Ведение бухгалтерского учета и большая налоговая нагрузка становятся камнем преткновения для желающих начать свое дело. Есть выход, который используют многие индивидуальные предприниматели и представители малого бизнеса – упрощенная система налогообложения. Благодаря ей не нужно платить НДС, налог на прибыль, налог на имущество организаций. Отчитываться и уплачивать взносы нужно будет поквартально в Пенсионный фонд и Фонд социально страхования. А по итогам года — заполнять налоговую декларацию по УСН.
До 2013 года ИП применяли УСН на основе патента. С этого года существуют две разные, независимые друг от друга системы налогообложения: УСН и ПСН (патентная система налогообложения). Теперь предприниматель может выбирать, что ему более выгодно: платить налог или стоимость патента. При желании в деятельности можно совместить и то, и другое на основании письма от 13.02.2013 г. № 03-11-09/3758.
Также изменения в упрощенную систему налогообложения внес Федеральный закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Организации, применяющие этот спецрежим, обязаны вести бухгалтерский учет. Индивидуальные предприниматели по-прежнему освобождены от этой обязанности.
Бланк налоговой декларации по УСН 2013 состоит из титульного листа и двух разделов. Разберемся по порядку, как правильно и без ошибок заполнить отчет.
Если мы предоставляем декларацию первый раз и еще не успели наделать ошибок, номер корректировки ставить не нужно. Налоговый период всегда имеет код 34, т.к. отчитываемся раз в год. Но в случае ликвидации или реорганизации фирмы мы поставим 50. Этот же код будет необходим, если мы «слетим» с упрощенки. В каких случаях это может произойти? Либо это добровольное решение, либо – потеря права применять данный вид налогообложения. Она наступает в следующих случаях:
Если хотя бы одно из этих обстоятельств будет иметь место, то об УСН можно забыть. При этом нужно будет в обязательном порядке уведомить налоговую инспекцию не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено это право. Иначе организация будет оштрафована на 5000 рублей.
Вернемся к заполнению титульного листа. Код по месту нахождения учета для индивидуальных предпринимателей 120, для организаций – 210. Вид экономической деятельности указываем в соответствии с учредительными документами. Также проинформируем контролирующий орган, кто будет гарантировать достоверность сведений, указанных в декларации: сам налогоплательщик или его представитель.
Переходим сразу ко второму разделу. В строке 201 необходимо указать налоговую ставку. При применении объекта налогообложения доходы минус расходы, ставка составит 15%. Доходы можно уменьшить на величину расходов, которые укажем в строке 220.
Что является доходом для данной системы налогообложения? Все поступления денежных средств по предпринимательской деятельности, кроме целевого финансирования (например, возмещение пособий из фонда социального страхования) и дивиденды, по которым налоги уплачены налоговым агентом. Полный список не учитываемых для налогообложения доходов, можно посмотреть в статье 251 НК РФ.
Доходы, полученные в соответствии с п.3 и п.4 ст.284 НК РФ, не включаются в объект налогообложения УСН, а облагаются налогом на прибыль в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. А для индивидуальных предпринимателей не включаются в налогооблагаемую базу: выигрыши, процентные доходы по вкладам в банках. То есть те доходы, по которым следует платить НДФЛ.
Доход считается полученным, как только денежные средства от покупателя оказываются на вашем расчетном счете или в кассе. Внереализационные поступления тоже облагаются налогом.
Расходы, на которые можно уменьшить налоговую базу, также строго определены законом. Момент их признания в учете – дата фактической оплаты. Все расходы, в соответствии со статьей 346.16 НК РФ подразделяются на: материальные, расходы по оплате стоимости товаров для дальнейшей реализации, на уплату всех взносов, расходы на приобретение основных средств и связанных в дальнейшем затрат на них.
При неудачном стечении обстоятельств, в предыдущих годах мог образоваться убыток. Его можно отразить в строке 230, тем самым, уменьшив налоговую базу. Под убытком понимается превышение расходов над доходами. Если вы выпустили этот момент, то данную цифру можно поставить в отчетности за любой последующий год, в течение девяти лет. Представим, что было несколько убыточных периодов, тогда перенос будет осуществляться в той очередности, в которой они получены.
Если ваш объект налогообложения — только доходы, то налоговая ставка составит 6%. Заметьте, при данной ставке заполнять строчку 220-ю отчета не нужно. И база (стр. 240) тогда будет равна 210. Но все-таки сократить налоговые отчисления в данном случае можно. При уплате страховых взносов от несчастных случаев, пособий по временной нетрудоспособности (три дня за счет работодателя), взносов на обязательное медицинское страхование, в пенсионный фонд мы имеем право уменьшить базу, но вычесть из нее не более 50% от общей суммы. И еще один момент: все эти взносы должны быть фактически уплачены до конца налогового периода.
