По каждому иностранцу, который не состоит на учете налоговой службы, но предоставляет ему свои услуги, товары, работы (является продавцом) отдельно.
Налоговым агентом является арендатор муниципального, государственного и федерального (в том числе и субъектов федерации) имущества в случае, если органы власти и местного самоуправления предоставили его как такового.
Это также лицо, которое выплачивает денежные средства или другим лицам, состоящим на учёте в качестве налогоплательщиков, однако является реализатором операций, подлежащих обложению каким-либо налогом.
Яркий пример налогового агента – работодатель по отношению к зарплате, которая выплачивается работающим на предприятии.
Среди основных случаев обязательной уплаты НДС налоговым агентом:
При составлении декларации, контрагент обязан руководствоваться данными из , регистрами бухгалтерского учета. Нормы расчета налога предусмотрены ст. 161 Налогового Кодекса.
При заполнении декларации по налогу на добавленную стоимость всем отчитывающимся налоговым агентам обязательны к заполнению титульный лист, и декларации, согласно действующему федеральному законодательству. Неплательщики налога в качестве налоговых агентов, которые выставляют счета-фактуры, заполняют дополнительно .
Реквизиты по регистрации налогового агента прописываются на титульном листе. Декларация подписывается уполномоченным лицом организации. В случае передачи НДС-декларации доверенным лицом от лица плательщика налога прописываются на титульном листе данные доверенного лица (паспортные данные, рабочая должность, номер доверенности) и заверяется подписью.
Второй раздел декларации по НДС выводит сумму налога к уплате для налогового агента и оформляется отдельно по каждому предприятию, в отношении которого налогоплательщик признается налоговым агентом.
Контрагент заполняет 2 раздел декларации при наличии одного и больше договоров с одним налогоплательщиком (арендодателем).
Если работа с каждым лицом ведется больше чем по одному договору, в таком случае раздел подается на одном листе. Если имеет место факт реализации контрагентом конфискованного имущества, клада или вещей, не имеющих собственника, раздел также подается на одной странице.
Раздел 2 НДС-декларации может подаваться на нескольких страницах, если были осуществлены операции с более чем одним партнером.
При этом раздел 2 оформляется отдельно по каждому:
К заполнению обязательны строки 010-070.
Вычеты по НДС налоговые агенты могут отразить после уплаты налога государству - по этим данным прописывается строка 180 в 3 разделе.
Позиция ФНС такова, что право на налоговый вычет может возникнуть только в следующем отчетном квартале после уплаты налога, однако, возможным представляется также заполнение сразу разделов 2 и 3, в случае, когда покупка товаров (к примеру, у иностранного лица) и перечисление налога в государство осуществляются в одном квартале, по усмотрению законодательства.
Также требуется заполнить 12 раздел в случае, если представитель декларации не уплачивает налог или признан освобожденным от его уплаты, но выставил налогоплательщикам счета-фактуры с отображением суммы НДС.
Контрагенты подают отчетность с заполненным титульный листом, разделами 1 и 2. Также зачастую необходимо заполнить 2 раздела на дополнительных листах.
Налоговая декларация подается налоговым агентом в электронном формате.
Лица, признаны освобожденными от уплаты налога (либо неплательщики НДС), которые признаются налоговыми агентами, могут воспользоваться правом подачи отчетности лично инспектору, либо прибегнуть к услугам почтового отделения и отправить документ, представив опись вложения.
Условия сроков, нарушений и формы подачи декларации других налогоплательщиков не отличаются для налоговых агентов: ее следует представить до 25 числа месяца, который наступит после отчетного квартала, а в случае обнаружения ошибки налоговый инспектор потребует объяснений в той форме, в которой подавалась декларация.
На основании приказа ФНС, который был издан 29.10.2014 была утверждена и начиная с 1 кв. 2015 года введена обязанность предоставлять декларацию по НДС по новой форме. Рассмотрим порядок заполнения разделов декларации, сроки сдачи и оплаты по налогу, которые также претерпели изменения с 2015 года. В конце статьи вы сможете скачать пример заполнения отчета по новой форме, а также выложена действующая форма бланка.
Обязанность предоставлять декларацию по НДС возникает у ниже перечисленных категорий организаций, при выставлении ими счетов-фактур (далее по тексту с/ф) покупателю:
При наличии у предприятия обособленных подразделений отчитываться за всю организацию в целом должна головная организация по месту ее регистрации.
