговую базу и в декларации по данному налогу фиксируется в разд. 2 в составе стр. 170 и 270.
Профессиональные фотокамеры, являющиеся движимыми ОС (п. 2 ст. 130 ГК РФ), приобретенными после начала 2013 года, относятся к льготируемым ОС, стоимость которых не включается в налоговую базу по имущественному налогу. В декларации по налогу на имущество остаточная стоимость профессиональных камер отображается в разд. 2 в гр. 4 по стр. 20-140 и в составе стр. 170 и 270.
С аспектами отражения необлагаемых ОС в декларации по ННИ ознакомьтесь в статье .
Классификация ОС по амортизационным группам сформирована на основании справочника ОКОФ и предназначена для установления налогоплательщиком срока применения ОС в целях их налогового учета и определения облагаемости или необлагаемости ОС налогом на имущество.
С определением конкретной амортизационной группы. Именно от нее зависит срок, в течение которого стоимость ОС будет учитываться в расходах по налогу на прибыль. При отнесении того или иного объекта имущества к амортизационной группе компания должна руководствоваться Классификацией основных средств, согласно Постановлению Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 года. А этот документ в свою очередь основывается на Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 года № 359. В этом огромном документе были представлены, пожалуй, все возможные виды объектов, которые только могли иметь значение для ведения учета компании на момент введения документа в действие. Тем не менее, данный классификатор в текущем виде очень скоро потеряет свою актуальность. В действие вводятся новые коды ОКОФ с 2017 года.
Об основных изменениях в ОКОФ
В ныне действующем классификаторе кодировка основных фондов имела 9-значное значения вида XX XXXXXXX. В новом ОКОФ с 2017 года она будет представлять собой цифровое обозначение формата XXX.XX.XX.XX.XXX. Это новшество довольно ощутимо изменило саму структуру классификатора.
Некоторые позиции старого классификатора были фактически удалены, а в новом ОКОФ их заменили обобщающими наименованиями. Например, вместо уникальных видов различного ПО, прописанных отдельными строками в ОКОФ-1994 (операционные системы и средства их расширения, программные средства управления базами данных, сервисные программы, прикладные программы для проектирования и т.д., всего более десятка наименований ПО) появится такой объект, как «Информационные ресурсы в электронном виде прочие». В то же время в ОКОФ-2017 найдутся немало объектов, аналогов которым в прежней редакции установлено в принципе не было, в том числе и в силу фактического отсутствия подобного оборудования в 90-х годах прошлого века
Среди изменений ОКОФ с 2017 года можно также отметить новое местоположение отдельных основных средств относительно той или иной амортизационной группы. Фактически это означает введение иных сроков полезного использования отдельных объектов ОС, а стало быть и изменение того периода, в течение которого первоначальная стоимость такого имущества традиционно списывалась в налоговом учете до сих пор.
Переход на новый ОКОФ с 2017 года
Вместе с тем следует отметить, что новый справочник ОКОФ с 2017 года будет применяться лишь в отношении тех основных средств, которые фирма будет вводить в эксплуатацию с 1 января будущего года. Проще говоря, определять заново амортизационную группу ОС, приобретенного ранее, не потребуется, даже если согласно ОКОФ-2017 с расшифровкой и группой, срок полезного использования такого объекта должен был бы измениться.
Учитывать амортизацию по «старым» основным средствам нужно будет в прежнем порядке , то есть без изменения первоначально определенного срока списания расходов.
Для того имущества, с которым компании будут работать после нового года, разработаны специальные инструменты, позволяющий относительно безболезненно совершить переход на новые ОКОФ с 2017 года. Это так называемые прямой и обратный переходные ключи между редакцией Общероссийского классификатора основных фондов образца 1994 и ОКОФ-2017. И амортизационные группы с расшифровкой вы получаете из этого документа сразу по обеим редакциям.
Они представлены в Приказе Росстандарта от 21 апреля 2016 года № 458. Документ предлагает сравнительную таблицу, в которой сопоставлены конкретные объекты фондов. С помощью этой таблицы можно относительно легко подобрать новую кодировку для того или иного объекта. Кстати говоря, если код по-прежнему ОКОФ был прописан в карточке учета основного средства, то его следует обновить. Однако в типовой форме ОС-6 указание такого кода не было обязательным. Соответственно, если фирма не пользовалась кодировкой из ОКОФ при оформлении инвентарной карточки, то и вносить в нее новый код не потребуется.
Анна Горохова , ведущий эксперт-методолог компании BDO UniconOutsourcing
Изменения в учете основных средств в 2017 году связаны с введением нового Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008). В постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, которым утверждена Классификация основных средств для целей налогового учета, также внесены изменения (пост. Правительства РФ от 07.07.2016 № 640). В некоторых случаях поправки коснутся определения срока полезного использования вновь приобретенного имущества.