А налоговая база для ставки 15% (объект налогообложения — доходы минус расходы) будет рассчитана, как разница строк 210 и 220, при необходимости еще и 230.
Как говорилось ранее, когда расходы превышают доходы, получается убыток. Его мы отразим в строке 250. Если мы получили убыток за отчетный период, это не значит, что ничего не нужно будет платить. В этом случае мы перечисляем в бюджет минимальную сумму, которая берется из расчета 1% от суммы всего полученного дохода за налоговый период, отраженной по строке 210.
Очень важно учесть, что КБК для исчисленного и минимального налога разные!
При получении прибыли за отчетный период, ставим сумму исчисленного налога в строке 260. Еще один нюанс. Даже если вы получили налог к уплате, строку 270 пустой оставлять нельзя. Все равно нужно рассчитать налоговый минимум.
После заполнения раздела 2, перейдем к итоговому – первому. Для начала отразим авансовые платежи, которые производились в налоговом периоде. Заполняем строки с 030 по 050 бланка усн 2013. Это те суммы, которые перечислены в бюджет не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (первый квартал, полугодие, 9 месяцев).
Даже если вы не заплатили авансы, исчислить их и показать в декларации нужно. К сожалению, пени в данном случае не избежать. Но если у вас был убыток, с него платить авансовые платежи не нужно. Для соответствующего налогового периода ставим 0.
Теперь мы можем рассчитать значение строчки 060. Для объекта налогообложения «доходы» она заполняется, если исчисленная сумма налога (стр. 260) больше суммы уплаченных страховых взносов (стр. 280) и авансового платежа по итогам девяти месяцев отчетного периода (стр. 050) или равна строкам 280 и 050;
Сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается по формуле:
строка 060 = 260 — 280 — 050 (> = 0).
Для объекта налогообложения «доходы минус расходы» строка 060 заполняется, если одновременно выполняются два условия:
При соблюдении данных условий строчка 060 рассчитывается по формуле:
060 = стр. 260 раздела 2 – стр. 050 раздела 1
Сумма налога к уменьшению за налоговый период (строка 070) – указывается налоговая сумма, которая уплачивается в связи с применением УСН, к уменьшению за налоговый период.
Значение по строке 070 для объекта налогообложения — доходы, по формуле:
070 = стр. 050 – (стр. 260 – стр. 280)
Обратите внимание: Данная строка заполняется, если разницы между показателями по кодам строк 260, 280 и 050 меньше нуля.
Для объекта налогообложения «доходы минус расходы» по формуле:
070 = стр. 050 – стр. 260
Но при соблюдении следующих условий:
Если же исчисленный налог за налоговый период меньше минимального, тогда значение строки 070 будет равно стр. 050. При уплате минимального налога ставим соответствующий код КБК и сумму к уплате, рассчитанную во втором разделе.
Скачать налоговую декларацию по УСН вы можете .
КБК для уплаты налога
182 1 05 01011 01 1000 110 – для тех, кто выбрал в качестве объекта налогообложения доходы.
182 1 05 01021 01 1000 110 – для тех, кто выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
182 1 05 01050 01 1000 110 – налоговый минимум, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Декларацию предоставляем в налоговый орган лично, либо с уполномоченным представителем, либо по почте заказным письмом с описью вложения.
Налоговая декларация по УСН за 2013 год - скачать бланк .
Предоставление декларации по УСН и уплата налога производится налогоплательщиками в следующие сроки:
- организациями - не позднее 31 марта 2015 года по месту своего нахождения (регистрации в ИФНС).
- индивидуальными предпринимателями (ИП) - не позднее 30 апреля 2015 года по месту своего жительства (регистрации в ИФНС).
Налоговая декларация по налогу, связанному с применением УСН, заполняется налогоплательщиками, применяющими УСН в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса и законами субъектов РФ, на территории которых они зарегистрированы.
УСН является специальным налоговым режимом с добровольным порядком его применения организациями и ИП.
В связи с применением УСНО, налогоплательщики освобождается от уплаты следующих налогов:
Организации:
от налога на прибыль;
налога на имущество;
налог на доходы физических лиц;
налог на имущество физических лиц;
НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности)).
По выбору налогоплательщика объектами налогообложения могут являться:
Доходы
(ставка налога устанавливается НК РФ в размере 6%);
Доходы, уменьшенные на величину расходов
(ставка налога устанавливается законами субъектов РФ не выше 15% и не ниже 5% в соответствии с п.2 ст.346.20 НК РФ).