Сроки предоставления отчетности по НДС за 2015 год – необходимо подать декларацию по истечению отчетного периода, до 25 числа следующего за ним месяца:
Срок подачи отчета установлен на 25 число, вместо 20-го, при выпадении даты на выходной или праздник, сроки переносятся на первый рабочий день, следующий за ним.
Лица, освобожденные от НДС и лица, применяющие спец.режимы, выступающие в качестве налоговых агентов, но при этом не являющиеся посредниками, имеют право предоставлять отчетность на бумажных носителях, cт. 174 НК п.5., .
Оплата по декларации производятся путем перечисления по окончании отчетного период 3-х равных долей от суммы, указанной в отчете, т.е. по 1/3 части до 25 числа каждого месяца, начиная с месяца после окончания периода (квартала). Так за 2015г. Оплата производится не позже следующих дат:
В общем случае, если у организации возникает обязанность предоставлять отчетность по НДС в инспекцию, то необходимы следующие листы:
Рассмотрим, более подробно, каков порядок заполнения для некоторых категорий налогоплательщиков и в каких случаях:
Опишем порядок заполнения отчета по НДС на основе примера. Обозначим кратко разделы, а более подробно вы сможете почитать по ссылкам. В конце раздела – можно скачать заполненный пример.
Титульный лист является обязательным при формировании декларации. В нем необходимо указать ИНН, КПП (если заполняется предпринимателем, то вместо КПП проставляются прочерки). Так же ставится номер корректировки отчета в форме «0–», при первичном, и далее «1–» и т.д., при последующих.
Далее проставляется налоговый период – первый квартал «21», и год отчетности. Код Налоговой состоит из 4- цифр. После необходимо заполнять код по месту постановки на учет, так для налогоплательщика, который не является крупнейшим, ставится «214».
Указываем полное наименование организации (предпринимателя), код ОКВЭД – указывается не менее 4 цифр. Далее при сдаче очередной отчетности, в поле реорганизации ставим «-» и вместо ИНН и КПП тоже самое. При реорганизации или ликвидации «1» и «0» соответственно. Указываем контактные данные и количество предоставляемых листов.
После указываете «1», если предоставляется ответственным лицом организации, «2» – представителем (доверенным лицом), после вносите данные соответствующего лица, дата утверждения, подпись, печать.
В случае заполнения предпринимателем, необходимо поставить дату утверждения документа, подпись и при наличии, печать (ФИО не ставится).
В строке 010 указывается код ОКТМО, заполняется слева направо, в пустых ячейках ставьте «-».
В строке 020 – номер КБК по налогу.
В строке 030 – указывается сумма НДС к уплате, который начислен в соответствии со ст. 173 НК, п.5. (Если с/ф выставляется организацией, которая освобождена от уплаты НДС). Данная сумма не отражается в разделе 3, не рассчитывается в строках 040, 050 в разделе 1.
По строкам 040, 050 отображаются итоговые суммы разделов 3-6. Если налоговая база отсутствует, ставится прочерк.
Строки 060-080 требуют заполнение, если в поле кода места назначения указано значение «227»
Заполняется, если организация является налоговым агентом.
В строках 010 – 030 необходимо указать КПП, ИНН и наименование иностранной организации, если она Российская, то ставим прочерк.
Строка 060, считается по формуле строка 080 + 090 -110.
В строке 070 указывается код операции ().
В строке 080 указывается сумма исчисленного налога. Строка 090 – налог начисляемый с предоплаты, а в строке 100 – сумма вычета по ранее уплаченному налогу.
В разделе отображаются суммы по НДС уплате (или же возмещению), по ставкам 18, 10%, а так же для ставок 18/118 и 10/110.
В полях 010-040 указываются операции, освобожденные от НДС, облагаемые по ставке 0% (так же, если применения ставки 0% не подтверждено), суммы предоплаты в счет поставок.
В строке 070 отражается сумма авансового платежа в счет будущих поставок. При реорганизации указывается сумма, которая переходит по праву перехода от приемнику.
