Учет добавочного капитала — значимый аспект при организации эффективного бухгалтерского учета на предприятии . В компании всегда могут возникнуть какие-либо сложности финансового характера, с некоторыми из которых помогает справиться добавочный капитал. Но как в бухучете корректно отражать операции, влекущие за собой возрастание или уменьшение добавочного капитала? Ответу на этот вопрос посвящена наша статья.
Добавочный капитал можно определить как сформировавшуюся внутри компании сумму собственных средств, возникновение которой не сопряжено с появлением каких-либо обязательств перед контрагентами. По общему правилу чем больше у фирмы собственных средств, тем выше величина ее чистых активов, а значит, тем устойчивее ее финансовое положение.
О чистых активах см. в статье .
Следовательно, чем больше добавочный капитал, тем устойчивее компания в финансовом плане. Поэтому добавочный капитал выступает своего рода страховкой от некоторых кризисных ситуаций, «подушкой безопасности».
Важно! Добавочный капитал компании не может быть сформирован по произвольному желанию руководящего звена. Существуют строго определенные ситуации, которые влекут за собой формирование и рост добавочного капитала. Такие ситуации установлены в Положении по ведению бухучета, утвержденном приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
Добавочный капитал в организации может быть сформирован 3 способами (п. 68 Положения № 34н):
Кроме указанных способов, фирма может увеличить добавочный капитал за счет части прибыли (оставшейся после выплаты дивидендов), а также когда в ее адрес перечисляются целевые средства (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
Законодатель устанавливает не только возможные случаи формирования, но и случаи, когда компания имеет право израсходовать свой добавочный капитал частично или полностью. К последним относятся:
Кроме того, существуют некоторые способы использования добавочного капитала, в отношении правомерности которых на практике часто возникают споры.
Об этом, а также о случаях формирования и использования добавочного капитала см. в статье .
Таким образом, добавочный капитал в компании играет роль важной финансовой страховки, несмотря на то что его использование ограничено. Поэтому бухгалтерской службе каждой организации следует знать, как вести учет добавочного капитала, а также какими проводками следует оформлять операции по его изменению.
Поскольку добавочный капитал — это собственные средства фирмы, а они по общим правилам учета относятся к пассивам организации, следовательно, ведение учета добавочного капитала должно осуществляться в разрезе пассивного счета.
Таким счетом является счет 83. Кредитовые операции по счету 83 означают, что добавочный капитал растет. Если запись сделана по дебету, то, напротив, это значит, что операция уменьшает добавочный капитал.
При составлении бухгалтерской отчетности компании на какую-либо определенную дату значение добавочного капитала также подлежит отражению в составе собственных средств фирмы. Для этого в балансе существует строка 1350 «Добавочный капитал без переоценки». В ней следует указать величину добавочного капитала, исключив из нее сумму выявленной положительной переоценки (дооценки) ОС.
Как это сделать на практике? Необходимо из общего сальдо по кредиту счета 83 вычесть величину, приходящуюся на выявленную ранее совокупную дооценку внеоборотных активов фирмы.
Обращаем внимание! В соответствии с п. 68 Положения № 34н каждая сумма, формирующая добавочный капитал, должна отражаться в учете отдельно. Следовательно, компании при осуществлении учета добавочного капитала ведут аналитику отдельных сумм, формирующих добавочный капитал, на раздельных субсчетах в разрезе счета 83. Поэтому общую сумму дооценки объектов ОС компания способна выявить, посмотрев на кредитовое сальдо по соответствующему субсчету счета 83.
Сумма переоценки ОС, в свою очередь, фиксируется в другой строке баланса, а именно в строке 1340.
О том, какие аспекты важно знать бухгалтеру при ведении учета иных частей собственного капитала компании, см. в статье .
На практике, как было указано выше, существуют несколько возможных ситуаций, при которых добавочный капитал фирмы может быть сформирован или использован. При этом некоторые ситуации являются «зеркальными», т. е. при одних обстоятельствах увеличивают добавочный капитал, а при других — уменьшают.
Рассмотрим такие ситуации.
На величину добавочного капитала непосредственно влияет результат переоценки объектов ОС.
В частности, добавочный капитал на предприятии формируется, если выявляется дооценка внеоборотных активов. Поскольку они учитываются на активном счете 01, то проводка увеличения добавочного капитала за счет выявленной суммы дооценки объекта ОС будет выглядеть следующим образом:
Дт 01 Кт 83.