Налоговой базой по налогу, связанному с УСНО, признаются:
Денежное выражение доходов организации или ИП (при объекте налогообложения в виде доходов).
Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (при объекте налогообложения «доходы минус расходы»).
Декларация представляется по установленной форме:
на бумажном носителе;
по установленным форматам в электронном виде (передается по телекоммуникационным каналам связи).
При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
В соответствии со ст.346.19 НК РФ, Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются:
первый квартал;
6 месяцев;
9 месяцев.
Квартальная отчётность по УСН не представляется. Подача декларации по УСН осуществляется только один раз, по окончании года. А вот перечислять «упрощённые» платежи нужно ежеквартально.
Отчётными периодами на УСНО признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Таким образом, по итогам отчётных периодов не позднее 25 числа месяца, следующего за отчётным кварталом, уплачиваются авансовые платежи по УСН.
Так, за 9 месяцев 2014 года, авансовый платеж по УСН необходимо уплатить до 25 октября. А за год - до 31 марта 2015 года организациям, и до 30 апреля предпринимателям.
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения УСНО по формеКНД 1152017, заполняется налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ
На основании пункта 7 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 28, ст. 3487; 2006, N 31, ст. 3436; 2007, N 1, ст. 28, ст. 31) и в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, N 30, ст. 3611, N 48, ст. 5519) приказываю:
1. Утвердить форму налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, согласно приложению N 1 к настоящему Приказу.
2. Утвердить Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, согласно приложению N 2 к настоящему Приказу.
3. Установить, что настоящий Приказ вступает в силу, начиная с представления налоговой декларации за налоговый период 2009 года.
4. Признать утратившими силу с 1 января 2010 г. Приказы Министерства финансов Российской Федерации:
Заместитель
Председателя Правительства
Российской Федерации -
Министр финансов
Российской Федерации
А.Л.КУДРИН
ТОЧКА ОТЧЕТА
Руководитель аудиторской фирмы, консультант по налогам и сборам, судебный эксперт
При составлении декларации по единому налогу при упрощенной системе налогообложения организации не обязаны округлять показатели доходов и расходов до полных рублей.
Декларация по единому налогу при упрощенной системе налогообложения составляется и представляется в налоговую инспекцию с целью определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. На сегодняшний день по-прежнему действует форма декларации, утвержденная приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н (письмо ФНС России от 03.03.2011 № КЕ-4-3/3396). Хотя информация о том, что будет принята новая декларация, разработанная ФНС России, периодически появлялась.
ВАЖНО В РАБОТЕ
Декларацию по единому налогу при «упрощенке» обязаны сдавать все организации, автономные учреждения и предприниматели, применяющие этот спецрежим, независимо от выбранного объекта налогообложения.
Декларация по единому налогу при «упрощенке» заполняется по общим для всех деклараций правилам. При этом показатели доходов и расходов в декларации можно отражать как в рублях, так и в рублях с копейками. Пунктом 2.11 Порядка , утвержденного приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н , установлено, что значения стоимостных показателей (доходов и расходов) нужно округлять до полных рублей.
Тем не менее, решением от 20.08.2012 № 8116/12 ВАС РФ признал положения указанного пункта не соответствующими законодательству о налогах и сборах. В данном случае суд руководствовался тем, что гл. 26.2 НК РФ подобных норм не содержит, а подзаконные акты, в том числе изданные Минфином России, не могут изменять или дополнять налоговое законодательство. Помимо этого, ВАС РФ отметил, что в результате округления стоимостных показателей, включенных в декларацию, величина налогового обязательства, то есть сумма единого налога, может необоснованно завышаться. Учитывая вышесказанное, при составлении декларации по единому налогу при «упрощенке» организации не обязаны округлять показатели доходов и расходов до полных рублей.
ПЕРВОИСТОЧНИК
Организации представляют декларации в налоговые инспекции по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту жительства.
В то же время декларация по налогу при «упрощенке» заполняется на основе налогового регистра, которым является Книга доходов и расходов . При этом на титульном листе книги указано, что единицей измерения является рубль - код 383 по Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утвержденному постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 366. Это значит, что все показатели Книги учета доходов и расходов отражаются в полных рублях. Поскольку данные Книги учета являются основанием для заполнения налоговой декларации, заполнять саму декларацию также можно в рублях без копеек (письмо Минфина России от 24.07.2013 № 03-11-06/2/29385).
ВАЖНО В РАБОТЕ
Налоговым законодательством не предусмотрено особого порядка составления и сдачи налоговой декларации по единому налогу при «упрощенке» для организаций, имеющих обособленные подразделения. Это значит, что они должны составить декларацию по общему Порядку и представить ее только в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации. Направлять налоговую декларацию по местонахождению обособленных подразделений не требуется.
