Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль:
Учебное пособие/Под ред. проф. M.B. Мельник- М., 2003. – С. 333-345.
Глава 20. Особенности ревизии автотранспортных
организаций
Автотранспортные средства в соответствии с принятой классификацией
являются основными средствами, поэтом)" на них распространяются все нормы
учета и ревизии основных средств. Вместе с тем бухгалтерский учет
деятельности, связанной с автоперевозками, имеет свои особенности. Эти
особенности влияют и на проведение ревизии.
При ревизии автотранспортных организаций необходимо проверить
следующее:
1) соответствует ли фактическое наличие автомашин данным
бухгалтерского учета, имеются ли на все автомашины технические паспорта;
закреплены ли автомашины за шоферами и рабочими по ремонту; имеются ли
автомашины, не эксплуатируемые по технической неисправности; установить
причины и виновных лиц при обнаружении разукомплектованных автомашин;
проверить установленный порядок их списания;
2) выполняется ли план и соблюдаются ли графики технического
обслуживания и ремонта автомашин, соответствует ли фактическая стоимость
ремонта утвержденным сметам и нормам, соблюдается ли порядок отпуска
агрегатов и запасных частей для ремонта;
3) существует ли контроль за выходом автомобилей на линию и
возвращением их в парк; есть ли простои и холостые пробеги автомашин;
каковы основные технико-экономические показатели работы грузовых
автомобилей (коэффициенты сменности, использования грузоподъемности в
пробеге, использование автомобильных прицепов);
4) количество аварий и дорожно-транспортных происшествий; состояние
работы но охране труда и обеспечению безопасности движения; применение
мер воздействия к нарушителям трудовой дисциплины, правил движения и
эксплуатации автомобилей;
5) организацию и состояние расчетов с клиентурой за автомобильные
перевозки; порядок выдачи путевых листов, правильность их заполнения;
соблюдение порядка выдачи и оформления товарно-транспортных накладных,
наличие таблиц расстояний на постоянных я Марш ругах перевозок грузов;
также изношенной резины;
7) правильность хранения и учета горючего, запасных частей и смазочных
материалов; контроль за расходованием горючих и смазочных материалов по
каждому автомобилю. 334
20.1. Поступление автотранспортных средств
Автотранспортные средства могут поступать в организацию в результате
приобретения, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал,
безвозмездного получения.
Автотранспортные средства приобретаются по различным причинам.
Легковые автомобили и микроавтобусы приобретаются для удовлетворения
управленческих нужд организации, связанных с организацией поездок
управленческого персонала; грузовые автомобили и спецтехника - для
решения задач производства и реализации продукции (работ, услуг).
В любом случае приобретение автомобилей должно быть экономически
обосновано и отвечать основным целям организации.
Поступившие в организацию автомобили подлежат государственной
транспортных средств" все организации-изготовители выдают паспорта на
также таможенными органами, если транспортное средство приобретается за
границей и затем ввозится на территорию Российской Федерации. Наличие
этих паспортов является одним из обязательных условий регистрации
транспортных средств в государственных органах (ГИБДД) и дальнейшей
эксплуатации.
Регистрация транспортных средств в ГИБДД проводится в течение пяти
суток после их приобретения на основании соответствующих документов,
удостоверяющих право собственности на данные Средства (справок-счетов,
выдаваемых предприятиями-изготовителями или торговыми организациями,
договоров купли-продажи), документа, подтверждающего возможность
допуска автотранспортного средства к эксплуатации (паспортов транспортных
средств), а также квитанции или платежного поручения об уплате налога на
приобретение автотранспортных средств.
Первичными документами по учету поступления автотранспортных
средств на предприятии являются:
Акт о приеме-передаче объекта ОСНОВНЫХ Средств (кроме зданий.
сооружений) по форме N? ОС-1;
Инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме № ОС-6.
Акт о приеме-передаче объекта основных средств в одном экземпляре на
каждый объект автотранспортных средств в день его поступления составляет
приемочная комиссия и главный бухгалтер, утверждает 335
руководитель предприятия. К акту прилагают техническую документацию на
автотранспортное средство. На основании этих доцентов бухгалтерия
производит необходимые записи в инвентарных карточках учета основных
средств. Техническая документация может передаваться по месту эксплуатации
объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке,
Приемка законченных работ но достройке оборудования, реконструкции
автотранспортных средств оформляется актом о приеме-сдаче
отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов
основных средств по форме -№ ОС-3.
В инвентарной карточке обязательно записывается заводской номер
автомобиля, год выпуска и номер паспорта. В разделе «Краткая характеристика
объекта" обязательно указывают номера всех номерных агрегатов - шасси
(рамы), кузова, двигателя.
Момент ввода в эксплуатацию автотранспортного средства оформляется
дополнительным первичным документом - актом ввода в эксплуатацию
автотранспортного средства, составляемым в произвольной форме и
утверждаемым руководителем организации.
Поступление автомобилей в организацию отражается следующими
проводками:
Д 08 - К 60 - отражены капитальные вложения на приобретение
автомобиля;
Д 08 - К 76, 60 - отражены расходы на регистрацию автомобиля,
расходы по его дооборудованию (установке сигнализации, антикоррозийной
обработке и т.п.);
Д 19 - К 60, 76 - выделен НДС, уплаченный поставщику автомобиля, а
также НДС с расходов по дооборудованию автомобиля;
Д 01 - К 08 - оприходован автомобиль в состав основных средств (при
условии постановки его на учет в органах ГИБДД, оформлении акта по форме
Д 68 - К 19 - списан к зачету НДС, уплаченный поставщикам
автомобилей.
Операции по учету поступления автомобилей как объектов основных
средств отражаются в журнале-ордере № 13.
Поступление автомобилей ревизор обследует сплошным методом,
проверяя оформление всех документов, по которым получен автомобиль, на
соответствие требованиям законодательства. К таким Документам относятся
договор, справка-счет, технические паспорта и другие документы,
подтверждающие переход права собственности па автомобиль. Ревизор
проверяет инвентарную карточку учета основных средств формы № ОС-6, акт о
приеме-передаче объекта 336
основных средств формы № ОС-1, дату регистрации автомобиля в ГИБДД.
учета. При этом нужно помнить, что у организации должна быть
соответствующая лицензия (на торговлю автотранспортными средствами).
Ревизор обязан проверить бухгалтерские данные о расчетах (счета 60, "76). В
практике известны случаи, когда транспортные средства не приходовались на
соответствующие счета, а отражались только на счетах расчетов.
По первичным учетным документам проверяются своевременность и
полнота оприходования автомобилей путем сопоставления документов на
поступление с данными банка об оплате, а также с данными учета по
инвентарным карточкам. Особое внимание следует уделять проверке
правильности и своевременности передачи автомобилей от одного водителя
другому и их документальному оформлению, проводимых по актам о приеме-
сдаче автомобилей, инвентарным карточкам, приказам отдела кадров о приеме
и увольнении с работы водителей, а также правильности формирования
первоначальной стоимости транспортного средства. При покупке автомобиля
(главным образом, легкового автомобиля) требуется довести его до состояния,
в котором он пригоден для эксплуатации: установить дополнительное
оборудование (для удобства и безопасности эксплуатации), сигнализацию и пр.
Эти затраты увеличивают стоимость автомобиля, при этом, например,
автомагнитола рассматривается как самостоятельный объект учета.
Проверяется также первичная величина затрат на приобретение
автомобиля: сличаются условия договора о цене с товаросопроводительными
документами и данными счетов-фактур и т.д.
20.2. Использование автомобилей
Автомобильный транспорт непосредственно связан со сферами
производства, обращения и потребления. В сфере производства в качестве
внутрицехового и внутризаводского транспорта он участвует в процессе
перемещения сырья, полуфабрикатов и продукции внутри организации. В
процессе передвижения продукции из сферы производства в сферу потребления
участвует внешний транспорт, обслуживающий пространственные
экономические связи.
Автомобильный транспорт - это материальная основа процесса
обращения, в котором перемещение грузов является одновременно и
производственным процессом, и продукцией. Продукция автотранспорта
измеряется в тонно-километрах, представляющих произведение 337
количества перемещенных тонн груза или числа пассажиров да определенное
расстояние за определенный период времени.
Автотранспортный процесс, или процесс перевозок, состоит из трех
основных элементов:
1) погрузка грузов или посадка пассажиров на подвижной состав в пунктах
отправлении;
2) перемещение грузов и пассажиров по дорогам между пунктами
отправления и назначения;
3) выгрузка грузов или высадка пассажиров в пунктах назначения.
Автотранспорт работает на основании плана по объему перевозок и
себестоимости одного тонно-километра. Основной показатель деятельности
автотранспорта связан с фактическим пробегом автомобилей, поэтому все
находящиеся в эксплуатации автомобили должны иметь исправные и
опломбированные спидометры.
При использовании автомобилей в организации должна действовать
система контроля за выходом автомобилей на линию и возвращением их в
парк, которая предусматривает получение информации о наличии простоев и
холостых пробегах автомашин.
Основные технико-экономические показатели работы грузовых
автомобилей включают коэффициенты сменности, использование
грузоподъемности в пробеге и использование автомобильных прицепов.
Если отдельные единицы автотранспортных средств не эксплуатируются,
организация вправе перевести их на консервацию приказом руководителя
организации, при этом срок консервации не может быть менее трех месяцев. В
приказе обязательно указываются причины консервации, наименование
автотранспортных средств, переводимых на консервацию, балансовая
стоимость, инвентарные номера, сроки консервации, состав и размеры затрат
Эксплуатация автомобилей оформляется первичными документами,
обеспечивающими систему учета: пробега автомобиля, рабочего времени
водителя, прав на эксплуатацию автотранспортного средства. Некоторые
документы являются унифицированными, другие - разрабатывает и
утверждает организация.