Обращаем внимание! Если проведена дооценка объекта ОС, то возрастает первоначальная стоимость, подлежащая впоследствии амортизации. Поэтому одновременно с отражением в учете возрастания добавочного капитала в данном случае следует отразить увеличение начисленной амортизации.
Поскольку амортизация будет впоследствии списываться за счет сумм дооценки, т. е. за счет части добавочного капитала, отражение в учете увеличения амортизации в результате проведения дооценки ОС будет выглядеть так:
Дт 83 Кт 02.
Впоследствии, если компания выявила уценку по тем объектам ОС, по которым ранее сумма дооценки была включена в добавочный капитал, то величину добавочного капитала необходимо уменьшить. Это и есть один из способов использования фирмой добавочного капитала. В учете он оформляется проводкой:
Дт 83 Кт 01.
Как и в случае с дооценкой, выявление уценки внеоборотных активов непосредственно влияет на величину начисляемой амортизации. Поэтому, если в результате переоценки стоимость объекта ОС снизилась, то на добавочный капитал следует также отнести величину дополнительно начисленной по объекту амортизации. Сделать это нужно проводкой:
Дт 02 Кт 83.
При этом величина выявленной уценки не должна превышать совокупную дооценку за предыдущие периоды. В противном случае величина снижения стоимости объекта ОС (в части превышения уценкой дооценки) будет относиться на финансовые результаты в качестве прочих расходов:
Дт 91-2 (субсчет «Прочие расходы») Кт 01.
Излишне начисленная амортизация в данном случае будет составлять прочие доходы фирмы:
Дт 02 Кт 91-1 (субсчет «Прочие доходы»).
Изложенные выше правила касаются случая, когда компания первоначально выявила увеличение стоимости своих ОС, т. е. дооценила их.
Однако на практике возможна и обратная ситуация: при первой же переоценке компания выявила снижение первоначальной стоимости объекта ОС (уценила его). В этом случае в силу п. 15 ПБУ 6/01 «Учет ОС», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, сумма уценки должна быть отнесена на финансовые результаты в качестве расходов:
Дт 91-2 Кт 01.
Тогда выявленная при последующей переоценке сумма возрастания стоимости объекта ОС не будет формировать добавочный капитал, а должна быть списана на финансовый результат в качестве прочих доходов:
Дт 01 Кт 91-1.
Если сумма последующей дооценки превысит ранее произведенную уценку объекта ОС (т. е. произойдет полный взаимозачет первичной уценки и последующих дооценок), то далее вновь действуют общие правила: сумма дооценки увеличивает добавочный капитал.
С переоценкой внеоборотных активов, формирующей добавочный капитал компании, связан еще один важный нюанс: сумма дооценки не признается налогооблагаемым доходом компании (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Следовательно, увеличение первоначальной стоимости дооцененных объектов ОС не повлияет на величину начисленной амортизации по таким объектам в налоговом учете. А это значит, что амортизация по дооцененным объектам ОС по правилам бухгалтерского учета будет начисляться в большем размере, чем по правилам налогового учета.
Поэтому в учете будут образовываться постоянные разницы, которые, в свою очередь, формируют у фирмы постоянное налоговое обязательство (пп. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н). Соответственно, в бухучете необходимо также отразить начисление постоянного налогового обязательства (ПНО) на величину разницы между амортизацией, принимаемой в бухгалтерском и налоговом учете проводкой:
Дт 99 (субсчет «ПНО») Кт 68.
Подробнее об отложенных налоговых обязательствах, налогооблагаемых и вычитаемых временных разницах см. в статье .
В обратном случае, если объект ОС был уценен, амортизация в бухучете станет ниже налоговой, что также приведет к формированию постоянной разницы. В связи с этим у компании образуется постоянный налоговый актив, который должен быть отражен проводкой:
Дт 68 Кт 99 (субсчет «ПНА»).
Добавочный капитал на предприятии может также быть сформирован в результате образования курсовой разницы при внесении собственником в уставный капитал фирмы взносов, которые выражены в иностранной валюте. Ключевой здесь является дата фактического зачисления взноса на валютный счет фирмы. На эту дату и возникает курсовая разница, увеличивающая добавочный капитал (п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств в валюте», утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н). Отражение такой разницы в учете поясним на примере.
Пример:
Учредитель решил внести в уставный капитал 100 евро в марте. Следовательно, в марте в учете будет сформирована задолженность учредителя по взносу в уставный капитал исходя из курса рубля на эту дату (на март) проводкой:
Дт 75 Кт 80.