Следует учитывать, что заполнение налоговой декларации в рублях позволит избежать ряда проблем. Во-первых, если декларация заполнена без округления, сдать ее можно будет только на бумажном носителе: электронный формат декларации не позволяет включать в нее показатели в рублях и копейках (п. 2.2 формата, утвержденного приказом ФНС России от 25.08.2009 № ШТ-7-6/428).
Во-вторых, налоговые инспекции ведут лицевые карточки налогоплательщиков в рублях, без копеек. Поэтому, если представить декларацию и уплатить налог в рублях и копейках, в учетных данных может возникнуть разница между начисленными и уплаченными суммами. Тем самым декларацию лучше заполнять в рублях без копеек.
Основные моменты заполнения Разделов 1 и 2 покажем на примерах.
Пример 1.
Организация применяет «упрощенку» и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. По итогам 2013 года сумма начисленных авансовых платежей превысила сумму единого налога.
Суммы доходов и расходов, учитываемых при расчете единого налога (авансовых платежей) в течение 2013 года, представлены в таблице (руб.).
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Организации и индивидуальные предприниматели сдают декларацию по единому налогу при «упрощенке» по итогам года в разные сроки. Организации обязаны представить декларацию не позднее 31 марта, а предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом
В целом за налоговый период сумма расходов превысила сумму доходов. Поэтому по итогам 2013 года организация начислила минимальный налог в сумме 1100 руб. (110 000 руб. × 1%).
В Разделе 1 декларации по единому налогу отражены следующие показатели:
Пример 2.
ООО «Мечта» применяет «упрощенку» и платит единый налог по ставке 15%. В течение 2013 года организация получила доходы в сумме 5 630 000 руб. и понесла расходы в сумме 2 550 000 руб.
В течение года ООО «Мечта» начисляло авансовые платежи по единому налогу в следующих размерах:
Заполнение декларации по единому налогу за 2013 год организация начала с титульного листа. На нем она указала общие сведения об организации, а также код налоговой инспекции и код по местонахождению организации - 210 (пп. 5 п. 3.3 Порядка).
Форма по КНД
Номер корректировки | 0 | - | - | Налоговый период | 3 | 4 | Отчетный год | 2 | 0 | 1 | 3 |
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
При утрате права применять упрощенную систему налогообложения декларацию нужно сдать не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было допущено то или иное нарушение. Причем это требование касается как организаций, так и предпринимателей.
В Разделе 1 организация произвела окончательные расчеты, отразив:
ПЕРВОИСТОЧНИК
При полном прекращении деятельности на «упрощенке» декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором деятельность была прекращена.Статья 346.23 НК РФ.
28 марта 2014 года декларацию по единому налогу при УСН, подписанную генеральным директором ООО «Мечта» Котовым А. Н., бухгалтер представил в МИФНС России № 10 по Волгоградской области, в которой организация состоит на учете
Письмо от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18585.
Уточненная декларация оформляется таким же образом, как и первичная. С этой целью используются те же бланки, на которых подавались первые документы. Единственное отличие заключается в том, что на титульном листе нужно указать номер корректировки по порядку. Если это первое уточнение, указывается «1--», если второе - «2--» и т. д. Поскольку правила заполнения титульных листов в налоговых декларациях по разным налогам могут быть различными, нужно руководствоваться инструкциями по заполнению деклараций, действовавшими в тех периодах, за которые подается уточненная налоговая отчетность (Раздел 2 Единых требований, утвержденных приказом ФНС России от 20.12.2010 № ММВ-7-6/741).
За несвоевременное представление декларации по единому налогу при УСН организация может быть привлечена к ответственности по ст. 119 НК РФ . Размер штрафа составляет 5% от неуплаченной суммы налога, причитающейся по декларации. Этот штраф придется заплатить за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для подачи декларации. Общая сумма штрафа за весь период опоздания не может быть больше 30% от суммы налога по декларации и меньше 1000 рублей. Помимо этого, за несвоевременное представление декларации по единому налогу по заявлению ФНС суд может применить к ответственным сотрудникам организации (например, к руководителю) административную ответственность, а именно предупреждение или штраф на сумму от 300 до 500 рублей (
До 31 марта 2014 года включительно все компании на УСН должны сдать декларации по упрощенному налогу за 2013 год. У предпринимателей, применяющих спецрежим, немного больше времени. Коммерсанты обязаны отчитаться не позднее 30 апреля. В статье мы расскажем, куда сдавать декларации и как построчно заполнить все ее разделы.