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном
транспорте» утверждены следующие формы первичной документации по видам
автотранспорта:
Путевой лист легкового автомобиля по форме № 3; 338
Путевой лист специального автомобиля по форме № 3 спец;
Путевой лист легкового такси по форме № 4;
Путевой лист грузового автомобиля по форме № 4 с;
Путевой лист автобуса по формам № б и № б спец. Путевой лист
действителен только на один день и на более длительный срок выдается только
в случае командировки. В путевом листе обязательно должны быть
проставлены порядковый номер, дата выдачи, штамп и печать организации,
которой принадлежит автомобиль, указан маршрут следования. На
предприятиях должен вестись журнал учета движения путевых листов формы
№ 8. При эксплуатации грузового автотранспорта документом первичного
учета и основанием для осуществления расчетов за перевозки грузов является
также товарно-транспортная накладная но форме № 1-Т. В путевом листе
фиксируются номера товарно-транспортных документов.
Учет ремонта транспортных средств ведется по его видам: планово-
предупредительные ремонты (капитальный, средний и текущий), внеплановые
ремонты (аварии). Для автомобильного транспорта капитальным считается
ремонт с периодичностью свыше одного года, при котором производится
полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей
и узлов, ремонт базовых и других деталей и узлов, сборка, регулировка и
испытание агрегата.
Капитальные вложения в автомобиль производят в том случае, если на нем
заменяются узлы и механизмы на аналогичные, более современные и
производительные. При этом стоимость объекта увеличивается на разность
между устанавливаемыми и замененными узлами и механизмами, а также на
величину затрат по их установке.
Общехозяйственные расходы по видам перевозок распределяются, как
правило, пропорционально отработанным авточасам на линии. Погашение
стоимости эксплуатируемых автотранспортных средств производится путем
начисления амортизации. При этом возможно применение ускоренных норм
амортизации.
Учет использования автомобилей (отнесение расходов на затраты)
отражается в журнале-ордере № 10.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Д 10 - К 60,71 - приобретены запчасти и ГСМ;
Д 19 - К 60, 71 - отражен НДС по запчастям и ГСМ;
Д 60, 71 - К 50, 51 - начислена оплата поставщикам запчастей и ГСМ;
Д 20, 26, 44 - К 10 - списаны запчасти на ремонт автомобиля. списаны
Инвентаризация автотранспортных средств проводится так же, как и
инвентаризация основных средств. Существуют некоторые особенности, на
которые следует обратить внимание, в частности: имеются ли на все
автомашины технические паспорта; закреплены ли автомашины за шоферами и
рабочими по ремонт; имеются ли автомашины, не эксплуатируемые по
технической неисправности.
Инвентаризации должны подвергаться все автомобили независимо от
технического состояния и места их нахождения: в ремонте, в поездке, на
консервации, в аренде. На автомобили, которые на день инвентаризации
находятся на территории организации, ревизор заводит две
инвентаризационных ведомости: в инвентаризационную ведомость формы №
ИНВ-10 заносятся сведения об автомобилях, находящихся в ремонте, в
инвентаризационную ведомость формы № ИНВ-1 - о наличных исправных
автомобилях, находящихся на территории организации. Автомобили, которые
надень инвентаризации находятся за пределами автотранспортной организации,
заносятся в отдельную ведомость формы № ИНВ-1 на основании
соответствующих документов. После возвращения автомобилей из
командировки они проверяются и ревизор делает соответствующую запись в
инвентаризационной ведомости формы № ИНВ-1, открытой для регистрации
автомобилей, находящихся в командировке. Отдельная инвентаризационная
ведомость той же формы открывается для инвентаризации автотранспорта,
находящегося в аренде и на консервации,
Иногда машины ставят на учет с опозданием, и таким образом занижается
среднесписочное количество автомобилей в хозяйстве. Ревизор проверяет, все
ли автомобили и прицепы закреплены за отдельными водителями. При
выявлении расхождений, используя данные первичных документов, следует
установить причины- возникновения недостающих или излишних автомобилей.
Излишние автомобили появляются в результате преждевременного списания,
необеспечения их разборки, оприходования годных узлов и деталей f и сдачи
негодных запасных частей, узлов и агрегатов на склад металлолома.
При инвентаризации автотранспортных средств основное внимание
обращают на комплектность автомобилей. Перечень комплектующих деталей
содержится в инвентарной карточке учета автотранспортного средства. При
выявлении фактов недостачи деталей составляется акт, в котором
проставляется количество и наименование Недостающих деталей. В акте
расписываются члены комиссии и материально ответственное лицо. В акте
отражается учетная стоимость недостающих деталей; акт подписывает
бухгалтер, ведущий учет 340
автомобилей. С материально ответственного лица в этом случае берется
объяснительная записка, в которой указывается, по чьему распоряжению и
когда были сняты детали, где они использованы.
Фактическое наличие автомобилей, находящихся в ремонте и сданных в
аренду, устанавливают путем встречной проверки в авторемонтных
организациях и у арендаторов,
Ревизор должен проверить существующий порядок выдачи путевых
листов, правильность их заполнения, соблюдение порядка выдачи и
оформления товарно-транспортных накладных, наличие таблиц расстояний на
постоянных маршрутах перевозки грузов, а также состояние спидометров
автомобилей. Для этого составляется инвентаризационная опись спидометров с
обязательными реквизитами, придающими ей юридическую силу; номером
описи, датой составления, подписями членов ревизионной комиссии и их
расшифровкой, подписями водителей и их расшифровкой. Ревизор снимает
показания счетчиков с автомобилей, выезжающих на линию, а также с
прибывающих с рейсов, делая отметку в описи. На основании описи
составляется сличительная ведомость, в которой отражаются результаты сверки
показаний спидометров и соответствующих данных транспортных документов:
путевых листов и товарно-транспортных накладных с количеством наезженных
километров исходя из фактического пробега и выполненного объема перевозок.
При выявлении приписок ревизор требует от водителей и других лиц
письменные объяснения. Показания спидометров используются для проверки
обоснованности списания ГСМ. Обобщенные результаты проверок отражаются
в итоговом акте ревизии.
Особое внимание уделяется ремонтам автомобилей. Ревизор проверяет,
есть ли в организации система планово-предупредительных ремонтов (ППР),
какие типы ремонтов и технического обслуживания используются. Перечень
ремонтных работ и материалов (узлов, агрегатов), предусмотренных ППР или
инструкциями по эксплуатации, сверяется с фактически выполненными
работами, видами технического обслуживания (ТО) и использованными
материалами. Итоги ревизии ремонтов сводятся в аналитическую таблицу. По
итогам проверки ревизор берет объяснительные записки у водителей и
специалистов ремонтных служб о работах, не предусмотренных плановыми и
нормативными документами, перерасходованные материалах и деталях.
Особенное внимание обращается на производство ремонтов и техническое
обслуживание во время гарантийного обслуживания на станциях ТО. 341
Необходимо проанализировать выполнение плана и соблюдение графиков
технического обслуживания и ремонта автомашин, соответствие фактической
стоимости ремонта утвержденным сметам у нормам, соблюдение порядка
отпуска агрегатов и запасных частей для ремонта.
В ходе ревизии необходимо определить порядок и состояние расчетов с
клиентурой за автомобильные перевозки. Если оказание услуг автоперевозок
сторонним лицам не является предметом деятельности организации, ревизор
должен установить порядок формирования стоимости данных услуг.
Кроме того, определяются: количество аварий и дорожно-транспортных
происшествий; состояние работы по охране труда и обеспечению безопасности
движения; применение мер воздействия к нарушителям трудовой дисциплины,
правил движения и эксплуатации автомобилей.
20.3. Выбытие автомобилей
Списание автомобиля организацией происходит в следующих случаях:
Продажи;
Дарения;
Вложения в уставный капитал;
Ликвидации;
Кражи, аварии;
Передачи в совместную деятельность. Для определения непригодности
автомобилей и прицепов, невозможности дальнейшего использования их в
организации, неэффективности восстановительного ремонта, а также с целью
оформления соответствующей документации на списание подвижного состава
в организациях по приказу руководителя создаются специальные комиссии.
Комиссия должна провести полномасштабный технический осмотр каждого
намеченного к списанию автомобиля и прицепа с разборкой при
необходимости отдельных агрегатов; установить причину списания
автомобиля, прицепа; определить возможность использования отдельных
узлов, агрегатов, деталей и процент их годности; произвести сверку фактически
находящихся на данном автомобиле или прицепе агрегатов, приборов,
принадлежностей и т.п. с перечнем, установленным в спецификации завода-
изготовителя, и при выявлении недостающих агрегатов и деталей составить
основных частей, деталей узлов, конструктивных элементов 342
и возможность их дальнейшего использования. Не допускается разборка на
запчасти автотранспортного средства до утверждения акта на списание
руководителем организации.
Выбытие автотранспортных средств путем дарения или безвозмездной
передачи предусмотрено действующим законодательством однако должно
рассматриваться любой коммерческой организацией скорее как исключение,
чем как правило. Такая операция не соответствует основной цели организации
Получению прибыли. Совершение данной операции в интересах
руководителей организации является противозаконным.
На практике причиной выбытия автотранспортного средства часто
является угон или дорожно-транспортное происшествие. Если ущерб причинен
организации работником (водителем), его возмещение осуществляется в
добровольном порядке или по решению суда в пределах, предусмотренных
законодательством. Если виновные лица не установлены или решением суда
отказано во взыскании убытков, эти убытки покрываются организацией
самостоятельно. Если автотранспортное средство, подлежащее списанию
вследствие угона или аварии, было застраховано, то убытки возмещаются
страховой организацией в пределах суммы страхования.
Непременными условиями выбраковки и списания являются: для грузовых
автомобилей - полная непригодность рамы и кабины; для автобусов и
легковых автомобилей - кузова; для автомобильных прицепов - рамы.
