Ситуация: нужно ли перечислять ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале текущего года? Организация потеряла право на упрощенку с 1 октября прошлого года. Средняя величина доходов за прошлый год превысила установленный лимит.
Нет, не нужно.
Если организация утратила право применять упрощенку, она должна платить налог на прибыль в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). А вновь созданные организации начинают перечислять ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации (п. 6 ст. 286 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации датой государственной регистрации считается дата, когда организация перешла на общую систему налогообложения. То есть 1 октября прошлого года. Соответственно, первым полным кварталом, по истечении которого организация должна перечислять ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, является IV квартал прошлого года.
Таким образом, исходя из буквального толкования норм законодательства первые авансовые платежи по налогу на прибыль организация, утратившая право на применение упрощенки с 1 октября прошлого года, должна перечислять в бюджет в I квартале текущего года (по срокам не позднее 28 января, 28 февраля и 28 марта). Однако суммы ежемесячных авансовых платежей в I квартале текущего года приравниваются к суммам ежемесячных авансов за IV квартал прошлого года (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ). В IV квартале прошлого года авансовых платежей по налогу не было. Следовательно, у организации нет данных для начисления авансовых платежей в I квартале текущего года.
Получается, что в рассматриваемой ситуации организация не обязана перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль в течение I квартала текущего года. Впервые такая обязанность появляется у нее во II квартале. По срокам не позднее 28 апреля, 28 мая и 28 июня организация должна перечислять в бюджет авансовые платежи в размерах, указанных в подразделе 1.2 раздела 1 декларации по налогу на прибыль за I квартал.
Если организация перечислила авансовый платеж по налогу на прибыль позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить ей пени (ст. 75 НК РФ). Кроме того, инспекторы могут взыскать неуплаченную сумму авансового платежа с расчетного счета или за счет имущества организации (ст. 46, 47 НК РФ).
Для начала инспекторы направят требование об уплате налога, если организация опоздает с перечислением авансовых платежей (абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ, п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). В этом требовании они укажут размер задолженности и срок ее погашения (п. 1 ст. 69 НК РФ). Такое требование могут предъявить в течение трех месяцев начиная со дня, следующего за днем выявления недоимки (ст. 70 НК РФ).
По истечении срока уплаты, указанного в требовании, инспекция примет решение о взыскании авансового платежа по налогу. Сделать это инспекция может не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ).
Штраф на сумму неуплаченных авансовых платежей организации начислить не могут (п. 3 ст. 58 НК РФ).
Ситуация: может ли налоговая инспекция принудительно взыскать разницу между расчетным и фактически уплаченным налогом? Организация перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль в размере меньшем, чем указано в декларации.
Да, может.
Если организация занизила размер авансовых платежей по сравнению с суммой, заявленной в декларации, то у нее образуется задолженность перед бюджетом. Ведь перечислять ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль - обязанность, прописанная в пункте 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ. Взыскать возникшую задолженность налоговая инспекция вправе в принудительном порядке (ст. 46, 47 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме УФНС России по Московской области от 28 февраля 2006 г. № 22-22-И/0094. Подтверждает эту позицию и арбитражная практика (п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).
Кроме того, за задержку авансовых платежей инспекция может начислить пени (ст. 75, 58 НК РФ). Если фактическая сумма налога по итогам отчетного (налогового) периода будет меньше первоначально заявленной, то пени пересчитают .
Ситуация: должна ли налоговая инспекция пересчитать пени за перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль в меньшем размере, чем по первоначальному расчету? По итогам отчетного (налогового) периода налог к уплате меньше заявленных авансовых платежей .
Да, должна.
Допустим, организация должна была перечислить в течение квартала авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала, но не перечислила их в срок. По итогам отчетного (налогового) периода сумма авансового платежа оказалась меньше общей суммы авансов, рассчитанных исходя из прибыли предыдущего квартала и заявленных ранее к уплате. Тогда и пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей инспекция должна уменьшить соразмерно. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 19 января 2010 г. № 03-03-06/1/9, от 18 марта 2008 г. № 03-02-07/1-106, ФНС России от 13 ноября 2009 г. № 3-2-06/127 и постановлении Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57.
Под соразмерным уменьшением следует понимать пересчет пеней исходя из суммы ежемесячного авансового платежа, которая определяется по формуле:
Пример соразмерного уменьшения пеней, начисленных за несвоевременное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль. По итогам отчетного периода сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, оказалась меньше заявленной первоначально
Организация рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.
Размер ежемесячного авансового платежа в I квартале 2015 года составляет 90 000 руб. Эту сумму организация должна была перечислить в бюджет 28 января, 2 марта и 30 марта 2015 года. Общая сумма авансовых платежей, которые она должна была перечислить в I квартале, составляет 270 000 руб. (90 000 руб. × 3 мес.). Организация перечислила эту сумму только 27 апреля 2015 года.
В течение января-марта 2015 года организация не перечисляла авансы по налогу на прибыль. Начиная с 29 января, 3 марта и 31 марта инспекция начисляла организации пени, общая сумма которых на 27 апреля 2013 года составила:
90 000 руб. × 1/300 × ((88 дн. + 54 дн. + 27 дн.) × 8,25%) = 4183 руб.
Сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет по итогам I квартала, составила не 270 000 руб., а 210 000 руб. Инспекция должна пересчитать пени (письмо ФНС России от 13 ноября 2009 г. № 3-2-06/127). Сумма пеней пересчитывается исходя из 1/3 суммы авансового платежа, рассчитанного по итогам отчетного периода. Скорректированная сумма ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2015 года составляет 70 000 руб. (210 000 руб. : 3 ме с.):
Если по итогам налогового периода у организации сложился убыток, пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль сторнируются полностью (письмо ФНС России от 11 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18934).