Начнем с того, что пока форма декларации не поменялась. Она по-прежнему утверждена приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н . Этим же приказом утвержден официальный порядок заполнения данной формы отчетности (далее - Порядок). Организации подают декларации в налоговые инспекции по месту своего нахождения, предприниматели - по месту жительства (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
Особая ситуация, когда у компании есть обособленные подразделения. Ведь если такие подразделения не наделены статусом филиала или представительства, применять спецрежим можно. Но куда сдавать декларации в таком случае? Представляйте отчетность в ИФНС по местонахождению головного отделения организации. При этом нужно отражать в декларации общие показатели с учетом обособленных подразделений.
Дело в том, что обособленные подразделения не являются отдельными юридическими лицами (абз. 21 п. 2 ст. 11 НК РФ). Поэтому показатели их деятельности должны формировать общие показатели деятельности организации. Налоговый кодекс РФ не предусматривает особого порядка составления и сдачи налоговой декларации по упрощенному налогу для компаний, которые имеют обособленные подразделения. Поэтому они должны составить декларацию, следуя общему Порядку , утвержденному приказом № 58н . Сдать такую декларацию нужно только в налоговую инспекцию по местонахождению самой организации. Направлять декларацию по местонахождению обособленных подразделений не требуется.
Что касается способов сдачи отчетности, то жестких требований на данный счет нет. Поэтому упрощенщики могут представить декларацию как на бумаге (например, через уполномоченного представителя или по почте), так и через Интернет в электронной форме.
Декларация по упрощенному налогу включает в себя:
Титульный лист;
Раздел 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
Раздел 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога».
В верхней части титульного листа и каждого из разделов укажите ИНН. Индивидуальный предприниматель увидит его в уведомлении о постановке на учет в качестве предп ринимателя , которое выдала ИФНС при регистрации. Организациям кроме ИНН нужно указать КПП. Эти данные можно посмотреть в уведомлении о постановке на учет российской организац ии .
Также в шапке титула и каждого раздела проставьте номер страницы. Тут все просто. Титульный лист - это стр. 001, раздел 1 - стр. 002, раздел 2 - стр. 3.
Теперь расскажем, как построчно заполнить декларацию. Начнем с титульного листа.
Как заполнять титульный лист
Титульный лист все упрощенщики заполняют одинаково. На титуле указывают стандартные данные. Рассмотрим их по порядку.
Поле «Номер корректировки» . Если компания сдает первичную декларацию за истекший год, в поле «Номер корректировки» поставьте «0--». Если организация уточняет налог, заявленный в ранее поданной декларации, укажите порядковый номер корректировки. Например, «1--», если это первое уточнение, «2--» при втором уточнении и т. д.
Поле «Налоговый период (код)» . В данном поле укажите код налогового периода, за который представляется декларация. Определить его можно в соответствии с приложением 1 к Порядку. В случае с годовой декларацией код «34».
Поле «Отчетный год» . В этом поле заполните год, за который составлена декларация. Таким образом, в отчетности за 2013 год в поле »отчетный год» надо проставить «2013».
Поле «Представляется в налоговый орган (код)» . В данном поле надо отразить 4-значный код инспекции, в которую организация сдает декларацию. В поле «Представляется в налоговый орган» проставьте код налоговой инспекции по месту регистрации. Индивидуальный предприниматель найдет его в уведомлении о постановке на учет в качестве предпринимателя. Код организации возьмите изуведомления о постановке на учет российской организации.
Также код ИФНС можно определить по адресу регистрации с помощью интернет-сервиса на официальном сайте ФНС России. Например, компания представляет отчетность в ИФНС № 18 по г. Москве. Тогда надо заполнить код «7718».
В поле «По месту нахождения (учета)» укажите код представления декларации по месту жительства индивидуального предпринимателя или по месту нахождения организации. Предприниматели указывают 120, а организации - 210 (приложение № 2 к Порядку).
Четыре строки «Налогоплательщик» . Если декларацию сдает индивидуальный предприниматель, то в поле »Налогоплательщик» укажите фамилию, имя, отчество полностью, без сокращений, как в паспорте. Организациям необходимо указать полное наименование, которое соответствует учредительным документам (например, уставу, учредительному договору). В каждом поле может быть только один символ, между словами надо оставлять пустое поле. Если в наименовании компании есть латинская транскрипция, ее нужно указать.
Поле «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД»
.
В данном поле укажите код вида предпринимательской деятельности. Этот код можно посмотреть в выписке из ЕГРЮЛ (ЕГРИП), которую выдает ИФНС. Если такой выписки нет, то код можно определить самостоятельно, заглянув в постановление Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст .
Поле «Номер контактного телефона» . Никаких пояснений насчет того, как заполнять данное поле, в Порядке нет. Так что можете отразить здесь по сути любой номер - как городской, так и мобильный.
