Резервный капитал учитывается на пассивном счете 82 «Резервный капитал». Резервный капитал используется для погашения непредвиденных расходов организации:
На выплату дивидендов акционерам – держателям привилегированных акций при отсутствии прибыли на эти цели;
Для покрытия убытков организации за отчетный год;
Для погашения облигаций акционерного общества;
Для других целей.
Отчисления в резервный капитал производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, что отражается бухгалтерской записью: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит счета 82 «Резервный капитал».
Для акционерных обществ открытого и закрытого типа, а также обществ с ограниченной ответственностью предусмотрено обязательное отчисление в резервный капитал из прибыли на сумму до 15% от размера уставного капитала. Однако многие организации самостоятельно оговаривают размер отчислений в резервный капитал, например не более 10% от размера уставного капитала, при составлении устава организации. Поэтому, чтобы не возникало спорных вопросов с органами контроля по данному элементу, в учетной политике целесообразно зафиксировать следующие положения: 1) резервный капитал создается за счет прибыли в размерах, предусмотренных в учредительных документах; 2) резервный капитал создается за счет прибыли в размере не менее 15% уставного капитала, а также за счет других источников. Кроме того, организации должны соблюдать нижний уровень размера резервного капитала, предусмотренный законодательством.
Источником образования резервного капитала, кроме прибыли, может быть также эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью размещенных акций), учитываемый на счете 83 «Добавочный капитал».
При проведении аудита необходимо обратить внимание на: обоснованность создания резервного капитала и целевое расходование средств этого источника; правильность организации аналитического и синтетического учета резервного капитала; соответствие данных аналитического и синтетического учета (ведомость № 68-АПК, журнал-ордер № 12-АПК), а также Главной книги и отчета о движении капитала (форма № 3) по счету 82 «Резервный капитал».
Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», который создается:
Получением сумм сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества) в процессе формирования уставного капитала;
За счет других аналогичных сумм (целевое финансирование, полученное в виде инвестиционных средств).
Добавочный капитал отражается в бухгалтерском балансе отдельно.
Аудитору при проверке необходимо учесть, что добавочный капитал используется на:
Увеличение уставного капитала;
Другие цели (распределение сумм между учреждениями и т.п.).
При проверке необходимо удостовериться в правильности ведения аналитического и синтетического учета по счету 83, обоснованности начислений и расходования средств по нему. Источниками информации являются договоры, акты приемки, расчеты и справки бухгалтерии, ведомость № 70-АПК, журнал-ордер № 12-АПК.
Аудит учета и использования нераспределенной прибыли, списания непокрытого убытка
Нераспределенная прибыль организации учитываются на счете 84 »Нераспределенная прибыль, (непокрытый убыток)». Сумма нераспределенной прибыли оставшейся после выплаты доходов учредителям организации, перечисляется с субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года» на субсчет 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».
Нераспределенная прибыль прошлых лет может быть использована на финансирование вложений во внеоборотные активы и на другие цели. Поэтому в учетной политике организации необходимо подчеркнуть, что данная прибыль распределяется и используется:
1) согласно учредительным документам организации;
2) или согласно дополнительным решениям учредителей, акционеров организации или совета директоров.
Необходимость последнего варианта возникает в переходный период, когда темпы инфляции растут и перспективными программами невозможно точно спланировать потребность в средствах на нужды накопления, потребления и другие цели организации. Кроме того, по данной проблеме у организации часто возникают спорные отношения с различными органами контроля, когда нераспределенная прибыль используется с отклонением от условий, предусмотренных в учредительных документах.
Как уже сказано выше, что часть нераспределенной прибыли по решению учредителей (собственников, акционеров) может использоваться на производственное развитие организации: приобретение основных средств, оборудования и т.п., а другая часть - для осуществления социального развития и материального поощрения трудового коллектива организации.
Следует иметь в виду, что использование чистой прибыли на финансирование капитальных вложений не приводит к уменьшению имущества организации, а возрастающее сальдо по счету 84 свидетельствует о процессе накопления. Использование чистой прибыли на потребление не приводит к образованию нового имущества.