Агрегат или узел автомобиля, прицепа считается полностью изношенным, если
его базисная деталь пришла в состояние полной непригодности и дальнейшей
эксплуатации и ремонту не подлежит. Списываться могут автомобили и
прицепы устаревших конструкций, снятых с производства и снабженных
запасными частями, капитально-восстановительный ремонт которых является
нерентабельным.
Любое выбытие автомобиля оформляется актом о списании
автотранспортных средств по форме № ОС-4а, в котором приводятся
следующие сведения: год изготовления, дата поступления, время ввода в
эксплуатацию, первоначальная и восстановительная стоимость, сумма
начисленной амортизации, количество и сроки проведенных капитальных
ремонтов, пробег автотранспортного средства.
Решение о списании автотранспортного средства в результате его
непригодности, невозможности или неэффективности проведения
восстановительного ремонта принимает руководитель организации либо
созданная по его приказу ликвидационная комиссия в составе заместителя
руководителя организации, начальника соответствующего 343
структурного подразделения, главного бухгалтера и лиц; на которых возложена
ответственность за сохранность основных средств.
Эта комиссия осуществляет осмотр автотранспортного средства,
подлежащего списанию, определяет его пригодность к эксплуатации, Причины
списания, возможность использования отдельных узлов, составляет акт на
списание.
В учете операция по выбытию автомобиля отражается следующими
проводками:
Д 02 - К 01 - начислен износ;
Д 91 - К 01 - отражена остаточная стоимость;
Д 91 - К 68 - восстановлен НДС с остаточной стоимости;
Д 10 - К 91 - отражены запчасти, полученные от ликвидации
автомобиля.
Такими же проводками оформляется продажа и дарение автомобиля,
вложение в уставный капитал другой организации.
Кража, угон, авария оформляются как недостачи. В случае установления
факта хищения автомобиля в организации должна проводиться инвентаризация
(независимо от наступления планового срока).
На основании документа, подтверждающего отсутствие основного
средства в надлежащем месте в результате принудительного изъятия (акт
инвентаризации, акт о хищении, заявление в органы внутренних дел и др.),
делаются следующие бухгалтерские записи:
Д 94 - К 01 - остаточная стоимость похищенного автотранспортного
средства отнесена к недостачам и потерям от порчи ценностей до момента
установления виновных лиц или их отсутствия;
Д 94 - К 68 - восстановлен НДС с остаточной стоимости авто-"
транспортного средства.
Сумма недостачи на конец отчетного года должна составлять сальдо по
счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей", если у организации
отсутствуют первичные документы, позволяющие списать недостачу на
предусмотренные нормативными актами источники в связи с тем, что на дату
составления отчетности виновные в хищении еще не установлены и сроки
предварительного следствия не истекли.
Если автотранспортное средство, числившееся в составе основных
производственных средств организации, было угнано и объявлено в розыск, а
проведенный комплекс оперативно-розыскных мероприятий позволил найти
угнанное автотранспортное средство, уже писанное с баланса организации, то
на баланс его ставят по стоимости, указанной в акте инвентаризации, по
результатам которой автотранспортное средство было списано с баланса. 344
Зачисление найденного автотранспортного средства в состав основных
производственных средств должно быть оформлено актом формы № ОС-1.
Приходование такого автотранспортного средства оформляется следующими
бухгалтерскими записями:
Д 01 - К 91 - оприходована остаточная стоимость автомобиля по акту;
Д 01 - К 02 - отражена амортизация до списания автомобиля с баланса.
При списании автотранспортного средства по причине его непригодности
для использования в результате аварии или дорожно-транспортного
происшествия образуется убыток, который может быть компенсирован
работником организации, по чьей вине произошла авария. Работник может
компенсировать часть убытка организации в течение ряда лет. В бухгалтерском
учете делаются следующие проводки:
Д 73 - К 94 - списана часть остаточной стоимости автомобиля на
виновное лицо;
Д 91 - К 94 - начислена не компенсируемая виновным лицом часть
стоимости автомобиля;
Д 70 - К 73 - сделано удержание из заработной платы виновного лица.
Виновной стороной в аварии может быть признана другая организация,
тогда проводки будут иметь следующий вид:
Д 94 - К 76 - выставлена претензия виновной стороне;
Д 51 - К 76 - получено от виновной стороны возмещение убытка.
Если виновное в аварии лицо не установлено, убыток списывается на
внереализационные расходы следующей проводкой:
Д 91 - К 94 - списан убыток от аварии на внереализационные расходы.
Если автотранспортное средство было застраховано, то убытки от аварии
возмещает страховая организация, при этом делаются следующие проводки:
Д 76 - К 99 - начислено страховое возмещение;
Д 51 - К 76 - получено страховое возмещение;
Д 99 - К 94 - списаны убытки от аварии.
Ревизия автотранспортных средств. Процедура проведения ревизии
совпадает с ревизией выбытия основных средств. Различаются только случаи
ликвидации. Списание автомобиля производится оформлением акта о списании
автотранспортных средств формы №ОС4а.
Ревизор проверяет каждый случай преждевременного списания
автотранспортного средства, устанавливает компетентность лиц, входящих 345
в ликвидационную комиссию, выясняет, включены ли в ее состав специалисты
технических служб, определены ли причины списания объекта (физический и
моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, авария,
стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации).
Если автомобиль списывается в результате аварии, то ревизор обязан
проверить наличие соответствующего акта ГИБДД, выявить, по чьей вине
произошла авария и взыскан ли ущерб (особенно в случае работника этой
организации).
Ревизор проверяет, какова была возможность использования отдельных
узлов, деталей, материалов списываемого автотранспорт средства, а также
достоверность актов формы № ОС-4а, устанавливает наличие и правильность
составления ведомости разбраковки списанного автомобиля, в которую должны
быть включены все агрегаты и детали, полученные при разборке, с указанием
годных для использования или восстановления и негодных, а также наличие
накладных на сдачу годных агрегатов, узлов и деталей и лома черных и
цветных металлов (по весу негодных агрегатов, узлов и деталей) на склад.
Для проверки полноты оприходования годных агрегатов, узлов и деталей
данные накладных сверяют с данными ведомости разбраковки (разборки)
списанного автомобиля, прицепа. На практике не всегда соблюдается порядок,
при котором негодные детали, полученные при разборке списанного
автомобиля или прицепа, сдаются по вой накладной на склад металлолома с
указанием в накладной номера ведомости разбраковки (разборки). В результате
отсутствует возможность контроля полноты сдачи металлолома, полученного
от списания автомобилей. Иногда годные агрегаты, узлы и детали в ведомостях
разбраковки, показанные как негодные, реализуются или в последствии
используются при ремонтах, а списанные на эти цели новые агрегаты, узлы и
детали изымаются и реализуются сторонним лицам и организациям. В связи с
этим ревизор должен тщательно проверять документы на списание
транспортных средств и оприходование агрегатов, узлов, деталей, лома черных
и цветных металлов.
2. Проверка операций по приобретению и движению основных средств и правильности документального отражения данных операций.
3. Проверка правильности оценки и переоценки основных средств, начисления амортизации, списания затрат на ремонт основных средств.
4. Проверка операций по приобретению и движению нематериальных активов.
5. Проверка правильности определения срока полезного использования нематериальных активов, начисления амортизации.
6. Проверка налогообложения в операциях с основными средствами
и нематериальными активами, налоговых регистров.
7. Выводы и предложения по результатам проверки. Типичные ошибки и нарушения в учете основных средств и нематериальных активов.
Изучив данную тему, студент должен:
нормативные акты по учету основных средств и нематериальных активов;
порядок отражения в учете операций по приобретению и движению основных средств и нематериальных активов;
документальное оформление операций по учету;
налогообложение в операциях с основными средствами и нематериальными активами;
проводить проверку операций с основными средствами;
проводить проверку операций с нематериальными активам;
делать выводы и предложения по результатам проверки;
владеть навыками:
заполнения первичной бухгалтерской документации и бухгалтерской отчетности, где отражаются операции, связанные с основными средствами и нематериальными активами;
отражения операций с основными средствами и нематериальными активами на счетах бухгалтерского учета;
расчета амортизационных отчислений от стоимости основных средств;
составления аудиторского заключения.
При освоении темы необходимо:
изучить тему 3 учебного пособия;
изучить нормативную документацию, связанную с учетом операций с основными средствами и нематериальными активами;
изучить правила расчета амортизационных отчислений;
выполнить тест по теме 3 из практикума по дисциплине;
ответить на контрольные вопросы.
3.1. Аудит учета кассовых операций
Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств, действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Источниками информации для проверки являются: кассовая книга (ф. №КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. №КО-5), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. №КО-3), журнал регистрации депонентов, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными кассовыми ордерами (ф. №КО-1), расходными кассовыми ордерами (ф. №КО-2), расчетно – платежными ведомостями (ф. №49), чековые денежные книжки, акты инвентаризации наличных денежных средств (ф. №ИНВ-15), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и др., Главная книга, баланс предприятия (ф. 1), отчет о прибылях и убытках (ф. №2), отчет о движении денежных средств (ф. №4) идр.
Аудитор проверяет, применяются ли для оформления кассовых операций унифицированные формы первичной учетной документации и имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Аудитору следует обратить внимание на четкое оформление документов. Проверяется наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. Выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.
Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывает кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы для дальнейшей проверки.
Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитор выясняет: обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы; имеется для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; застрахована ли касса организации; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа; соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.
Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам организации.
Если отсутствует справка банка об установлении лимита остатка кассы или выявлены случаи превышения лимита остатка кассы, аудитор предупреждает клиента о возможных штрафных санкциях, установленных Указом Президента РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей», а именно:
- за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов – штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности;
- на руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством РФ размере минимальной месячной оплаты труда.
Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег).
Аудитор тщательно проверяет полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищнокоммунального хозяйства, если данные хозяйства имеют место на исследуемом предприятии. При этом он сверяет записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетамифактурами) по реализации продукции (работ, услуг).