Напомним, что в целях налогового учета с 1 января 2016 года амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Новый лимит действует для имущества, введенного в эксплуатацию с 2016 года. В бухгалтерском же учете остался прежний лимит - 40 000 рублей.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (СПИ) (п. 1 ст. 258 НК РФ).
С 1 января 2017 года организации будут определять и сроки амортизации для ОС по новому Классификатору основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (утв. приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст).
Старый Классификатор основных фондов ОК 013-94, по которому определялась одна из десяти групп амортизируемого имущества, будет отменен.
В новом Классификаторе основных фондов коды объектов основных фондов полностью поменялись: их нумерация стала другой. Отчасти изменились и наименования объектов. В связи с этим в постановление Правительства РФ (пост. Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее - Постановление № 1)), которым утверждена Классификация основных средств для целей налогового учета, были внесены изменения (пост. Правительства РФ от 07.07.2016 № 640). Данные изменения также вступают в силу с 1 января 2017 года.
Для того чтобы упростить переход на новый Классификатор основных фондов, Росстандарт выпустил приказ "Об утверждении прямого и обратного переходных ключей между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов" (приказ Росстандарта от 21.04.2016 № 458), в котором даны таблицы соответствия старых и новых кодов ОКОФ (прямой переходный ключ устанавливает переход с ОК 013-94 на ОК 013-2014 (СНС 2008), а обратный переходный ключ, наоборот, переход от ОК 013-2014 (СНС 2008) к ОК 013-94).
У большинства объектов название осталось прежним, изменился только номер кода и название подгруппы.
Например, по новой Классификации во 2-ю амортизационную группу (со сроком полезного использования свыше двух лет и до трех лет включительно) будут входить компьютеры (в подгруппу "Машины офисные прочие" с кодом 330.28.23.23 входят: персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей).
По ныне действующему (старому) Классификатору эта подгруппа (в которую входят персональные компьютеры и печатающие устройства к ним, серверы различной производительности, сетевое оборудование локальных вычислительных сетей, системы хранения данных, модемы для локальных сетей, модемы для магистральных сетей) также относится к 2-й амортизационной группе со сроком полезного использования свыше двух лет и до трех лет включительно. Но называется она "Техника электронно-вычислительная" и имеет код 14 3020000.
В некоторых случаях конкретные виды основных фондов отсутствуют в Классификаторе основных фондов ОК 013-2014, и тогда соответствие должно устанавливаться исходя из характеристик аналогичных или подобных объектов.
В Классификаторе основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) дается определение основных фондов. Это произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года, для производства товаров и оказания услуг. Часть позиций действующего ОК 013-94 не соответствует новому определению основных фондов. Для них в графе "Наименование позиции" таблицы соответствия сделана запись: "Не являются основными фондами".
Например, микрофоны, громкоговорители, наушники, шлемофоны с кодом 14 3230200, микрофоны с кодом 14 3230201, громкоговорители с кодом 14 3230202, перфораторы сверлящие, щелевые с кодом 14 3315443, оборудование линейно-аппаратных залов, усилители и стойки низкочастотные с кодом 14 3222400 теперь не являются основными фондами.
Коды Классификатора основных фондов бухгалтер использует при заполнении формы федерального статистического наблюдения № 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов". Также в некоторых случаях от кода ОКОФ может зависеть определение права на применение системы ЕНВД.
Но прежде всего Общероссийский классификатор основных фондов используется для определения нормы амортизации основного средства в налоговом учете, так как в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщики при определении амортизационной группы, в которую следует включать амортизируемое имущество, обязаны использовать Классификацию основных средств, утвержденную Постановлением № 1. А эта Классификация, в свою очередь, основана на классификаторе ОКОФ.
Срок полезного использования - это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды. В зависимости от этого срока в налоговом учете относятся к той или иной амортизационной группе.
Принимая объект к учету, каждая организация самостоятельно устанавливает СПИ на дату ввода его в эксплуатацию. Но прежде чем установить СПИ для приобретенного основного средства, нужно определить, к какой из десяти амортизационных групп относится объект.
Для каждой группы установлен минимальный и максимальный . Организация может выбрать СПИ в пределах конкретной амортизационной группы, в которую включено основное средство.
Если основное средство относится к тому виду, который не поименован в утвержденной Правительством РФ Классификации, то по такому объекту СПИ должен устанавливаться на основании технической документации или рекомендаций изготовителей. Если же и в технической документации СПИ отсутствует, организация может воспользоваться данными из Классификатора основных фондов. Код основного средства нужно найти в ОКОФ и определить амортизационную группу согласно этому коду (диапазоны кодов в Классификаторе приведены дополнительно к наименованиям основных средств в графе пояснений).