Практика аудиторских проверок показывает, что вышеприведенные принципы использования чистой прибыли не всегда соблюдаются в организациях из-за незнания основ двойной записи. Многие счетные работники (особенно с большим стажем работы по старой системе учета) задают вопросы, почему при приобретении основных средства за счет чистой прибыли нераспределенная прибыль не снижается. Поэтому следует помнить, что использование чистой прибыли на потребление отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», 51 «Расчетные счета» и других. Использование же чистой прибыли на финансирование капитальных вложений не ведет к уменьшению остатка по счету 84 в балансе (см. табл. 29, слайд 32).
Таблица 29
Пример учета средств нераспределенной прибыли на финансирование капитальных вложений
Из данного примера видно, что если сократить взаимно уничтожающиеся (сокращающиеся) счета, то на балансе остается: в активной части - счет 01 «Основные средства» и в пассивной части – счет 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» (на сумму 80 тыс.руб.).
Это означает, что в ходе совершения хозяйственных операций произошла смена формы стоимости средств чистой прибыли, то есть денежная форма (на счете 51) стоимости средств нераспределенной прибыли поменялась на материальную форму стоимости (счет 01) средств этого источника. Поэтому нераспределенная прибыль, как источник образования средств, в данном случае не уменьшается.
Вместе с тем, было бы целесообразнее суммы использованной части нераспределенной прибыли на капитальные вложения после принятия объектов к бухгалтерскому учету, списывать на увеличение добавочного капитала.
В отдельных организациях практикуют два варианта начисления дивидендов из нераспределенной прибыли: 1) авансовые начисления в конце каждого квартала, полугодия или в конце отчетного года; 2) в начале года, следующего за отчетным годом.
Первый вариант предусматривает начисление дивидендов акционерам или учредителям без предварительного распределения прибыли. При этом начисление дивидендов отражается по дебету счета 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года» и кредиту счетов 75-2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данный вариант может привести к превышению остатка по счету 84-1 над фактическим остатком прибыли по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Обоснованное применение данного варианта зависит от качества планирования финансовых результатов в организации и использования прибыли.
Второй вариант предполагает начисление дивидендов акционерам и учредителям по конечным итогам работы организации за год, т.е. после закрытия счетов. При закрытии счетов сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года», и в начале следующего за отчетным периодом года с дебета счета 84-1 в корреспонденции с кредитом счетов 75-2 или 70 начисляются дивиденды учредителям (акционерам). Неиспользованная сумма после выплаты дивидендов учредителям (акционерам) переносится с субсчета 84-1 на субсчет 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». Применение данного варианта начисления дивидендов (дохода) позволяет избегать условностей и излишнего перерасхода средств организации на указанные цели.
Таким образом, при аудите необходимо проверить: правильность учета распределения чистой прибыли организации, создания резервного капитала, обоснованность, целесообразность и законность использования средств этих источников; правильность организации аналитического и синтетического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 84, а также Главной книги и отчетности. Источниками контрольных данных являются: учредительные документы, учетная политика организации, первичные документы, расчеты, журналы-ордера № 12-АПК, 15-АПК, ведомости № 70-АПК, 71-АПК, 77-АПК, Главная книга, бухгалтерский отчет.
Вопросы для повторения:
1. По каким источникам данных аудиторы могут установить юридический статус и право функционирования аудируемой организации?
2. Назовите особенности аудита видов деятельности организации и источники получения аудиторских доказательств по данному вопросу.
3. Каковы особенности аудита формирования и учета уставного (складочного) капитала организации?
4. Вклады (взносы) учредителей в уставный капитал организации могут быть внесены не только денежными средствами, но и в виде материальных ценностей, ценных бумаг, интеллектуальной собственности. На что, при этом, должен обратить особое внимание аудитор при проверке формирования уставного капитала?
5. Назовите источники формирования, направления использования и особенности аудита резервного капитала организации.
6. Каковы особенности аудита формирования, учета движения и использования добавочного капитала?
7. По какой последовательности проводиться аудит собственного капитала?
8. Каковы основные особенности аудита формирования и учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)?
9. Приведите основные процедуры, методические приемы и способы аудита собственного капитала.
10. Приведите основные источники аудита собственного капитала для сбора информации, получения аудиторских доказательств и определения выводов и предложений аудитора.