По налогу на прибыль — обязательство, привычное многим крупным бизнесам. При этом, его выполнение предполагает осуществление бухгалтерией организации довольно сложных подсчетов, связанных, во-первых, с исчислением фактической величины соответствующих транзакций, а во-вторых, с определением периодичности внесения авансов в бюджет. Каким образом могут быть решены обе отмеченные задачи?
Перечислять государству авансы по налогу на прибыль должны все те фирмы, которые, в принципе, являются субъектами уплаты соответствующего сбора. Таковыми являются все российские юрлица (ООО, АО), иностранные организации (в виде представительств, ведущих деятельность в РФ на условиях международного договора или же располагающих в РФ органы управления), не использующие какую-либо из альтернативных схем налогообложения — например, УСН, ЕНВД или ЕСХН, а также не осуществляющие уплату Кроме того, от выполнения такого обязательства, как уплата налогов на прибыль, освобождены резиденты центра «Сколково».
Сбор, о котором идет речь, должен уплачиваться за год до наступления срока подачи в ФНС декларации по нему. Авансовые платежи по рассматриваемому налогу могут осуществляться ежеквартально или ежемесячно. В первом случае их необходимо перечислять в бюджет также до подачи деклараций, во втором — до 28 числа того месяца, что следует за прошедшим. Данные о величине сбора, который подлежит уплате государству, отражаются в декларации, которую необходимо передавать в ФНС по истечении отчетного периода.
То, каким образом должны исчисляться и уплачиваться авансы по налогу на прибыль, говорится в положениях ст. 285, 286, 287 НК РФ.
Так, в соответствии с положениями Кодекса, российские предприятия должны вносить соответствующий сбор в бюджет как по итогам года, так и в порядке авансовых платежей. Таковые могут перечисляться государству в 3 вариантах.
Во-первых, авансы по налогу на прибыль уплачиваются по результатам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, если средняя ежеквартальная выручка фирмы не превышает 10 млн рублей.
Во-вторых, соответствующие платежи перечисляются ежемесячно те фирмы, которые уведомили ФНС о подобном способе расчетов с государством.
В-третьих, если у фирмы ежемесячная выручка в среднем превышает 10 млн рублей либо она не уведомила ФНС о желании уплачивать авансы по налогу на прибыль по второй схеме, то соответствующие платежи в бюджет необходимо вносить по истечении 1 квартала, полугодия, 9 месяцев и по результатам каждого месяца.
Рассмотрим практические нюансы расчета аванса по сбору, о котором идет речь.
Если фирма претендует на то, чтобы перечислять авансы по налогу на прибыль по первой схеме, то ее выручка, как мы отметили выше, не должна в среднем за квартал превышать 10 млн рублей. Но каким образом бухгалтерам компании следует определять соответствующий показатель и быть уверенными, что в случае получения приемлемых цифр они будут корректны?
Эксперты рекомендуют учитывать в структуре выручки только те поступления, которые формируются за счет реализации производимых товаров, оказываемых услуг, а также имущественных прав. В состав оборотов не следует включать, в частности, а также те, что перечисляются в положениях ст. 251 НК РФ. При этом выручку необходимо подсчитывать без НДС и акцизов.
Кроме того, дата определения выручки зависит от того, какой метод фиксации доходов принят в организации — кассовый либо начисления. Рассмотрим специфику соответствующих подходов подробнее.
Что такое кассовый метод? Он предполагает фиксацию выручки предприятия только после того, как оно поставит товары или окажет услуги в соответствии с предоплатой. Либо после того, как оплата поступит за поставленные товары и оказанные услуги.
В свою очередь, метод начисления предполагает признание фирмой доходов вне зависимости от того, осуществлены ли фактически все этапы правоотношений с участием сторон. То есть выручка может фиксироваться фирмой сразу после получения предоплаты. Либо сразу после того, как она поставит товар или окажет услугу и начнет ожидать оплату в соответствии с договором.
Что касается собственно определения средней величины оборотов — берутся данные за 4 предыдущих квартала, суммируются, после чего делятся на 4. Если получившийся результат — менее 10 млн руб., то оплата аванса налога на прибыль может осуществляться в соответствии с первой схемой. Однако, по прошествии отчетного квартала, исчисление средней суммы выручки необходимо осуществлять снова.
Другая задача бухгалтера — рассчитать собственно платежи по налогу на прибыль, которые необходимо перечислять в бюджет. Сумма соответствующей транзакции определяется на основе цифр, отражающих фактическую прибыль фирмы, которая исчисляется нарастающим итогом, но с учетом тех платежей, что уже были перечислены государству ранее.
Если необходимо уплатить за квартал налог на прибыль, авансовые платежи за соответствующий период определяются исходя из произведения суммы налоговой базы на утвержденную ставку по сбору, однако окончательная цифра по взносу определяется исходя из разницы между отчетным платежом и тем, что был внесен в бюджет в предыдущем периоде.
Полезно будет также рассмотреть то, какова текущая ставка по сбору, о котором идет речь.
Основная ставка, определенная государством для налога, о котором идет речь, — 20% от выручки. При этом соответствующий процент налога на прибыль делится на 2 части - 2% перечисляется в федеральный бюджет, 18% - в региональный. Субъекты РФ также вправе понижать соответствующий показатель. Но до определенного предела — региональный процент налога на прибыль должен быть равным либо превышать показатель в 13,5%.
Рассмотрим далее то, каким образом компании следует рассчитывать ежемесячные платежи. Каковы основные нюансы данной процедуры? Если фирма вносит в бюджет ежемесячный налог на прибыль, авансовые платежи исчисляются по следующей схеме.
Определение сумм рассматриваемого сбора зависит от того, о каком конкретно квартале идет речь.
Если начисление налога на прибыль осуществляется в 1 квартале, то в расчет необходимо брать 2 показателя:
Величину ежемесячного платежа по налогу на прибыль, который подлежит перечислению в бюджет в 1 квартале;
Размер сбора, который был уплачен государству в 4 квартале прошлого года.
Налоговое законодательство РФ предписывает бухгалтеру определять 1 показатель как равный 2-му.