Он предназначен для расчета суммы НДС к уплате (возмещению) по операциям, которые облагаются по ставкам 18, 10 процентов или по расчетным ставкам 18/118, 10/110. По строкам 010-040 раздела 3 отразите:
В строке 080 указывается сумма, подлежащая восстановлению, а в строке 090 – сумма подлежащая восстановлению в отношении предоплаты в счет будущих поставок. В строке 100 – сумма, подлежащая восстановлению по ставке 0%.
С 4 по 6 разделы заполняются теми налогоплательщиками, которые совершали операции в отчетном периоде, которые облагаются НДС по ставке 0%.
Раздел заполняется в том случае, если организация проводила операции в налоговом периоде, которые не облагаются НДС, а также получала предоплату по товару, у которого производственный цикл составляет больше, чем 6 месяцев. Для этого должны быть предоставлены подтверждающие документы.
С 1 января 2014 года на основании ст. 149 НК, при проведении операций, необлагаемых ЕНВД, составление счетов-фактур не требуется. Тем не менее такие операции надлежит отобразить в декларации, в данном разделе. При этом необходимо использовать коды, которые приведены в .
Раздел 8 заполняется налогоплательщиками и налоговыми агентами, за исключением налоговых агентов, реализующих арестованное по решению суда имущество (работы, услуги), имущественные права, принадлежащие иностранным организациям, которые не состоят на налоговом учете в России.
В нем необходимо отражать сведения, содержащиеся в книге покупок и продаж о полученных с/ф, по которым возникло право на вычет в отчетном квартале.
Приложение необходимо заполнять налогоплательщикам и налоговым агентам, имеющим право на налоговый вычет (кроме указанных в ст.161, п.4, п.5), в том случае, если происходит изменение за прошедшие кварталы в книге продаж, т.е. за те периоды, за которые уже была сдана отчетность.
Отображаются сведения по выставленным счетам-фактурам, содержащиеся в книге продаж. Необходим для заполнения налогоплательщикам и налоговым агентам, у которых проводились такие операции в отчетном периоде.
Приложение необходимо заполнять налогоплательщикам и налоговым агентам, у которых существует обязанность в начислении НДС, в случае внесения изменений в книгу продаж, в те периоды, за которые уже была ранее сдана отчетность.
Заполнение разделов 10 и 11 необходимо для:
Отображение данных осуществляется на основании сведений, которые содержатся в журнале учета счетов-фактур.
Необходим для заполнения лицам, выставляющим покупателю счет-фактуры с выделением НДС, при этом являющимся освобожденным от НДС или совершающие операции, не облагаемые налогом.
Полезная информация:
Пример заполнения декларации по НДС налоговым агентом – плательщиком НДС Организация «Альфа» выступает посредником при продаже партии товаров иностранной организацией, не состоящей на налоговом учете в России. «Альфа» заключила контракт на поставку товаров ООО «Торговая фирма «Гермес»» на сумму 1 200 000 руб. 25 марта «Альфа» получила предоплату от «Гермеса» в размере 70 процентов от суммы контракта (840 000 руб.). Ставка НДС по этим товарам – 18%. 25 июня «Альфа» отгрузила «Гермесу» первую партию товаров на сумму 600 000 руб. 15 июля «Альфа» отгрузила вторую партию товаров тоже на сумму 600 000 руб. 17 июля «Гермес» оплатил оставшиеся 30 процентов от суммы контракта (360 000 руб.). В I, во II и в III кварталах «Альфа» не совершала других операций, в которых она бы являлась налоговым агентом. Бухгалтер заполнил строки 080–100 раздела 2 декларации по НДС следующим образом.
Важно
В этом случае НДС должен быть уплачен в бюджет одновременно с перечислением денег иностранцу (п. 4 ст. 174 НК РФ). Поэтому в банк нужно направлять сразу 2 платежки: одну на оплату работ или услуг иностранца, другую – на перечисление налога в бюджет (Письмо Минфина от 09.02.2012 № 03-07-08/33).
Инфо
Особенности заполнения платежки на уплату налога При оформлении платежки на перечисление НДС налоговый агент указывает в поле 101 код «02» (Приложение № 5 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н). А КБК должен быть поставлен тот же, что и при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Необоснованные операции вносятся в раздел 6, но впоследствии могут быть приняты к возмещению и перенесены в раздел 4. Для этого необходимо наличие документации.
Важно: при наличии нескольких оснований по применению раздела 5 налогоплательщик должен заполнить раздельно каждый отчетный период, когда был заявлен вычет.