Поле «На страницах» . Здесь отражают количество страниц, на которых составлена сама декларация. В данном поле всегда пишите «003». Это означает, что отчетность состоит из трех страниц.
Поле «С приложением подтверждающих документов или их копий» . Здесь укажите, сколько документов приложено к декларации. В том числе это доверенность представителя компании, подписавшего декларацию.
Блок «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» . Сначала надо поставить код «1» или «2». Код «1» ставят, если декларацию подписал руководитель компании (как правило, это генеральный директор) или сам предприниматель. Код «2» ставят, если отчетность подписывает уполномоченный представитель.
В зависимости от того, кто подписывает декларацию, возможно четыре ситуации.
Ситуация первая. Декларацию сдает организация. В строке «фамилия, имя, отчество полностью» надо указать построчно фамилию, имя и отчество <*> руководителя организации полностью. Проставляется личная подпись руководителя организации, заверяемая печатью организации, и дата подписания.
Ситуация вторая. Декларацию представляет предприниматель. Надо проставить только его личную подпись в месте, отведенном для подписи, а также дату подписания Декларации.
Ситуация третья. Декларацию подписывает представитель налогоплательщика, который является физическим лицом. Например, это может быть главный бухгалтер компании. Тогда в строке «фамилия, имя, отчество полностью» нужно заполнить построчно фамилию, имя и отчество представителя налогоплательщика полностью. Ставится личная подпись представителя налогоплательщика, дата подписания, а также указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика. Обычно таким документом является доверенность.
Наконец, четвертая ситуация . При представлении Декларации заполняет представитель налогоплательщика, который является юридическим лицом. То есть это специализированная компания. В этом случае в строке «фамилия, имя, отчество полностью» надо писать построчно полностью фамилия, имя, отчество физлица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика - организации, удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в Декларации.
Далее в поле «наименование организации - представителя налогоплательщика» заполняют наименование организации - представителя налогоплательщика. Проставляется подпись лица, сведения о котором указаны по строке «фамилия, имя, отчество полностью». Это автограф заверяют печатью юридического лица - представителя налогоплательщика и ставят дату подписания декларации.
В поле «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя» указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.
Правила заполнения Разделов 1 и 2 декларации зависят от того, какой объект налогообложения выбрала компания (»доходы» или »доходы минус расходы»). Рассмотрим оба варианта.
В обоих случаях сперва надо заполнять Раздел 2, а потом Раздел 1. Есть и еще один общий момент - внизу каждого из разделов надо ставить подпись и дату подписания декларации. Эти реквизиты должны совпадать с аналогичной информацией на титульном листе.
Как заполнять Раздел 2, если объект «доходы»
В таком случае надо заполнить не все строки Раздела 2, а лишь часть из них. А именно, строки 201, 210, 240, 260 и 280.
Строка 201. Здесь надо отразить ставку упрощенного налога. При объекте «доходы» всегда начисляют по ставке 6 процентов. Соответственно, в строке 201 надо записать « 6-.-».
Строка 210 посвящена доходам, полученным в течение календарного года. Помните такое правило: доходами считается как выручка от реализации, так и внереализационные поступления. Причем перечень внереализационных доходов является открытым (ст. 250 НК РФ). Также в составе доходов обязательно учитывать полученные авансы.
При этом при расчете упрощенного налога не принимают во внимание следующие поступления:
Положительные курсовые разницы (п. 5 ст. 346.17 НК РФ);
Доходы в виде полученных дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых уплачивается налог на прибыль по ставкам 0, 9 или 15 процентов.
Кроме того, в составе доходов не следует учитывать поступления, которые по своей природе не являются для компании доходом. То есть те поступления, которые не несут для нее экономической выгоды (ст. 41 НК РФ). Например, это деньги, ошибочно поступившие на счет.
Строка 240 «Налоговая база». Здесь все просто. Надо перенести в данную строку показатель, отраженный выше в строке 210.
В строке 260
Строка 240 х 6 процентов
Наконец, строка 280 . Здесь надо отразить налоговый вычет. Напомним, что начисленную сумму налога можно уменьшить на вычет (страховые взносы и пособия). При этом из суммы налога (авансовых платежей по налогу) можно вычесть не более 50 процентов.
Особые правила действуют для предпринимателей без наемных работников. Они могут уменьшать упрощенный налог и авансы по нему на всю сумму уплаченных за себя обязательных взносов в фонды. То есть вполне возможна ситуация, что налог не придется платить вовсе (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Будьте внимательны: взносы и пособия учитываются в периоде их фактической уплаты. Например, компания перечислила взносы с зарплаты за декабрь 2013 года уже в январе 2014 года. Тогда эти платежи повлияют уже на сумму упрощенного налога за 2014 год.