Уставный капитал входит в состав собственного капитала экономического субъекта и определяет минимальный размер имущества экономического субъекта, гарантирующего интересы его кредиторов.
Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:
В бухгалтерском учете должна быть отражена величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов как совокупность вкладов (долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционерных обществ)) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг;
Сумма уставного капитала должна увеличиваться или уменьшаться в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями.
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предназначен пассивный балансовый счет 80 "Уставный капитал". Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.
Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.
Уставный капитал акционерного общества не является постоянной величиной, он может изменяться.
Также при проверке формирования уставного капитала аудитору необходимо обратить внимание на следующее:
Соответствует ли кредитовый остаток по счету 80 заявленной в учредительных документах сумме уставного капитала;
Полностью ли внесли учредители свои доли;
Правильно ли оформлены доли, внесенные учредителями;
Обоснованно ли увеличен уставный капитал за счет завышения стоимости материальных ценностей и нематериальных активов, вносимых в счет оплаты участниками уставного капитала;
Имеются ли в наличии подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям;
Есть ли недооформленные или просроченные документы;
Не ведется ли деятельность без лицензии.
Резервный капитал образуется в соответствии с действующим законодательством РФ и учредительными документами. Если в учредительных документах предприятия не предусмотрено создание резервов капитала, то предприятие не имеет права его создавать.
При проверке резервного и специальных фондов аудитору следует знать, что на большинстве предприятий формируется резервный капитал, необходимый для их деятельности и социального развития коллектива.
Резервный капитал учитывается на одноименном счете 82 и создается за счет прибыли до налогообложения (если предусмотрено законодательством) для покрытия непредвиденных потерь и убытков или за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. Разница между ними в том, что резерв, образованный за счет прибыли до налогообложения, используется по целевому назначению.
Добавочный капитал на предприятии формируется за счет:
Прироста стоимости имущества в результате проведенной в установленном порядке дооценки основных средств;
Путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций над рыночной;
Суммы разницы, образовавшейся от превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки основных средств над суммовой амортизацией основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета;
Курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженный в иностранной валюте;
Средств целевого финансирования, направленных некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.
Сумма разницы между продажной и номинальной ценой, полученной при продаже акций по цене выше номинальной, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 83 "Добавочный капитал".
Аудитору необходимо установить:
Правильность использования резервного капитала;
Правильность использования добавочного капитала;
Правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
Соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 80, 82, 83, 84 записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Введение
1. Теоретическая часть
1.1 Цель, задачи аудита добавочного и резервного капитала
1.2 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки
1.3 Планирование аудита
1.4 Методика проведения аудиторской проверки
1.5 Типичные ошибки
2. Практическая часть «Рабочие документы аудитора»
Заключение
Библиографический список литературы
Введение
В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Большое значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, добавочный и резервный капитал, и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.
Целью данной курсовой работы является изучение особенностей проведения аудита формирования и использования добавочного и резервного капитала. В связи, с чем необходимо рассмотреть основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки.
Задачи курсовой работы: аудит капитал проверка резервный
1. определить цели, задачи и нормативное регулирование аудита формирования и использования добавочного и резервного капитала.
2. определить план и программу аудита формирования и использования добавочного и резервного капитала;
3. охарактеризовать методику проведения аудиторской проверки;
4. рассмотреть типичные ошибки, выявленные при аудите формирования и использования добавочного и резервного капитала.
Практическая часть курсовой работы содержит решение задачи по теме «Аудит добавочного и резервного капитала».
1 . Теоретическая часть
1.1 Цель, задачи аудита резервного и добавочного капитала
Целью аудиторской проверки резервного и добавочного капитала является формирование мнения o достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние резервного и добавочного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.
Резервный капитал образуется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и учредительными документами.
В акционерном обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом акционерного общества. Сумма ежегодных отчислений предусматривается уставом, но не может быть менее 5% чистой прибыли. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков акционерного общества, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия других средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
ООО может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных его уставом. Если в учредительных документах не предусмотрено создание резервного капитала, то организация не имеет права его создавать. Решение о распределении чистой прибыли, в том числе на формирование резервного капитала, должно подтверждаться протоколом общего собрания участников, акционеров.
