Физлица, зарегистрированные в форме ИП и получающие прибыль в рамках ведения хозяйственной деятельности, являются плательщиками НДФЛ в бюджет. Однако, при определенных условиях ИП освобождается от уплаты НДФЛ. В статье расскажем, платит ли ИП НДФЛ, огда ИП необходимо платить НДФЛ, в каких случаях предприниматель может воспользоваться налоговой льготой.
Порядок начисления подоходного налога для ИП зависит от режима налогообложения, используемого предпринимателем. Для начала рассмотрим механизм налогообложения ИП на общей системе. Если ИП находится на ОСНО, то он обязан начислять и уплачивать НДФЛ в случаях:
Если Вы используете общую системы, то Вы обязаны начислять НДФЛ на сумму доходов в рамках хозяйственной деятельности. Читайте также статью: → “ ». Сумма налога в данном случае определяется по формуле:
Н = (Дох – Расх – Выч) * Став,
Отчетный период для расчета налога – календарный год. Если Вы зарегистрировали ИП и начали деятельность в течение года, то сумму налога Вам следует рассчитать за период с начала ведения деятельности до окончания отчетного года. К примеру, если ИП зарегистрировано 08.09.17, то года налогом облагается доход, полученный в период 08.09.17 – 31.12.17. Далее налог следует рассчитывать за полный год (за 2018 – с 01.01.18 по 31.12.18).
Порядок расчета НДФЛ выглядит так:
Шаг 1. Сумму доходов, полученную по итогам отчетного года, сгруппируйте по видам. Эта необходимость связана с тем, что к разным видам дохода применяются различные налоговые ставки:
С полным перечнем видов деятельности в разрезе применяемых ставок НДФЛ Вы можете ознакомиться в ст.224 НК.
Шаг 2. Рассчитайте сумму расходов, понесенных по итогам отчетного года. Аналогично полученным доходам, сумму расходов также следует сгруппировать по видам.
Шаг 4. Рассчитайте сумму налога. Если Вы ведете деятельность, в рамках которой доход облагается по разным налоговым ставкам, то сумму НДФЛ следует рассчитать отдельно по каждому из видов доходов. Итоговый НДФЛ, подлежащий уплате за год, будет равен сумме налога, рассчитанной по разным ставках.
Пример №1. ИП Кабанов занимается реализацией детской мебели. По итогам 2017 года Кабанов получил:
В апреле 2017 Кабанов оплатил обучение дочери (73.500 руб.). Сумму налога Кабанов рассчитал так:
| Вид дохода | Размер дохода | Ставка налога | Применяемый вычет | Расчет | Сумма налога |
| Реализация мебели | 714.600 руб. | 13% | 50.000 руб. | (714.600 руб. – 50.000 руб.) * 13% | 86.398 руб. |
| Продажа комнаты | 2.402.800 руб. | Так как Кабанов владел комнатой более 3х лет, налог от ее продажу уплачивать не нужно | – | – | – |
| Дивиденды от участия в АО «Тетрис» | 104.605 руб. | 13% | – | 104.605 руб. * 13% | 13.599 руб. |
| Итого НДФЛ к уплате: | 99.997 руб. | ||||
Если Вы применяете ОСНО, то для Вас предусмотрен следующий порядок уплаты НДФЛ:
Если ИП находится не на общей системе, а использует спецрежимы (УСН, ЕНВД, патент), то в общем порядке предприниматель плательщиком НДФЛ не является. Однако, в особых случаях ИП все же придется начислить НДФЛ и уплатить налог в бюджет:
Предприниматель – «упрощенец» имеет обязательства по НДФЛ в случае получения:
Если ИП получил доход от деятельности, не указанной при регистрации и не отраженной в ЕГРИП, то на сумму такого дохода также следует начислить НДФЛ.
Если Вы применяете ПСН, то в общем порядке Вы освобождаетесь от уплаты НДФЛ. При этом, если Вами получен доход от деятельности, не указанной в патенте, то сумма такого дохода облагается НДФЛ. Освобождение от НДФЛ также распространяется на ИП на «вмененке». При этом, если ИП совмещает ЕНВД и ОСНО, предприниматель обязан оплачивать налог на доход от деятельности в рамках ОСНО.
