Согласно п. 65 ПБУ , расходами будущих периодов (или РБП) принято считать затраты, которые понесло юридическое лицо в этом отчётном периоде, но которые будут учтены только в будущем.
В бухгалтерском балансе, РБП отражаются в соответствии с условиями признания активов . А эти условия установлены различными нормативно-правовыми документами по ведению бухгалтерского учёта.
С 2011 года положение этих расходов значительно поменялось. Раньше, на расходы будущих периодов относились те самые затраты, которые должны были списаться в будущем. Теперь же, согласно новым нормам, бухгалтер должен подтвердить обоснованность отнесения тех или иных затрат на РБП.
В зависимости от того, к какой статье актива относятся РБП, в той строке баланса они и отражаются. Например, лицензии, которые выдаются больше, чем на год, отражаются в «запасах» (строка 1210), а страховая сумма, уплаченная страховому агенту - в «дебиторской задолженности».
Вопрос учёта сумм страховки является спорным. Если страховой случай, за период действия договора страхования не наступает, то страховая сумма страхователю не возвращается. Согласно п. 19 ПБУ 10/99, эти суммы могут списываться постепенно, во время действия договора страхования.
Но, также эти суммы являются не чем иным, как выданным авансом. Поэтому, их можно учитывать по счёту 76 и в строке баланса 1230 «Дебиторская задолженность».
Списание страховых сумм должно быть отражено в учётной политике компании.
Если предприятие использует 97 счёт в своей деятельности, то в конце каждого отчётного года должна производиться инвентаризация РБП. По завершению процесса инвентаризации, составляется акт по форме ИНВ-11 . Форма акта утверждена ещё ГосКомСтатом в 1998 году, однако предприятие может разработать и свою форму инвентаризационного акта и придерживаться её. С 2013 года предприятия должны самостоятельно утверждать первичные документы.
Сумма РБП после инвентаризации должна соответствовать дебетовому сальдо по счёту 97, которая, впоследствии и отразиться в строке 1210 и строке 1230 бухгалтерского баланса на конец года.
До 2011 года РБП списывались несколькими способами:
Списание РПБ происходит согласно условиям, по которым может списываться стоимость активов. Такие правила указаны в Письме Минфина РФ от 24. 12.2010 г. № 186Н.
Расходы на приобретение объектов интеллектуальной собственности по договору лицензирования, будут списываться, пока этот договор действует (п. 39 ПБУ 14/2007) .
Такое положение следует принимать, если за пользование объектом интеллектуальной собственности была уплачена сразу вся стоимость. Если оплата происходит периодическими платежами, то такие расходы признаются расходами отчётного периода.
Стоимость объекта составляет 29 880 рублей. Срок действия договора - 3 года. Таким образом, ежемесячно бухгалтер должен списывать (29 880 / 3) / 12 = 830 руб.
Говоря о строительном подряде , нужно помнить, что расходы будут учитываться именно в том периоде, в котором они были произведены. Расходы, которые относятся к уже выполненным согласно договору работам, учитываются как производственные затраты.
А расходы, которые юридическое лицо понесло в связи с предстоящими работами - это расходы будущих периодов. Эти расходы будут списывать по мере поступления прибыли от выполненных работ. Такой порядок списания расходов установлен п. 16 ПБУ 2/2008.
Если по договору не предусмотрено получение выручки или сдачи работ дольше, чем отчётный период, или сдача этапами, то предприятие самостоятельно распределяет эти расходы.
В плане счетов есть счёт 97, который так и называется «Расходы будущих периодов». На этом счёте учитываются те затраты, которые окупятся в будущих периодах .
Учитывать РБП на счёте 97 можно в том случае, если эти расходы образуют актив, то есть в будущем будут приносить фирме экономическую выгоду. Поэтому, согласно Письму Минфина № 07-02-06/5 от 12.01.2012 года , применение счёта 97 в бухгалтерском учёте является целесообразным.