Если начисление налога на прибыль осуществляется во 2 квартале, то в расчет берутся также 2 показателя:
Ежемесячный платеж за 2 квартал текущего года;
Квартальный платеж, определенный по результатам 1 квартала текущего года.
Бухгалтер определяет величину 1 показателя, как соответствующую 1/3 от размера 2-го.
Если налог на прибыль начисляется в 3 квартале, то в расчет берутся, в свою очередь, третьего показателя:
Ежемесячный платеж, осуществляемый в 3 квартале;
Квартальный платеж, который определен по результатам 1 квартала;
Квартальный платеж, который определен по результатам полугодия.
Бухгалтер рассчитывает величину первого показателя, исходя из разницы между третьим и вторым, которая поделена на 3.
Если налог на прибыль подсчитывается в 4 квартале, то в расчет берутся, опять же, 3 показателя:
Ежемесячный платеж, перечисляемый государству в 4 квартале;
Ежеквартальный платеж за полугодие;
Ежеквартальный платеж за 9 месяцев.
Величина первого показателя определяется по схеме, подобной той, что рассмотрена нами выше: сначала бухгалтер вычитает из третьего показателя второй, после чего делит получившийся результат на 3.
Рассмотрим теперь то, как может быть рассчитан на практике ежеквартального платежа по соответствующему сбору будет очень простым. Аванс по налогу за 1 квартал определяется посредством произведения выручки — пусть она будет равной 100 тыс. рублей, и ставки, установленной для сбора, — пусть она будет стандартной и равной 20%. Платеж, таким образом, составит 60 тыс. рублей.
В свою очередь, аванс по налогу за 2 квартал будет определяться как разница между текущей величиной сбора и той, что уплачена в предыдущем периоде. Например, если за 2 квартал фирма должна внести государству 100 тыс. рублей, то фактически она должна должна будет уплатить 40 тыс. рублей.
В свою очередь, расчет ежемесячного аванса по налогу может предполагать задействование более сложной формулы. Например, если нам нужно исчислить платеж в 1 квартале, то он, как мы отметили выше, должен быть равным тому, что был определен для 4 квартала предыдущего налогового года. В свою очередь, второй показатель определяется как разница между ежеквартальными платежами за 9 месяцев и полугодием, поделенная на 3. Если величина первого показателя 100 тыс. рублей, а второго, к примеру, 70 тыс., то ежемесячный платеж в 1 квартале, идентичный тому, что исчислен за 4 квартал предыдущего налогового года, составит 10 тыс. рублей.
Рассмотрим некоторые нюансы, которые характеризуют такую процедуру, как уплата налогов на прибыль по авансовой схеме.
Прежде всего эксперты рекомендуют обратить внимание на тот факт, что при обнаружении бухгалтером в текущем квартале меньшего объема прибыли, чем в предыдущем, либо при выявлении убытка перечислять рассматриваемый сбор государству так или иначе необходимо. Однако соответствующие платежи будут иметь статус переплаты, и их можно будет зачесть в погашение предстоящих обязательств, а в ряде случаев - вернуть из бюджета.
Еще один нюанс характерен для отражения данных по ежемесячным платежам в декларации. Как считают эксперты, фиксировать соответствующие транзакции нет необходимости за 1 квартал текущего года. Дело в том, что подобные платежи идентичны тем, что вносятся в бюджет в 4 квартале предыдущего налогового года и вписываются в декларацию за 9 месяцев.
Выше мы отметили, что определение величины выручки, учитываемой при выборе схемы по уплате рассматриваемого сбора в бюджет, в значительной степени зависит от того, какой метод фиксации доходов использует организация — кассовый или начисления. Нюанс в данном случае состоит в том, что при в структуру выручки необходимо включать полученные авансы. Налог на прибыль, таким образом, исчисляется с учетом предоплаты за товары и услуги. Которые к моменту получения соответствующих сумм от контрагента могут быть даже не предоставлены ему. В свою очередь, при методе начисления в структуре выручки не нужно учитывать полученные авансы. Налог на прибыль в этом случае определяется только после того, как фирма осуществит все этапы правоотношений с контрагентом, связанных с поставкой товаров или оказанием услуг.
Авансовые платежи - это предварительные платежи по налогу. Их уплата в течение налогового периода может быть предусмотрена Налоговым кодексом. В случае уплаты авансовых платежей позднее установленных сроков на сумму просрочки начисляются пени (п. 3 ст. 58 НК РФ). В то же время нарушение порядка исчисления или уплаты авансовых платежей не может служить основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, например, ему не может быть начислен штраф. От чего зависит размер авансовых платежей по налогу на прибыль? В какие сроки они уплачиваются? Каков порядок отражения на счетах бухгалтерского учета начисленных и уплаченных авансовых платежей, а также сумм налога?
Примечание. Как показывает практика, чиновники и судьи при начислении пеней по авансовым платежам пользуются разъяснениями, данными Пленумом ВАС в Постановлении от 26.07.2007 N 47 (см., например, Письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-03-06/1/15, от 19.01.2010 N 03-03-06/1/9, от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168, ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18934, от 13.11.2009 N 3-2-06/127, УФНС по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/135909, Постановление ФАС ДВО от 08.12.2008 N Ф03-5398/2008).
Порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль установлен ст. 286, а сроки и порядок их уплаты - ст. 287 НК РФ. В Налоговом кодексе представлены три варианта исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль:
Напомним: налоговым периодом по налогу на прибыль всегда является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).
Это первый вариант, при котором предприятие промышленности исчисляет
сумму авансового платежа по итогам каждого отчетного периода. Отчетными периодами в данном случае признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Сумма указанного авансового платежа рассчитывается исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, определенной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. В течение отчетного периода налогоплательщики также исчисляют (с целью уплаты) сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.
Начнем с суммы ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода (например, в I квартале 2012 г.). Она принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода (в нашем случае - в IV квартале 2011 г.).