В Постановлении № 1, утверждающем Классификацию основных средств для целей налогового учета с 2017 года, указано, что Классификация должна применяться для целей налогового учета. Из текста данного постановления исключено положение о том, что Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета. Это вполне закономерно, поскольку налоговое законодательство не должно регулировать вопросы бухгалтерского учета. Но означает ли это, что налоговая Классификация не может больше применяться в бухгалтерском учете?
Срок полезного использования в бухгалтерском учете - это период, в течение которого объект основных средств должен приносить организации экономические выгоды, то есть доход. В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) СПИ объекта основных средств определяют исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).
Таким образом, в бухгалтерском учете организация может самостоятельно определять СПИ, не опираясь на какие-либо нормы или классификаторы.
Запрета на применение Классификатора основных средств, установленного для целей налогообложения, в бухгалтерском учете нет. Большинство компаний используют эту Классификацию и для целей бухгалтерского учета, закрепив такой порядок в учетной политике организации. Этот вариант выбирается для оптимизации учетной работы, сближения бухгалтерского и налогового учета (в том числе и с целью уйти от необходимости применения временных разниц).
Новые коды и новая Классификация будут действовать в отношении основных средств, приобретенных после 1 января 2017 года. А как определить СПИ в случае, если у организации в 2017 году в учете появились основные средства, бывшие в эксплуатации?
Напомним, что компания вправе самостоятельно установить в налоговом учете порядок определения СПИ по таким объектам основных средств, при этом можно исходить из срока, который (п. 7 ст. 258 НК РФ):
1) определен по Классификации (то есть как по новому объекту);
2) определен по Классификации, но уменьшен на срок фактического использования прежним собственником (срок эксплуатации основного средства предыдущим владельцем нужно подтвердить документально, например, актом по форме ОС-1);
3) установлен прежним собственником и уменьшен на срок его фактического использования этим собственником (эти сроки также должны быть документально подтверждены).
Такие варианты предусмотрены для компаний, использующих линейный метод начисления амортизации. При использовании нелинейного метода расчет амортизации не зависит от срока полезного использования основного средства.
В первых двух случаях в 2017 году организации должны будут применять уже новую Классификацию (конечно, это имеет значение только в том случае, если СПИ у объекта в соответствии с новой Классификацией изменился).
Если срок фактического использования основного средства у предыдущего собственника окажется равным сроку, определяемому в соответствии с Классификацией, или превышающим этот срок, компания вправе самостоятельно установить СПИ с учетом требований техники безопасности и других факторов.
По общему правилу СПИ пересматривается, когда произошло улучшение первоначально установленных нормативных показателей функционирования объекта в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации.
Напомним, что в налоговом учете увеличение СПИ может производиться только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую основное средство было ранее включено. В случае если срок полезного использования после проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения был увеличен, организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока полезного использования основного средства (письмо Минфина России от 04.08.2016 № 03-03-06/1/45862). Но такой пересчет нормы амортизации приведет к тому, что объект будет амортизироваться дольше, поэтому для организации в данном случае выгоднее начислять амортизацию по прежним нормам.
Если же после модернизации (реконструкции) первоначальная стоимость объекта изменилась, а СПИ остался прежним, то норму амортизации при использовании линейного метода в налоговом учете пересмотреть нельзя, и на момент окончания СПИ основное средство будет самортизировано не полностью. Однако согласно разъяснениям Минфина России организациям в таком случае разрешено продолжать начислять амортизацию линейным методом до полного погашения стоимости основного средства и после окончания СПИ, если он не пересматривался после модернизации (реконструкции) основного средства (письма Минфина России от 05.07.2011 № 03-03-06/1/402, от 10.09.2009 № 03-03-06/2/167, от 12.02.2009 № 03-03-06/1/57).
Когда после модернизации (реконструкции) технические характеристики объекта изменились настолько, что он стал соответствовать новому коду ОКОФ (в 2017 г. проанализировать придется старые и новые коды), объект должен рассматриваться как новое основное средство. В этом случае определять его первоначальную стоимость и СПИ нужно будет заново, используя уже новый Классификатор.
А в бухгалтерском учете СПИ является оценочным значением. Поэтому у организации есть возможность без учета каких-либо норм изменить (уточнить) СПИ в таких случаях, как, например, модернизация или реконструкция, с отражением такой корректировки в учете и отчетности. При этом возможность пересмотра СПИ как оценочного значения необходимо закрепить в учетной политике организации.
Классификатор основных средств утвержден постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Но так как с 1 января 2018 года действует новый ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденный приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст, в классификацию основных средств тоже внесли изменения.
Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 все основные средства в классификаторе разбиты по кодам из нового ОКОФ. Но в новой классификации изменились не только коды ОКОФ. Некоторые основные средства в старой классификации были в одной амортизационной группе, а теперь их включили в другую. А из-за этого изменился срок полезного использования активов.