Такого понятия как «расходы будущих периодов» в налоговом кодексе нет . Однако в нём отражено налогообложение некоторых видов затрат, которые можно отнести к РБП.
Согласно Налоговому законодательству, это следующие затраты:
Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ , расходы предприятия, которые появились после страхования сотрудников по полисам ОМС и ДМС , считаются расходами того отчётного периода, в котором они возникли.
Если договор заключался на срок больше, чем отчётный период, а взнос был разовым, то расходы распределяются на весь срок действия договора страхования.
Если согласно страховому договору предусмотрено внесение страховой премии в рассрочку , то расходы учитываются по периодам внесения платежей для погашения рассрочки, например, квартал или полугодие.
Если же предприятие применяет льготный режим налогообложения - , то бухгалтер должен отражать РБП в книге учёта доходов и расходов. Также, предприятие, которое применяет УСН, может сумму единого налога к уплате уменьшить на сумму РБП. Но это возможно только в том случае, если налоговой базой являются «Доходы, уменьшенные на расходы».
Использование счета 97 в бухучете в 2018 году
Как прямо указывается в п. 16 ПБУ 2/2008, к расходам будущих периодов относят те траты, которые были произведены с целью обеспечения запланированных работ или ожидаемых услуг. Чтобы их учесть, используется для этого счет 97 бухгалтерского учета. По факту признания выручки в целях налогового и бухучета они будут списываться для определения финрезультата.
Рассмотрим на примерах, какие расходы будущих периодов на счет 97 могут быть отнесены:
Кроме перечисленных выше затрат, на счете 97 расходы будущих периодов в 2018 году также отражаются издержки лицензиата по выплате фиксированного единовременного платежа за право пользоваться нематериальными активами (п. 39 ПБУ 14/2007). Впоследствии эти траты спишутся равными частями на протяжении срока действия договора.
На сч. 97 кроме описанных выше отображаются также издержки, которые согласно предписаниям Налогового кодекса должны списываться на протяжении нескольких отчетных периодов. Их можно отобразить в составе расходов будущих периодов с целью сближения налогового и бухучета, если это не противоречит правилам бухучета.
Это, например, платеж за сертификацию производимой продукции или разовый платеж за использование товарного знака. Лучше такие случаи прописать в учетной политике предприятия.
И хотя в налоговом учете нет понятия расходов будущих периодов, по факту они существуют. Это расходы, которые сразу не отображаются в учете, а планомерно списываются равными частями в течение установленного периода (п. 3 ст. 268, пп. 1 и 6 ст. 272, п. 2 ст. 261, п. 9 ст. 262 НК РФ). Методику распределения расходов предприятие устанавливает самостоятельно, или она упоминается в условиях сделки согласно п. 1 ст. 272 НК.
Однако некоторые затраты нельзя отнести к расходам будущих периодов, даже если они делаются наперед. В частности, не отображаются на счете 97 выданные авансы, расходы на оформление подписки на периодику. Выплата отпускных также не относится к расходам будущих периодов — для этого создается соответствующий резерв.
Синтетический счет 97 — активный. По дебету отображаются расходы, возникающие у предприятия в счет будущих периодов. По кредиту происходит списание расходов в соответствии с правилами бухучета. Нагляднее это можно увидеть, ознакомившись с типовыми для счета 97 проводками:
Дт 97 Кт 60 — учтены расходы по расчету с поставщиками за оказанные услуги;
Дт 97 Кт 76 — отображены расчеты с кредиторами по поставке товаров в части расходов будущих периодов;
Дт 97 Кт 10 — учтены расходы будущих периодов при приобретении материалов;
Дт 97 Кт 02 (05) — отражена амортизация по основным фондам (нематериальным активам), которая относится к будущим периодам;
Дт 08 Кт 97 — включение в первоначальную стоимость ОС;
Дт 20 Кт 97 — отнесение частично на себестоимость продукции;
Дт 25 Кт 97 — списание на затраты по изготовлению продукции;
Дт 26 Кт 97 — списание затрат на использование программного обеспечения;
Дт 44 Кт 97 — списание в счет трат, связанных с реализацией товаров.