В процессе аудита формирования и использования средств резервного капитала аудитор проверяет:
Законность формирования резервного капитала;
Суммы отчислений в резервный капитал;
Организацию бухгалтерского учета состояния и движения резервного капитала.
При проверке отчислений в резервный капитал из прибыли проверяются обороты по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 82 «Резервный капитал». При использовании средств резервного капитала проверяются обороты: по дебету счета 82 и кредиту счета 84 в части сумм резервного капитала, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год.
Добавочный капитал в акционерном обществе формируется за счет:
Прироста стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки;
Суммы разниц между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;
Курсовой разницы (положительной)
При проверке формирования и использования средств добавочного капитала анализируется счет 83 «Добавочный капитал».
Аудитору необходимо установить правильность:
Формирования добавочного капитала в соответствии с уставом и учетной политикой;
Использования средств добавочного капитала согласно решения общего собрания участников, акционеров;
Ведения аналитического и синтетического учета по счету 83 «Добавочный капитал».
Кроме того, необходимо убедиться в том, что записи синтетического и аналитического учета по счету 83 «Добавочный капитал» соответствуют записям в главной книге и бухгалтерской отчетности.
1. 2 Основные законодательные и нормативные документы, регламентирующие объект проверки
)
1.3 Планирование аудита
Таблица 1 - Общий план аудиторской проверки добавочного и резервного капитала РД-1
|
Планируемые виды работ (этапы аудиторской проверки) |
Период проведения |
Исполнитель |
Аудиторские процедуры |
||
|
Проверка правильности формирования добавочного капитала. |
|||||
|
Проверка правильности расчета суммы дооценки (уценки) основных средств и величины изменения их амортизации, обоснованности отражения их на счетах бухгалтерского учета |
|||||
|
Проверка правильности расчета эмиссионного дохода и его отражения на счетах бухгалтерского учета; |
|||||
|
Проверка правильности определения курсовых разниц и их отражения в бухгалтерском учете; |
|||||
|
Проверка правильности учета целевых средств, использованных на инвестиционные цели; |
|||||
|
Проверка правильности определения величины нераспределенной прибыли, направленной на капвложения, и обоснованности записей в аналитическом учете по ее использованию; |
|||||
|
Проверка правильности формирования резервного капитала; |
|||||
|
Проверка соблюдения предусмотренного уставом размера резервного капитала, правомерности использования этик средств; |
|||||
|
Проверка соблюдения предусмотренного законодательством размера ежегодных отчислений в резервный капитал порядка отражения операций на бухгалтерских счетах; |
1.4 Методика проведения аудиторской проверки
Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности учета формирования и использования добавочного и резервного капитала применяются следующие аудиторские процедуры:
1. Проверка правильности формирования добавочного капитала;
2. Проверка правильности расчета суммы дооценки (уценки) основных средств и величины изменения их амортизации, обоснованности отражения их на счетах бухгалтерского учета;
3. Проверка правильности расчета эмиссионного дохода и его отражения на счетах бухгалтерского учета;
4. Проверка правильности определения курсовых разниц и их отражения в бухгалтерском учете;
5. Проверка правильности учета целевых средств, использованных на инвестиционные цели;
6. Проверка правильности определения величины нераспределенной прибыли, направленной на капвложения, и обоснованности записей в аналитическом учете по ее использованию;
7. Проверка правильности формирования резервного капитала;
8. Проверка соблюдения предусмотренного уставом размера резервного капитала, правомерности использования этик средств;
9. Проверка соблюдения предусмотренного законодательством размера ежегодных отчислений в резервный капитал порядка отражения операций на бухгалтерских счетах;
Таблица 2 - Программа аудита добавочного и резервного капитала
|
Перечень аудиторских процедур |
Период проведения |
Исполнители |
Рабочие документы аудитора |
Примечания (источники информации / аудиторские доказательства) |
||
|
I. Проверка правильности формирования использования средств резервного капитала. |
||||||
|
Обоснованность формирования резервного капитала. |
||||||
|
Проверка соблюдения предусмотренного уставом размера резервного капитала, правомерности использования этих средств. |
||||||
|
Проверка размера ежегодных отчислений в резервный капитал и порядок отражений операций на бухгалтерских счетах. |
ОСВ по сч. 82 |
|||||
|
II. Проверка правильности формирования и использования средств добавочного капитала. |
||||||
|
Проверка правильности формирования добавочного капитала |
||||||
|
Проверка правильности суммы дооценки (уценки) основных средств и величины изменения их амортизации. Обоснованность их отражения на счетах бухгалтерского учета. |
Учетная политика; Инвентарная карточка учета ОС; ОСВ по сч. 83.1. «Прирост стоимости за счет переоценки внеоборотных активов. |
|||||
|
Проверка правильности расчета эмиссионного дохода и отражение их на бухгалтерских счетах |
Устав; ОСВ по сч. 82.2 «Эмиссионный доход» |
|||||
|
Проверка правильности учета целевых средств, использованных на инвестиционные цели и обоснованность записей в аналитическом учете. |
Учетная политика; ОСВ по сч. 83.3 «Капитал инвестированный в соц.сферу» |
Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки.