При уплате ежемесячного авансового платежа во II квартале текущего налогового периода ориентируются на 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Получается, ежемесячный авансовый платеж за II квартал 2012 г. равен 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала 2012 г.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам I квартала. Следовательно, уплачиваемый в III квартале 2012 г. ежемесячный авансовый платеж должен быть равен 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие 2012 г. и суммой авансового платежа за I квартал этого же года.
В IV квартале текущего налогового периода ежемесячные авансовые платежи также уплачиваются. Сумма одного платежа составляет 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия (то есть для расчета из суммы авансового платежа, исчисленного по итогам девяти месяцев 2012 г., вычитается сумма авансового платежа, исчисленного по итогам полугодия 2012 г.).
Если рассчитанная в изложенном порядке сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, авансовые платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
Теперь поговорим о том, в какие сроки должны быть уплачены авансовые платежи. Согласно п. 1 ст. 287 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, то есть не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. (Необходимо учитывать: если последний день срока приходится на день, признаваемый выходным или нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).) Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного (налогового) периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого периода. Налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, то есть не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Обратите внимание : по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. В свою очередь, авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода. Президиум ВАС в Постановлении от 28.06.2011 N 17750/10 отметил: названные положения ст. 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога. Еще раньше высший арбитр согласился с тем, что указанная норма является специальной по отношению к ст. 78 НК РФ. Она не допускает возврата уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, однако предусматривает возможность их зачета в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога, исчисленного по итогам налогового периода.
Пункт 1 ст. 287 НК РФ, устанавливая правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога, исчисленного по итогам налогового периода, отражает порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль, основывающийся на методе нарастающего итога. Этот итог как результат финансово-хозяйственной деятельности должен учитываться при определении размера обязанности налогоплательщика по уплате авансовых платежей на дату окончания соответствующего отчетного периода. Следовательно, превышение суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных на дату окончания полугодия, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам данного отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Данная статья среди прочего не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).
Пример 1 . Предприятие промышленности, находящееся на обычной системе налогообложения, уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая база по налогу на прибыль за I квартал 2012 г. составила 287 000 руб., за полугодие - 785 000 руб., за девять месяцев - 706 000 руб., за 2012 г. - 1 020 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 20%, в том числе в федеральный бюджет - 2%, в бюджет субъекта РФ - 18%.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале 2011 г., равна 40 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 4000 руб., в бюджет субъекта РФ - 36 000 руб.
В целях упрощения примера исходим из того, что условный расход по налогу на прибыль равен сумме налога (авансового платежа) по декларации.
При заполнении деклараций по налогу на прибыль за I квартал, полугодие, девять месяцев и 2012 г. в листе 02 "Расчет налога на прибыль организаций" предприятие промышленности должно указать следующие данные.
Примечание. Начиная с представления декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2012 г., а налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, - начиная с подачи декларации за семь месяцев 2012 г. используется форма декларации, утвержденная Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.
Поясним порядок заполнения отдельных строк налоговой декларации:
Продолжим пример 1 . В бухгалтерском учете предприятия промышленности должны быть отражены следующие записи:
В полугодии 2012 г. возникла переплата (дебиторская задолженность) по авансовым платежам по налогу на прибыль в части расчетов с федеральным бюджетом в размере 17 280 руб., с бюджетом субъекта РФ - 155 520 руб. Данную переплату зачитываем в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль (при условии подачи в налоговый орган соответствующего письменного заявления). Исходя из приведенных данных зачет осуществлен в отношении сумм налога к доплате по итогам девяти месяцев (авансовый платеж) и налогового периода, а также ежемесячных авансовых платежей за IV квартал 2012 г. и I квартал 2013 г. В связи с этим по состоянию на 28.03.2013 дебиторская задолженность в части расчетов с бюджетом по налогу на прибыль составит:
Если предприятие примет решение не заявлять о зачете излишне уплаченных авансовых платежей по итогам полугодия 2012 г., в бухгалтерском учете дополнительно должны быть сделаны следующие проводки:
В последующем предприятие вправе заявить о возврате или зачете излишне уплаченной суммы в установленном порядке. Главное в этом случае - не пропустить срок исковой давности. Напомним: согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в налоговую инспекцию в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Отметим следующее.
Положения ст. 78 НК РФ не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска обозначенного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке арбитражного судопроизводства. Тогда вопрос о порядке исчисления срока подачи заявления в суд должен решаться с учетом того, что такое заявление может быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога (Определение КС РФ от 21.06.2001 N 173-О).
В нашей ситуации судьи применяют такой подход (на примере Постановления ФАС МО от 19.09.2011 по делу N А40-549/11-115-3). Авансовый платеж неравнозначен налоговому платежу. В соответствии со ст. 287 НК РФ авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога на прибыль, который исчисляется по истечении налогового периода и подлежит уплате не позднее 28 марта следующего за налоговым периодом года. Налогоплательщик не подавал заявления о возврате излишне уплаченного авансового платежа по итогам отчетного периода. Следовательно, спорная сумма представляет собой результат финансово-хозяйственной деятельности за налоговый период (2012 г.), который определяется не позднее 28 марта следующего года (28.03.2013). Данный вывод соответствует позиции Президиума ВАС, изложенной в Постановлении от 28.06.2011 N 17750/10.
Пунктом 2 ст. 286 НК РФ налогоплательщикам предоставлена возможность перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Использование данной системы уплаты авансовых платежей носит уведомительный характер: о сделанном выборе необходимо известить налоговый орган заранее (не позднее 31 декабря). Например, предприятие промышленности принимает решение уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли с 01.01.2013. В этом случае налоговый орган должен быть поставлен в известность до 31.12.2012 включительно.