Однако фактически 100 евро перечислены были только в октябре:
Дт 52 Кт 75.
Курс евро к рублю в октябре уже другой, он стал выше. Значит, у фирмы образовался дополнительный рублевый доход — положительная курсовая разница, которая в силу ПБУ 3/2006 должна быть списана на увеличение добавочного капитала проводкой:
Дт 75 Кт 83.
В обратной ситуации, когда курс валюты упал на дату фактического внесения собственником средств, ситуация прямо противоположная: возникает отрицательная курсовая разница, которая может быть покрыта за счет уменьшения добавочного капитала организации. В учете такой факт хозяйственной жизни оформляется следующими последовательными проводками:
Следующий способ сформировать (увеличить) добавочный капитал — продать акции (для АО) либо долю собственности (для ООО) в компании по цене выше номинальной.
В этом случае на увеличение уставного капитала пойдет только номинальная стоимость доли участия в компании. Сумма превышения продажной цены над номинальной будет списываться в добавочный капитал. Поэтому если организация получила такой дополнительный доход от продажи доли, она должна будет в учете отразить как увеличение уставного капитала, так и рост добавочного:
Дт 75 Кт 80 (в сумме номинальной стоимости доли);
Дт 75 Кт 83 (в части превышения).
При этом фактическое поступление средств в счет оплаты купленной доли от нового собственника будет регистрироваться проводкой:
Дт 51 Кт 75.
План счетов предусматривает, что счет 83 может корреспондировать со счетом 84. Поэтому принятие руководством компании решения об увеличении добавочного капитала за счет имеющейся нераспределенной прибыли будет оформляться проводкой:
Дт 84 Кт 83.
Кроме того, действующее законодательство позволяет организации увеличить добавочный капитал за счет средств, которые собственники внесли в бизнес с целью увеличения чистых активов (это следует из подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). В этом случае после поступления денежных средств от учредителей (которое оформляется проводкой Дт 51 Кт 75) увеличение добавочного капитала необходимо отразить проводкой:
Дт 75 Кт 83.
Выше были перечислены ситуации, связанные с изменением добавочного капитала компании, в том числе в результате переоценки объектов ОС.
Применительно к внеоборотным активам важен также еще один момент. В силу п. 15 ПБУ 6/01, если объект ОС выбывает, то сумма оставшейся дооценки по нему должна быть отнесена к нераспределенной прибыли. Следовательно, если по каким-либо причинам (продажа, ликвидация, передача в счет вклада в уставный капитал и др.) ОС в компании выбывает, в учете необходимо отразить операцию по уменьшению добавочного капитала на сумму дооценки по такому ОС:
Дт 83 Кт 84.
Обращаем внимание! Списать на прибыль добавочный капитал можно, только если объект ОС выбыл. Поэтому если внеоборотный актив полностью самортизировался, но не выбыл, списывать добавочный капитал не следует. Ведь компания всегда может провести модернизацию или реконструкцию такого объекта ОС, которая увеличит его стоимость, а значит, такую новую стоимость придется снова переоценивать.
Добавочный капитал можно использовать с целью увеличения уставного капитала. Это следует из закона «Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ и закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, которые позволяют увеличить уставный капитал фирмы за счет ее собственных средств. В учете соответствующая операция отражается бухгалтерской проводкой:
Дт 83 Кт 80.
Кроме изложенных способов расходования добавочного капитала его можно частично или полностью распределить между акционерами (собственниками). Такая операция в учете отражается следующей бухгалтерской проводкой:
Дт 83 Кт 75.
Обращаем внимание! Указанная выше проводка отражает формирование задолженности организации перед собственниками в учете.
Фактическая выплата учредителям средств за счет добавочного капитала будет впоследствии фиксироваться последовательными проводками:
Дт 75 Кт 51 (в части основных сумм, выплачиваемых собственникам),
Дт 75 Кт 68 (удержание НДФЛ).
На практике возникает спорный вопрос: можно ли использовать добавочный капитал для покрытия убытков прошлых лет? В настоящий момент законодательство этого не запрещает. Контролирующие органы считают, что убытки нельзя компенсировать только за счет сумм дооценки ОС, но вместе с тем отмечают, что за это санкции Налоговым кодексом не предусмотрены (письмо Минфина РФ от 21.07.2000 № 04-02-05/2). Поэтому можно предположить, что компании пока не лишены права использовать свой добавочный капитал на покрытие убытков. Для этого в учете необходимо отразить проводку:
Дт 83 Кт 84.