Как заполнять Раздел 1, если объект «доходы»
Что касается Раздела 1, то при объекте «доходы» заполняют опять же лишь часть строк. Надо отразить данные в строках 001, 010, 020, 030, 040, 050, 060 (070).
Строка 001 . Здесь надо отразить код объекта налогообложения. Если компания платит упрощенный налог только с доходов, код «1».
Строка 010 . Хотя данная строка и называется «код ОКАТО», писать в ней нужно код ОКТМО (письмо ФНС России от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18585). Дело в том, что классификатор ОКАТО уже не действует - с 2014 года применяется классификатор ОКТМО.
Строка 020 «Код бюджетной классификации». Для объекта »доходы» код такой: 182 1 05 01011 01 1000 110. Именно его и надо вписать в строку 020.
Так, в строке 030
В строке 040
Схожая ситуация со строкой 050
Строка 060 . Здесь надо отразить сумму начисленного упрощенного налога за год с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за девять месяцев. Данную строку заполняют, если выполняются такие условия:
Строка 260 - строка 280 - строка 050 >= 0
А как быть в обратной ситуации? То есть когда выполняется такое неравенство:
Строка 260 - строка 280 - строка 050 < 0
Это означает, что сам начисленный налог (с учетом вычета в виде пособий и взносов) оказался меньше авансовых платежей, уплаченных в течение года. В таком случае строку 060 не заполняют. Взамен нее сумму налога к уменьшению пишут в строке 070 .
Полученную отрицательную разницу (налог к уменьшению) можно:
Зачесть в счет недоимки по другим федеральным налогам;
Зачесть в счет предстоящих платежей по упрощенному налогу или другим федеральным налогам;
Вернуть на расчетный счет организации.
Для этого подайте заявление на возврат или зачет.
Пример
ООО «Спитфайр» применяет упрощенку с объектом «доходы». Компания занимается оптовой торговлей компьютерами и бытовой техникой, а также ремонтом данных изделий. Адрес — г. Москва, Амурская ул., д. 5 (код ОКТМО - 45305000). Показатели деятельности организации за 2013 год нарастающим итогом приведены в таблице ниже.
|
Отчетный (налоговый) период |
Доходы, учитываемые при уплате упрощенного налога, руб. |
Начисленные и уплаченные страховые взносы, руб. |
Пособия по временной нетрудоспособности за счет средств компании, руб. |
Сумма налога к уплате (стр. 2 × 6% — стр. 3 — стр. 4), руб. |
|
I квартал |
1 000 000 |
|||
|
Полугодие |
2 000 000 |
|||
|
Девять месяцев |
4 000 000 |
|||
|
6 000 000 |
Как заполнять Раздел 2, если объект «доходы минус расходы»
В таком случае может понадобиться заполнить почти все строки Раздела 2. Исключение - строка 280. Ее точно не надо заполнять.
Строка 201 »Ставка налога» . При объекте «доходы минус расходы» по общему правилу ставка составляет 15 процентов с разницы между доходами и расходами (ст. 346.20 НК РФ). Региональные власти могут снижать для определенных видов деятельности 15-процентную ставку налога вплоть до пяти процентов. Уточнить конкретный размер ставки в своем регионе можно в законодательстве субъекта России.
Строка 210 посвящена доходам, полученным в течение календарного года. Ее заполняют по тем же правилам, что и компании с объектом «доходы». То есть доходы - это выручка, полученные авансы и внереализационные поступления.
Строка 220 про расходы, произведенные в течение календарного года. Помните такие правила.Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является закрытым - вы сможете учесть только те расходы, что указаны в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
При расчете упрощенного налога не учитывают следующие виды расходов:
Отрицательные суммовые разницы (п. 3 ст. 346.17 НК РФ);
Отрицательные курсовые разницы (п. 5 ст. 346.17 НК РФ);
Представительские расходы и иные расходы, которые не предусмотрены в пункте 1 статьи 346.16 кодекса;
Все расходы, которые упомянуты в статье 270 Налогового кодекса РФ.
Каждый из расходов компании можно официально учесть, только если он одновременно удовлетворяет таким требованиям:
Экономически оправдан;
Документально подтвержден;
Направлен на получение дохода.
Если хотя бы одно из этих требований не выполняется, расход признать не получится (п. 2 ст. 346.16 , п. 1 ст. 252 НК РФ).
По итогам отчетных периодов убыток списывать нельзя. Дело в том, что авансовые платежи исчисляются по итогам отчетных периодов. А налоговую базу упрощенщик вправе уменьшить только по итогам налогового периода (календарного года). Об этом сказано в письме ФНС России от 14 июля 2010 г. № ШС-37-3/6701@ .