Если Вы как ИП имеете наемных работников, то сумма дохода, выплачиваемая Вами сотрудникам, облагается НДФЛ в общем порядке. Вы обязаны начислять налог и перечислять его в бюджет вне зависимости от того, какую налоговую систему Вы используете. При расчете и уплате НДФЛ за работников действуйте согласно нижеследующему алгоритму:
Н = (ДохРаб – ВычРаб) * Став,
НДФЛ за работников необходимо перечислять ежемесячно, по факту выплаты зарплаты. Если 03.08.17 Вы выплатили зарплату за июль, то НДФЛ следует перечислить не позже 04.08.17.
Пример №2. 02.03.17 ИП Сургучев выплатил зарплату работникам. В этот же день Сургучев рассчитал и перечислил НДФЛ в бюджет:
| ФИО работника | Оклад за февраль 2017 | Премия за февраль 2017 | Доход за февраль 2017 | Расчет НДФЛ | Сумма НДФЛ |
| Свердлов С.Д. | 12.350 руб. | – | 12.350 руб. | 12.350 руб. * 13% | 1.605,50 руб. |
| Шишкина У.В. | 14.880 руб. | – | 14.880 руб. | 14.880 руб. * 13% | 1.934,40 руб. |
| Стеклов К.Л. | 13.930 руб. | 1.840 руб. | 15.770 руб. | 15.770 руб. * 13% | 2.050,10 руб. |
| Итого НДФЛ: | 5.590 руб. | ||||
Вопрос №1. ИП Комаров имеет в штате наемных работников. При выплате зарплаты сотрудникам Комаров ежемесячно перечислять НДФЛ в бюджет. Обязан ли Комаров подавать отчетность в ФНС?
Так как Комаров является налоговым агентом, то он обязан ежеквартально подавать в ФНС отчет 6-НДФЛ. Кроме того, Комаров обязан ежегодно составлять и подавать отчет 2-НДФЛ с информацией о доходах каждого работника. Подача отчетности по НДФЛ за работников не освобождает Комарова от предоставления отчетов НДФЛ «за себя».
Вопрос №2. В апреле 2017 ИП Стрельцов продал автомобиль Шевроле Нива, который использовал как в личных целях, так и при ведении предпринимательской деятельности. Обязан ли Стрельцов оплачивать НДФЛ от реализации машины?
Налог, уплачиваемый с выручки физлиц, уплачивают не только обычные граждане, но и частные коммерсанты. О такой разновидности мы поговорим. В частности, о НДФЛ для ИП на ОСНО.
Будучи одновременно физлицом и спецсубъектом, ИП вносят специализированные налоги. Это тоже НДФЛ, но с некоторыми отличиями.
Рассмотрим последовательность действий вычисления НДФЛ для бизнесменов на ОСНО:
Образец заполнения 4-НДФЛ
Годовой налоговый расчет производят следующим образом:
НДФЛ = (Выручка - Налоговые вычеты - Аванс) х Налоговая ставка
Если у ИП имеется персонал, то налоги уплачиваются им не только за себя, но и за трудоустроенных у него лиц.
Для выявления НДФЛ -базы учитывают всю выручку ИП, получаемую:
ИП выявляет налоговую базу раздельно по каждой разновидности доходов, касательно которых предусмотрены различные налоговые ставки.
Детальный список выручки, учитываемой при расчетах подоходного сбора, приводится в ст. 208 НК.
Скачать для просмотра и печати:
Образец заполнения 3-НДФЛ
ИП при расчетах налоговых выплат вправе воспользоваться всеми типами налоговых льгот. Базовой льготой для ИП является профвычет. Это возможность учитывать все произведенные издержки в ходе ведения коммерции.
Профвычеты предоставляются в объемах:
Содержимое издержек ИП определяет самостоятельно по правилам, регламентированным гл. 25 НК.
Помимо профессиональных, к ИП также применяются и другие льготные режимы. Порядок их заявления тождественен тому, что предъявляется к обычным гражданам (к декларации прилагается необходимая документация).
Внимание! На вычеты уменьшаются доходы, облагаемые 13-ти % ставкой (кроме доходов от долевого участия в организации). ИП нерезидент вообще не сможет заявить вычеты (включая профессиональные). Скачать для просмотра и печати:
Авансы вносят по спецуведомлениям, приходящим из ИФНС.