Таким образом, корректное ведение учета добавочного капитала позволяет компании сгладить такие потенциально негативные ситуации, как выявление уценки внеоборотных активов, нехватка средств на выплату дивидендов участникам и др. Кроме того, существуют и иные направления возможного использования добавочного капитала компании.
По правилам бухгалтерского учета формирование и увеличение добавочного капитала отражается по кредиту счета 83, а его уменьшение — по дебету. Бухгалтерской службе компании важно помнить, что корректный учет возможен только в случае ведения детальной аналитики по каждой составной части добавочного капитала (куда входят суммы, идентичные по своей экономической природе) на соответствующем субсчете счета 83.
Добавочный капитал – одна из составляющих пассивов, т.е. источников средств компании, входящая в раздел «Капитал и резервы» Баланса.
Увеличение добавочного капитала организации, отражаемое по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» , происходит за счет (Инструкция по применению Плана счетов):
Прироста стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки - в корреспонденции со счетами учета переоцененных активов, т.е. основных средств (счет – п. 15 ПБУ 6/01) и нематериальных активов (счет – п. 21 ПБУ 14/2007);
Разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученной в процессе формирования уставного капитала АО или ООО (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (Письмо Минфина РФ от 15.09.2009 N 03-03-06/1/582);
Положительной курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);
Положительной разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли (п. 19 ПБУ 3/2006);
Использование добавочного капитала, отражаемое по дебету счета , происходит лишь в случаях:
Уценки стоимости внеоборотных активов, по которым ранее была переоценка с формированием сумм добавочного капитала - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым произошла уценка, т.е. основных средств (счет ) и нематериальных активов (счет );
Направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом "Уставный капитал";
Распределения сумм добавочного капитала между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями";
Отрицательной курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);
Отрицательной разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли (п. 19 ПБУ 3/2006).
Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Добавочный капитал в части переоценки внеоборотных активов учитывается по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» Баланса, а в остальной части – по строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» Баланса (Приложение № 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
Движение добавочного капитала в течение отчетного периода отражается в Отчете об изменениях капитала (Приложение № 2 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н), а также по строке 2510 Отчета о финансовых результатах – в части переоценки внеоборотных активов.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .
Добавочный капитал: подробности для бухгалтера
Консультации рассмотрен порядок формирования, использования добавочного капитала, а также оценены последствия... консультации рассмотрен порядок формирования, использования добавочного капитала, а также оценены последствия... возможности направления добавочного капитала на покрытие убытков. Источники формирования добавочного капитала В качестве добавочного капитала учитываются... использования добавочного капитала при переоценке основных средств Порядок формирования и использования добавочного капитала...
Того, образуют ли полученные субсидии добавочный капитал. Учет операций по возврату данного... субсидии, всегда приводит к увеличению добавочного капитала. Поэтому ведомство предлагает следующую методику... стоимость изымаемого имущества скорректированы величина добавочного капитала и расчеты с учредителем; Дебет... бухгалтерскому учету на счете учета добавочного капитала, за вычетом остаточной стоимости этого... имущества была отнесена на увеличение добавочного капитала, проводки по его возврату учредителю...
Доход акционерного общества), учитывается как добавочный капитал (п. 68 положения по ведению... по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом... подразделением на уставный капитал и добавочный капитал (превышение стоимости чистых активов над... организация правопреемник отражает в составе добавочного капитала. Следует отметить, что аналогичный порядок... средств принимается в расчет источников добавочного капитала …».
Дооценки объекта ОС зачисляется в добавочный капитал организации; сумма уценки объекта ОС... средств» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Таким образом, общий прирост стоимости... увеличение амортизационных отчислений и сокращение добавочного капитала. Общий прирост стоимости объекта ОС... остаточной стоимости объекта ОС и добавочного капитала предприятия, выбор конкретного варианта принципиален... , изменение суммы амортизации относится на добавочный капитал, если объект подлежит уценке – на...
Счете 83 "Добавочный капитал". Добавочный капитал (без переоценки). Суммы добавочного капитала отражают по строке... нематериальных активов). Строка 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)" = Кт 83 ...
Собственный капитал компании формируется за счет уставного, добавочного, резервного капитала, а также накопленных фондов.