Порядок и периодичность списания расходов будущих периодов на себестоимость определяется каждым предприятием самостоятельно — их лучше закрепить в учетной политике. К примеру, расходы можно списывать равными частями на протяжении установленного приказом руководителя периода либо в процентном соотношении с выручкой. Об этом говорится в письме Минфина от 12.01.2012 № 07-02-06/5.
Чтобы в бухучете не возникало проблем со списанием расходов будущих периодов, рекомендуется вести аналитический учет в разрезе каждого из видов таких расходов.
Согласно п. 65 приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н расходы, понесенные предприятием в отчетном периоде, но с целью обеспечения деятельности в будущих периодах, в балансе отражаются согласно правилам по признанию активов. В каком разделе в балансе счет 97 отражается? В активе.
В балансе счет 97 отражается по строке 1190 (1110 — связаны с нематериальными активами, 1115 — с основными средствами) или 1210 (материально-производственные запасы) в зависимости от характера расходов (внеоборотные или оборотные). В балансе расходы будущих периодов учитываются в сумме сальдо по дебету (остаток несписанных расходов), сформированному на конец отчетного периода (письмо Минфина от 06.06.2013 № 07-01-06/21876).
Как указывается в рекомендациях из письма Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01, к краткосрочным расходам будущих периодов стоит относить те, срок погашения которых меньше 12 месяцев. Все остальные надлежит показывать как долгосрочные.
В том случае, если величина расходов будущих периодов довольно велика, их надлежит отображать обособленно (п. 11 ПБУ 4/99).
Расходы будущих периодов — это те необходимые траты, которые предприятие делает в отчетном периоде с целью обеспечения своей долгосрочной деятельности. К ним, например, относятся затраты на улучшение основных фондов, которые будут использоваться и приносить прибыль в будущем. Особенно часто такие расходы появляются у предприятий, ведущих сезонную деятельность. Расходы будущих периодов приходуются на счете 97, а списываются по мере необходимости на себестоимость или включаются в другие затраты с целью определения финрезультата.
Способы списания расходов будущих периодов
Способ списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно при разработке учетной политики для целей бухгалтерского учета (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). На практике расходы будущих периодов чаще всего списываются на затраты линейным способом (равномерно в течение периода, к которому относятся).
В частности, на счете 97 «Расходы будущих периодов» отражаются расходы:
На горно-подготовительные работы;
Подготовительные работы к производству в связи с их сезонным характером;
Освоение новых производств, установок и агрегатов;
На неравномерно производимый в течение года ремонт (если не создается резерв на ремонт основных средств) и др.
К расходам будущих периодов помимо перечисленных относятся также расходы на приобретение:
Программных продуктов, правовых баз данных, используемых в деятельности организации в течение длительного периода;
Сертификатов, разрешений, лицензий и т. п.
В составе расходов будущих периодов отражаются уже произведенные расходы.
Авансовые платежи на счете 97 «Расходы будущих периодов» не учитываются. Они отражаются в установленном порядке на счетах учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Это касается, например, авансовых платежей по договорам аренды или расходов на подписку на периодические печатные издания.
Организация может списывать расходы будущих периодов (в течение срока, к которому они относятся):
1) равномерно;
2) пропорционально объему выпускаемой продукции (работ, услуг).
Если период использования актива документально не определен, то организация может разработать свой экономически обоснованный способ списания расходов будущих периодов. Выбранный способ списания расходов будущих периодов необходимо утвердить приказом руководителя в качестве приложения к учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
Списание расходов будущих периодов отражается следующей проводкой:
Дебет 20 «Основное производство» (других счетов учета затрат 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»)
Кредит 97 «Расходы будущих периодов».