Обратите внимание! В течение налогового периода (календарного года) налогоплательщику запрещено изменять систему уплаты авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
Отчетными периодами по налогу на прибыль для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. (Одиннадцать месяцев - последний отчетный период.) Исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли (разности между полученными доходами и произведенными расходами Письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-07/22), рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Платеж производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Пример 2 . Предприятие промышленности, находящееся на обычной системе налогообложения, уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Налоговая ставка установлена в размере 20%, в том числе в федеральный бюджет - 2%, в бюджет субъекта РФ - 18%.
Прибыль за десять месяцев 2012 г. составила 3 286 000 руб., за одиннадцать месяцев - 3 691 000 руб., за год - 4 088 000 руб. Сумма исчисленных авансовых платежей по налогу на прибыль на основании декларации за девять месяцев 2012 г. равна 586 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 58 600 руб., в бюджет субъекта РФ - 527 400 руб. Сумма авансового платежа, подлежащего уплате по итогам девяти месяцев 2012 г., составила 64 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 6400 руб., в бюджет субъекта РФ - 57 600 руб.
При заполнении деклараций по налогу на прибыль за десять месяцев, одиннадцать месяцев и 2012 г. в листе 02 "Расчет налога на прибыль организаций" предприятие промышленности должно указать следующие данные.
В бухгалтерском учете предприятия промышленности должны быть отражены следующие записи:
Прокомментируем порядок заполнения отдельных строк налоговой декларации:
Обратите внимание : гл. 25 НК РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщика уведомлять налоговый орган до начала налогового периода о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на общеустановленный порядок уплаты таких платежей. Однако Минфин рекомендует для правильного учета налоговых обязательств направить в налоговую инспекцию сообщение о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату авансовых платежей в ином порядке, составленное в произвольной форме (Письма от 12.04.2012 N 03-03-06/1/196, от 30.07.2010 N 03-03-06/1/501). Вспомним: согласно п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Покажем порядок расчета на примере.
Пример 3 . Дополним условия примера 2. Предприятие промышленности приняло решение о переходе с 01.01.2013 на уплату ежемесячных авансовых платежей в общеустановленном порядке.
В нашем примере в 2012 г. предприятие промышленности уплачивало ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Принято решение о переходе с 01.01.2013 на уплату ежемесячных авансовых платежей в общеустановленном порядке. Следовательно, сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале 2013 г. принимается равной 1/3 суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в IV квартале 2012 г. Уплате в IV квартале 2012 г. подлежали, по сути, ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли по декларациям за следующие отчетные периоды:
Таким образом, сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2013 г., равна 216 200 руб. (64 000 + 71 200 + 81 000), в том числе в федеральный бюджет - 21 620 руб. (6400 + 7120 + 8100), в бюджет субъекта РФ - 194 580 руб. (57 600 + 64 080 + 72 900). Следовательно, ежемесячный авансовый платеж составит 72 066 руб. (216 200 руб. x 1/3).
В декларации по налогу на прибыль будет отражено следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые по правилам ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, то есть не осуществляют ежемесячных авансовых платежей. Отчетными периодами для таких организаций являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Примечание. Лимит, равный 10 млн руб., применяется для определения обязанности по уплате авансовых платежей с 01.01.2011. До этого лимит составлял в среднем 3 млн руб. за каждый квартал (Письмо Минфина России от 30.12.2011 N 03-03-07/64).
Обязанность по уплате квартальных авансовых платежей может возникнуть в любой момент (необязательно с начала налогового периода). На это обратили внимание и финансисты: при определении предыдущих четырех кварталов для целей уплаты только квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду подачи соответствующей налоговой декларации. Поэтому налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи начиная с квартала, следующего за отчетным (налоговым) периодом (Письмо от 21.09.2012 N 03-03-06/1/493). Согласны с этим и налоговики: Налоговый кодекс не ограничивает возможность перехода на уплату только квартальных авансовых платежей началом налогового периода. Не установлена в НК РФ и обязанность по представлению в налоговый орган заявления (уведомления, сообщения) об изменении порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Однако это лучше сделать для исключения возникновения вопросов о причине неуплаты ежемесячных авансовых платежей, начисленных исходя из данных ранее представленной налоговой декларации (Письмо от 13.04.2010 N 3-2-09/46).
Допустим, в декларации за девять месяцев 2012 г. была указана сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2013 г. Однако с I квартала 2013 г. предприятие уплачивает только ежеквартальные авансовые платежи. Чтобы не было вопроса о том, почему в I квартале 2013 г. предприятие не произвело уплату заявленных ежемесячных авансовых платежей, рекомендуем представить в налоговую инспекцию сообщение. В случае перехода на уплату ежеквартальных налоговых платежей, например, с полугодия сообщение можно и не представлять, ведь в этом случае в декларации за I квартал строки 290 - 310 заполнять не надо.
Важно . По мнению автора, возникновение обязанности по переходу на уплату ежеквартальных авансовых платежей не с начала налогового периода не распространяется на организации, которые выбрали способ уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Это связано с тем, что данный способ в силу требований Налогового кодекса должен применяться в течение всего налогового периода. Поэтому при уплате ежемесячных авансовых платежей (с учетом фактически полученной прибыли) на уплату ежеквартальных авансовых платежей предприятие должно перейти с начала следующего налогового периода (если доходы от реализации не превышают в среднем 10 млн руб. за каждый квартал).
Квартальные авансовые платежи уплачиваются в бюджет по итогам отчетного периода не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, то есть не позднее 28 календарных дней со дня окончания этого периода. Налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за данный период (не позднее 28 марта следующего года).
Если размер доходов от реализации, учитываемых в целях налогообложения прибыли, в среднем за квартал не превышает 10 млн руб., у предприятия промышленности есть все шансы уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (причем необязательно с начала налогового периода). Правда, если предприятие заявит об уплате ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, на уплату квартальных платежей не с начала налогового периода перейти не получится (даже если доход не будет превышать лимит). Если же предприятие не пользуется правом на уплату ежемесячных авансовых платежей с учетом фактически полученной прибыли, а доходы превышают в среднем за квартал 10 млн руб., авансовые платежи уплачиваются по итогам каждого отчетного периода с учетом уплаченных внутри каждого квартала ежемесячных авансовых платежей, размер которых определяется в особом порядке.