Добавочный капитал может складываться за счет :
Эмиссионного дохода, полученный от размещения акций по цене выше номинальной или выкупной стоимости;
Сумм дооценки внеоборотных активов - величина прироста, которая достигается за счет доведения имущества до рыночной цены;
Превышения фактической стоимости вклада в уставный капитал над его номинальным размером;
Курсовых разниц, возникших при формировании уставного капитала;
Сумм входящего восстановленного НДС при внесении имущества в виде вклада в уставный капитал;
Безвозмездно полученного имущества;
Ассигнований, полученных из бюджета, которые направлены на финансирование ; основанием для включения этих средств является их целевое использование.
Также добавочный капитал возникает за счет сумм нераспределенной прибыли, направленной на долгосрочные инвестиции.
Дополнительный эмиссионный доход компания получает при размещении акций по цене, превышающих их номинальную стоимость. Последняя определяется на основе соотношения уставного капитала и количества акций. Если при размещении акции продавались по их номинальной цене, то эмиссионный доход не будет получен.
В ходе вторичного размещения эмиссионный доход может быть получен при вторичном размещении акций после их обратного выкупа у акционеров.
Добавочный капитал от курсовой разницы возникает в случае если в коммерческой организации есть иностранные инвестиции. Вложения в уставной капитал в валюте пересчитываются в рублевый эквивалент. Курсовая разница рассчитывается как разница между вложениями в уставной капитал в валюте в пересчете на рублевое значение по курсу ЦБ и задолженностью учредителя на дату внесения.
Например, учредительными документами предусмотрен вклад лица в размере 10000 р., свою задолженность учредитель погасил, внеся на счет 300 долл., что по курсу ЦБ составляет 10 664 р. Таким образом, 664 р. войдет в состав добавочного капитала.
В качестве вклада в уставной капитал могут выступать не только деньги, но и другое имущество (например, материалы, нематериальные активы и пр.) Если оценщик заключит, что стоимость имущества выше номинального вклада учредителей, то у компании образуется добавочный капитал.
Если вкладом в УК выступает имущество, то учредителю необходимо восстановить по нему входной НДС. Его восстанавливают на основании остаточной стоимости имущества или по фактической себестоимости приобретения.
Согласно пункту 1 статьи 27 Федерального закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ (ред. от 28.12.2010 г.) «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее по тексту – Закон об ООО), участники общества обязаны по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества.
Участники общества обязаны по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Указанные вклады не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества (п. 7 Закона об ООО). Согласно письму Минфина РФ от 13 апреля 2005 года № 07-05-06/107, вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью подлежит отражению в бухгалтерском учете по дебету счетов учета имущества и кредиту счета добавочного капитала.
Налоговый кодекс регулирует порядок налогообложения доходов, полученных обществом в виде имущества, имущественных прав, внесенных участниками и акционерами в т. ч. в добавочный капитал общества. Так, согласно , при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала. Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками.
В Федеральном законе от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ (ред. от 28.07.2012) «Об акционерных обществах» (далее по тексту - Закон об АО) отсутствуют положения, аналогичные положениям закона об ООО, о регулировании вложений в имущество без изменения размеров долей. При этом, согласно положениям статьи 32.1 Закона об АО об акционерном соглашении, акционеры могут заключить договор по совершению действий, направленных на внесение имущества в капитал общества без увеличения уставного капитала.
В связи с отсутствием нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет вклада акционеров в имущество общества, возможно применение по аналогии для учета вклада в имущество АО порядка бухгалтерского учета, принятого для ООО согласно вышеприведенному письму Минфина РФ. Кроме того, в пункте 1 статьи 251 НК РФ напрямую говорится о вкладе акционером имущества в добавочный капитал общества.
Акционеры могут заключить договор по совершению действий, направленных на внесение имущества в капитал общества без увеличения уставного капитала...
Порядок отражения в бухгалтерском учете участников и акционеров передачи имущества в качестве вклада в добавочный капитал общества нормативными актами по бухгалтерскому учету не установлен.
Согласно подпункту 3.4. пункта 1 статьи 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала. Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками.
Согласно письму Минфина от 29 января 2008 года № 07-05-06/18 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год», в бухгалтерском учете участника ООО его вклад в имущество ООО отражается в виде расходов.
В связи с тем, что указанное письмо Минфина относится к рекомендациям в области бухгалтерского учета, оно применяется только на добровольной основе согласно . Указанное письмо не является нормативным правым актом, т. к. последние подлежат обязательному применению.
Таким образом, порядок отражения в бухгалтерском учете передачи имущества в качестве вклада в имущество общества нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлен.
Вложения в добавочный капитал увеличивают чистые активы и действительную стоимость долей общества, рыночную стоимость долей и акций, а также дополнительных дивидендов.
Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС ВСО от 18 января 2002 года (дело № А33-10307/01-С2-Ф02-3445/01-С2): «Вклады в имущество общества не изменяют размер и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале, не подлежат оценке всеми участниками общества или независимым оценщиком, но влияют на размер чистых активов общества, исходя из которого определяется действительная стоимость доли каждого участника общества, в том числе при выходе из общества».
При ликвидации акционерного общества порядок распределения имущества ликвидируемого общества между акционерами регулируется положениями статьи 23 Закона об АО, согласно которым оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между акционерами в очередности, приведенной в пунктах 1 и 2 данной статьи.
Таким образом, вложения акционеров в добавочный капитал увеличивают имущество общества, что приводит, в свою очередь, к увеличению имущества, причитающегося участникам при их выходе из общества.
Кроме того, вложения в добавочный капитал могут производиться в счет погашения обязательств общества перед участниками и акционерами для погашения обязательств общества (налогообложение такой операции регулируется подп. 3.4 п. 1 статьи 251 НК РФ).
Согласно положениям статьи 18 Закона об ООО и пункту 5 статьи 28 Закона об АО, увеличение уставного капитала возможно за счет имущества общества, т. е. за счет средств добавочного капитала. В этом случае происходит замена (т. е. обмен) одного актива другим - добавочного капитала уставным капиталом.
Как было уже сказано, вложения в добавочный капитал приводят к увеличению чистых активов общества, рыночной стоимости долей и акций, принадлежащих участникам и акционерам, получению дополнительной прибыли обществом, и, соответственно, получения этой дополнительной прибыли участниками и акционерами, в т. ч. в виде дивидендов.
При продаже долей и акций по цене, определенной на основании величины чистых активов, новый участник и акционер получает доли в капитале или ценные бумаги по цене, включающей величину чистых активов, а продавец - участник или акционер - денежные средства, величина которых зависит от величины чистых активов.
Вложения в добавочный капитал приводят к появлению у участников и акционеров имущества в виде имущественных прав по отношению к обществу. Вложения в добавочный капитал связаны получением экономических выгод - они могут быть распределены между участниками, обменены на другой актив при продаже долей и акций.
Таким образом, вложения в добавочный капитал отвечают критериям актива, приведенным в Концепции и, согласно письму Минфина от 2 ноября 2011 года № 07-02-10/98, учитываются в бухгалтерском учете участников и акционеров не как расходы, а как активы.
Согласно , для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
Как было показано ранее, вложение в добавочный капитал общества является не расходом участника и акционера, а активом, приносящим экономические выгоды.
Оформление надлежаще оформленными документами вложений в добавочный капитал обусловлено тем, что согласно пункту 1 статьи 27 Закона об ООО, имеет место обязательство участников внесения вклада в имущество общества пропорционально вкладам в уставный капитал общества (в случае отсутствия в уставе общества иного порядка). Согласно арбитражной практике, невнесение вклада в имущество общества является основанием для исключения участника из общества (см., например, постановления ФАС Московского округа от 06.02.2008 № КГ-А40/14841-07, ФАС Уральского округа от 10.01.2007 № Ф09-11742/06-С4). Таким образом, вклад каждого участка в имущество общества должен быть тщательно документально оформлен на предмет доказательства исполнения участником обязательств по внесению взноса в имущество общества, т. к. в противном случае участник не сможет доказать свое исполнение указанного обязательства по вкладу в имущество общества. Последнее грозит участнику исключением из общества.
Вложения в добавочный капитал приводят к росту рыночной стоимости долей и акций компании и получению прибыли участников посредством увеличения сумм дивидендов...