По статье «Расходы будущих периодов» раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком.
Из книги Бухгалтерский учет автора Шерстнева Галина Сергеевна47. Учет расходов будущих периодов Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Также на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с
Из книги Бухгалтерское дело автораПорядок формирования и списания затрат в расходы будущих периодов Часть затрат, использованная на проведение текущих операций отчетного периода, рассматривается как расходы, а часть, которая еще не нашла своего применения (не обеспечила доходы), в качестве затрат
Из книги Бухгалтерский учет в торговле автора Соснаускене Ольга Ивановна7.4. Учет доходов и расходов будущих периодов Расходы, понесенные торговой организацией в отчетном (налоговом) периоде, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в течение определенного срока.Расходы будущих периодов – это расходы, произведенные
Из книги Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве автора Бычкова Светлана Михайловна14.2.2. Порядок закрытия счетов 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» Счет 97 «Расходы будущих периодов» закрывается в той части, в которой эти расходы приходятся на отчетный год. Устанавливают это исходя из
Из книги Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета автора Кондраков Николай Петрович4.4.2. Способы распределения расходов на продажу товаров В соответствии с п. 228 Методических указаний по учету МПЗ расходы на продажу товаров, как правило, ежемесячно списываются в полном размере в дебет счета учета продаж (первый вариант). Если величина
Из книги Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности автора Уткина Светлана Анатольевна5.2.3. Способы группировки затрат на производство и их списания В соответствии с Планом счетов и другими основными нормативными документами по бухгалтерскому учету организации имеют право применять несколько методик группировки и списания затрат на производство в
Из книги Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет автора Сергеева Татьяна Юрьевна5.2.7. Порядок и сроки погашения расходов будущих периодов Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и
Из книги 1C: Бухгалтерия 8.0. Практический самоучитель автора Фадеева Елена Анатольевна5.2.8. Порядок и сроки списания прочих производственных расходов По статье «Прочие производственные расходы» учитываются расходы, не входящие ни в одну из указанных ранее статей затрат: затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, проданной с гарантией,
Из книги Бухгалтерский и налоговый учет прибыли автора Нечитайло Алексей ИгоревичПример 1. С суммы отпускных, относящихся к расходам будущих периодов, не начисляется ЕСН На основании ст. 241 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу
Из книги Азбука бухгалтерского учета автора Виноградов Алексей Юрьевич3.3.3. Списание расходов на ремонт в состав расходов будущих периодов Одним из способов равномерного отнесения затрат на выполнение ремонтных работ на себестоимость продукции (работ, услуг) является использование счета учета расходов будущих периодов.Такой способ
Из книги автораСписание расходов будущих периодов Данная операция вносит в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, расходы будущих периодов, сумма которых рассчитана следующим образом:Если на момент проведения закрытия месяца на счетах учета расходов будущих периодов
Из книги автора4.3. Учетные модели доходов будущих периодов и их признание отчетными доходами Одним из важнейших элементов информационной подсистемы формирования финансовых результатов, связанных с разграничением доходов и расходов по времени, является информация о доходах будущих
Из книги автора4.4. Принципы формирования информации о расходах будущих периодов как регулятива величины прибыли Как уже указывалось, методологический принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности порождает необходимость в применении принципа разграничения
Из книги автораПриложение 5 Аналитические данные формирования (признания) доходов будущих периодов по объектам
Из книги автораПриложение 6 Аналитические данные по включению (признанию) соответствующей части доходов будущих периодов в состав доходов организации отчетного
Из книги автора6.9. Основные бухгалтерские проводки по счету 97 «Расходы будущих периодов» Расходы будущих периодов это затраты, произведенные в отчетном периоде, но по сути относящиеся к будущим периодам.Основной пример таких расходов это расходы на подготовку и освоение нового
Расходы будущих периодов (РБП) очень разнообразны, но их объединяет один общий признак. Как распознать РБП, правильно отразить их в учете и в отчетности, а также оценить при инвентаризации – читайте в статье.