Раздел 7 Этот лист предназначен для передачи сведений по операциям, которые были совершены в отчетном квартале и, согласно ст. 149 п.2 НК РФ, освобождены от обложения НДС. Все задокументированные коммерческие действия группируются по кодам, которые поименованы в Приложении № 1 к действующей инструкции.
Для субъектов налогообложения, ведущих деятельность с применением НДС, обязательно заполнение всех разделов декларации, имеющих соответствующие цифровые показатели: Раздел 2 – исчисленные суммы НДС для организаций/ИП, имеющих статус налоговых агентов; Раздел 3 – суммы реализации, подпадающие под обложение налогом; Разделы 4,5,6 – используются при наличии хозяйственных операций по нулевой налоговой ставке или не имеющих подтвержденного статуса «нулевиков; Раздел 7 – указываются данные по освобожденным от НДС операциям; Разделы 8 – 12 включают в себя свод сведений из книги покупок, книги продаж и журнала выставленных счетов-фактур и заполняются всеми плательщиками НДС, применяющими налоговые вычеты. Заполнение разделов декларации Отчетный регламент по НДС должен соответствовать требованиям инструкции Минфина и ФНС, изложенной в приказе № ММВ-7-3/558 от 29.10.2014г.
Такой порядок предусмотрен пунктом 37.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558. ИНН налогоплательщика-продавца По строке 030 поставьте ИНН контрагента, указанного по строке 020. Если у контрагента нет ИНН (например, это иностранная организация, не состоящая на учете в России), по строке 030 укажите прочерки. Для ИНН, который состоит из 10 цифр, в последних ячейках поставьте прочерки. Если контрагента фактически нет и по строке 020 стоят прочерки, то и по строке 030 поставьте прочерки. Код бюджетной классификации По строке 040 укажите код бюджетной классификации НДС 182 1 03 01000 01 1000 110. Код по ОКТМО По строке 050 укажите ОКТМО, то есть код территории, на которой зарегистрирован налоговый агент. Этот код можно посмотреть в уведомлении о постановке на учет в Росстате.
Налоговые агенты по НДС сдают декларацию по НДС, чтобы отчитаться перед инспекцией о налоговой базе, начисленном налоге и вычетах по НДС, а также о сумме, которую нужно перечислить в бюджет.
В I квартале:
Строку 080 он не заполнял, так как отгрузки товаров в I квартале не было. По строке 060 – 128 136 руб. (из строки 090). Во II квартале.
Как заполнить декларацию по НДС налоговому агенту? К этому вопросу стоит подойти со всей ответственностью, ведь обязанность представлять отчетность в налоговую сохраняется в этом случае и у неплательщиков налога. В какие сроки подают декларацию по НДС налоговые агенты и какие для них есть особенности заполнения, узнайте из нашей статьи.
Начиная с 1-го квартала 2019 года декларацию НДС налоговый агент должен подавать на обновленном бланке, форма которого утверждена приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в редакции от 28.12.2018 . Этот же приказ ФНС содержит описание порядка заполнения декларации по НДС (далее — Порядок). Последние изменения в форму в основном связаны с повышением ставки НДС. Особенностей заполнения отчета налоговыми агентами, которые мы будем рассматривать далее, они не затронули.
Больше узнать о том, что изменилось в отчете, вы можете в этой статье .
Обязательными для заполнения в декларации по НДС по налоговому агенту являются титульный лист этого документа, а также разделы 1 и 2 (абз. 3, 8, 9 п. 3 Порядка). Плюс неплательщиками налога, выступающими налоговыми агентами и выставившими счета-фактуры, заполняется раздел 12 (абз. 5-7 п. 3, п. 51 Порядка).
Раздел 2, посвященный НДС налогового агента, в декларации по НДС оформляется отдельно по каждой организации, в отношении которой налогоплательщик признается налоговым агентом. Примерами ситуаций для заполнения декларации НДС налоговым агентом могут служить ее оформление по каждому иностранному лицу — неплательщику налога, у которого приобретались товары (услуги), по каждому арендодателю — муниципальному (государственному) органу, продавцу госимущества (п. 36 Порядка). То есть раздел 2 налоговой декларации может быть заполнен на нескольких страницах, если имели место операции с несколькими партнерами.