Уже с первых дней работы новой компании на ОСН нужно задуматься о том, каким способом она будет . Если ежемесячно исходя из фактической прибыли, тогда об этом надо известить ИФНС. Другой способ - по итогам квартала. Но новичкам нужно учитывать особые правила. Ведь в зависимости от выручки им, помимо квартальных, может понадобиться вносить еще и ежемесячные авансы. Кстати, эта статья будет полезна и бывшим спецрежимникам.
Для начала нужно сообщить в свою налоговую о том, что вы собираетесь применять такой способ уплаты авансов (Пункт 2 ст. 286 НК РФ). Сроки для новичков в НК РФ не определены, но сделать это нужно как можно раньше (лучше - в течение первого месяца существования фирмы). Затягивать с уведомлением не стоит, чтобы у налоговиков не было повода отказать вам в применении этого способа в течение года. Уведомление составляется в произвольной форме.
Уплачивать "прибыльные" авансы (как, впрочем, и представлять декларацию) нужно ежемесячно, не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (Пункт 3 ст. 289, п. 1 ст. 287 НК РФ). А отчетными периодами в таком случае будут месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года (Пункт 2 ст. 285 НК РФ).
Первый авансовый платеж рассчитывается исходя из прибыли, полученной по итогам месяца, в котором организация была создана, даже если регистрация произошла не 1-го числа. К примеру, компания зарегистрирована 14 февраля 2017 г., тогда первым отчетным периодом у нее будет февраль и авансовый платеж будет равен налогу от прибыли, фактически полученной с 14 по 28 февраля 2017 г. (Пункт 2 ст. 286 НК РФ).
Исключение одно: если компания создана в декабре, то первый авансовый платеж рассчитывается исходя из прибыли за декабрь и январь и уплачивается не позднее 28 февраля (Пункт 2 ст. 55 НК РФ; Письмо ФНС России от 26.01.2011 N КЕ-4-3/932@).
В дальнейшем сумма аванса за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с даты создания компании до окончания соответствующего месяца (Абзац 7 п. 2 ст. 286 НК РФ). При этом в бюджет ежемесячно вы перечисляете разницу между авансовым платежом, исчисленным нарастающим итогом с даты регистрации, и авансовым платежом, исчисленным за предыдущий отчетный период.
Имейте в виду, что если вы начнете применять такой способ уплаты авансов, то изменить его вы сможете только со следующего календарного года, опять-таки уведомив об этом свою инспекцию (Пункт 2 ст. 286 НК РФ).
О применении этого способа уплаты "прибыльных" авансов уведомлять налоговую не надо.
Внимание! Под полным кварталом понимаются не любые 3 последовательных месяца, а именно I, II, III или IV квартал календарного года (Пункт 4 ст. 6.1 НК РФ).
Авансовые платежи определяются по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) исходя из , рассчитанной нарастающим итогом с даты создания компании до окончания отчетного периода (Пункт 2 ст. 286, ст. 285 НК РФ).
Первым отчетным периодом, по итогам которого нужно уплатить аванс, будет период со дня регистрации организации (даже если это произошло в середине квартала) до дня окончания этого квартала. К примеру, если компания существует с 14 февраля 2017 г., то первый отчетный период для нее - с 14 февраля по 31 марта 2017 г., а значит, отчитаться и заплатить аванс нужно будет не позднее 28 апреля 2017 г.
Если компания зарегистрирована в декабре, то первый квартальный платеж рассчитывается исходя из прибыли за период с декабря по март и уплачивается не позднее 28 апреля (Пункт 2 ст. 55 НК РФ; Письмо ФНС России от 26.01.2011 N КЕ-4-3/932@).
Однако у компании, помимо квартальных авансовых платежей, может возникнуть обязанность уплачивать еще и ежемесячные авансы внутри квартала. Правда, произойти это может только по истечении полного квартала с даты регистрации компании (Пункт 6 ст. 286 НК РФ).
Поэтому если ваша компания зарегистрирована 1-го числа первого месяца квартала (01.01, 01.04, 01.07, 01.10), то потенциальная обязанность уплаты ежемесячных авансов может появиться у вас уже начиная со второго квартала существования. Для "декабрьских" компаний - начиная со второго отчетного периода.
Если фирма создана в любой другой день года, тогда по итогам второго квартала существования вам нужно исчислить и уплатить квартальный аванс (конечно же, если получена прибыль). А обязанность уплаты ежемесячных авансов может возникнуть начиная с третьего квартала существования.
Чтобы определить, следует ли вам платить ежемесячные авансы, нужно по прошествии полного квартала с момента регистрации компании посмотреть, чему у вас равна (без НДС). Причем ее размер нужно отследить с момента создания компании. Предельная величина выручки - 5 млн руб. в месяц либо 15 млн руб. в квартал (Пункт 5 ст. 287 НК РФ):
Пример. Определение обязанности по уплате ежемесячных авансов
Условие. ООО "Ромашка" и ООО "Лютик" зарегистрированы в марте 2017 г. Выручка от реализации (без НДС) у компаний такова:
|
Показатель |
Сентябрь |
||||||
|
Выручка ООО "Ромашка", руб. |
|||||||
|
Выручка ООО "Лютик", руб. |
Решение
У ООО "Ромашка" уже в марте выручка от реализации превысила 5 000 000 руб., но уплачивать ежемесячные авансы компания начнет только по истечении полного квартала с момента ее регистрации (это II квартал 2017 г.), то есть начиная с III квартала по срокам уплаты 28.07, 28.08, 28.09. За I и II кварталы 2017 г. компании нужно уплатить только квартальные авансовые платежи (не позднее 28.04 и 28.07 соответственно).