Программа предполагает, что все члены аудиторской группы знают, какие требования им предъявляются. Программа является одновременно и базовым документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами в аудиторской группе;
определение численности и обязанностей персонала.
Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.
2 . Практическая часть « Рабочие документы аудитора»
|
Рабочий документ аудитора |
Форма № РД - 3(АС) |
||||||||||
|
Сверка данных аналитического учета добавочного и резервного капитала с оборотами и остатками по счетам синтетического учета. |
|||||||||||
|
Организация |
|||||||||||
|
Отдел (служба) |
|||||||||||
|
Исполнитель |
Дата начала проверки |
||||||||||
|
Дата окончания проверки |
|||||||||||
|
Телефон/факс организации |
|||||||||||
|
Проверяемый период |
|||||||||||
|
Счёт (субсчёт) |
|||||||||||
|
(номер счта,субсчта) |
(название счёта, субсчёа) |
||||||||||
|
Синтетический учет |
Расхождения |
||||||||||
|
По данным аудиуемого лиица |
По данным ауд.организации |
||||||||||
|
83 "Добавочный капитал" |
|||||||||||
|
Аналитический учет |
|||||||||||
|
83.1 "Прирост стоимости за счет переоцен-ки внеоборот-ных активов" |
|||||||||||
|
83.2 "Эмисиооный доход" |
|||||||||||
|
83.3 "Капитал, ин-вестированный в соц.сферу" |
|||||||||||
|
Рабочий документ аудитора |
Форма № РД - 4(ОС) |
||||
|
Сверка данных инвентарной карточки по ОС |
|||||
|
Организация |
|||||
|
Отдел (служба) |
|||||
|
Исполнитель |
Дата начала проверки |
||||
|
(должность, фамилия, имя, отчество работника организации) |
Дата окончания проверки |
||||
|
Телефон/факс организации |
|||||
|
Проверяемый период |
|||||
|
Счёт (субсчёт) |
|||||
|
(номер счта,субсчта) |
(название счёта, субсчёа) |
|
Рабочий документ аудитора |
Форма № РД - 5(формирование РК) |
|||||
|
Обоснованность формирования резервного капитала |
||||||
|
Организация |
||||||
|
Отдел (служба) |
||||||
|
Исполнитель |
Дата начала проверки |
|||||
|
(должность, фамилия, имя, отчество работника организации) |
Дата окончания проверки |
|||||
|
Телефон/факс организации |
||||||
|
Проверяемый период |
||||||
|
Счёт (субсчёт) |
||||||
|
(номер счта,субсчта) |
(название счёта, субсчёа) |
|||||
|
ОПФ предприятия |
Обоснованность |
Минимальный размер Резервного капитала |
Отражение в бух.отчетности |
Замечания |
||
|
по Законодательству |
по Уставу |
|||||
Заключение
Целью данной работы является разработка методики аудита добавочного и резервного капитала. Для достижения поставленной цели были сформулированы и решены определенные задачи:
1. раскрытие экономической сущности добавочного и резервного капитала
2. формирование и использование добавочного и резервного капитала;
Работа выполнена на основе изучения и анализа законодательных и нормативных актов, а также материалов, представленных в учебно-методической литературе.
Основной целью аудита добавочного и резервного капитала является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при формировании и использовании добавочного и резервного капитала, правильности ведения бухгалтерского учета при совершении операций, связанных с добавочным и резервным капиталом. В ходе проверки должна быть установлена достоверность показателей, правильность их составления, реальность приведенных в них данных.
Основные задачи аудита добавочного и резервного капитала: проверка правильности формирования и использования средств добавочного и резервного капитала; оценка состояния синтетического и аналитического учета добавочного и резервного капитала; оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности; проверка соблюдения организацией законодательства по операциям, связанным с формированием и использованием добавочного и резервного капитала.
Сбор аудиторских доказательств сопровождается составлением рабочих документов. На основе их аудитор составляет отчетные документы, необходимые для составления аудиторского заключения.
Библиографический список литературы
1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
2. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) "Об аудиторской деятельности"
3. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 05.04.2013) "Об акционерных обществах"
4. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 29.12.2012) "Об обществах с ограниченной ответственностью"
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению (ПРИКАЗ от 31 октября 2000 г. N 94н)
6. Приказ Минфина России от 29.07.98 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 26.03.07 г.);
7. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"
8.Минфин РФ. Приказ от 17.08.2010 №90н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита", «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»).
9.Минфин РФ. Приказ от 20.05.2010 №46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности" (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении", "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении").
10.Минфин РФ. Приказ от 24.02.2010 №16н «Об утверждении федерального стандарта аудиторской деятельности "Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля. ФСАД 4/2010».
11. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"
12. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)"
13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 3411 от 29.07.98).
14. КонсультантПлюс.
Размещено на Allbest.ru
Сущность и механизм формирования добавочного капитала, его бухгалтерский учет. Законодательное регулирование его формирования и использования в России. Цель и источники информации в ходе аудиторской проверки, практические аспекты выполнения аудита.
курсовая работа , добавлен 10.09.2010
Готовая продукция, ее оценка и учет выпуска при различных вариантах учетной политики. Порядок формирования уставного капитала, оценочных резервов, особенности их отражения в учете и отчетности. Аудит использования добавочного и резервного капитала.
контрольная работа , добавлен 06.08.2013
Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ. Основные цели, задачи, этапы аудита уставного капитала. Методика аудита уставного капитала. Выводы проверки аудита формирования уставного капитала на предприятии на примере ООО "Лаб-Сервис".
курсовая работа , добавлен 13.08.2014
Порядок формирования и использования добавочного и резервного капитала. Оборотно-сальдовая ведомость. Начальный баланс, расшифровка отдельных статей. Пример учета резервного капитала. Журнал регистрации хозяйственных операций за отчетный период.
контрольная работа , добавлен 12.11.2010
Теоретические проблемы формирования и использования капитала и резервов: учет уставного капитала, формирование и учет добавочного капитала, резервного капитала. Пути совершенствования бухгалтерского учета в ОАО "Искра".
курсовая работа , добавлен 15.08.2002
Понятие собственного капитала, его классификация. Нормативное регулирование бухгалтерского учета собственного капитала. Формирование уставного капитала, учет добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли. Пути совершенствования учета.
курсовая работа , добавлен 07.11.2013
Ревизия и контроль за формированием уставного, резервного и добавочного капитала целевого финансирования и поступлений. Способы проверки особенностей формирования и изменения уставного капитала, состава учреждений их доли в виде уставного капитала.
реферат , добавлен 05.02.2010
Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Источники информации для аудиторской проверки. Составление плана и программы аудиторской проверки; содержание аудиторских процедур. Типичные ошибки.
курсовая работа , добавлен 13.01.2003
Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Вопросы для составления плана и программы аудиторской проверки, содержание аудиторских процедур. Аудит операций по движению денежных средств на расчетном и специальных счетах в банках.
курсовая работа , добавлен 24.08.2010
Понятие капитала в бухгалтерском учете. Экономический смысл уставного капитала, его функции и характеристика для разных форм хозяйственных обществ. Формирование и учет целевого финансирования, нераспределенной прибыли, добавочного и резервного капитала.