В ходе проверки аудитор должен выявить случаи превышения расчета наличными средствами между организациями и своевременно информировать руководителя о возможных санкциях.
Аудитор проверяет расходование наличных денег из кассы. (Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетноплатежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации
и главный бухгалтер). (При проверке расходования денежных средств подотчетными лицами необходимо руководствоваться порядком ведения кассовых операций, согласно которому лица, получившие наличные деньги подотчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.).
Аудитор выясняет, своевременно ли в организации закрывают подотчетные суммы. Если данное требование не выполняется, аудитору нужно получить письменное объяснение от соответствующих должностных лиц.
Аудитор проверяет соблюдение порядка применения контрольнокассовых машин.
Аудитор устанавливает полноту оприходования выручки через кассовый аппарат путем сверки на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно необходимо проверить, сделаны ли на получение суммы записи по счетам учета реализации.
Типичные ошибки:
- отсутствие первичных кассовых документов;
- оформление кассовых документов с нарушением установленных требований;
- несоблюдение лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков;
- неправильные корреспонденции счетов;
- хищение денежных средств из кассы;
- неоприходование и присвоение поступивших денежных средств из банка от различных юридических лиц по доверенностям, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам;
- излишнее списание денежных средств по кассе при повторном использовании одних и тех же документов либо в результате неправильного подсчета итогов в кассовых документах и отчетах, либо в результате списания сумм без оснований или по подложным документам;
- присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организа-
- осуществление расчетов с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказание услуги без применения
контрольно - кассовых машин либо без регистрации контрольно - кассовых машин в налоговых органах;
Нарушения при расходовании средств из кассы и др.
3.2. Проверка расчетного, валютного и других счетов в банках при проведении аудита
Целью аудита операций по счетам в банках является проверка правильности организации учета операций по расчетного, валютному и прочим счетам в банках и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Для достижения данной цели аудиторам следует решить следующие задачи:
- установить количество открытых расчетных и валютных счетов в банках;
- проверить законность совершения операций по каждому счету;
- определить обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия;
- проверить правильность отражения в учете расчетных операций;
- оценить состояние платежно-расчетной дисциплины.
Источниками проверки являются: Положение об учетной политике предприятия, договоры банковского счета, выписки банка по валютным, расчетным и специальным счетам с приложенными первичными документами (платежные поручения, платежные требования – поручения и т. д.), чековые книжки, реестры чеков, аккредитивы, кредитные договоры, журнал регистрации платежных поручений, учетные регистры к счету 51, 52, 55, налоговая отчетность, Главная книга, баланс (ф. №1), отчет о движении денежных средств (ф. №4).
По приказу об учетной политике аудитор должен ознакомиться:
- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;
- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;
- документооборотом первичных документов, связанных с учетом денежных средств;
- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.
При проверке операций по расчетным счетам особое внимание следует обратить на соблюдение действующего законодательства.
Аудитор должен проверить правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.
Выявленные в процессе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.
В соответствии с действующим законодательством юридические лица - резиденты могут иметь следующие валютные счета:
- транзитный валютный счет – для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;
- специальный транзитный валютный счет – для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке РФ и ее обратной продаже;
- текущий валютный счет – для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;
- валютный счет за рубежом – открывают по специальному разрешению Центрального банка России организации, имеющие представительства за границей.
При проведении аудита операций по валютным счетам уточняется количество валютных счетов, сверяются остатки по счетам, указанные в выписках банка и учетных регистрах, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины.
При проверке денежных средств и банковских операций аудитор также проверяет реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути».
К типичным ошибкам при проверке операций по счетам в банках можно отнести:
- отсутствие приложений к платежным документам;
- подчистки и исправления в выписках банка;
- отсутствие на документах штампа банка о принятии документов для обработки;
- неправильный пересчет курса валюты;
- некорректная корреспонденция счетов, отражающая движение денежных средств;
- нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.
3.3. Проверка финансовых вложений при проведении аудита
Основная цель аудита финансовых вложений – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта. В ходе проверки аудитор должен установить, насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по передаче прав на ценные бумаги и соблюдены ли требования налогового законодательства. Можно выделить четыре основных направления проверки:
- аудит вложений в ценные бумаги;
- аудит вложений в уставные капиталы других организаций;
- аудит вложений в совместную деятельность;
- аудит учета вложений в займы.
Источниками информации: Положение об учетной политике организации; копии учредительных документов; документы приема – передачи вкладов в уставные капиталы других организаций; выписки из реестра акционеров; сертификаты акций; облигации; векселя и другие ценные бумаги; платежные поручения и выписки банка; приходные и расходные кас-
совые ордера; Книга учета ценных бумаг, Главная книга; формы учетной документации по инвентаризации; отчетность.
В начале проверки аудитор должен проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия. Ознакомиться с организацией учета и хранения ценных бумаг.
На следующем этапе аудитор рассматривает хозяйственные операции, в результате которых произошло изменение размера и состава финансовых вложений на предприятии.
Особое внимание должно быть уделено проверке предоставления предприятием займов другим юридическим лицам.
Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.
Наиболее типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с финансовыми вложениями, являются следующие:
- отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;
- оформление документов с нарушением установленных требований;
- фиктивные документы и операции;
- исправления записей в документах без необходимых оснований;
- неправильное исчисление налога на доходы;
- неисполнение требований законодательных и нормативных документов;
- несовпадение данных синтетического и аналитического учета.
Контрольные вопросы к теме «Аудиторская проверка операций
с основными средствами и нематериальными активами»
1. Какими нормативными документами руководствуются при проверке учета основных средств?
2. Перечислите основные первичные документы по учету основных средств.
3. Назовите счета бухгалтерского учета, которые служат для ведения учета основных
4. Перечислите положения общего плана аудиторской проверки учета основных средств. Что должен составить аудитор с целью более глубокого ознакомления с контролем
и учетом основных средств предприятия?
5. Как проверить правильность оценки основных средств?
6. На что необходимо обратить внимание при аудиторской проверке операций по движению основных средств?
7. Приведите аудиторские процедуры, применяемые для проверки наличия и сохранности основных средств.
8. Назовите особенности проверки приобретения транспортных средств.
9. Как проверяется правильность учета выбытия (ликвидации) основных средств?
10. Как проверяется правильность начисления амортизации основных средств?
11. Как проверяются операции, связанные с арендой основных средств?
12. Какие аудиторские процедуры использует аудитор при проверке начисления амортизации основных средств?
13. Что необходимо установить в ходе аудита правильности начисления амортизации основных средств?
14. Назовите действия аудитора при обнаружении ошибок по учету основных средств.
15. Укажите типичные ошибки, которые могут встретиться при проверке учета основных средств
ТЕМА 4 АУДИТОРСКА Я ПРОВЕРКА ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
Цель: знать основы и последовательность проведения аудита операций с производственными запасами в соответствии с действующим законодательством.
Учебные вопросы:
1. Цели проверки и источники информации.
2. Проверка операций по приобретению и движению производственных запасов.
3. Проверка правильности стоимостной оценки и документального отражения данных операций.
4. Проверка налогообложения в операциях с производственными запасами, налоговых регистров. Выводы и предложения по результатам проверки. Типичные ошибки и нарушения в учете операций с производственными запасами.
Существует несколько категорий транспортных средств, которые могут проверяться перед покупкой самим же покупателем. Для этого предусмотрены определенные алгоритмы и инструкции. Инструкции для проверки автомобилей и других транспортных средств несколько отличаются.
Чтобы не попасть на мошенников, перед оформлением покупки автомобиля вы можете самостоятельно обратиться в ГАИ или на его официальный сайт и произвести проверку истории машины.Для этого потребуется указать некоторые данные транспортного средства, а именно VIN.
В базе содержится вся информация об автомобиле и по введенным данным «подтянется» другая информация, что позволит исключить ошибку идентификации авто по таким параметрам:
Какие данные будут отражаться в справке? Вы сможете узнать, кто является владельцем авто на данный момент, сколько их было до этого, наложены ли какие-либо ограничения на реализацию и эксплуатацию автомобиля, когда был произведен техосмотр, будут отражены сведения по комплектации машины, когда производилось сервисное обслуживание.
Данная услуга является платной и если говорить о государственных базах данных, то стоимость будет колебаться от 100 до 1000 рублей.
Варьируется она в зависимости от того, зарегистрирован ли пользователь на Государственные услуги. Есть множество других различных сайтов, которые предлагают свои услуги по проверке транспортных средств на предмет наложенных ограничений на продажу.
Цена таких услуг может варьироваться в достаточно широком диапазоне, поскольку устанавливается самими собственниками сайтов и не ограничивается никакими пределами. Вы вправе самостоятельно выбрать сайт для проведения проверки транспортного средства.
Такого рода проверки могут производиться в базах государственного уровня или международного.
Если вы подумываете всерьез о покупке подержанного мотоцикла, то, прежде всего, нужно обратить внимание на поведение самого продавца. Если транспорт ворованный, то он будет заметно нервничать или пытаться как можно быстрее продать вам его, даже значительно снизив цену. Не нужно сразу на эмоциях совершать такие покупки, попросите время подумать. Что делать для проведения проверки мотоцикла?
Известная истина кроется в том, что человек, который предупрежден о возможных последствиях, – вооружен. Не нужно пренебрегать такими простыми советами, если вы не желаете создать себе проблемы, когда их можно устранить до их возникновения. Проверив мотоцикл перед покупкой, вы приобретаете уверенность в правильности действий.
Вы присмотрели себе подержанный снегоход и теперь сомневаетесь в том, безопасно ли покупать с рук транспорт? Обезопасьте себя сами. Сделать это можно самому, просто проверив снегоход по базам на предмет угона или других наложенных ограничений.
На сегодняшний день угон такого транспорта – не новинка, такие случаи значительно участились. Для получения справки об истории снегоходов и квадрациклов существует специальная база, по которой можно узнать все, что вам необходимо.