Осуществившие вложения в добавочный капитал участники могут испытывать риск нехватки денежных средств вследствие отсутствия в надлежащий момент у общества соответствующих денежных средств, которые он мог бы распределить между участниками (риск ликвидности). При продаже акций и долей участники и акционеры несут риски, связанные с риском изменения цены, обусловленной оценкой долей и акций ниже их действительной стоимости на момент продажи, в частности, в связи с тем, что общество может принять на себя обязательства (обременения) перед третьими лицами, которые обязан учесть оценщик (подп. в, п. 18 ФСО 1 утв. Приказом Минэконом- развития РФ от 20.07.2007 № 256). Таким образом, при реализации акций и долей третьими лицам у участников и акционеров имеется риск не получить сумму средств исходя из стоимости долей и акций, определенной не на основе , в т. ч. в силу принятия на себя обществом обязательств в процессе его коммерческой деятельности - т. е. изменения цены долей и акций в силу обязательств, принятых на себя обществом в процессе коммерческой деятельности.
Кроме того, существует риск изменения в меньшую сторону значений чистых активов, и, соответственно, цены долей и акций, от момента вложений в добавочный капитал к моменту продажи указанных долей и акций, например из-за убытков, понесенных обществом за период от внесения имущества в добавочный капитал до продажи акций. Вследствие этого, участники и акционеры рискуют не получить те средства, которые в свое время были вложены в добавочный капитал и которые они могли бы вернуть при продаже долей и акций, в случае неполучения убытка организацией и, соответственно, изменения в меньшую сторону величины чистых активов и стоимости долей и акций.
Как было уже показано ранее, вложения в добавочный капитал приводят к росту рыночной стоимости долей и акций компании и получению прибыли участников посредством увеличения сумм дивидендов.
Таким образом, вложения в добавочный капитал обще- ства участниками и акционерами соответствуют условиям для принятия актива в качестве финансовых вложений и могут быть приняты к учету в виде финансовых вложений.
Согласно , в случае отсутствия в правовых актах способов ведения бухгалтерского учета, способ разрабатывается исходя в том числе из положений , применяемых в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.
Как было показано ранее, порядок отражения в бухгалтерском учете участников и акционеров передачи имущества в качестве вклада в добавочный капитал общества нормативными актами по бухгалтерскому учету не установлен.
Определение понятия «капитал» в РФ приведено только в Концепции, согласно п. 7.4 которой, «капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами».
Согласно положениям о МСФО, вложения в добавочный капитал относятся не к финансовым обязательствам, а к долевым финансовым инструментам...
Принципы составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, далее - Принципы МСФО) определяют капитал как чистые активы, а именно как «оставшуюся долю активов предприятия после вычета всех его обязательств». Таким образом, в Концепции и Принципах МСФО определения капитала аналогичны.
Согласно Международному стандарту финансовой отчетности (МСФО) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», вложения в добавочный капитал относятся не к финансовым обязательствам, а к долевым финансовым инструментам.
Условия классификации финансового инструмента при первоначальном признании приведены в пункте 15 МСФО 32, согласно которому классификация финансовых инструментов происходит в соответствии с содержанием договора и определением финансового инструмента.
Определение финансового инструмента приведено в пункте 11 МСФО 32: финансовый инструмент - это договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другого.
Долевой инструмент - это договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах предприятия, оставшихся после вычета всех его обязательств.
В связи с тем, что согласно Концепции развития бухгалтерского учета в рыночной экономике, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29 декабря 1997 года и Принципам составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) капитал рассчитывается как разница между активами и обязательствами предприятия, а добавочный капитал входит в собственный капитал организации (вместе с уставным капиталом, нераспределенной прибылью и резервным капиталом согласно п. 66 Приказа Минфина № 34н от 29.07.1998), добавочный капитал является частью остаточной доли, остающейся в активах предприятия после вычета его обязательств.
Таким образом, добавочный капитал соответствует определению долевого инструмента, приведенного в пункте 11 МСФО 32.
Из применения условий договора возникновения финансового инструмента, приведенных в пункте 16 МСФО 32, согласно которым финансовый инструмент относится к долевому финансовому инструменту, к условиям вложения в добавочный капитал, следует, что решение участников о вложении в имущество (добавочный капитал) согласно статье 27 Закона об ООО (и аналогичное решение акционеров) о вложении средств в добавочный капитал:
Таким образом, решение участников и акционеров о вложении средств в добавочный капитал соответствует условиям договора, при которых финансовый инструмент относится у участников и акционеров к долевому финансовому инструменту.
При ликвидации общества или выкупе обществом долей и акций участники и акционеры получают имущество (причитающееся им при ликвидации или в счет платы общества за доли и акции) исходя из его действительной или рыночной стоимости, определяемой с учетом имущества, вложенного ими в добавочный капитал. Таким образом, участники и акционеры получают в составе имущества также внесенный ими добавочный капитал (или его часть в случае обесценения вложений). В связи с этим для классификации вложений в добавочный капитал как долевого финансового инструмента необходимо проверить соответствие вложений в добавочный капитал критериям, приведенным в пункте 16A - 16 D МСФО 32.
Применение положений указанных пунктов МСФО 32 к вложению в добавочный капитал (в имущество общества в порядке статьи 27 Закона об ООО) позволяет сделать следующие выводы:
Таким образом, вложения в добавочный капитал относятся не к финансовым обязательствам, а к долевым финансовым инструментам, согласно положениям о МСФО.
Игорь Туревский , главный специалист дирекции проектного планирования ОАО «Банк Уралсиб», Анна Верховская , заместитель финансового директора ООО Управляющая компания «Уралсиб Эссет Менеджмент», для журнала «Консультант».
Практическая бухгалтерия
Универсальный бератор, в котором собрана полная и достоверная информация о правилах учета. Исчерпывающая информация о работе фирмы от создания до распределения прибыли.
Капитал представляет собой все ресурсы предприятия (материальные, нематериальные, финансовые). Они используются для оборота и обеспечения деятельности. Объекты предназначены для беспрерывного производства товаров и их продажи. Без рассматриваемых ресурсов предприятие функционировать не может. Добавочный капитал – это источник средств для оборота.
Добавочный капитал – это форма капитала компании. Он представляет собой сформированные ресурсы, не относящиеся к основному капиталу. Важным признаком ДК является то, что образованные средства не предполагают выполнения обязательств перед партнерами. То есть капитал составляет чистую прибыль. К примеру, денежные средства, полученные в результате кредита, добавочным капиталом являться не будут, так как они не обладают ключевыми признаками определения. Кредит предполагает обязательства, а потому он не является чистым активом.
ВАЖНО! По своей сути такой капитал является дополнительным. Его формирование указывает на успешное развитие предприятия, повышает его стоимость. Средства направляются на увеличение оборота. Могут быть использованы для улучшения оборудования, повышения качества выпускаемой продукции.
Для менеджера важным является учет источников ДК. Данная мера позволяет выявить сильные места компании. Источниками дополнительного капитала являются:
Добавочный капитал должен обладать всеми признаками, перечисленными выше. В обратном случае поступление будет отнесено к другой форме доходов.
Данные о дополнительном капитале должны быть учтены при помощи счета 83. Он является пассивным, относится к балансовым счетам. В колонке по кредиту фиксируется формирование или увеличение капитала. В колонке по дебету отображаются следующие доходы:
Операции указываются при помощи субсчетов. Если данные счета отсутствуют, требуется их открыть.
Увеличение дополнительного капитала может отображаться при помощи следующих проводок:
Все это – проводки, актуальные при пополнении дополнительного капитала. Однако он может также уменьшаться. Обычно происходит это из-за уценки или перераспределения ДК. Уценка должна быть указана в колонке дебет на 83 счету. Рассмотрим проводки при сокращении добавочного капитала:
Проводки позволяют отразить конкретные операции, перемещения денежных средств.
Информация о ДК, согласно плану счетов, указывается на счете 83 пассивного типа «Добавочный капитал». В плане не указано, как субсчета открываются к рассматриваемому счету. Некоторые операции, исходя из бухгалтерских норм, должны указываться отдельно:
Данный перечень не является исчерпывающим.
Бухгалтер, в зависимости от потребностей предприятия, может открывать следующие субсчета:
ВАЖНО! Учет по счету 83 отображает и источники создания ДК.
Состав и объем дополнительного капитала может меняться в зависимости от переоценки основных средств. Под этой операцией понимается сравнение нынешней стоимости активов с рыночными показателями. В результате, стоимость объектов может быть изменена как в большую, так и в меньшую сторону. Если переоценка повысит стоимость, у компании появятся дополнительные средства, не предполагающие обязательств перед контрагентами. Они и будут являться источником образования ДК.
Трата ресурсов из дополнительного капитала ограничивается законом. Средства могут быть потрачены на следующие нужды:
Тратить средства из добавочного капитала на цели, не предусмотренные законодательством, не рекомендуется. Это может привести к проблемам в дальнейшем.
Итак.
Добавочный капитал – это собственные средства компании, образованные за счет источников, указанных в законе. Их основной признак – отсутствие обременений в виде обязательств перед контрагентами. Использоваться могут только на цели, оговоренные в законодательстве. ДК фиксируется в проводках.