Инспекция рассчитывает аванс, отталкиваясь от выручки, указанной ИП:
Примерный расчет аванса
Гипотетическая выручка бизнесмена в 2017 г. (на основе 3- НДФЛ — декларации за прошедший год) - 500 тыс. руб.
Годовой аванс - 65 тыс. руб. (500 000 * 13%).
На основе имеющихся сведений ФНС рассчитает аванс в следующих размерах:
Ключевая НДФЛ -ставка - 13%.
Если ИП нерезидент РФ - 30%.
Бизнесмены на протяжении 4 кварталов направляют авансовые выплаты, а по результатам отчетного периода проводят годовое исчисление налога.
Если в конце такого периода действительная выручка оказывается больше гипотетической, то до 15.07. последующего года надлежит выплатить образовавшуюся разницу.
Важно! ИП НДФЛ -аванс сами не высчитывают.
Авансы вносятся ИП на основе спецуведомлений за нижеследующие периоды:
Помимо собственно коммерческих доходов, ИП, заполняя декларацию, должен учитывать также и доходы, полученные им как физлицом.
Посмотрите видео об НДФЛ на ОСН
На ту же тему
Фото с сайта susanin.udm.ru
Фото с сайта susanin.udm.ru
В течение всего года предприниматель уплачивает так называемые авансовые платежи. Подробно это можно посмотреть в Налоговом Кодексе в седьмом пункте статьи 227.
Авансовые платежи по налогу на доходы осуществляются на основе налоговых уведомлений. Итак, в течение года в процессе предпринимательской деятельности возник доход. Вы как ИП должны предоставить в налоговую инспекцию соответствующую декларацию, с указанием суммы предполагаемого дохода от предпринимательской деятельности в текущем налоговом периоде.
Декларация оформляется через пять дней после того как прошёл месяц, со дня появления дохода. Это относится к тем предпринимателям, которые получили доход впервые.
Сотрудники налоговой сами произведёт расчёт сумм авансовых платежей на текущий налоговый период. Они это делают на основе предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации или на основе полученного по факту дохода в прошлый налоговый период. При этом, учитываются соответствующие налоговые вычеты. Затем налоговая выписывает соответствующие уведомления на оплату авансовых платежей по НДФЛ. Сроки можно посмотреть в статье 227 НК РФ.
На сегодня действуют следующие сроки:
1) за период январь-июнь не возже 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за период июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года (в размере четверти суммы ав. платежей);
3) за период октбярь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере четвёртой части суммы авансовых платежей.
В случае если фактический доход будет отличаться более чем на 50% от предполагаемого в ту или иную сторону, то нужно заполнить новую налоговую декларацию.
А суммарная сумма налога за год исчисляется в соответствии с годовой налоговой декларацией. Там учитываются налоги, удержанные налоговыми агентами, которые заплатили НДПЛ за вас (как это обычно делают работодатели). Также там учитываются суммы авансовых платежей, которые вы делали в течение года. Как я понял из мутного налогового кодекса , общая сумма НДФЛ уплачивается не позднее 15 июля года, следующего после окончания налогового периода. Но это ещё надо уточнить.
Напоминаю, что ИП выплачивает НДФЛ в случае, если он находится на общей системе налогообложения (ОСН). Как я понимаю, на НДФЛ платить не нужно.
Также если вы сами являетесь работодателем, то прежде чем платить зарплату, вы сами обязаны из неё удерживать налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
В общем случае, ставка НДФЛ составляет 13% и является одним из самых низких подоходных налогов в Европе. С другой стороны, это компенсируется
Налог на доходы физических лиц должен быть внесен всеми гражданами. В эту же категорию включаются индивидуальные предприниматели.
ИП может работать по различным системам налогообложения. Чаще всего деятельность осуществляется при использовании УСН, стандартного режима, ЕНВД, а также патентных обязательств.
В зависимости от того, какая система используется бизнесменом, определяется, платит ли ИП НДФЛ. Важно выяснить порядок удержания и перечисления налога в 2019 году.
Индивидуальный предприниматель может в ходе работы использовать на выбор одну из систем налогообложения.
Среди них самыми распространенными являются:
Чтобы узнать, платит ли ИП НДФЛ, важно знать режим налогообложения и особенности его применения. При выборе общей системы налог на доходы физических лиц взимается в обязательном порядке. Уплата производится несколькими способами.