Введение
1. Добавочный капитал как объект бухгалтерского учета
1.1 Сущность и механизм формирования добавочного капитала
1.2 Законодательное регулирование формирования и использования добавочного капитала
1.3 Бухгалтерский учет добавочного капитала
2. Аудит добавочного капитала
2.1 Цель и источники информации в аудите добавочного капитала
2.2 Проверка операций с добавочным капиталом
2.3 Практические аспекты аудита добавочного капитала
Заключение
Список литературы
Введение
Под добавочным капиталом понимают часть собственного капитала организации, которая показывает общую собственность всех участников организации.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Целью написания данной работы является рассмотрение вопросов аудита учета добавочного капитала.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:
1) рассмотреть общее понятие добавочного капитала как объекта бухгалтерского учета;
2) Проанализировать сущность и механизм формирования добавочного капитала;
3) Рассмотреть законодательное регулирование формирования и использования добавочного капитала;
4) Изучить теоретические аспекты проведения аудита учета добавочного капитала, а именно, изложить задачи, последовательность и методику.
В работе использованы следующие методы исследований: сравнительный анализ, экономико-статистический, монографический.
Актуальность изучения аудита добавочного капитала состоит в том, что добавочный капитал - составная часть собственного капитала организации.
Он аккумулирует изменения в собственном капитале за счет событий, не оказывающих влияния на финансовый результат организации. Добавочный капитал является самостоятельным объектом бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности отражается обособленно.
Предметом исследования является аудиторская деятельность по проверке добавочного капитала, объектом – добавочный капитал организации.
Теоретической основой для написания данной работы являются труды Гиляровской Л.Т., Мельниковой Л.А., Палия В.Ф., Парушиной Н.В и других.
1.Добавочный капитал как объект бухгалтерского учета
1.1 Сущность и механизм формирования добавочного капитала
Рассмотрим экономическую сущность добавочного капитала.
Известно, что уравнение собственного капитала, ориентированное на методологию российского учета, можно представить следующим образом:
КС = КСУ + КСД + КСР, (1)
где КС - капитал собственников;
КСУ - первоначальные взносы собственников;
КСД - добавочный капитал собственников;
КСР - реинвестированный капитал собственников.
Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и самостоятельного показателя отчетности. Назначение добавочного капитала проявляется в том, что он аккумулирует изменения в собственном капитале за счет событий, которые не оказывают влияния на финансовый результат организации.
Источниками формирования добавочного капитала могут быть:
Суммы дооценки объектов основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком использования свыше 12 мес. при проведении их переоценки в установленном порядке;
Суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества либо при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную их стоимость.
Помимо этого добавочный капитал может формироваться за счет:
Сумм курсовых разниц;
Сумм целевого финансирования, полученных в виде инвестиционных средств, при их использовании.
Причем для организаций, не относящихся к акционерным обществам, добавочный капитал можно представить суммой прироста стоимости по переоценке имущества и положительных курсовых разниц.
В акционерных обществах состав добавочного капитала принимает иной вид: он равен приросту стоимости по переоценке имущества и эмиссионному доходу .
Рассмотрим более подробно структуру добавочного капитала.
Возникновение сумм, образующихся в результате изменений стоимости имущества, ранее было связано с эпизодическими его переоценками до уровня текущей рыночной стоимости на установленную Правительством РФ дату. В настоящее время порядок проведения и оформления переоценки объектов основных средств определен Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.
При этом переоценке подлежат находящиеся на балансе предприятий и организаций здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных средств независимо от технического состояния (степени износа), как действующие, так и находящиеся на консервации, в резерве, запасе или незавершенном строительстве.
Переоценка имущества проводится по решению руководства организации по состоянию на 1 января отчетного года для отражения рыночной стоимости имеющихся в организации основных средств.
Объекты основных средств переоцениваются путем пересчета их первоначальной или текущей стоимости. Для этого используются данные об их рыночной оценке. Источниками получения необходимой для переоценки информации являются:
Данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;
Сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
Оценка бюро технической инвентаризации;
Экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств (п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Результаты произведенной переоценки приводятся в данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Результаты проведенной переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно, не включаются в данные отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Указанные выше нормативные документы предписывают осуществлять переоценку групп однородных объектов основных средств в дальнейшем регулярно. Результаты таких дальнейших переоценок предсказать заранее невозможно.
Если же в результате последующей переоценки стоимость основных средств будет снижаться, то на покрытие потерь от уценки в первую очередь будет направлена сумма созданного в результате дооценки добавочного капитала.