Например, металлические ограды (старый ОКОФ – 12 3697050). В старой классификации ограды были в двух группах. Комбинированные из металла и кирпича – в 6-й группе, а чисто металлические – в 8-й. В новой классификации все металлические ограды в шестой группе. Срок службы для шестой группы – от 10 до 15 лет, для восьмой – от 20 до 25 лет.
Классификация основных средств2018 по амортизационным группам
Компаниям не нужно пересчитывать норму амортизации, если по новой классификации основное средство оказалось в другой амортизационной группе и у него изменился срок полезного использования. Для старых объектов сроки остаются прежними. А вот по объектам, которые компания ввводит в эксплуатацию с 1 января 2018 года, надо ориентироваться на новые сроки службы.
Ниже смотрите новую классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Скачать классификацию основных средств2018 по амортизационным группам
(все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно)
(имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно)
(имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно)
(имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно)
(имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно)
(имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно)
коммунального хозяйства, охраны окружающей среды и рационального природопользования
(имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно)
Чтобы компании не запутались, Ростандарт разработал сравнительную таблицу старых и новых ОКОФ (приказ от 21.04.2016 № 458).
Код из ОКОФ есть в инвентарных карточках ОС-6. Но этот реквизит в первичке не обязателен (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Поэтому если компания использует типовую форму карточки, то может не исправлять старые коды ОКОФ на новые.
Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое
Бытовку возможно отнести к коду 11 0001110 «Здания производственные бытовые». Данный коду относится к нескольким амортизационным группам в зависимости от технической конструкции (например, является ли он утепленным, приспособлен ли для работы круглый год и т. д.).
Возможно отнести к четвертой амортизационной группе «Здания (кроме жилых)», срок полезного использования от 5 до 7 лет. Здания из пленочных материалов (воздухоопорные, пневмокаркасные, шатровые и др.); передвижные цельнометаллические; передвижные деревометаллические) .
К пятой, срок полезного использования от 7 до 10 лет «Здания (кроме жилых)». Сборно-разборные и передвижные здания).
И к седьмой, срок полезного использования от 15 до 20 лет «Здания (кроме жилых)». Деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные .
Вместе с этим, бытовку возможно отнести к временным сооружениям. Есть аргументы, позволяющие временные сооружения не учитывать в составе основных средств. Следовательно, амортизация по ним не начисляется.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip -версия
1. Ситуация: Как определить в налоговом учете срок полезного использования основного средства, если он не предусмотрен в Классификации, а также отсутствуют технические условия и рекомендации производителя
Определить амортизационную группу и срок полезного использования можно, обратившись с соответствующим запросом в Минэкономразвития России.
Определять срок полезного использования основного средства организация должна самостоятельно с учетом следующих правил:
Такие правила установлены пунктами и статьи 258 Налогового кодекса РФ.*
Если основное средство не упомянуто в Классификации , а техническая документация на него отсутствует, определить амортизационную группу и срок полезного использования можно, обратившись с соответствующим запросом в Минэкономразвития России. Такие рекомендации содержатся в письме Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/711 .
Кроме того, в подобных ситуациях допускается начисление амортизации по единым нормам , утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 . Однако правомерность использования этих норм, скорее всего, придется отстаивать в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих обоснованность такого подхода (см., например, определение ВАС РФ от 11 января 2009 г. № ВАС-14074/08 , постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 5 мая 2012 г. № А27-10607/2011 , Дальневосточного округа от 19 мая 2010 г. № А16-1033/2009 и от 29 декабря 2009 г. № Ф03-5980/2009 , Северо-Западного округа от 15 сентября 2008 г. № А21-8224/2007).
Е.Ю. Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Статья: Временные сооружения: нюансы налогообложения
Временные (нетитульные) объекты
В соответствии с пунктом 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ временные (нетитульные) сооружения, затраты по возведению которых учитываются в составе накладных расходов, не относятся к основным средствам независимо от их стоимости и срока полезного использования.
Согласно официальной позиции Минфина России (см. письмо от 23 августа 2001 г. № 16-00-12/15), данное положение действует в части, не противоречащей более поздним ПБУ.
Однако нормы ПБУ 6/01 – общие и не содержат специальных положений, касающихся учета временных нетитульных сооружений. Таким образом, по мнению автора, указанные объекты можно учитывать в составе инвентаря независимо от их стоимости и срока полезного использования. Данную точку зрения подтверждает и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 6 апреля 2009 г. № А41-К2-6148/07 . В частности, судьи отметили, что бытовки строительные и вагончик санитарный обоснованно отнесены на счет 10 «Материалы» с последующим списанием на расходы в целях налогообложения.*
Следовательно, стоимость временных нетитульных сооружений не будет увеличивать налоговую базу при расчете налога на имущество организаций.
М. В. Каширина
доцент кафедры «Налоги и налогообложение»
Финансовой академии при Правительстве РФ