Рассмотрим приблизительный алгоритм проверки снегохода на предмет ограничений на реализацию. Система проверки заключается в том, что при угоне транспорта владелец подает заявку на сайте с указанием основных параметров транспорта. В последующем при проверке потенциальным покупателем будут выявления сведения об угоне.
Для получения справки об истории снегохода надо знать:
Информация на сайте постоянно обновляется, купить подержанный транспорт выгодно только в случае отсутствия негативной информации о нем.
Если вы хотите приобрести скутер подержанный, то целесообразно для исключения вероятности действий мошенников со стороны произвести проверку транспорта на угон, арест, пребывание в залоге и другие ограничения. Мошенники часто воздействуют на покупателя методом привлекательной стоимости. Это часто срабатывает, но если вы не желаете попасть под их воздействие, обезопасьте свою покупку.
Проверить скутер на угон можно двумя способами: первый – это обращение в ГИБДД, второй – это воспользоваться онлайн сервисом. Сделать это можно так:
Есть сайты, которые проводят проверку платно или бесплатно. Платный способ дает большие гарантии достоверности информации, вся самая актуальная информация содержится на государственных сайтах. При оплате инструкции будут указаны на сайте, там же будет сумма к оплате.
Для получения справки об истории транспортного средства вам понадобятся такие данные:
Если говорить о проверке в ГИБДД, то для этого вам необходимо иметь на руках документы на право собственности относительно данного транспортного средства.
Если вы хотите купить трактор, то предварительно его можно проверить на наличие ограничений на сайте или при непосредственном обращении в Ростехнадзор. Если вы подозреваете, что трактор находится в залоге, то вам нужно будет обратиться нотариусу, поскольку данная информация находится в доступе у нотариусов.
Инструкция по проверке трактора на угон:
Если вы не хотите попасть на мошенников, то проверить трактор на угон можете любым доступным способом. Если все в порядке, можете переходить к оформлению.
При покупке бывшего в использовании транспорта всегда существуют дополнительные риски для будущего владельца. Если продавец желает поскорее избавиться от него и получить деньги, то это навевает определенные сомнения. Чтобы вас не использовали и вы не стали соучастником преступления, рекомендуем проверить транспортное средство на основные ограничения на продажу.
1. Приобретение автотранспортных средств
При приобретении автотранспортного средства по договору купли-продажи необходимо получить от продавца счет-фактуру и накладную, подтверждающую количество, стоимость и факт передачи приобретенного транспортного средства от поставщика.
Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (унифицированная форма N ОС-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7), утвержденного руководителем организации. На основании этого документа бухгалтерия организации открывает на автотранспортное средство инвентарную карточку (унифицированная форма N ОС-6).
В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, транспортные средства относятся к основным средствам.
Для целей бухгалтерского учета основные средства учитываются по первоначальной стоимости, которой согласно п. 8 ПБУ 6/01 признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
В первоначальную стоимость приобретенного автотранспортного средства включается стоимость автомобильных шин, находящихся на колесах и в запасе при автотранспортном средстве.
Фактическими затратами на приобретение автотранспортного средства является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором, заключенным с поставщиком, а также регистрационный сбор, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с регистрацией автомобиля в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Кроме того, в первоначальную стоимость автотранспортных средств включаются затраты организации по их приведению в пригодное для использования состояние. Это могут быть расходы, связанные с установкой дополнительного оборудования, автосигнализации, проведением антикоррозийной обработки и др.
Согласно п. 8 ПБУ 6/01 фактические затраты на приобретение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (в условных денежных единицах).
Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением НДС, отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов:
Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражены капитальные вложения на приобретение служебного автомобиля.
Сумма НДС по приобретенному легковому автомобилю отражается записью:
Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 60 - учтена сумма НДС по приобретенному автомобилю.
Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету в соответствии с п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания по учету основных средств), осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях. Таким образом, до тех пор пока автомобиль не прошел государственную регистрацию в ГИБДД, он числится в бухгалтерском учете организации на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Государственная регистрация автотранспортного средства в ГИБДД отражается следующими записями:
Д-т 08 К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражена сумма регистрационного сбора;
Д-т 76 К-т 51 "Расчетные счета" - уплачен регистрационный сбор.
При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете учета капитальных вложений, относятся в дебет счета учета основных средств (п. 27 Методических указаний по учету основных средств):
Д-т 01 "Основные средства" К-т 08 - отражена передача автотранспортных средств в эксплуатацию.
Если суммовая разница возникает после даты принятия объекта к учету на счете 01, то организация имеет все основания отнести ее на счет 91 и учесть в составе прочих доходов или расходов.
Этот вывод сделан на основании п. 14 ПБУ 6/01, в котором в качестве общего правила содержится запрет на изменение стоимости основных средств, по которой они приняты к учету.
Несовпадение первоначальной бухгалтерской и налоговой стоимости автотранспортного средства приводит к тому, что суммы амортизации, начисляемые в бухгалтерском учете, будут отличаться от сумм амортизации, начисленных в налоговом учете, даже если сроки полезного использования и способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете по данному объекту будут одинаковыми.
Это, в свою очередь, приводит к образованию постоянных и (или) временных разниц, которые подлежат учету в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
В бухгалтерском учете начисление отложенного обязательства отражается следующей записью:
Д-т 68 "налог на прибыль" К-т 77.
В дальнейшем образовавшаяся налогооблагаемая временная разница будет постепенно погашаться по мере начисления амортизации по автомобилю.
Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость автотранспортного средства, приобретенного по договору купли-продажи, определяется как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Таким образом, правила формирования первоначальной стоимости автотранспортного средства в бухгалтерском и налоговом учете в целом совпадают. При этом надо учитывать, что для ряда расходов главой 25 НК РФ установлен особый порядок учета, и такие расходы, даже если они фактически связаны с приобретением автотранспортного средства, должны учитываться для целей налогообложения прибыли именно в этом особом порядке.
Согласно п. 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ), к таким расходам относятся:
Расходы, не учитываемые для целей налогообложения, например сверхнормативные суточные (ст. 270 НК РФ);
Расходы, отнесенные главой 25 НК РФ к внереализационным, например проценты по заемным средствам или суммовые разницы (ст. 265 НК РФ);
Прочие расходы, для которых отдельными положениями главы 25 НК РФ установлен особый порядок их признания в уменьшение прибыли. Перечень прочих расходов приведен в подпунктах 2-5 п. 1 ст. 253 НК РФ.
Статьей 171 НК РФ закреплено, что из общей суммы НДС, причитающейся к уплате в бюджет, подлежат вычету суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им на территории Российской Федерации при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления производственной деятельности. Данное списание производится в полном объеме после принятия объекта основных средств к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Исключений для служебных автомобилей и микроавтобусов не сделано; следовательно, бухгалтер имеет право делать следующую проводку:
Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т 19 - предъявлена к зачету сумма НДС по приобретенному служебному автотранспортному средству.
Пример 1.
В 2001 году организация приобрела легковой автомобиль для служебных целей с мощностью двигателя 90 л.с. по цене 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). За регистрацию автомобиля в ГИБДД организация уплатила регистрационный сбор в размере 1000 руб. Все расчеты были осуществлены в безналичной форме. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
Д-т 08 К-т 60 - 200 000 руб. - отражена стоимость приобретения легкового автомобиля;
Д-т 19 К-т 60 - 36 000 руб. - отражен НДС по приобретенному легковому автомобилю;
Д-т 08 К-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - 1000 руб. - отражены суммы, уплаченные за постановку на учет в ГИБДД, выдачу номерных знаков и тому подобные расходы;
Д-т 60 К-т 51 - 236 000 руб. - оплачены счета по приобретению легкового автомобиля;
Д-т 01 К-т 08 - 201 000 руб. - оприходован легковой автомобиль по полной первоначальной стоимости;
Д-т 68 К-т 19 - 36 000 руб. - принята к зачету сумма НДС по покупке легкового автомобиля (после государственной регистрации).
В соответствии со ст. 223 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) принятие к учету приобретаемого транспортного средства должно осуществляться на момент перехода права собственности.
Как показывает практика, многие бухгалтеры принимают транспортные средства к учету либо при отсутствии акта приема-передачи (формы N ОС-1), либо при его наличии, но без увязки даты составления акта и даты перехода права собственности, что также приводит к неправомерному отражению в балансе имущества, не являющегося собственностью организации. Нередко дата перехода права собственности на приобретаемое транспортное средство может быть иной, нежели момент передачи автомобиля и подписание сторонами акта приема-передачи.
2. Амортизация автотранспортных средств
В бухгалтерском учете амортизация автотранспортных средств начисляется в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями ПБУ 6/01.
При принятии автотранспортного средства к бухгалтерскому учету определяется срок его полезного использования и способ начисления амортизации.
Для установления срока полезного использования автотранспортного средства, приобретенного после 1 января 2002 года, может использоваться Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).
Срок полезного использования, установленный в момент принятия автотранспортного средства к учету, в общем случае изменению не подлежит.
Из этого правила есть только одно исключение: срок полезного использования может быть пересмотрен (увеличен) по окончании реконструкции или модернизации автотранспортного средства, если в результате проведенных работ выявлено улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей его функционирования.
Для целей бухгалтерского учета амортизация автотранспортного средства может начисляться одним из четырех способов:
Линейным;
Способом уменьшаемого остатка;
Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Никаких ограничений по выбору того или иного способа начисления амортизации бухгалтерским законодательством не установлено.
Есть только одно требование: по группе однородных объектов амортизация должна начисляться одним способом.
Это значит, что если в организации есть два легковых автомобиля, то амортизироваться они должны одним способом: нельзя, например, начислять амортизацию по одному автомобилю линейным способом, а по второму - способом уменьшаемого остатка.
Для целей налогообложения прибыли амортизация по транспортному средству начисляется в порядке, предусмотренном ст. 258 и 259 НК РФ.
При принятии автотранспортного средства к налоговому учету прежде всего необходимо определить, к какой амортизационной группе в соответствии с Классификацией оно относится.