Налоговый агент может отразить в декларации вычеты по НДС после уплаты налога в бюджет — для этого заполняется строка 180 в разделе 3 (п. 38.17 Порядка). Причем можно заполнить сразу разделы 2 и 3, если приобретение товаров (например, у иностранцев) и перечисление налога в бюджет происходят в одном периоде (письмо Минфина России от 23.10.2013 № 03-07-11/44418).
И хотя существует позиция ФНС, указывающая, что право на вычет возникает у налогового агента лишь в следующем после уплаты налога в бюджет отчетном периоде (письмо от 07.09.2009 № 3-1-10/712@), можно сослаться на судебную практику, руководствоваться которой призывает письмо ФНС от 14.09.2009 № 3-1-11/730. Имеются как раз такие судебные решения, которые подтверждают право налогоплательщика на вычет в период уплаты налога (постановления ФАС СЗО от 28.01.2013 № А56-71652/2011, от 21.03.2012 № А56-38166/2011, ФАС Московского округа от 29.03.2011 № КА-А40/1994-11).
При составлении отчета налоговые агенты должны опираться на нормы расчета налоговой базы, указанные в ст. 161 НК РФ. Декларация составляется на основании книг покупок, продаж и сведений из регистров бухучета налогового агента.
Налоговые декларации подаются налоговыми агентами в электронном формате. Однако есть исключение. Так, освобожденные от оплаты налога (или неплательщики НДС), ставшие налоговыми агентами, могут подать декларацию лично или переслать с описью вложения по почте (письмо ФНС от 30.01.2015 № ОА-4-17/1350@).
Подробнее об условиях, когда лица, освобожденные от оплаты налога (или неплательщики НДС), ставшие налоговыми агентами, могут не попасть под это исключение, читайте .
На титульном листе указываются все регистрационные реквизиты налогового агента. Декларацию подписывает уполномоченное лицо предприятия. При передаче декларации представителем от лица налогоплательщика указываются на титульном листе данные этого представителя (должность, Ф. И. О. и номер доверенности) и проставляется его подпись.
В разделе 2 налоговый агент отражает сумму налога, которую следует перечислить в бюджет (строка 060). Также требуется указать КБК тех операций, по которым начислен налог.
При этом раздел 2 заполняется отдельно по каждому:
Если работа с каждым из перечисленных выше лиц ведется по нескольким договорам, то раздел 2 заполняется на одной странице. При реализации налоговым агентом конфиската, клада или бесхозных вещей раздел 2 заполняется также на одной странице.
Налоговый агент-судовладелец при неосуществлении регистрации приобретения судна в Росреестре на протяжении 45 дней после получения права собственности заполняет второй раздел отдельно по каждому такому судну.
В случаях, указанных в пп. 4 и 6 ст. 161 Налогового кодекса, налоговые агенты в строке 020 (а затем и в стр. 030) 2 раздела ставят прочерки.
Также стоит отразить не только регистрационные коды налогового агента (КПП, ИНН) во 2 разделе, но и КБК — в стр. 040, а также ОКТМО — в стр. 050 и код операции в соответствии со ст. 161 НК РФ — в стр. 070.
Дополнительно о заполнении раздела 2 декларации по НДС читайте в статье «Как правильно заполнить налоговому агенту раздел 2 декларации по НДС?» .
При подаче декларации налоговым агентам следует учесть, что сроки и форма подачи отчетного документа такие же, как и для других налогоплательщиков: в электронном формате до 25 числа, которое наступает в месяце, следующим за отчетным кварталом.
Налоговые агенты заполняют в декларации титульный лист, разделы 1 и 2. При этом в большинстве случаев требуется заполнение раздела 2 на нескольких листах (отдельно по каждому контрагенту). Если осуществляются лишь операции, перечисленные в ст. 161 НК РФ, то в 1 разделе в строках ставятся прочерки.
Если налоговый агент не уплачивает налог или освобожден от его уплаты, но выставляет налогоплательщикам счета-фактуры с выделением суммы НДС, тогда ему потребуется еще заполнить раздел 12, кроме обязательных раздела 1 и титульного листа.
Регулярная отчетность по НДС требует от бухгалтера особой внимательности и точного понимания порядка заполнения всех строк декларации. Неверно проставленные коды или нарушение контрольных соотношений – причина отказа в приеме отчета, проведения камеральной проверки или привлечения к административной/налоговой ответственности.