Предприниматель может вносить авансовые платежи после получения квитанций, присланных Федеральной налоговой службой. Вносить налог за первую половину года необходимо до 15 июля. За третий и четвертый кварталы оплата производится до 15 октября и 15 января соответственно.
По итогам года налоговикам сдается декларация. Согласно документу определяется необходимость доплаты или возврата денег из казны.
При задержке авансового платежа возможно начисление пени. Норма отражена в статье 75 Налогового кодекса РФ.
Авансовые взносы определяются в соответствии с информацией, представленной в предыдущей декларации. Ориентироваться налоговики должны на статьи 218 и 221 НК РФ. Важно при этом учитывать вычеты.
В соответствии со статьей 227 Налогового кодекса РФ налог на доходы физических лиц вносится как обычными гражданами, так и индивидуальными предпринимателями. Последние должны быть официально зарегистрированными, но не считаться юридическим лицом, а также получать в ходе своей деятельности доход.
Расчет и уплата налога производятся ИП самостоятельно. Платеж направляется не позже 15 июля следующего за отчетным года.
Вносить средства нужно не единоразово. Налогоплательщик должен совершить несколько платежей на протяжении года. Сумма определяется налоговиками, исходя из данных, прописанных в предыдущей декларации.
В соответствии со статьей 227 НК РФ физическим лицам, которые имеют статус индивидуального предпринимателя, положено оплачивать НДФЛ. Если у гражданина существует обязанность по уплате, налоговые службы рассчитают сумму и отправят ИП уведомление. Новый документ передается не позднее, чем за месяц до окончания срока платежа. При несвоевременном внесении средств начисляется пеня.
По закону у индивидуального предпринимателя есть право на оплату НДФЛ как с общих доходов, так и с расходов, которым имеется документальное подтверждение. Таким образом за основу можно брать не только доходы, но и расходы. Тогда налогообложение применяется только к части доходов.
Для определения данного значения индивидуальному предпринимателю необходимо будет провести расчеты. Они регламентируются главой 25 НК РФ. В ней отражаются основные затраты, на которые можно ориентироваться.
Уплата НДФЛ возможна при:
Особенностью расчетов является включение госпошлины в расходы. Поэтому при оплате НДФЛ возможно существенное снижение размера платежа.
Выделяют некоторые случаи, когда уплата НДФЛ не предусматривается. Это возможно при УСН, когда ИП освобождается от внесения налогов имущественного и доходного характера.
Если предприниматель использует общий режим, ему необходимо перейти на упрощенку. Он сможет забыть об уплате НДФЛ навсегда.
В случае ведения учета по ОСНО налог является обязательным. При этом ИП платить не только за себя. Если у него имеются наемные работники, с них также отчисляются 13% налога.
НДФЛ не предусматривается при патентной системе. Бизнесмены должны вносить определенную сумму, которая прописывается в патенте.
Оплата НДФЛ производится предпринимателем самостоятельно за себя. Также, если на бизнесмена работают сотрудники, НДФЛ вносится с их доходов.
Предприниматель самостоятельно не может заключить с собой трудовой договор. Поэтому возникает вопрос, касающийся оплаты НДФЛ.
В соответствии с Письмом № 358-6-1, подготовленным 27 февраля 2009 года, и статьей 129 Трудового кодекса РФ заработная плата считается вознаграждением за трудовую деятельность. Она относится к стимулирующим выплатам.
Гражданский кодекс РФ (статья 2) отражает порядок осуществления предпринимательской деятельности. Она связана с получением лицом определенного дохода. В законе указывается, что операции, которые проводит предприниматель, не считаются трудовой деятельностью.
При этом прибыль, которая получается лицом в ходе работы, подлежит налогообложению. Поэтому в случае использования общего режима уплата НДФЛ за себя обязательна. Исключения составляют ситуации, когда налогообложение ведется по упрощенному или вмененному режимам.
Если индивидуальный предприниматель нанимает на работу других лиц, то положена уплата НДФЛ с их дохода. С суммы, начисленной в качестве заработной платы, удерживается и переводится 13% налога.
Таким образом, при заработной плате в 10 тысяч рублей налог составит 1 тысячу 300 рублей. Остальные средства перечисляются работнику в виде зарплаты.
В ходе расчетов работодателю нужно учитывать вычеты. Они положены, например, при наличии у работников несовершеннолетних детей.
При использовании общей системы налогообложения расчет отчислений производится по следующей формуле:
Н = (Дох – Расх – Выч) * Став
Отчетным периодом при расчетах необходимо считать 12 месяцев. Если регистрация ИП произошла в начале года, но деятельность была начата позже, отсчет ведется с момента начала работы.
При расчете НДФЛ необходимо ориентироваться на алгоритм:
Для выяснения порядка расчетов нужно рассмотреть пример уплаты налогов предпринимателем, который не имеет наемных работников.
ИП Столяров занимается продажей овощей и фруктов.
В 2019 году он получил доходы:
В мае Столяров оплатил образование сына в сумме 75 тысяч 300 рублей.
Обязательства по уплате налогов на доходы физических лиц формируются с учетом применения режимов налогообложения:
| УСН | При УСН некоторые налоговые обязательства у ИП будут отсутствовать.
Это касается уплаты:
Если деятельность осуществляется предпринимателем самостоятельно, без привлечения наемных работников, то уплата НДФЛ не производится. Ведь ИП каждый год вносит общий налог. При найме сотрудников НДФЛ вносится за каждого из них. Ставка определена в размере 13%. Дополнительно отчисляются взносы в фонды. За себя перевод средств осуществляется ежегодно, а за работников – ежемесячно. |
| ЕНВД | В соответствии с Налоговым кодексом РФ ИП не должен платить подоходный налог от прибыли по основной работе, с чистого дохода. Но если деятельность не позволяет использовать ЕНВД, то гражданин должен направлять декларацию в ФНС. По закону у вмененщика обязанность по уплате НДФЛ появляется при получении дохода по другому коду ОКВЭД.
Среди таких ситуаций можно выделить:
При найме сотрудников НДФЛ даже на ЕНВД должен уплачиваться. Ставка составляет 13%. Средства переводятся в ФНС по месту регистрации. |
| Патент |
|
| ОСНО | При использовании общей системы НДФЛ уплачивается с прибыли, которая получена в ходе осуществления указанной при регистрации деятельности. Оплата налога производится двумя способами.
Если используется авансовая система, то платеж за полугодие направляется до 15 июля, за третий квартал – до 15 октября, а за четвертый – до 15 января. В случае некорректного начисления налога, средства можно вернуть. При расчете важно помнить о вычетах, которые не учитываются в ходе налогообложения. Новые суммы при корректировке отражаются в , если они отличаются более, чем в два раза. Декларация подается не позднее 30 апреля. На основании пункта 1 статьи 220 ИП положены вычеты по доходам. Также возможно применение социальных вычетов на:
|
Выплата НДФЛ не предусматривается, если ИП перешел на УСН или патентную систему до начала отчетного периода. Также отчисления не производятся при применении ЕНВД с доходов от деятельности, которая указана в реестре.
В некоторых случаях ИП даже на спецрежимах должны платить налоговые сборы:
Основным условием исключения уплаты налога является осуществление деятельности, указанной в ходе регистрации. Если наблюдаются отклонения, НДФЛ вносится в бюджет.
Порядок расчета НДФЛ отражен на законодательном уровне. Поэтому важно внимательно изучить нормы права, чтобы выяснить необходимость уплаты налога.
Вопрос: В мае месяце 2017 года нам пришло требование по оплате авансовых платежей по 3-НДФЛ предпринимателя по ТКС. Сумма авансов значительно больше исходя из полученного дохода в прошлом году. Уведомление в 2016 году из налоговой мы не получали об оплате авансовых платежей, ни на почту, ни на ТКС, сейчас с нас требуют оплату авансовых платежей за 2016 г. и пени..хотя декларация по 3-НДФЛ за 2016 год уже сдана и сумма налога к уплате за 2016 год уже оплачена. Как нам поступить если уведомление мы не получали, хотя налоговая ссылается на то что налоговое уведомление нам было направлено по почте, хотя есть ТКС и не один год. И имеют ли они право запрашивать уплату авансовых платежей после закрытия года, когда полная сумма налога к уплате уже определена и оплачена в бюджет?
Ответ: Если уведомления не поступали, то Вы вправе были не уплачивать авансовые платежи, о чем сказано ниже.