Всего для целей налогообложения предусмотрено 10 амортизационных групп.
Отнеся автотранспортное средство к конкретной амортизационной группе, организация самостоятельно выбирает любой срок его полезного использования (в месяцах) в рамках тех сроков, которые установлены для данной амортизационной группы.
Никакого дополнительного обоснования выбора того или иного конкретного срока эксплуатации, принятого для объекта в рамках установленных для амортизационной группы сроков, не требуется (см. разд. 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ).
Если организация приобрела не новое автотранспортное средство, то она может определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации объекта предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 НК РФ).
Иными словами, амортизационные отчисления могут рассчитываться исходя из оставшегося срока службы автотранспортного средства.
Если срок фактического использования у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок полезного использования, определяемый согласно Классификации, организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования автотранспортного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Пример 2.
Организация приобрела подержанный автомобиль. Договорная стоимость автомобиля - 118 000 руб (в том числе НДС - 18 000 руб.). За регистрацию автомобиля в ГИБДД организация уплатила регистрационный сбор в размере 1000 руб. Срок службы автомобиля у предыдущего владельца - 2 года. Норма амортизации - 14,3 %, нормативный срок службы - 7 лет.
Предполагаемый срок службы у покупателя составит 5 лет; при этом годовая сумма амортизации у нового собственника автомобиля будет составлять 20 200 руб. [(100 000 руб. + 1000 руб.) : 5 лет], в том числе ежемесячная - 1683 руб., или 20 % в год.
В бухгалтерском учете операции по приобретению автотранспортного средства, бывшего в эксплуатации, отражаются следующим образом:
Д-т 08 К-т 60 - 100 000 руб. - отражена стоимость приобретения легкового автомобиля по договору;
Д-т 19 К-т 60 - 18 000 руб. - отражен НДС по приобретенному легковому автомобилю;
Д-т 08 К-т 76 - 1000 руб. - отражены суммы, уплаченные за постановку на учет в ГИБДД, прохождение технического осмотра и выдачу номерных знаков;
Д-т 76 К-т 51 - 1000 руб. - оплачены счета, связанные с постановкой на учет в ГИБДД;
Д-т 60 К-т 51 - 118 000 руб. - оплачены счета, связанные с приобретением автомобиля;
Д-т 01 К-т 08 - 101 000 руб. - оприходован приобретенный легковой автомобиль по полной первоначальной стоимости (по унифицированной форме N ОС-1);
Д-т 68 К-т 19 - 18 000 руб. - принята к вычету сумма НДС по покупке легкового автомобиля.
Начиная с месяца, следующего за месяцем ввода автомобиля в эксплуатацию, и до полного списания его стоимости или выбытия бухгалтер будет делать следующую проводку:
Д-т 20 "Основное производство" К-т 02 "Амортизация основных средств" - 1683 руб. - начислена амортизация по автомобилю за текущий месяц.
Налоговое законодательство, так же как и бухгалтерское, предусматривает возможность увеличения срока полезного использования объекта основных средств, введенного в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения произошло увеличение срока полезного использования объекта.
Для целей налогообложения срок полезного использования объекта можно увеличить только в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую включен этот объект основных средств.
Несовпадение правил налогового и бухгалтерского учета основных средств становится причиной расхождения данных бухгалтерского и налогового учета.
Это, в свою очередь, требует от организации отражения в бухгалтерской отчетности суммы постоянных и временных разниц в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.
3. Учет ремонта автотранспортных средств
Восстановление свойств основных средств производится посредством ремонта (текущего, среднего, капитального), а также посредством реконструкции или модернизации.
В соответствии с действующим законодательством капитальным ремонтом автотранспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производится разборка тех или иных агрегатов, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые, сборка, регулировка и испытание агрегатов.
Отметим, что при капитальном ремонте не происходит улучшения технических характеристик автомобиля.
Пример 3.
Организация имеет на своем балансе автомобиль. В ходе капитального ремонта автомобиля были израсходованы запасные части на сумму 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.). Стоимость частей автомобиля, снятых во время ремонта, составила 20 000 руб. Ремонт производился хозяйственным способом. Заработная плата рабочих, производивших ремонт, налоги, связанные с зарплатой, и другие расходы составили 5000 руб.
В бухгалтерском учете операции, связанные с капитальным ремонтом автомобиля, отражены следующими записями:
Д-т 10 "Материалы" К-т 60 - 80 000 руб. - оприходованы новые запасные части к автомобилю;
Д-т 19 К-т 60 - 14 400 руб. - отражен НДС по новым запчастям к автомобилю;
Д-т 60 К-т 51 - 94 400 руб. - отражены суммы, уплаченные поставщику за новые запасные части;
Д-т 68 К-т 19 - 14 400 руб. - принята к вычету сумма НДС по покупке новых запасных частей;
Д-т 20, 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" К-т 10 - 80 000 руб. - списана стоимость запасных частей, установленных на автомобиль;
Д-т 20, 26, 44 К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 5000 руб. - отражены затраты, связанные с ремонтом автомобиля;
Д-т 10 К-т 91 "Прочие доходы и расходы" - 20 000 руб. - оприходованы старые запасные части.
Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.
В бухгалтерском и налоговом учете организации расходы на ремонт автотранспортных средств, являющихся основными средствами, отражаются в общеустановленном порядке по статье "Расходы на ремонт основных средств".
Запасные части, приобретаемые организацией для ремонта автотранспортных средств, учитываются на счете 10 "Материалы", субсчет "Запасные части". На этом же субсчете учитываются автомобильные шины в запасе и обороте.
Автомобильные шины, находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств (счет 01).
В бухгалтерском учете расходы на ремонт автотранспортных средств являются расходами по обычным видам деятельности. При этом нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбирать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:
1) сумму фактических затрат на ремонт можно в полном объеме относить в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они были произведены;
2) организация может создавать резерв на проведение ремонта основных средств;
3) учет расходов на ремонт можно вести с применением счета расходов будущих периодов.
Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета любой из вышеприведенных способов учета расходов на ремонт основных средств исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта.
Выбранный способ учета расходов на ремонт должен быть зафиксирован в учетной политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации.
Пример 4.
Организация осуществляет капитальный ремонт автомобиля на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).
В бухгалтерском учете организации операции по капитальному ремонту автомобиля отражаются следующим образом:
Д-т 97 "Расходы будущих периодов" К-т 60 - 200 000 руб. - отражена стоимость капитального ремонта автомобиля;
Д-т 19 К-т 60 - 36 000 руб. - выделен НДС по ремонту автомобиля;
Д-т 60 К-т 51 - 236 000 руб. - оплачены услуги по ремонту автомобиля;
Д-т 68 К-т 19 - 36 000 руб. - принята к вычету сумма НДС по ремонту автомобиля.
Ежемесячно в течение года осуществляется следующая проводка:
Д-т 44 К-т 97 - 16 667 руб. - списаны затраты по ремонту автомобиля на издержки обращения.
При создании резерва на проведение ремонта отчисления определяются согласно балансовой стоимости производственных фондов и нормативных отчислений, утверждаемых организацией в установленном порядке.
В бухгалтерском учете создание резерва на проведение ремонта отражается следующим образом:
Д-т 20, 26, 44 К-т 96 "Резервы предстоящих расходов" - отражены ежемесячные отчисления в резерв на проведение ремонта.
Если у автомобиля, требующего ремонта либо попавшего в дорожно-транспортное происшествие, необходимо произвести замену кабины, шасси, двигателя, являющихся номерными запасными частями, необходимо учитывать следующее:
- номерные запасные части должны быть отражены в бухгалтерском учете в составе основных средств независимо от их стоимости;
Если в карточке учета основного средства не указана стоимость вышеуказанных номерных частей в общей стоимости автомобиля, то при их замене по истечении срока эксплуатации необходимо получение экспертного заключения об их рыночной стоимости для правильного отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности процесса замены изношенных номерных частей;
При получении экспертного заключения в учете производятся записи по выбытию номерных частей с одновременным принятием к учету вновь устанавливаемых новых номерных частей.
Глава 25 НК РФ предусматривает два варианта учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения (см. ст. 260 НК РФ):
1) расходы на ремонт основных средств можно включать в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат;
2) под предстоящие ремонты основных средств может формироваться резерв для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств.
Выбранный организацией способ учета расходов на ремонт основных средств должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
Величина расходов на ремонт основных средств формируется в налоговом учете посредством суммирования всех расходов, связанных с ремонтом (стоимость запасных частей, расходных материалов, расходы на оплату труда, стоимость работ, выполненных сторонними силами, и т.д.).
Если налогоплательщик не образует резерв на ремонт основных средств, то сумма расходов на ремонт, сформированная в течение текущего месяца, включается в состав прочих расходов текущего отчетного (налогового) периода.
4. Выбытие автотранспортных средств
При непригодности объектов автотранспортных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание вышеуказанных объектов в организации создается комиссия.
Результаты принятого комиссией решения оформляются Актом о списании автотранспортных средств (унифицированная форма N ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект. Если автотранспортное средство списывается вследствие аварии, то к акту о списании прилагается копия акта об аварии.
На основании оформленных актов на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке объекта производится отметка о выбытии.
В бухгалтерском учете списание основных средств отражается отнесением результата по данной операции на финансовые результаты организации (п. 82 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Что касается НДС, уплаченного при приобретении автотранспортного средства и возмещенного из бюджета, то он должен быть восстановлен в части, касающейся остаточной стоимости автомобиля, за минусом суммы НДС, приходящейся на стоимость оприходованных запасных частей. В дальнейшем эта разница списывается либо за счет прибыли, либо за счет полученной страховой суммы.
5. Продажа автотранспортных средств
В бухгалтерском учете операции по продаже автотранспортных средств, учитываемых в составе основных средств организации, отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
При этом у организации-продавца возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости реализованного транспортного средства.
Для целей налогообложения прибыли доход от реализации автотранспортного средства уменьшается на его остаточную стоимость, а также на сумму расходов, связанных с реализацией (п. 1 ст. 268 НК РФ).
При этом остаточная стоимость автотранспортного средства определяется на основании данных налогового учета и может не совпадать с данными бухгалтерского учета (особенно это касается транспортных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года).
Поэтому величина прибыли (убытка), полученной(го) при реализации автотранспортного средства, в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать.
Кроме того, главой 25 НК РФ предусмотрен особый порядок признания убытка, полученного от реализации амортизируемого имущества.
Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором объект был реализован (п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).
При реализации объектов амортизируемых основных средств велика вероятность расхождения данных бухгалтерского и налогового учета.
Если объект реализуется с прибылью, то сумма полученной прибыли в налоговом учете может отличаться от суммы прибыли, выявленной на счетах бухгалтерского учета.
Такая ситуация может возникнуть в случае, если величина остаточной стоимости реализованного объекта в налоговом учете не совпадает с величиной остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета.
Несовпадение данных бухгалтерского и налогового учета ведет к необходимости применения положений ПБУ 18/02.
Самое главное - правильно определить причины расхождения данных бухгалтерского и налогового учета.
Этими причинами могут быть:
Несовпадение первоначальной стоимости автотранспортных средств в бухгалтерском и налоговом учете;
Начисление амортизации по объекту в бухгалтерском и налоговом учете различными способами;
Применение специальных коэффициентов при начислении амортизации в налоговом учете.
В зависимости от причин несовпадения данных бухгалтерского и налогового учета сумма, на которую бухгалтерская прибыль, полученная от реализации объекта основных средств, отличается от величины налоговой прибыли, может быть квалифицирована:
Как постоянная разница;
Как погашение временной налогооблагаемой разницы, выявленной ранее в момент приобретения объекта или в процессе начисления амортизации по этому объекту;
Как погашение вычитаемой временной разницы, выявленной ранее в момент приобретения объекта или в процессе начисления амортизации по этому объекту.
Если объект реализуется с убытком, то при реализации основного средства возникает вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива.
Вычитаемая временная разница возникает в том периоде, когда имел место факт реализации.
Величина вычитаемой временной разницы равна сумме выявленного в налоговом учете убытка, подлежащей списанию постепенно в течение оставшегося срока полезного использования реализованного объекта.
В дальнейшем вычитаемая временная разница постепенно погашается в течение всего периода списания суммы полученного убытка в соответствии с требованиями п. 3 ст. 268 НК РФ.
6. Учет горюче-смазочных материалов
Учет ГСМ осуществляется на счете 10 "Материалы", субсчет "Топливо", только в случае, если они изначально предназначены для использования внутри организации, то есть для заправки собственного автотранспорта.
Для учета ГСМ возникает необходимость открытия к счету 10 субсчетов второго, третьего и четвертого порядков, например:
счет 10, субсчет "Топливо", субсчет "ГСМ на складе", субсчет "Бензин", субсчет "Бензин АИ-96"
счет 10, субсчет "Топливо", субсчет "Бензин АИ-96", субсчет "На складе".
Организации приобретают ГСМ за наличный расчет или безналичным путем.
При безналичном расчете оправдательными документами являются платежное поручение и приходный ордер (типовая форма N М-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) на оприходование оплаченных ГСМ, талонов на топливо или лимитной карты.
Кроме того, получение ГСМ возможно на автозаправочных станциях, с которыми у организаций имеются соглашения о заправке автомобилей на условиях безналичной оплаты (как с выдачей талонов на право заправки, так и без них).
В бухгалтерском учете организации оплата ГСМ безналичным путем отражается следующим образом:
Д-т 10 субсчет "Топливо" К-т 60, 76 - оприходована стоимость ГСМ (отражение затрат на доставку ГСМ сторонней организацией; начисление комиссионного вознаграждения; прочие затраты, включаемые в соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, в фактическую себестоимость ГСМ);
Д-т 19 К-т 60, 76 - отражена сумма НДС по закупленным ГСМ.
При использовании счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", что должно быть закреплено в учетной политике организации, операции по приобретению ГСМ отражаются следующим образом:
Д-т 15 К-т 60, 76 - отражена фактическая стоимость ГСМ;
Д-т 19 К-т 60, 76 - отражена сумма НДС;
Д-т 10 К-т 15 - оприходованы ГСМ по принятым в организации учетным ценам;
Д-т 16 К-т 15 - учтены разницы между фактическими суммами затрат на приобретение ГСМ и учетными ценами
Д-т 15 К-т 16.
При закупке в безналичном порядке талонов на право заправки ГСМ либо лимитных карт оформляются следующие проводки:
Д-т 62 К-т 51 - перечислены суммы в порядке предварительной оплаты талонов или лимитных карт;
Д-т 50 "Касса" субсчет "Денежные документы" К-т 60 - получены талоны в кассу;
Д-т 19 К-т 60 - отражены суммы НДС по ГСМ в порядке прав их приобретения по талонам или лимитным картам;
Д-т 60 К-т 62 - зачтен аванс за талоны;
Д-т 71 К-т 50 субсчет "Денежные документы" - выданы талоны водителю под отчет;
Д-т 10 К-т 71 - отражен отчет по путевому листу;
Д-т 20 К-т 10 - списаны на затраты расходы по ГСМ (в соответствии с нормами расходов).
Чаще всего закупка ГСМ все же осуществляется за наличный расчет. Для этого водителям выдаются под отчет соответствующие денежные средства.
При выдаче средств под отчет необходимо учитывать следующие требования действующего законодательства:
- при наличии остатка по лицевому счету подотчетного лица новый аванс может быть выдан только при представлении отчета по предыдущему (предыдущим) авансу (авансам);
Не допускается выдача средств лицу, с которым организацией не заключен трудовой договор (контракт);
В организации должны быть установлены сроки и порядок отчетности подотчетных сумм.
Общепринято, что величина сумм наличных денежных средств для приобретения топлива, подлежащих выдаче под отчет, обычно устанавливается исходя из величины стоимости средненедельного расхода топлива, а при работе в междугородном или межобластном сообщении - исходя из величины стоимости расхода топлива на выполнение производственного задания.
При исчислении средненедельного расхода топлива используются величины планового пробега, утвержденных в организации линейных норм расхода топлива, действующих цен на топливо в данной местности и на территориях маршрута следования, количество рабочих дней в неделе, величины заправок непосредственно на предприятии (при наличии хранилищ, других условий и возможностей для заправки).
Стоимость расхода топлива при работе на дальних маршрутах исчисляется, кроме того, с учетом предполагаемого дополнительного пробега, связанного с загрузкой в обратном направлении или поиском груза, переадресацией груза, возможного увеличения пробега, связанного с непредвиденными обстоятельствами, в размере до 15 % общего пробега по маршруту и т.п.
В бухгалтерском учете операции по выдаче наличных денежных средств под отчет для закупки ГСМ отражаются следующим образом:
Д-т 71 К-т 50 - выданы наличные деньги под отчет;
Д-т 10 К-т 71 - оприходованы ГСМ;
Д-т 50 К-т 71 - оприходован остаток подотчетных сумм
Д-т 71 К-т 50 - выдана из кассы сумма перерасхода.
Понятие "норма расхода топлива или смазочного материала" применительно к автомобильному транспорту подразумевает установленное значение меры потребления данного расходного материала при работе конкретного автомобиля.
При установлении норм расхода топлива на автотранспортные средства предприятия в основном пользуются нормативно-методическими материалами, приведенными в Нормах расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р3112194-0366-03), утвержденных Минтрансом России 29.04.2003.
Базовая норма расхода топлива и ГСМ устанавливается согласно технической документации на автомобиль. Дорожно-транспортные, климатические и другие эксплуатационные факторы учитываются с помощью ряда поправочных коэффициентов, регламентированных в форме процентов повышения или понижения исходного значения нормы.
Нормы включают расход топлива, необходимый для осуществления транспортного процесса. Расход топлива на гаражные и прочие хозяйственные нужды, не связанные непосредственно с технологическим процессом перевозок пассажиров и грузов, в состав норм не включается и устанавливается отдельно.
По нашему мнению, в организации должны быть утверждены внутренним приказом нормы расхода топлива на зимний и летний периоды, рассчитанные с учетом необходимости служебных разъездов (в силу специфики деятельности организации) на основе утвержденных норм Минтранса России.
Во всех случаях нормы расходы топлива корректируются в зависимости от условий эксплуатации автомобилей посредством применения повышающих коэффициентов (их суммарного выражения), учитывающих работу в зимнее и летнее время, в местностях над уровнем моря, в карьерах, при учебной езде, в городах с населением свыше 0,5 млн. человек и т.д., или понижающих коэффициентов (их суммарного выражения), учитывающих характер автомобильных трасс.
Применение коэффициентов (в том числе и дополнительно вводимых) и перевод с "зимних" норм расхода на "летние" осуществляется по приказу руководителя предприятия.
Израсходованные ГСМ включаются в расходы при исчислении налога на прибыль в соответствии с правилами главы 25 НК РФ.
Расходы на приобретение ГСМ для автомобилей, использующихся в основной деятельности организации, относятся к материальным расходам организации (подпункт 5 п. 1 ст. 254 НК РФ), а для служебных автомобилей, использующихся в управлении организацией, - к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подпункт 11 п. 1 ст. 264 Кодекса).
Необходимым условием для отнесения расходов на ГСМ в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль является наличие правильно оформленных первичных документов, подтверждающих фактические суммы на приобретение ГСМ и производственные цели эксплуатации автомобиля (оформленные в установленном порядке режим работы автомобиля, путевые листы и т.д.).
7. Учет автомобильных шин
В настоящее время порядок списания автомобильных шин регламентируется Инструкцией по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте, утвержденной приказом Минтранса России от 24.06.2003 N 153. В соответствии с п. 42, 43 вышеуказанной Инструкции в составе расходов на материалы отражается стоимость всех расходуемых при техническом обслуживании подвижного состава и других технических средств и устройств покупных материалов (обтирочных, смазочных, лакокрасочных, изоляционных, электротехнических, крепежных материалов, различных минеральных и органических масел), запасных частей для ремонта подвижного состава и других технических средств, автомобильных шин. Расходы на восстановление износа и ремонт автомобильных шин включаются в состав материальных затрат в расходах по обычным видам деятельности в пределах норм, утверждаемых Минтрансом России, что указывается в учетной политике организации.
Для правильной организации бухгалтерского учета шин необходимо иметь в виду, что автомобильные шины, камеры и ободные ленты в зависимости от того, каким образом они поступают в организацию, относятся к различным статьям баланса. Так, автомобильные шины, поступающие вместе с новым автомобилем или прицепом (на колесах и один запасной комплект), входят в стоимость автомобиля и учитываются в составе основных средств (на счете 01). Шины, поступающие на предприятия для замены изношенных, учитываются на счете 10 "Материалы", субсчет "Запасные части".
Для определения основания передачи автомобильных шин в эксплуатацию необходимо установить, с какой целью они будут использованы.
Шины могут быть переданы:
Для замены изношенных или пришедших в негодность по другим причинам;
Для сезонной смены ("летние", "зимние", "демисезонные");
Для замены изношенных сезонных.
Замену изношенных или пришедших в негодность по другим причинам шин можно рассматривать как проведение текущего ремонта (замену изношенных частей) автомобиля, который относится к основным средствам. В связи с этим в данном случае можно руководствоваться общими правилами, регламентирующими порядок списания на издержки производства и обращения затрат на проведение ремонта объекта основных средств.
Если выдаются сезонные шины, то их стоимость должна учитываться на счете 10, раздел аналитического учета "Автомобильные шины в эксплуатации". Стоимость сезонных шин, изношенных или пришедших в негодность по другим причинам, можно отнести на счета учета издержек производства и обращения.
8. Страхование транспортных средств
Страхование транспортных средств в Российской Федерации осуществляется на основании договоров имущественного страхования, заключаемых в соответствии с требованиями ГК РФ, Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон N 40-ФЗ), иных федеральных законов, а также подзаконных нормативно-правовых актов.
Расходы юридических лиц - владельцев транспортных средств, заключивших договор страхования транспортного средства, в силу п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, для целей бухгалтерского учета признаются операционными расходами.
В бухгалтерском учете произведенные расходы отражаются следующим образом:
Д-т 97 К-т 51 - отражена сумма страховой премии, уплаченной по заключенному договору страхования транспортных средств;
Д-т 20 (25, 26, 44) К-т 97 - отнесена на расходы сумма страховых платежей за соответствующий отчетный период.
Согласно п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по добровольным видам страхования включаются для целей налогообложения прибыли в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
При использовании метода начисления расходы на страхование транспортных средств признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором по условиям договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов (п. 2 ст. 318, п. 6 ст. 272 НК РФ).
Если же уплата страхового взноса осуществляется разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.
При использовании кассового метода признание расходов осуществляется в момент оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Страховое возмещение, получаемое организацией - владельцем транспортного средства при наступлении страхового случая, в силу п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, признается в составе чрезвычайных доходов:
Д-т 51 К-т 91 - отражена сумма страхового возмещения, уплаченная страховщиком.
Для целей налогообложения прибыли сумма поступившего страхового возмещения признается внереализационными доходом организации (ст. 250 НК РФ).
Бухгалтерский учет расходов по обязательному страхованию ведется в том же порядке, что и при добровольном страховании транспортных средств.
На основании п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций.
Поскольку рассматриваемые страховые тарифы носят обязательный характер и утверждены постановлением Правительства РФ, вся сумма, уплаченная по договору обязательного страхования, признается расходом при исчислении налога на прибыль. Так как срок данного договора составляет один год, то согласно п. 2 ст. 318, п. 6 ст. 272 НК РФ признание расходов по нему производится равномерно в течение срока действия договора обязательного страхования.
Если же организация использует кассовый метод, то признание расходов осуществляется в момент оплаты (п. 2 ст. 318, п. 3 ст. 273 НК РФ).
Когда гражданин хочет совершить покупку уже подержанного транспортного средства, перед ним встает немало различных вопросов, которые отражаются на уровне рисков. В качестве таковых можно указать то, что транспортное средство может числиться в угоне, имущество может быть арестованным или находиться в залоге.
Его реализовать по закону нельзя, но часто случаются такие случаи, что собственник пытается идти в обход законов и тогда покупатель может оказаться в ловушке, которую сам для себя выбрал.
К основным преимуществам приобретения бывшего в использовании транспорта является то, что его стоимость гораздо ниже рыночной, но желание сэкономить настолько велико, что покупатель не успевает вовремя среагировать правильно и осуществить проверку транспортного средства, дабы снизить риски и оправдать выгоду.
Чтобы не попасть на мошенников, перед оформлением покупки автомобиля вы можете самостоятельно обратиться в ГАИ или на его официальный сайт и произвести проверку истории машины.Для этого потребуется указать некоторые данные транспортного средства, а именно VIN.
В базе содержится вся информация об автомобиле и по введенным данным «подтянется» другая информация, что позволит исключить ошибку идентификации авто по таким параметрам:
Какие данные будут отражаться в справке? Вы сможете узнать, кто является владельцем авто на данный момент, сколько их было до этого, наложены ли какие-либо ограничения на реализацию и эксплуатацию автомобиля, когда был произведен техосмотр, будут отражены сведения по комплектации машины, когда производилось сервисное обслуживание.
Данная услуга является платной и если говорить о государственных базах данных, то стоимость будет колебаться от 100 до 1000 рублей.
Варьируется она в зависимости от того, зарегистрирован ли пользователь на Государственные услуги. Есть множество других различных сайтов, которые предлагают свои услуги по проверке транспортных средств на предмет наложенных ограничений на продажу.
Цена таких услуг может варьироваться в достаточно широком диапазоне, поскольку устанавливается самими собственниками сайтов и не ограничивается никакими пределами. Вы вправе самостоятельно выбрать сайт для проведения проверки транспортного средства.
Такого рода проверки могут производиться в базах государственного уровня или международного.
Если вы подумываете всерьез о покупке подержанного мотоцикла, то, прежде всего, нужно обратить внимание на поведение самого продавца. Если транспорт ворованный, то он будет заметно нервничать или пытаться как можно быстрее продать вам его, даже значительно снизив цену. Не нужно сразу на эмоциях совершать такие покупки, попросите время подумать. Что делать для проведения проверки мотоцикла?
Известная истина кроется в том, что человек, который предупрежден о возможных последствиях, – вооружен. Не нужно пренебрегать такими простыми советами, если вы не желаете создать себе проблемы, когда их можно устранить до их возникновения. Проверив мотоцикл перед покупкой, вы приобретаете уверенность в правильности действий.
Вы присмотрели себе подержанный снегоход и теперь сомневаетесь в том, безопасно ли покупать с рук транспорт? Обезопасьте себя сами. Сделать это можно самому, просто проверив снегоход по базам на предмет угона или других наложенных ограничений.
На сегодняшний день угон такого транспорта – не новинка, такие случаи значительно участились. Для получения справки об истории снегоходов и квадрациклов существует специальная база, по которой можно узнать все, что вам необходимо.
Рассмотрим приблизительный алгоритм проверки снегохода на предмет ограничений на реализацию. Система проверки заключается в том, что при угоне транспорта владелец подает заявку на сайте с указанием основных параметров транспорта. В последующем при проверке потенциальным покупателем будут выявления сведения об угоне.
Просмотреть базу угнанных снегоходов можно здесь https://ugon.atvclub.ru. Данный клуб сотрудничает с ГИБДД и Ростехнадзором, где вы также можете произвести проверку достоверной информации по данному виду транспортных средств. База ГИБДД здесь https://www.gibdd.ru/check/auto/.
Для получения справки об истории снегохода надо знать:
Информация на сайте постоянно обновляется, купить подержанный транспорт выгодно только в случае отсутствия негативной информации о нем.
Если вы хотите приобрести скутер подержанный, то целесообразно для исключения вероятности действий мошенников со стороны произвести проверку транспорта на угон, арест, пребывание в залоге и другие ограничения. Мошенники часто воздействуют на покупателя методом привлекательной стоимости. Это часто срабатывает, но если вы не желаете попасть под их воздействие, обезопасьте свою покупку.
Проверить скутер на угон можно двумя способами: первый – это обращение в ГИБДД, второй – это воспользоваться онлайн сервисом. Сделать это можно так:
Есть сайты, которые проводят проверку платно или бесплатно. Платный способ дает большие гарантии достоверности информации, вся самая актуальная информация содержится на государственных сайтах. При оплате инструкции будут указаны на сайте, там же будет сумма к оплате.
Для получения справки об истории транспортного средства вам понадобятся такие данные:
Если говорить о проверке в ГИБДД, то для этого вам необходимо иметь на руках документы на право собственности относительно данного транспортного средства.
Если вы хотите купить трактор, то предварительно его можно проверить на наличие ограничений на сайте или при непосредственном обращении в Ростехнадзор. Если вы подозреваете, что трактор находится в залоге, то вам нужно будет обратиться нотариусу, поскольку данная информация находится в доступе у нотариусов.
Инструкция по проверке трактора на угон:
Если вы не хотите попасть на мошенников, то проверить трактор на угон можете любым доступным способом. Если все в порядке, можете переходить к оформлению.
При покупке бывшего в использовании транспорта всегда существуют дополнительные риски для будущего владельца. Если продавец желает поскорее избавиться от него и получить деньги, то это навевает определенные сомнения. Чтобы вас не использовали и вы не стали соучастником преступления, рекомендуем проверить транспортное средство на основные ограничения на продажу.