ФАЙЛЫ
Открыть эти файлы онлайн
2 файла
По действующему налоговому законодательству все декларации по НДС в обязательном порядке сдаются по ТКС-каналам. При формировании отчета необходимо следить за изменениями, вносимыми Министерством финансов в электронный формат документа. Для корректной сдачи декларации следует использовать только актуальную версию отчета.
На составление отчета плательщику НДС или налоговому агенту дается 25 дней после завершения квартала.
Имейте в виду: использование бумажного варианта декларации по НДС допускается лишь для тех субъектов хозяйственной деятельности, которые освобождены от налога на законном основании либо не признаны плательщиками НДС и отдельные категории налоговых агентов.
Квартальная декларация по НДС содержит два раздела, обязательных к заполнению:
Отчетный документ с упрощенным вариантом оформления (Титул и раздел 1 с проставленными прочерками) представляются в следующих случаях:
При наличии указанных предпосылок суммы реализации по льготируемым видам деятельности проставляются в разделе 7 декларации.
Для субъектов налогообложения, ведущих деятельность с применением НДС, обязательно заполнение всех разделов декларации, имеющих соответствующие цифровые показатели:
Раздел 2 – исчисленные суммы НДС для организаций/ИП, имеющих статус налоговых агентов;
Раздел 3 – суммы реализации, подпадающие под обложение налогом;
Разделы 4,5,6 – используются при наличии хозяйственных операций по нулевой налоговой ставке или не имеющих подтвержденного статуса «нулевиков;
Раздел 7 – указываются данные по освобожденным от НДС операциям;
Разделы 8 – 12 включают в себя свод сведений из книги покупок, книги продаж и журнала выставленных счетов-фактур и заполняются всеми плательщиками НДС, применяющими налоговые вычеты.
Отчетный регламент по НДС должен соответствовать требованиям инструкции Минфина и ФНС, изложенной в приказе № ММВ-7-3/558 от 29.10.2014г.
Порядок заполнения главного листа декларации по НДС не отличается от правил, установленных для всех видов отчетности в ФНС:
На титульном листе проставляется подпись представителя плательщика и дата формирования отчета. В правой части листа отведено место для подтверждающих записей уполномоченного лица налоговой службы.
Раздел 1 является итоговым разделом, в котором плательщик НДС сообщает о суммах, подлежащих уплате или возмещению по результатам бухгалтерского/налогового учета и сведениям из раздела 3 декларации.
В листе обязательно указывается код территориального образования (ОКТМО), где налогоплательщик осуществляет деятельность и состоит на учете. В строке 020 фиксируется КБК (код бюджетной классификации) по этому виду налога. Плательщики НДС ориентируются на КБК по стандартной деятельности – 182 103 01 00001 1000 110. Уточнить КБК можно в последней редакции приказа Минфина № 65н от 01.07.2013г.
Внимание: при неточном указании КБК в декларации по НДС уплаченный налог не поступит на лицевой счет налогоплательщика и будет депонирован на счетах Федерального казначейства до выяснения принадлежности платежа. За просрочку уплаты налога будет начислена пеня.
Строка 030 заполняется только в том случае, если счет-фактура выставляется налогоплательщиком-льготником, освобожденным от НДС.
В строках 040 и 050 следует записать суммы, полученные по расчету налога. Если результат подсчета положительный, то сумма НДС к уплате указывается в строке 040, при отрицательном итоге результат записывается в строку 050 и подлежит возмещению из госбюджета.
Этот раздел обязаны заполнять налоговые агенты по каждой организации, в отношении которой они имеют этот статус. Это могут быть зарубежные партнеры, не уплачивающие НДС, арендодатели и продавцы муниципального имущества.
Для каждого контрагента заполняется отдельный лист раздела 2, где обязательно указывается его название, ИНН (при наличии), КБК и код операции.
При перепродаже конфиската или осуществлении торговых операций с иностранными партнерами налоговые агенты заполняют строки 080-100 раздела 2 – величина отгрузки и суммы, поступившие в качестве предоплаты. Итоговая сумма, подлежащая уплате налоговым агентом, отражается в строке 060 с учетом величин, проставленных в следующих строках – 080 и 090 . Сумма налогового вычета по реализованным авансам (стр.100) уменьшает конечную сумму НДС.