При этом налоговая вправе была отправлять уведомления по почте. Обязанности отправлять исключительно по ТКС - нет.
Авансовые платежи - часть налога, подлежащего уплате по итогам года.
Соответственно, по итогам года налог уменьшается на сумму ранее уплаченных авансовых платежей. Если Вы их не уплачивали, а уплатили налог по итогам года, то обязанность по уплате налога исполнена. Авансовые платежи не являются самостоятельным элементом налогообложения, поэтому оснований для их уплаты после уплаты годовой суммы налога не имеется, но скорее всего, это Вам придется с налоговой оспаривать.
Единственное, что с ИП могут требовать - пени, если докажут, что уведомления были направлены по почте и Вы вовремя не уплатили авансы.
Обоснование
Авансовые платежи по НДФЛ перечисляйте на основании уведомлений , полученных из налоговой инспекции:
Такой порядок предусмотрен пунктом 9
Основанием для расчета авансовых платежей по НДФЛ служат сведения о предполагаемом доходе или о фактически полученном доходе за предыдущий год. Такой порядок следует из пункта 8 статьи 227 Налогового кодекса РФ.
Налоговое уведомление на авансовые платежи
Налоговое уведомление должно быть направлено предпринимателю не позднее чем за 30 рабочих дней до срока платежа, установленного пунктом 9 статьи 227 Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 2 ст. 52 , п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Это правило действует и в том случае, когда инспекция пересчитывает сумму авансовых платежей на основании скорректированной декларации . Форма уведомления утверждена приказом МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-04/440 .
К уведомлению в обязательном порядке должен быть приложен образец платежного документа на перечисление авансового платежа - извещение по форме № ПД (налог) (п. 3 приказа МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-04/440). Форма извещения введена в действие письмом от 18 февраля 2005 г. ФНС России № ММ-6-10/143, Сбербанка России № 07-125В .
Налоговое уведомление может быть передано:
12.129063 (6,8,9,24,92)
Должен ли предприниматель перечислять авансовые платежи по НДФЛ, если он не получил налоговое уведомление
Нет, не должен.
Перечисление авансовых платежей по НДФЛ производится исключительно на основании налоговых уведомлений (п. 9 ст. 227 НК РФ). До тех пор пока из инспекции не получено налоговое уведомление, обязанность по уплате налога (авансовых платежей) не возникает (п. 4 ст. 57 НК РФ). Поэтому если предприниматель не получил уведомление об уплате авансовых платежей по НДФЛ, он может не перечислять эти суммы в бюджет.
Правомерность такого вывода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 3 июля 2006 г. № А-62-834/2005).
По итогам налогового периода перечислите в бюджет разницу между суммой налога по доходам, полученным за год , суммой перечисленных в течение года авансовых платежей и суммой налога, удержанного по доходам от деятельности, не относящейся к предпринимательской (). Эту разницу определите по формуле:
Основанием для расчета налога служит декларация по форме 3-НДФЛ , которую предприниматели обязаны составить и сдать в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным ().
86.89905 (6,8,9,24,92)
НДФЛ нужно перечислить в бюджет по месту налогового учета предпринимателя не позднее 15 июля года, следующего за отчетным (п. 6 ст. 227 НК РФ). Сделать это может как предприниматель, так и третье лицо. Если налог за предпринимателя заплатил другой человек, он не сможет вернуть эту сумму из бюджета (п. 1 ст. 45 НК РФ).
Если налог (включая авансовые платежи) был перечислен позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить предпринимателю пени ().
Пени рассчитают так:
Пени начислят за каждый день просрочки платежа, в том числе за выходные и нерабочие праздничные дни. Количество дней просрочки посчитают со следующего дня после установленного срока перечисления налога до дня его уплаты (проведения зачета и т. д.). За день, когда обязательство по уплате налога было исполнено, пени не начисляются. Это связано с тем, что они взимаются с суммы задолженности перед бюджетом, образовавшейся в результате просрочки платежа. В день предъявления в банк платежного документа (проведения зачета и т. д.) задолженность по налогу считается погашенной (п. 3 ст. 45 НК РФ). То есть база для начисления пеней в этот день равна нулю. Следовательно, основания для начисления пеней за этот день отсутствуют.