Убыток признайте в налоговой базе, соблюдая такие правила:
Убыток прошлых лет можно списать в текущем налоговом периоде в полной сумме. Остаток несписанного убытка можно перенести (целиком или частично) на любой год из последующих девяти лет (например, если убыток получен в 2012 году, последний год его списания — 2022-й). Если компания получила убытки более чем за один год, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены;
Размер убытка и его сумма, уменьшающая налоговую базу в каждом налоговом периоде, должны быть документально подтверждены (например, первичной документацией (актами, накладными и т. д.), копиями налоговых деклараций, книгой учета доходов и расходов). Таким образом, хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, и сумму, принятую в уменьшение по каждому году, нужно в течение всего срока использования права на его перенос.
Убытки, полученные при применении других режимов налогообложения, а также за годы, когда компания применяла упрощенку с объектом «доходы», при расчете упрощенного налога не принимайте.
Строка 240 . Здесь отразите налоговую базу. Эту строку заполняйте, если выполняется такое условие:
Строка 210 - строка 220 - строка 230 > 0
Это значит, что в текущем году доходы оказались больше расходов.
Если же компания получила в 2013 году убыток, строку 240 не заполняют. Взамен нее заполняют строку 250 .
В строке 260 нужно показать сумму упрощенного налога, начисленного за год. То есть умножьте налоговую базу на ставку. Формула такая:
Строка 240 х Ставка налога (от 5 до 15 процентов)
Если компания выбрала объект «доходы минус расходы», обязательно посчитать минимальный налог. Полученные суммы сравните между собой. В бюджет перечислите тот налог, сумма которого больше. Для расчета минимального налога используйте формулу:
Минимальный налог придется заплатить, если (п. 6 ст. 346.18 НК РФ):
1) сумма упрощенного налога за год, рассчитанного по общим правилам, оказалась меньше суммы минимального налога;
2) по итогам года компания получила убыток (то есть расходы оказались больше доходов).
Вот этот минимальный налог и надо писать в строке 270 .
Как заполнять Раздел 1, если объект «доходы минус расходы»
Наконец, в Разделе 1 при объекте «доходы минус расходы» заполняют опять-таки не все строки. Пойдем по порядку.
Строка 001 . Здесь надо отразить код объекта налогообложения. Если компания платит упрощенный налог с разницы между доходами и расходами, код «2».
Строка 010 . В данной строке надо отразить код ОКТМО. Дело в том, что классификатор ОКАТО уже не действует - с 2014 года применяется классификатор ОКТМО. Просто форму декларации еще не обновили.
Строка 020 «Код бюджетной классификации». Для объекта «доходы минус расходы» код такой: 182 1 05 01021 01 1000 110. Именно его и надо вписать в строку 020.
Так, в строке 030 надо отразить авансовый платеж, начисленный за I квартал. Эта величина совпадает с суммой, фактически уплаченной по итогам отчетного периода.
В строке 040 показывают авансовый платеж по итогам полугодия. Будьте внимательны: показатель в строке 040 будет больше, чем реально перечислили по итогам отчетного периода. Дело в том, что в декларации пишут начисленный аванс. А перечисляют платеж уже за минусом ранее уплаченных авансов.
Схожая ситуация со строкой 050 , посвященной авансу за 9 месяцев. Показатель в строке 050 будет больше, чем реально перечислили по итогам отчетного периода.
Строка 060 . Здесь надо отразить сумму начисленного упрощенного налога за год с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за девять месяцев. Надо из показателя по строке 260 Раздела 2 вычесть показатель по строке 050 Раздела 1. Данную строку заполняют, если выполняются такие условия:
Строка 260 >= строка 050 и Строка 260 >= строка 270
А как быть, если по итогам года получилась сумма налог к уменьшению. Тогда вместо строки 060 заполняют строку 070. При таких обстоятельствах выполняются неравенства:
Строка 050 > строка 260 и Строка 270 <= Строка 260
Пример. ООО «СпейсПауэр» применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы» и занимается деятельностью в области спорта. Адрес компании — г. Москва, Щербаковская ул., д. 57 (код ОКТМО — 45314000). Доходы от реализации связаны только с деятельностью фитнес-центра. Значит, выполняются условия для применения ставки налога 10%, предусмотренной Законом г. Москвы от 7 октября 2009 г. № 41. Показатели деятельности организации за 2013 год нарастающим итогом приведены в таблице ниже.
Ну и пару слов про минимальный налог. Если по итогам года компания перечисляет именно его, то надо заполнить 080 и 090. В строке 080 отражают КБК минимального налога. Код такой: 182 1 05 01050 01 1000 110. А в строке 090 надо показать саму сумму минимального налога.