ООО "Лютик" по итогам I и II кварталов 2017 г. также уплачивает только квартальные авансы. С III квартала компании нужно определить, следует ли ей уплачивать ежемесячные авансы или нет. Так как с момента создания величина выручки ни разу не превысила 5 000 000 руб. в месяц, в течение III квартала ежемесячные авансы ей платить не надо (она заплатит только квартальный платеж).
А вот в III квартале (в сентябре) лимит по выручке был превышен (5 250 000 руб. > 5 000 000 руб.), значит, с IV квартала 2017 г. ООО "Лютик" нужно уплачивать ежемесячные авансовые платежи по срокам уплаты 30.10, 28.11, 28.12.
В НК РФ говорится о том, что компания обязана уплачивать ежемесячные авансы с месяца, следующего за месяцем, в котором имело место превышение лимита по выручке (Пункт 5 ст. 287 НК РФ). Когда такое превышение случается в последнем месяце квартала, сложностей с определением даты начала уплаты таких платежей не возникает. Но что если выручка превысила отметку в 5 млн руб., скажем, в первом месяце квартала? Тогда из НК РФ следует, что уже со следующего месяца (то есть в середине квартала) надо начинать платить ежемесячные авансы. Но это противоречит другой норме Кодекса. Как известно, ежемесячные авансы, подлежащие уплате в течение квартала, нужно уплачивать не позднее 28-го числа каждого месяца этого квартала (Пункт 1 ст. 287 НК РФ). То есть платить авансы, например, только во втором и третьем месяце квартала нельзя.
Внимание! Если у вас возникла обязанность уплачивать ежемесячные авансы, вам придется их платить до тех пор, пока выручка от реализации за прошедшие полные четыре квартала (включая отчетный) не будет составлять менее 60 млн руб. (Пункт 3 ст. 286, п. 4 ст. 6.1 НК РФ). Тогда вы снова сможете перейти на уплату только квартальных авансов.
Кроме того, исчисленная и подлежащая уплате сумма ежемесячных авансов указывается в налоговой декларации. А срок ее представления - не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного (налогового) периода (Пункт 3 ст. 289 НК РФ). И никаких других сроков для ее сдачи не предусмотрено.
Это значит, что независимо от того, в каком месяце квартала у вас превышен лимит по выручке, ежемесячные авансы нужно начинать уплачивать с первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором месячная выручка превысила 5 млн руб.
К примеру, у компании, созданной в ноябре 2016 г., выручка первый раз превысила 5 млн руб. в апреле 2017 г. Тогда ежемесячные авансы она начнет уплачивать не с мая, а с III квартала 2017 г. по срокам уплаты 28.07, 28.08, 28.09.
Сумма ежемесячного авансового платежа определяется по следующим формулам (Пункт 2 ст. 286 НК РФ):
Обратите внимание, ежемесячные авансовые платежи, уплаченные в течение квартала, засчитываются при уплате аванса, исчисленного по итогам этого квартала (Пункт 1 ст. 287 НК РФ).
В декларации за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) ежемесячные авансы на следующий квартал отражаются так (Пункты 1.1, 4.3, 4.3.2, 5.11 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@):
В декларации за 9 месяцев нужно дополнительно заполнить строки 320 - 340 листа 02 об авансах на I квартал следующего года.
Вопросы здесь могут возникнуть у тех компаний, которые созданы в III квартале, ведь по итогам 9 месяцев фактически рассчитывается сумма ежемесячного авансового платежа на I квартал следующего года. Рассмотрим это на примере.
Пример. Расчет суммы ежемесячных авансов
Условие. ООО "Василек" и ООО "Одуванчик" зарегистрированы в августе 2016 г. Выручка от реализации (без НДС) у компаний такова:
При этом ООО "Василек" по итогам 9 месяцев 2016 г. получило убыток (расходы превысили доходы), а ООО "Одуванчик" - прибыль в размере 150 000 руб., налог на прибыль составил 30 000 руб. (150 000 руб. x 20%).
Решение
У обеих компаний обязанность по уплате ежемесячных авансов возникает с I квартала 2017 г. Их сумма должна определяться по итогам 9 месяцев 2016 г.
Поскольку у ООО "Василек" за 9 месяцев получилась отрицательная налоговая база и налог на прибыль не исчислялся, то в I квартале 2017 г. ежемесячные платежи компания платить не должна.
Так как ООО "Одуванчик" получило прибыль, ежемесячный авансовый платеж на I квартал 2017 г. (по срокам уплаты 30.01, 28.02, 28.03) равен 10 000 руб. (30 000 руб. / 3).
Что касается заполнения декларации за 9 месяцев 2016 г., то ООО "Одуванчик" могло и не заявить об уплате ежемесячных авансов на I квартал 2017 г. (по стр. 320 - 340 листа 02), ведь на тот момент еще не было известно, будет в следующем квартале месячная выручка более 5 000 000 руб. или нет. Поэтому ООО "Одуванчик" на свое усмотрение может уточнить отчетность за 9 месяцев либо вообще не подавать уточненку, поскольку на момент составления декларации никаких ошибок допущено не было.
Если фирма утратила право на применение спецрежима (УСН, ЕНВД или ЕСХН) и перешла на ОСН, то она должна исчислять и уплачивать налоги как вновь созданная организация (Пункт 4 ст. 346.13, п. 2.3 ст. 346.26, п. 4 ст. 346.3 НК РФ). Заметим, что правила для новичков не распространяются на те компании, которые перешли на общую систему добровольно (Письмо Минфина России от 19.04.2013 N 03-03-06/1/13450).
Вы также можете выбрать один из двух способов уплаты "прибыльных" авансов: поквартально или ежемесячно исходя из фактической прибыли.