В бухгалтерском учете отразить по данной статье можно затраты, которые фирма понесла в текущем периоде, но учесть которые при формировании финансового результата правильнее не единовременно в полной сумме, а путем распределения между несколькими периодами. Иными словами, РБП принимают к учету в отчетном периоде, но признают по частям – в течение временного периода, к которому относятся эти расходы.
Выбрать программу для учета РБПНаши программные продукты по бухгалтерскому учету автоматически посчитают РБП с соблюдением всех требований законодательства. Попробуйте бесплатно
По правилам последней редакции п. 65 ПВБУ, утвержденного приказом от 29.07.1998 № 34н, затраты, которые относятся к следующим периодам, отражаются и списываются так, как это сказано в действующих ПБУ. То есть не обязательно как расходы будущих периодов , а, например, как предоплату. Как понимать и применять на практике это требование п. 65 ПВБУ, разъяснил Минфин России в знаковом документе от 12.01.2012 № 07-02-06/5.
Финансовое ведомство исходило из того, что расходы будущих периодов – это не какой-то один определенный вид затрат, а любые расходы, которые подпадают под правило о распределении во времени. Часть из них прямо упоминается в ПБУ, а именно:
Остальные затраты, относящиеся к нескольким периодам, Минфин разрешил самостоятельно идентифицировать как РБП и на этом основании признавать по частям. В результате фирмы вправе отнести к РБП и списывать по частям такие расходы, как:
Как именно списывать РБП на финансовый результат – равными частями, пропорционально объемам реализации или иным показателям – бухгалтерское законодательство не определяет. Этот вопрос остается на усмотрение бухгалтера, задача которого – вести учет так, чтобы сформированная на основании него отчетность была достоверной и полной.
Так как сумма расходов будущих периодов может оказаться для фирмы существенной, безопаснее закрепить правило списания РБП в бухгалтерской учетной политике.
Подготовить учетную политикуКаждый отчетный период РБП отражаются на счетах и в отчетности в размере, определяемом как разность суммы расходов, принятой к учету, и суммы, списанной в прошедшие периоды. Чтобы определить размер списания, оформляют справку бухгалтера.
План счетов для коммерческих фирм, утвержденный приказом от 31.10.2000 № 94н, предписывает отражать РБП на счете 97. Вот типовые корреспонденции счета 97:
Подробнее о проводках по счету учета расходов будущих периодов читайте в таблице.
Таблица. Учет РБП
|
№ п/п |
Смысл операции |
||
|
60 (02, 10, 23, 29, 71, …) |
Принята к учету стоимость работ по плановому ремонту |
||
|
Начислена единовременная плата за:
|
|||
|
Списаны общепроизводственные расходы, подлежащие распределению |
|||
|
Списаны общехозяйственные расходы, подлежащие распределению |
|||
|
Списана стоимость товаров, подлежащая распределению |
|||
|
Списана стоимость продукции, подлежащая распределению |
|||
|
Часть РБП отнесена на стоимость внеоборотного актива |
|||
|
Часть РБП отнесена на стоимость МБП (материалов, сырья и т.д.) |
|||
|
20 (23, 25, 26, 29, 44) |
Часть РБП отнесена на расходы по обычной деятельности (производственые, коммерческие и т.д.) |
||
|
Часть РБП отнесена на прочие расходы |
Лицензионные платежи – это плата обладателю права на объект интеллектуальной собственности за возможность использовать этот объект в рамках, установленных лицензионным договором. Получить лицензию, то есть неисключительное право использования, можно на такую интеллектуальную собственность, как:
Если срок действия оплаченной лицензии приходится на несколько периодов, то в учете обладателя лицензионного права возникают РБП.
Пример 1
Учет РБП при внесении лицензионных платежей
ООО «Символ» в сентябре 2018 года внесло единовременный платеж в сумме 540 000 р. за лицензию на использование изобретения при изготовлении своей продукции. Срок лицензии – три года, т.е. 36 месяцев. Бухгалтер «Символа» отразил в учете следующие операции.
В сентябре 2018 года:
Дебет 012
540 000 р. – отражено получение лицензии;
Дебет 97 Кредит 76
540 000 р. – приняты к учету расходы на лицензию;
Дебет 20 Кредит 97
Каждый месяц в период с октября 2018 г. по август 2020 г.:
Дебет 20 Кредит 97
15 000 р. (540 000 р. / 36 мес.) – списана часть расходов будущих периодов.
В августе 2020 г.:
Кредит 012
540 000 р. – отражено окончание лицензии.
Единовременная плата по договору страхования имущества называется страховой премией. В отношении автотранспорта это может быть плата за полис ОСАГО или КАСКО. Если срок действия страхового полиса приходится на несколько периодов, то в учете обладателя полиса отражаются РБП.
Пример 2
Учет РБП по затратам на страхование имущества
ООО «Символ» застраховало помещение офиса. Страховой полис действует 24 месяца (730 дней) с 1 сентября 2017 г. по 31 августа 2019 г. Единовременная страховая премия уплачена 1 сентября 2017 г. в сумме 292 000 р. Бухгалтер «Символа» отразил в учете следующие операции.
В сентябре 2017 г.:
Дебет 76-1 Кредит 51
292 000 р. – внесен страховой платеж;
Дебет 97 Кредит 76-1
292 000 р. – приняты к учету расходы на страхование;
Дебет 26 Кредит 97
12 000 р. (292 000 р. / 730 дн. х 30 дн.) - списана часть расходов будущих периодов.
В октябре 2017 г.
Дебет 26 Кредит 97
12 400 р. (292 000 р. / 730 дн. х 31 дн.) –
И так каждый месяц до августа 2019 г.
Расходы фирмы на покупку полиса ОСАГО или КАСКО отражаются аналогично.
Пример 3
Учет РБП по затратам на полис ОСАГО
1 октября 2017 г. ООО «Символ» перечислило 14 600 р. за годовой полис ОСАГО на служебный автомобиль финансового директора. Полис действует 365 дней с даты его оплаты.
Бухгалтер «Символа» отразил в учете следующие операции.
В октябре 2017 г.:
Дебет 76-1 Кредит 51
14 600 р. – внесен платеж за полис ОСАГО;
Дебет 97 Кредит 76-1
14 600 р. – приняты к учету расходы на ОСАГО;
Дебет 26 Кредит 97
1240 р. (14 600 р. / 365 дн. х 31 дн.) - списана часть расходов будущих периодов.
В ноябре 2017 г.
Дебет 26 Кредит 97
1200 р. (14 600 р. / 365 дн. х 30 дн.) –
И так каждый месяц до сентября 2018 г.
Получать банковскую гарантию фирмам приходится, чтобы вести некоторые виды предпринимательства, для которых это обязательное условие. Например, гарантия банка нужна, чтобы заключить государственный контракт.
Пример 4
Учет РБП при получении гарантии банка
ООО «Символ» оформило гарантию от банка сроком действия с 1 июля по 31 декабря 2018 г. (185 дней) в обеспечение выполнения госконтракта стоимостью 2 млн р. и уплатило банку за гарантию 481 000 р. Бухгалтер «Символа» отразил в учете следующие операции.
В июле 2018 г.:
Дебет 76 Кредит 51
481 000 р. – внесена плата банку за гарантию;
Дебет 97 Кредит 76-1
481 000 р. – приняты к учету расходы на гарантию от банка;
Дебет 26 Кредит 97
80 600 р. (481 000 р. / 185 дн. х 31 дн.) - списана часть РБП.
В августе 2018 г.
Дебет 26 Кредит 97
80 600 р. (481 000 р. / 185 дн. х 31 дн.) - списана часть расходов будущих периодов.
В сентябре 2018 г.
Дебет 26 Кредит 97
78 000 р. (481 000 р. / 185 дн. х 30 дн.) - списана часть РБП.
И так каждый месяц до декабря 2018 г. включительно.
Фирмы должны сертифицировать производимую продукцию, если она упомянута в перечне из постановления от 01.12.2009 № 982. Без сертификации производство такой продукции незаконно. Работы по сертификации платные, по их итогам производитель продукции получает сертификат с ограниченным сроком действия.
Пример 5
Учет РБП по расходам на сертификацию продукции
ООО «Символ» получило сертификат на производимую продукцию сроком действия с 1 октября 2015 г. по 31 сентября 2018 г. (36 месяцев). Работы по сертификации оплачены и приняты в августе 2015 года сумме 180 000 р. Бухгалтер «Символа» отразил в учете следующие операции.
В августе 2015 г.:
Дебет 60 (76) Кредит 51
180 000 р. – оплачена сертификация;
Дебет 97 Кредит 60 (76)
180 000 р. – приняты к учету расходы на сертификацию.
Дебет 20 Кредит 97
5000 р. (180 000 р. / 36 мес.) - списана часть РБП.
РБП отражают в активе баланса - в разделе II по строке 1210 "Запасы". Кроме того, предусмотрена детализация существенных для фирмы сведений об РБП в приложениях к бухотчетности, а именно – в таблице 4.1 "Наличие и движение запасов" по строке 5405.
Расходы будущих периодов – это активы, подпадающие под обязательную инвентаризацию. Комиссия при сверке сумм РБП и подтверждающих документов руководствуется правилами списания таких затрат, закрепленными в бухгалтерской учетной политике.
По итогам инвентаризации РБП заполняют акт в двух экземплярах:
Один экземпляр акта комиссия хранит у себя, другой передает в бухгалтерию, чтобы при необходимости отразить в учете результаты инвентаризации.
В том случае, когда предприятие «несет» расходы, которые по различным причинам не могут быть отнесены на себестоимость деятельности текущего периода, речь идет о расходах будущих периодов (РБП) . Необходимо отметить, что подобное понятие отсутствует в налоговом учете, но распространено в БУ. Как производится списание РБП? Какими проводками оформляются такие операции? Какой счет используется? Обо всех подробностях – далее.
С вступлением в силу поправок в п. 65 приказа Минфина № 34н от 29.07.98 г. (Приказ Минфина № 186н от 24.12.10 г.) привычный многим бухгалтерам термин «расходы будущих периодов» прекратил свое существование. Трактовка поменялась на следующую «условия признания активов, установленные нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету». Иначе говоря, РБП отныне именуются затратами предприятия текущего периода, но при этом относятся на издержки бизнеса в будущих периодах, отражаемые и списываемые в БУ согласно нормативно-правовым требованиям признания объектов активами. Срок списания зависит от продолжительности времени, который утвержден на законодательном уровне или в конкретных договорных условиях.
Как списывать расходы будущих периодов? Отсутствие на законодательном уровне точного регламента классификации РБП приводит к порождению множества способов оприходования и последующего списания. Нюансы зависят от рода деятельности предприятия. В целом, следует учитывать требования следующих нормативных актов:
Для списания РБП используется бухсчет 97 с одноименным названием. Прежде чем отнести затраты на предстоящие периоды, следует удостовериться, что не возникает условий признания активов в виде нематериальных объектов, основных фондов или запасов. Если такие основания существуют, необходимо приходовать объект согласно нормативным требованиям. Если нет, отражать как РБП.
Обратите внимание! Для корректного отражения в БУ РБП требуется определить период списания. Если такой срок не установлен в контракте, необходимо утвердить его самостоятельно по правилам учетной политики предприятия (равномерно в течение договорного срока действия, пропорционально объемам выручки и т.д.).