Основной раздел отчетности по НДС, в котором налогоплательщики совершают расчет подлежащего уплате/возмещению налога по предусмотренным законодательством ставкам, вызывает наибольшее количество вопросов у бухгалтеров. Последовательное заполнение строк раздела выглядит следующим образом:
В разделе 3 необходимо проставить суммы НДС, которые, в соответствии с требованиями п.3 ст.170 НК необходимо восстановить в налоговом учете. Это касается сумм, задекларированных ранее как налоговые вычеты по льготным основаниям – применение спецрежима, освобождение от обложения НДС. Восстановленные величины налога суммарно отражаются в стр. 080, с конкретизацией по строкам 090 и 100.
В строках 105-109 вводятся данные о корректировке сумм НДС в учете на протяжении подотчетного периода. Это может быть ошибочное применение пониженной налоговой ставки, неправомерное отнесение операций к необлагаемым или невозможность подтверждения нулевой ставки.
Общая величина начисленного НДС указывается в строке 110 и состоит из суммы всех показателей, отраженных в графе 5 строк 010-080, 105-109. Конечная цифра налога должна равняться сумме НДС в книге продаж по итогу оборотов за отчетный квартал.
Строки 120-190 (графа 3) посвящены вычетам, призванным сумму НДС к уплате:
Результат от сложения сумм вычетов по всем законным основаниям фиксируется в строке 190, а строки 200 и 210 – итог от совершения арифметических действий между строками 110 гр.5 и 190 гр.3. Если результат от вычитания из начисленного НДС суммы вычетов будет положительным, то полученная величина отражается в строке 200, как НДС к уплате. В противном случае, если размер вычетов превышает рассчитанную сумму НДС, следует заполнить стр. 210 гр. 3, как НДС к возмещению.
Отраженные в строках 200 или 210 раздела 3 суммы налога должны попасть в строки 040-050 раздела 1.
В декларации по НДС предусмотрено заполнение двух приложений к разделу 3. Эти формуляры заполняются:
Указанные разделы подлежат заполнению только теми плательщиками, которые в своей деятельности используют право на применение нулевой ставки НДС. Отличие между разделами состоит в некоторых нюансах:
Важно: при наличии нескольких оснований по применению раздела 5 налогоплательщик должен заполнить раздельно каждый отчетный период, когда был заявлен вычет.
Этот лист предназначен для передачи сведений по операциям, которые были совершены в отчетном квартале и, согласно ст. 149 п.2 НК РФ, освобождены от обложения НДС. Все задокументированные коммерческие действия группируются по кодам, которые поименованы в Приложении № 1 к действующей инструкции.
Необходимо соблюсти только одно условие – изготовление продукции или претворение работ носит долговременный характер и будет завершено через 6 календарных месяцев.
Относительно недавно появившиеся разделы предусматривают внесение в декларацию сведений, перечисленных в книге продаж/книге покупок за подотчетный период. Для того, чтобы фискальные органы могли автоматически провести камеральную проверку, в этих листах указываются все контрагенты, «попавшие» в налоговые регистры по НДС.
По регламенту в разделах 8 и 9 следует раскрыть информацию о поставщиках и покупателях (ИНН, КПП), реквизитах полученных или выданных счетах-фактурах, стоимостных характеристиках товаров/услуг, суммах выручки и начисленного НДС.
Важно: модули электронной отчетности дают возможность до сдачи декларации провести сверку данных разделов 8 и 9 с контрагентами. Иначе, в случае несоответствия данных в ходе перекрестной проверки в ИФНС суммы к вычету, не соответствующие книге продаж поставщика, могут быть исключены из расчета и сумма НДС к уплате возрастет.
В случае исправления данных в ранее задекларированные счета-фактуры налогоплательщик обязан сформировать приложения к разделам 8 и 9.
Эти листы носят специфический характер и подлежат оформлению только субъектам предпринимательства нескольких категорий:
В разделах 10-11 должны быть перечислены сведения из журнала полученных и предъявленных счетов-фактур с суммами НДС и облагаемого оборота.
Лист предназначен для включения в декларацию налогоплательщиками, имеющими освобождение от НДС. Критерий заполнения раздела 12 – наличие счетов-фактур с выделенным НДС, предъявленных контрагентам.