Пример. Расчет суммы ежемесячных авансов у компании, перешедшей на ОСН
Условие. ООО "Подорожник" утратило право применять ЕНВД и считается перешедшим на ОСН со II квартала 2017 г. Результаты деятельности компании следующие:
Решение
Первым отчетным периодом по налогу на прибыль у ООО "Подорожник" является период с 01.04.2017 по 30.06.2017, по итогам которого нужно рассчитать и уплатить по сроку уплаты 28.07 авансовый платеж. Сумма аванса составляет 237 000 руб. ((245 000 руб. + 350 000 руб. + 590 000 руб.) x 20%).
При этом в течение II квартала 2017 г. компания не исчисляет ежемесячные авансовые платежи, поскольку еще не истек полный квартал с момента перехода на ОСН.
По прошествии полного квартала компания проверяет размер выручки от реализации. Так как уже во II квартале 2017 г. размер месячной выручки превысил порог 5 000 000 руб., то с III квартала 2017 г. ООО "Подорожник" обязано уплачивать ежемесячные авансовые платежи. По каждому сроку уплаты (28.07, 28.08, 28.09) компания должна перечислить в бюджет 79 000 руб. (237 000 руб. / 3).
Имейте в виду, что если, применяя ЕНВД, вы начнете дополнительно заниматься деятельностью, по которой нужно платить налог на прибыль, то исчислять авансы нужно в общем порядке, а не как вновь созданная организация (Письмо ФНС России от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11206@).
Обратите внимание, по истечении полных четырех кварталов с момента регистрации компания для целей расчета авансов перестает считаться вновь созданной и должна применять общие правила уплаты авансовых платежей.
Несмотря на то, что порядок расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль прописан в НК РФ, тем не менее, на практике часто возникают проблемы с правильным исчислением и уплатой авансовых платежей.
Следует различать понятия налог на прибыль и авансовые платежи по налогу на прибыль. Сам налог на прибыль считается и уплачивается по итогам календарного года, а в течение года организации обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу.
В свою очередь, ежемесячные авансовые платежи, могут быть двух видов. В данной статье пойдет речь о порядке исчисления и уплаты именно ежемесячных авансовых платежей.
Для начала определим, какие же именно организации обязаны исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль уплачивают:
Организации, добровольно перешедшие на уплату авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли. Организация имеет право перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли (ст. 286 НК РФ). Никаких ограничений по доходам или иным критериям для данного перехода не существует. Следует помнить, что перейти на ежемесячные "авансы" можно только начиная с нового налогового периода. Для этого налогоплательщик до 31 декабря должен уведомить налоговый орган о смене порядка исчисления авансовых платежей.
Организации, выручка которых превысила установленные лимиты :
а) для вновь созданных организаций обязанность уплаты ежемесячных авансовых платежей возникает, если выручка организации превысит 5 млн. руб. за месяц или 15 млн. руб. за квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ). При этом первый ежемесячный авансовый платеж она должна уплатить только по истечении полного квартала с даты государственной регистрации организации (п. 6 ст. 286 НК РФ);
б)организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации превысили в среднем 15 млн. рублей за каждый квартал , обязаны перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Важно! Для данной цели берутся только доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) без учета НДС.
Следует отметить, что за неверно рассчитанные, недоплаченные или вовсе не уплаченные авансовые платежи по налогу на прибыль организация понесет ответственность , а именно:
От того, по какому принципу организация попала на уплату ежемесячных авансовых платежей зависит и порядок расчета авансовых платежей.
Отчетными периодами для данных организаций являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). При этом сумма авансового платежа за отчетный период, уплачиваемого исходя из фактически полученной прибыли, будет рассчитываться как налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода умноженная на ставку налога.
Сумма авансового платежа, который необходимо уплатить в бюджет по итогам второго, третьего и последующих отчетных периодов, исчисляется как разница между суммами авансовых платежей за отчетный и предыдущий период (абз. 8 п. 2 ст. 286 , абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ). Уплачивать ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные описанным методом, необходимо в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).
При этом в бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным за предыдущий отчетный период. При наличии убытка по итогам отчетного периода (месяца, двух месяцев и т.д.) сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю. Исчисленные ежемесячные авансовые платежи нужно отразить в налоговой декларации. Декларация заполняется по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода в таком же порядке, как и при уплате квартальных авансов.
Декларация по итогам каждого отчетного периода представляется в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансовых платежей. Декларация по итогам налогового периода (за календарный год) представляется в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При данном методе рассчитывать ежемесячные авансовые платежи нужно с учетом следующих особенностей. Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые в I квартале текущего налогового периода, будет соответствовать ежемесячному авансовому платежу, подлежащему уплате в IV квартале предыдущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода, будет равен одной третьей от квартального авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала текущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода, необходимо определять по следующей формуле:
А3 = (АК2 - АК1) / 3,
где А3 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода;
АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;
АК1 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.
Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода, рассчитывается по следующей формуле (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):
А4 = (АК3 - АК2) / 3,
где А4 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода;
АК3 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода;
АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода.
Необходимо отметить, что ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала. Вместе с тем в течение текущего квартала организация может получить меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, или получить убыток. Но данные обстоятельства не освобождают организацию от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале.
В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль. В свою очередь, переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, на погашение недоимки и уплату пеней или подлежит возврату вашей организации в установленном порядке (п. 14 ст. 78 НК РФ).
Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале не уплачиваются. Уплата ежемесячных авансовых платежей в соответствующий бюджет должна производиться не позднее 28 числа каждого месяца соответствующего отчетного периода. Налоговую декларацию в этом случае, необходимо представить не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Декларация за календарный год представляется в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, законодально предусмотрено два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль: добровольный и обязательный . Однако, второй вариант исчисления ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль не удобен для организаций, размер прибыли которых не носит постоянный характер, а то и вовсе чередуется с убытком, так как в данном случае у них может возникать переплата по налогу на прибыль, возврат которой потребует времени. Таким организациям целесообразно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли.
Фирммейкер , 2012
Светлана Маркина (Митюхина)
При использовании материала ссылка на статью обязательна
Если заметили ошибку, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter
