Сводная (консолидированная) и сегментарная отчетность. Тема. Сегментарная и сводная (консолидированная) отчетность

При формировании консолидированной отчетности российские компании сталкиваются, прежде всего, с терминологической пробле­мой: в официальных нормативных актах Правительства РФ и Мин­фина России, отечественной литературе по бухгалтерскому учету упот­ребляются два различных термина для обозначения одного и того же вида бухгалтерской отчетности – «консолидированная бухгалтер­ская отчетность» и «сводная бухгалтерская отчетность».

Изменение избранных форм сводного бухгалтерского баланса, сводного сводного отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним раскрывается в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших это изменение.

Достоверность составления и соблюдение порядка представления сводной бухгалтерской отчетности обеспечивает руководитель головной организации.

В случае наличия у головной организации дочерних и зависимых обществ одновременно, сводная бухгалтерская отчетность составляется путем объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочерних обществ и включения данных об участии в зависимых обществах.

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества, либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом.

Данные о зависимом обществе включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества.

В отечественной практике сводная отчетность в традиционном понимании – это отчетность, которая составляется органами государ­ственного управления (министерствами, ведомствами и т.п.), но нахо­дящимся в их подчинении государственным предприятиям. Назначе­ние сводной отчетности состоит в том, чтобы предоставить возмож­ность органам государственного управления оценить деятельность подчиненных им организаций.

Сводная отчетность в условиях административно-командной эко­номики включала:

Текущую статистическую отчетность (в ней отражались сред­ние и относительные показатели деятельности подведомственных предприятий);

Периодическую бухгалтерскую отчетность;

Годовую бухгалтерскую отчетность.

Сводная отчетность составлялась двумя методами:

1) фабрично-заводским (когда сводный отчет составляется по признаку ведомственной подчиненности);

2) отраслевым (когда сводный отчет составлялся по отраслевому признаку).

В настоящее время этот вид отчетности претерпел изменения. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет­ности в Российской Федерации и Порядком составления и представ­ления сводной отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федера­ции установлено, что федеральные министерства и другие федераль­ные органы исполнительной власти составляют сводную бухгалтер­скую отчетность:

По исполнению смет расходов организаций, состоящих на бюд­жете;

Унитарным предприятиям;

Акционерным обществам (товариществам), часть акции (долей,
паев) которых закреплена в федеральной собственности.

Сводная отчетность, составляемая федеральными министерства­ми и другими федеральными органами исполнительной власти, имеет следующие характерные особенности:

Собственником всех организаций, включаемых в сводный отчет,
за исключением акционерных обществ, выступает государство в лице
соответствующего opгана исполнительной власти;

Как правило, все включаемые в отчет организации относятся к одной отрасли;

Федеральный орган исполнительной власти, составляющий
сводный отчет, не включает в него показатели собственной деятельности;

Единственным пользователем такой отчетности выступает
государство в лице отраслевых министерств и ведомств, а также статистических и государственных финансовых органов;

Сводная отчетность по своей сути представляет элемент действующей системы государственного финансового контроля и планирования.

Консолидированная отчетность имеет ряд отличительных особен­ностей:

Консолидированная отчетность не является отчетностью юридически самостоятельного предприятия; она характеризует имуще­ственное и финансовое положение группы как единого хозяйственно­го целого. В связи с этим основной особенностью методики составления такой отчетности наряду с суммированием является элиминирование (взаимоисключение) показателей внутри групповых расчетом, выруч­ки и прибыли;

Консолидированная отчетность составляется по группе предприятий, состоящей из головного и дочерних предприятий. При этом дочерние общества находятся под прямым пли косвенным контролем головного предприятия;

В консолидированной отчетности выделяется доля активов и капитала группы, не принадлежащая головному предприятию, т.е. доля меньшинства (миноритарных акционеров);

Консолидированная отчетность содержит сводную информацию о результатах деятельности и финансовом положении каждой компа­нии, входящей в группу, в результате чего прибыль одной дочерней компании может компенсировать убытки другой, а устойчивое финан­совое состояние одной дочерней компании может скрыть потенциаль­ную или реальную неплатежеспособность другой.

Ликвидировать сложившиеся терминологические несоответствия и законодательно закрепить понятие консолидированной отчетности в российской учетной практике призван Феде­ральный закон «О консолидированной финансовой отчетности». Его основной задачей является переход от заявительного (добровольно­го) характера формирования консолидированной отчетности на осно­ве МСФО к ее обязательному составлению и представлению публич­ными организациями.

При этом использование МСФО при­знано целесообразным только в части формирования консолидирован­ной финансовой отчетности компании, зарегистрированных на бирже стран Евросоюза, – начиная с 1 января 2005 г., а для компаний, явля­ющихся эмитентами долговых, а не долевых ценных бумаг, и компа­ний, представляющих консолидированную финансовую отчетность не на рынках капитала Сообщества и применяющих другие международнопризнанные стандарты в качестве основы для подготовки их консолидированной финансовой отчетности, начиная с 1 января 2007 г. При этом оговорено, что МСФО могут быть приняты только в случае, если они будут способствовать общественному благу в Европе и отве­чать критериям понятности, обоснованности, надежности и сравнимо­сти, которые предъявляются к финансовой информации, необходимой для принятия экономически целесообразных решений и оценки резуль­татов деятельности организации.

2.3. Особенности анализа консолидированной отчетности

Консолидированные баланс и отчет о прибылях и убытках по своей структуре мало отличаются от исходных балансов материнско­го и дочерних предприятий. Поэтому последовательность и методика анализа консолидированной отчетности такие же, что и для обычной бухгалтерской отчетности. Это означает, что в процессе ее исследова­ния рассчитываются и анализируются в динамике следующие группы показателей:

Имущественного положения группы предприятий;

Оценки структуры источников средств (капитала) группы;

Ликвидности группы;

Финансовой устойчивости;

Оборачиваемости активов;

Рентабельности продаж и капитала группы предприятий.

Особенностью анализа консолидированной отчетности является добавление еще одного аналитического этапа, в ходе которого нужно выяснить:

Какой вид консолидации отчетности используется;

На каких условиях произошло объединение предприятий в группу;

Каков характер экономической взаимосвязи и взаимодействия
членов группы.

Объединение предприятий может осуществляться путем покупки нетто-активов или акций другого предприятия или путем слияния. В последнем случае происходит объединение двух предприятий, в которых:

1) активы и обязательства одного предприятия передаются дру­гому предприятию, и первое ликвидируется;

2) активы и обязательства двух предприятий объединяются в новое предприятие, а два прежних ликвидируются.

Объединения бывают трех типов:

1) горизонтальное (одно предприятие объединяется с другим, при­чем оба они относятся к одной отрасли (сфере) бизнеса;

2) вертикальное (объединяются предприятия, находящиеся на раз­ных полюсах производственного процесса и взаимодействующие по схеме «поставщик-производитель-покупатель»);

3) конгломеративное (создается многопрофильное объединение
из предприятий многоотраслевой принадлежности).

Операции но объединению, при которых одно из объединяющих­ся предприятий приобретает контроль над другим, считаются покупкой.

Датой покупки признается дата, с которой покупатель имеет пра­во управлять финансовой и текущей политикой приобретаемого пред­приятия с целью извлечения выгоды из ее деятельности. Как правило, это дата общего собрания акционеров, утверждающего сделку и при­нимающего решения о внесении необходимых изменений в учреди­тельные документы.

Контроль считается установленным, когда одно из объединяющих­ся предприятий приобретает право более чем на половину голосов дру­гого объединяющегося предприятия, если только в исключительных случаях не будет ясно продемонстрировано, что такое право владения не влечет за собой контроля.

Если акционеры объединяющихся предприятий не создают доминирующего партнера, а объединяются на равных условиях с целью разделения контроля над всеми или почти всеми активами и произ­водственной деятельностью, то речь идет о слиянии. Кроме того, администрации объединенных предприятий участвуют в руководстве объединенной структурой и, как следствие, акционеры компании совместно разделяют риски и экономические выгоды подобной струк­туры. При слиянии хозяйственная деятельность объединенных пред­приятии продолжается раздельно, как и раньше, хотя они находятся под общим, совместным контролем.

Другой особенностью анализа консолидированной отчетности является оценка доли меньшинства, под которой понимается часть чистых активов группы, которой акционеры материнской компании не владеют прямо или косвенно через других акционеров. Эта часть принадлежит так называемым миноритарным акционерам. В процес­се анализа необходимо уточнить порядок расчета доли меньшинства. В группе с простой организационной структурой такой расчет не вы­зывает затруднений: процент чистых активов, принадлежащих мень­шинству, рассчитывается но формуле «100% минус доля владения груп­пы в дочернем предприятии». Например, при структуре, приведенной на рисунке 2.1, доля меньшинства составляет 40% от чистых актинов (исключая прибыль дочернего предприятия на момент его приобретения).

Рисунок 2.1 – Группа с прямым владением

При косвенном владении (рис. 2.2) доля владения группы в до­черней компании I рассчитывается как произведение долей владения материнской компании в дочерней компании I и дочерней компании II, т.е. 60% х 80% = 48%, соответственно доля меньшинства в дочерней компании II составляет: 100% – 48% = 52%.

Рисунок 2.2 – Группа с косвенным владением

Сложнее обстоит дело в группах со сложной организационной структурой, где распространено взаимное владение (рис. 2.3).

Рисунок 2.3 – Группа с взаимным владением

При взаимном владении доля меньшинства рассчитывается путем решения системы уравнений либо при помощи итерационных расчетов. В приведенном на рисунке 2.3 случае доля группы в дочерней компании I рассчитывается следующим образом:

1. прямое владение материнской компании в дочерней компании I – 45%;

2. косвенное владение материнской компании в дочерней компании I (с учетом взаимного владения дочерней компании I и дочерней компании II) –

первая итерация: 45% х 30% х 40% = 5,4%;

вторая итерация: 5,4% х 30% х 40% = 0,6%;

итого: 6,0%;

3. косвенное владение материнской компании в дочерней компании I через дочернюю компанию II –

первая итерация: 60% х 40% = 24,0%;

вторая итерация: 24,0% х 30% х 40% = 2,9%;

итого: 26,9%;

всего: 77,9%.

Следовательно, доля меньшинства в дочерней компании I составляет: 100% – 77,9% = 22,1%.

Аналогично составляется расчет для дочерней компании II. На практике встречаются и более сложные варианты взаимного владения в группе. При этом правила расчета доли меньшинства усложняются.

Для получения более полной картины о деятельности группы предприятий необходимо дополнить анализ консолидированной отчетности исследованием исходных форм финансовых отчетов материнской организации и дочерних предприятий. Это позволит выявить долю участия материнской и дочерних предприятий в общей сумме активов, источников средств и финансовых результатов деятельности группы.

2.4 Контрольные вопросы к разделу 2

1. Для чего необходима информация о сегментах?

2. Что такое операционные и географические сегменты?

3. С чем связаны риски деятельности операционных и географических сегментов?

4. Каковы количественные критерии выделения сегмента?

5. Как поступают в том случае, если сегмент, выделенный в прошедших периодах, в отчетном периоде не соответствует установленным критериям?

6. Что такое первичная информация о сегментах?

7. Что понимают под вторичной информацией о сегментах?

8. Какие показатели должны быть выделены в составе первичной и вторичной информации?

9. Какой анализ может быть проведен на основе первичной информации об операционных сегментах?

10. Какой анализ может быть проведен на основе первичной информации о географических сегментах?

11. Дайте характеристику значению и области применения консолидированной бухгалтерской отчетности.

12. Назовите нормативные акты, регулирующие порядок формирова­ния консолидированной бухгалтерской отчетности.

13. Раскройте основные принципы подготовки консолидированной
бухгалтерской отчетности.

14. Охарактеризуйте методы составления консолидированной бухгал­терской отчетности.

15. Раскройте состав и структуру консолидированной бухгалтерской
отчетности.

16. Назовите различия сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности.

17. Опишите методы и процедуры анализа консолидированной бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных организаций.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРИ РАЗРАБОТКЕ БИЗНЕС-ПЛАНОВ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРИНЯТИИ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

Целью экономического анализа является подготовка информации для принятия управленческих решений на основе познания методологии оценки, диагностики, прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности с учетом законов развития и функционирования систем. Науки, на которые опирается анализ, можно разбить на две группы:

Науки об общих законах функционирования и развития систем (философия, история экономических учений, экономическая теория, экономика организации, финансы, маркетинг, менеджмент, логистика);

Науки, позволяющие понять методологию оценки, диагностики и прогнозирования деятельности организаций (математика – в части экономико-математических методов и прикладных моделей, статистика, эконометрика).

Роль экономического анализа при составлении бизнес-плана следует рассматривать в двух плоскостях и временных периодах. Экономический анализ предшествует бизнес-планированию, создавая объективную информационную основу составления бизнес-плана. Здесь происходит ретроспективный статистический анализ деятельности предприятия по отчетным данным предприятия и данным статистики макроэкономического развития. С другой стороны, экономический анализ применяется при выборе наиболее эффективного способа ведения бизнеса или осуществления инвестиционного проекта из ряда альтернативных вариантов с применением как статистических, так и математических методов.

В соответствии с целями составления бизнес-плана выбирается система показателей и объем анализируемой информации, опреде­ляется период, за который проводится анализ. Составление каждого раздела бизнес-плана нуждается в предварительном экономическом обосновании или подтверждении выбора той или иной стратегии поведения (рисунок 3.1).

Анализ как функция управления является неотъемлемой частью бизнес-планирования. Справедливо такое высказывание о роли экономического анализа в составлении бизнес-плана: сначала необ­ходимо взглянуть на свою организацию как бы с высоты птичьего полета, а затем уже выбрать дорогу к успеху.

Основная цель аналитического обоснования бизнес-плана – доказать возможность реализации долгосрочной стратегии организации. Задачи, содержание и глубина проведения анализа определяются целью составления бизнес-плана и глубиной его проработки. Цели составления бизнес-плана могут быть различными:

Обоснование выгодности инвестиционных проектов;

Обоснование реструктуризации организации;

Обоснование финансового оздоровления организации;

Подготовка эмиссии ценных бумаг;

Обоснование целесообразности получения и возврата креди­та и другие.

Рисунок 3.1 – Схема анализа основных групп показателей в системе

комплексного экономического анализа

В настоящее время в России бурно протекает процесс формирования и совершенствования работы действующих предприятий различных форм собственности. Планирование является важнейшей частью предпринимательской деятельности.

Понятие «планирование деятельности фирмы» имеет два смысла.

Первый – общеэкономический, с точки зрения общей теории предприятия, ее природы.

Второй – контрольно-управленческий. Здесь планирование – одна из функций менеджмента, умение предвидеть будущее предприятия и использовать это предвидение.

Обе стороны планирования тесно связаны между собой. Возможность планирования, как конкретного вида деятельности, вытекает из природы фирмы, напрямую определяется общими условиями хозяйствования. Как показала практика, применение планирования создает важные преимущества:

Делает возможной подготовку к использованию будущих благоприятных условий;

Проясняет возникающие проблемы;

Стимулирует менеджеров к реализации своих решений в дальнейшей работе;

Улучшает координацию действий в организации;

Создает предпосылки для повышения образовательной подготовки менеджеров;

Увеличивает возможности в обеспечении фирмы необходимой информацией;

Способствует более рациональному распределению ресурсов;

Улучшает контроль в организации.

Можно было бы предположить, что планирование ведет к достижению фирмой экономического успеха, который может быть выражен в высоких величинах оборота, прибыли, роста и других впечатляющих финансовых показателях. Некоторые специалисты по планированию пытаются найти конкретные примеры, которые могли бы подтвердить такую зависимость. Однако дальше отдельных предположений дело обычно не идет. Напротив, как показывает опыт, быстрый рост и большой успех фирмы очень часто не связаны с формальным планированием, а скорее являются следствием предпринимательского таланта, энергичного и решительного руководства фирмой. Более того, многие предприятия, в том числе и российские, начинают применять планирование в тот период своего развития, когда уже прошел этап бурного роста, когда проявляются проблемы в закреплении достигнутого успеха, обеспечении стабильности.

Для российских предприятий можно очертить две сферы, нуждающиеся в применении планирования:

1. Вновь созданные частные фирмы. Бурный процесс накопления капитала привел к увеличению и осложнению деятельности многих из этих фирм, а также к возникновению других факторов, создающих потребность в формах планирования, адекватных современному рыночному хозяйству. Главная проблема, связанная с применением планирования в этой сфере, – недоверие к формальному планированию, основанное на мнении, что бизнес – это умение «крутиться», правильно ориентироваться в текущей обстановке, а отсюда недостаточное внимание даже к не очень отдаленному будущему. Тем не менее, многие из крупных фирм начали создавать подразделения планирования, или, по крайней мере, ввели должность финансиста-плановика.

2. Государственные и бывшие государственные, ныне приватизированные предприятия. Для них функция планирования является традиционной. Однако их опыт планирования относится в основном к периоду централизованной экономики. Отсюда планирование на этих предприятиях носило вторичный характер, отражало плановую деятельность на центральном и отраслевом уровнях, и, следовательно, не предполагало серьезного умения анализировать и предвидеть собственные цели развития.

Поэтому, как организациям первого типа, так и государственным и приватизированным предприятиям необходимо заново осваивать опыт внутрифирменного планирования.

Современный рынок предъявляет серьезные требования к предприятию. Сложность и высокая подвижность происходящих на нем процессов создают новые предпосылки для более серьезного применения планирования. Основными факторами возрастающей роли планирования в современных условиях являются:

Увеличение размеров фирмы и усложнение форм ее деятельности;

Высокая нестабильность внешних условий и факторов;

Новый стиль руководства персоналом;

Усиление центробежных сил в экономической организации.

Возможности планирования в экономической организации предприятия ограничены рядом объективных и субъективных причин. Наиболее важными из них являются:

Неопределенность внешней (рыночной) среды;

Возможность слияния или поглощения другой фирмой;

Возможность монопольного установления цены реализации продукции;

Контрактные отношения.

Но в качестве выхода из такого положения можно предложить развитие и более тесное активное взаимодействие менеджеров и плановиков, как в процессе плановой деятельности, так и в обсуждении общих вопросов работы фирмы.

При долгосрочном планировании деятельности организации важно учесть способность ее функционирования в окружающей среде длительное время. Неопределенность окружающей среды заставляет менеджера задуматься о долгосрочной платежеспособности и финансовой устойчивости организации. Такие задачи способен решить соответствующий участок финансового анализа на основе отчетности организации и финансового бизнес-плана.

С методологической точки зрения устойчивость представляет собой свойство предприятия как экономической системы находиться в состоянии равновесия или функционировать в допустимых пределах, что позволяет сохранить основ­ные его характеристики в неизменном виде в течение определенного времени и обеспечить устойчивость его развития. Различные науки дают разные опреде­ления устойчивости. Согласно экономико-математическому подходу, устойчи­вость определяется условиями, при которых система находится в состоянии равновесия или ее поведение не выходит за доступные пределы. Кибернетиче­ский подход связывает устойчивость с идеей инвариантности, которая состоит в том, что «хотя система в целом претерпевает последовательные изменения, некоторые ее свойства (инварианты) сохраняются неизменными».

В процессе функционирования любое предприятие постоянно стремится сохранить баланс между внутренними возможностями и внешними силами окружающей среды с целью сохранения своего устойчивого состояния. Однако для выживаемости в условиях неопределенности рыночной среды и ужесточения конкуренции этого недостаточно, поскольку возникает потребность в достижении новых, более прочных состояний, устойчивых к воздействиям внешней среды. Такой подход обеспечивает не только его функционирование, но и развитие как системы.

Таким образом, общее понятие устойчивости предприятия – это состояние его равновесия, которое предполагает своевременность и экономичность адаптации к изменениям внутренней и внешней среды функционирования при сохранении основных законов развития, таких как целенаправленность, динамизм, адаптационность и управляемость .

Главным компонентом общей устойчивости предприятия является финансовая устойчивость. В отличие от понятия «платежеспособность» понятие «финансовая устойчивость» более широкое, так как включает в себя оценку разных сторон деятельности предприятия.

Финансовая устойчивость характеризуется состоянием финансовых ресур­сов, их распределением и использованием, обеспечивающим развитие организа­ции на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.

На финансовую устойчивость предприятия влияют различные факторы, которые можно классифицировать по следующим признакам:

По месту возникновения – внешние и внутренние;

По важности результата – основные и второстепенные;

По структуре – простые и сложные;

По времени действия – постоянные и временные.

При проведении анализа основное внимание уделяется внутренним факторам, зависящим от деятельности организации и на которые она имеет возможность влиять, корректировать их воздействие и в определенной мере управлять ими.

К внутренним факторам относятся:

Отраслевая принадлежность организации;

Структура выпускаемой продукции (услуг), ее доля в общем платежеспособном спросе;

Размер оплаченного уставного капитала;

Величина издержек, их динамика по сравнению с денежными доходами;

Состояние имущества и финансовых ресурсов, включая запасы и резервы, их состав и структуру.

К внешним факторам относят влияние экономических условий хозяйствования, платежеспособный спрос и уровень доходов потребителей, налоговую, кредитную политику правительства, законодательные акты по контролю за деятельностью организации, внешнеэкономические связи. Влиять на эти факторы организация не в состоянии, она лишь может адаптироваться к их влиянию .

Финансовая устойчивость предприятия тесно связана с его долгосрочной платежеспособностью, но отождествлять эти понятия нельзя, так как между их сущностью имеются некоторые различия.

В процессе производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и, как следствие, финансовое состояние предприятия, внешним про­явлением которого выступает платежеспособность.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым (предкризис­ным) и кризисным. Способность предприятия своевременно производить пла­тежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в не­благоприятных обстоятельствах свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот. Если платежеспособность – это внешнее проявление финансового состояния предприятия, то финансовая устойчивость – вну­тренняя его сторона, отражающая сбалансированность денежных и товарных потоков, доходов и расходов, средств и источников их формирования.

В зависимости от влияния разных факторов можно выделить следующие виды устойчивости:

Внутренняя устойчивость – это такое общее финансовое состояние пред­приятия, при котором обеспечивается стабильно высокий результат его функционирования. В основе достижения такой устойчивости лежит принцип активного реагирования на изменение внутренних и внешних факторов.

Общая устойчивость достигается движением денежных потоков, обеспе­чивающим постоянное превышение поступления средств (доходов) над их расходованием (затратами).

Капитальная устойчивость определяется величиной собственного капитала, которая должна обеспечивать платежеспособность воспроизводственных про­цессов, защиту от форс-мажорных обстоятельств, способность адаптироваться к изменениям условий функционирования предприятия.

Коммерческая устойчивость определяет положение предприятия на рынке.

Организационно-структурная устойчивость характеризует соответствие управленческой и организационной структуры предприятия целям его финансово-экономической деятельности и способам их достижения.

Понятие и назначение сводной консолидированной отчетности, ее состав и содержание, требования, предъявляемых к ней. Анализ финансовой устойчивости, платежеспособности и состоятельности предприятия. Состав сегментарной отчетности, сроки ее представления.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В бухгалтерском учете отчетность является его завершающим этапом, на котором происходят обобщение накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц. Бухгалтерская отчетность служит одним из важнейших источников информации об условиях и результатах деятельности организации, доступных различным группам ее внешних и внутренних пользователей. Однако в полной мере выполнять эту функцию она может лишь в том случае, если отвечает основным качественным характеристикам: достоверности, полноте, существенности, нейтральности и т. п

В результате проведения в России экономических реформ, связанных со становлением рыночных отношений, постепенно устанавливаются новые правила формирования бухгалтерской отчетности отечественных организаций, приводящие ее в соответствие Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). От степени их соблюдения зависят достоверность оценки достижений организации и ее возможностей, степень риска решений, принимаемых на основе отчетных данных.

В данной курсовой работе последовательно рассмотрены общие вопросы, касающиеся понятия сводной консолидированной бухгалтерской отчетности, ее состава и содержания, требований, предъявляемых к ней. Представлен порядок подготовки учетной информации к обобщению в отчетности. Также рассмотрен состав сегментарной отчетности, порядок заполнения и сроки предоставления отчетности.

Изложенный материал основан на нормативных документах, регулирующих бухгалтерскую отчетность организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных, бюджетных и страховых организаций.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовым положением организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Цель бухгалтерской отчетности - обобщение учетных данных за определенное время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Правила ее составления и представления определяются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и являются обязательными для всех организаций. Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности выражаются только стоимостными измерителями, что позволяет их сравнивать и составлять сводные, а также консолидированные отчеты. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, поскольку формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность доступна и внутренним, и внешним заинтересованным пользователям.

Сводная бухгалтерская отчетность - это особый вид бухгалтерской отчетности, составляемый путем объединения (свода) данных бухгалтерской отчетности нескольких предприятий.

1.1 Сводная консолидированная отчетность. Понятие и назначение сводной отчетности

Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, являющихся юридическими лицами, сформированная в соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

Консолидированная отчетность составляется не только по консолидированной группе организаций и компаний. Она имеет место и при объединении и реорганизации организаций.

Консолидация - это объединение некоторых элементов по определенным признакам. Консолидированная, то есть объединенная (сводная), отчетность появляется тогда, когда в реальной экономической жизни возникают объединения организаций - прежде всего объединения акционерных и иных хозяйственных обществ.

Консолидированная бухгалтерская отчетность необходима, прежде всего, как информационная база управления сложным экономическим объектом, каким является контролируемое объединение самостоятельных юридических лиц.

Консолидированная бухгалтерская отчетность создает возможность применения совокупного группового дохода, и прибыли группы в качестве базы для исчисления налогооблагаемой прибыли в тех странах, в которых это предусмотрено налоговым законодательством. Консолидированная отчетность содержит проверенные данные для контроля и управления, как со стороны руководства организаций, так и со стороны всех иных заинтересованных лиц.

Необходимо отметить, что в российской учетной литературе в последнее время стало привычным отождествление сводной бухгалтерской и консолидированной финансовой отчетности, а это отрицательно влияет на методику формирования консолидированной отчетности. Такое положение сложилось в силу некоторых причин:

Дословный перевод с английского языка слова «консолидация» (consolidation) звучит в русском языке как «объединение», «свод», и, таким образом, дословный перевод словосочетания «консолидированная отчетность» звучит в русском языке как «сводная бухгалтерская отчетность»;

Частью метода составления консолидированной отчетности является объединение (суммирование, свод) показателей бухгалтерских отчетов двух или нескольких организаций в единый отчет.

Цель консолидированной отчетности - предъявление информации о финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных хозяйствующих субъектов как одной хозяйственной единицы. Основным назначением консолидированной отчетности является котировка акций группы взаимосвязанных субъектов на фондовой бирже.

Таким образом, сводная и консолидированная отчетность по своей сущности являются разными видами бухгалтерской отчетности, смешение этих понятий в результате применения одинаковой терминологии приводит к возникновению путаницы и непониманию коренных различий этих двух видов отчетности.

1.2 Состав сегментарной отчетности. Сроки представления отчетности

Сегмент (от лат. segmentum) означает отрезок, часть чего-либо. Сегментарную отчетность можно определить как отчетность, сформированную по отдельным сегментам бизнеса (центрам ответственности) организации.

Порядок ее составления для внешних пользователей установлен ПБУ 12/2000, согласно которому под сегментом в первую очередь понимается самостоятельное юридическое лицо, являющееся либо дочерним (зависимым) предприятием по отношению к материнскому (основному) обществу, либо входящее в какую-либо ассоциацию, союз, холдинг. Такое предприятие в обязательном порядке должно рассматриваться в качестве операционного или географического сегмента. Это, однако, не означает, что данные сегменты не могут быть разделены на более мелкие.

Информация сегментарной отчетности позволяет администрации организации контролировать деятельность разных подразделений и объективно оценивать качество работы возглавляющих их менеджеров. На ее основе делаются выводы о профессиональной пригодности того или иного менеджера, разрабатываются финансовые и нефинансовые критерии оценки его деятельности, формируется система материального и морального поощрения персонала предприятия.

Согласно и МСФО 14 и ПБУ 12/2000 предусматривается два вида отчетных сегментов: операционные (хозяйственные, отраслевые) и географические. Для определения этих сегментов предлагается использовать внутреннюю структуру организации и систему ее внутренней отчетности.

Информация по сегменту -- информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации.

Информация по операционному сегменту -- информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг. Операционный сегмент не должен включать товары и услуги со значительно отличающимися рисками и выгодами.

Организация самостоятельно устанавливает перечень сегментов, информация о которых должна раскрываться в бухгалтерской отчетности. В качестве основы для выделения сегментов используется организационная и управленческая структура организации.

Обязательному отражению по каждому сегменту подлежит информация о выручке (доходах), расходах, финансовом результате, активах, обязательствах.

Периодичность составления внутренней отчетности, ее точность, подробность и стоки преставления индивидуальны для каждого предприятия, зависят от объекта и целей управления. При решении всех этих вопросов администрация предприятия руководствуется принципом экономичности, в соответствии с которым затраты на подготовку сегментарной отчетности не должны превышать экономический эффект от ее использования.

По срокам предоставления:

1. внутригодовая-содержит показатели о результатах работы за день, месяц, квартал. 2.годовая -характеризует итоги работы организации.

1.3 Регулирование сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности

В конце 2010 года вступил в силу Федеральный закон от 27.07.2010 №208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности". Он впервые на законодательном уровне в РФ ввел институт консолидированной финансовой отчетности и правила ее составления. При этом под консолидированной финансовой отчетностью Закон понимает отчетность, составленную по правилам МСФО (требующих помимо прочего учета результатов деятельности и финансовых показателей дочерних и зависимых обществ) и является обязательным для:

Кредитных и страховых организаций

Организаций, чьи ценные бумаги допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

Иных организаций, если о них будет сделано соответствующее отдельное указание в иных федеральных законах или если в учредительных документах конкретной организации будет установлена обязанность представления и публикации консолидированной финансовой отчетности.

Порядок ведения сводных (консолидированных) операций учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы утвержден Постановлением Правительства РФ от 9 января 1997 г. № 24.

Консолидированная отчетность, в отличие от сводной отчетности, должна показывать, прежде всего, инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Особенно это важно при расчете финансовых показателей акционерных обществ, прежде всего таких, как прибыль, приходящаяся на одну акцию.

Основная особенность составления консолидированных отчетов -- элиминирование (т.е. исключение) операций между компаниями, входящими в группу, с целью устранения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

В пояснительной записке к консолидированной бухгалтерской отчетности центральная компания указывает наименования участников финансово-промышленной группы, их юридические адреса, величину уставных капиталов, долю каждого участника при объединении активов.

Центральная компания не позднее 90 дней после окончания финансового года представляет всем участникам финансово-промышленной группы годовой отчет по установленной форме о деятельности финансово-промышленной группы.

Центральная компания как юридическое лицо не освобождается от обязанности составления и представления бухгалтерской отчетности о финансово-хозяйственной деятельности центральной компании по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации.

1.4 МСФО о сводной отчетности

Термин «консолидированная» используется в МСФО, «сводная» - в российском законодательстве. В МСФО составление консолидированной отчетности регламентируется МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность», МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные компании», МСФО 3 «Объединения бизнеса».

Порядок ее составления установлен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112).

Поскольку большинство крупных компаний во всех странах мира представляют собой холдинги, состоящие из большого количества отдельных юридических лиц, МСФО, прежде всего, ориентированы на составление именно консолидированной отчетности.

Именно консолидированная отчетность дает четкое представление о том, какие активы реально контролируют те или иные акционеры с учетом дочерних компаний.

Финансовая отчетность по МСФО состоит из четырех форм: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств. Также компании обязаны представлять примечания к финансовой отчетности. Некоторые специалисты забывают об этом и ограничиваются двумя формами: бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках. Здесь важно помнить, что МСФО/IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность» допускает как полный, так и «сжатый» формат промежуточной отчетности. При этом «сжатый» подразумевает меньший объем наполнения каждой из форм, а не сокращение их количества.

Сводная финансовая отчетность должна составляться на основе единой учетной политики. Если дочерняя и материнская компании работают в близких областях экономики, их учетные политики, как правило, совпадают. МСФО 27 запрещает исключение дочерних компаний из периметра консолидации, если их деятельность отличается от деятельности других компаний группы.

Консолидированная финансовая отчетность должна предоставляться организациями, попавшими под действие Закона № 208-ФЗ, начиная с отчетности за 2012 год.

платежеспособность отчетность сегментарный консолидированный

2. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

2.1 Составление бухгалтерского баланса

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовым положением организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Таблица 1 - Бухгалтерский баланс магазина «Реол» на 01.01 2013

Наименование показателя	На отчётную дату отчетного периода (тыс.руб)
I. Внеоборотные активы
1. Нематериальные средства
2. Результаты исследований и разработок
3. Основные средства
5. Финансовые вложения
6. Отложенные налоговые активы
7. Прочие внеоборотные активы
ИТОГО по разделу I
II. Оборотные активы
2. Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям (НДС)
3. Дебиторская задолженность
4. Финансовые вложения
5. Денежные средства
6. Прочие оборотные активы
ИТОГО по разделу II

III. Капиталы и резервы
1. Уставный капитал
2. Собственные акции, выкупленные у акционеров
3. Переоценка внеоборотных активов
4. Добавочный капитал (без переоценки)
5. Резервный капитал
6. Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)
ИТОГО по разделу III
IV. Долгосрочные обязательства
1. Заёмные средства
2. Отложенные налоговые обязательства
3. Резервы под условные обязательства
4. Прочие обязательства
ИТОГО по разделу IV
V. Краткосрочные обязательства
1. Заёмные средства
2. Кредиторская задолженность
3. Доходы будущих периодов
4. Резервы предстоящих расходов
5. Прочие обязательства
ИТОГО по разделу V

Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Для заполнения бухгалтерского баланса используются данные из регистров учета, а именно: журналов-ордеров и ведомостей учета. На 01.01.2013 сумма внеоборотных активов предприятия составила 618 тыс.руб., оборотных - 1430 тыс.руб., прибыль предприятия составила 860 тыс.руб.

2.2 Заполнение «отчета о прибылях и убытках»

Таблица 2 - Отчет о финансовых результатах, Ф№2

Наименование	Код строки	Сумма, тыс. руб.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (минус НДС, акцизы и аналогичные обязательные платежи);
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
3. Валовая прибыль;
4. Коммерческие расходы;
5. Управленческие расходы;
6. Прибыль (убытки) от продаж
Прочие доходы и расходы
1. Проценты к получению;
2. Проценты к уплате;
3. Доходы от участия в других организациях;
4. Прочие доходы;
5. Прочие расходы;
6. Прибыль (убыток) от налогообложения
7. Отложенные налоговые активы
8. Отложенные налоговые обязательства;
9. Текущий налог на прибыль;
10.Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Отчет о прибылях и убытках характеризует результаты деятельности организации за отчетный период и показывает, каким образом она получила прибыли и убытки (путем сопоставления доходов и расходов). Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет нам сделать вывод о том, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.

2.3 Заполнение налоговых деклараций

Таблица 3 - Расчёт (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость За 4 квартал 2013 г.

Показатели		Налогооблагаемая база, тыс.руб	Ставка НДС, %	Сумма НДС тыс.руб
1Реализация товаров(работ,услуг),передача имущественных прав по соответствующим ставкам-всего
2 Реализация предприятия в целом,как имущественного комплекса
3 Выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления
4 Суммы,полученные оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ,услуг),передачи имущественных прав
5Суммы,связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, (работ,услуг) :
6 Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего
7 Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановления сумм налога,
Налоговые вычеты		Сумма НДС, тыс.руб
8Сумма налога,предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров(работ,услуг).имущественных прав подлежащих вычету
Налоговые вычеты		Сумма НДС
9Сумма налога предъявленная налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя
14Общая сумма НДС, подлежащая вычету
15 Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (больше или равна 0)
16 Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению в бюджет (меньше или равна 0)

Данная декларация представляется в налоговую инспекцию не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Заполняя данную декларацию необходимо:

Определить листы, которые необходимо заполнить;

Сначала занести данные об НДС в разделы 3-7, затем из них необходимые строки перенести в раздел 1-2.

При ручном заполнении все буквы и цифры должны быть четкие и крупные;

Все суммы указывать в рублях, копейки нужно округлять до целых рублей;

В каждой пустой клетке как заполненных, так и не заполненных строк поставить прочерк;

Декларация может быть заполнена вручную и на компьютере, подаваться в налоговую может лично, по почте или электронно.

Показатели		Сумма (руб)
Доход от реализации
Внереализационные доходы
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации
Внереализационные расходы
Итого прибыль (убыток)
Сумма льгот, предусмотренных законодательством РФ
Налоговая база
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период
Налоговая база для исчисления налога
Ставка налога на прибыль - всего, (%)
В том числе: В Федеральный бюджет
В бюджет субъекта РФ
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего
В том числе: В федеральный бюджет
В бюджет субъекта РФ

Налоговая декларация является элементом налогового учета и заполняется на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета. То есть без ведения этих регистров невозможно заполнить налоговую декларацию. Названия и структура регистров могут повторять названия и структуру строк налоговой декларации.

Таблица 5 - Расчет налога на имущество организации За 2013год

Налог на имущество организаций является региональным налогом. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Анализ структуры имущества и его источников

3.1.1 Анализ структуры пассива баланса

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены.

Используемый капитал по степени принадлежности подразделяется на собственный (3 раздел пассива баланса) и заемный (разделы 4 и 5 пассива баланса). По продолжительности использования различают долгосрочный, постоянна (перманентный) и краткосрочный.

Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капиталов, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заемных средств, т.е. пассив показывает, откуда взялись средства, кому обязано за них предприятие.

Для самофинансирования предприятия появляется необходимость всобственном капитале. Он является основой самостоятельности и независимости хозяйствующего субъекта. Но необходимо учитывать, что финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него. Кроме того, надо знать, что если цены на финансовые ресурсы невысокие, а предприятие может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит за: кредитные ресурсы, то, привлекая заемные средства, оно может погасить рентабельность собственного капитала. В то же время, если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного пользования необходима постоянная оперативная работа, которая будет направлена на контроль за своевременным возвратом их и на привлечение оборотом на непродолжительное время других капиталов.

Из всего выше сказанного следует: от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капиталов, во многом зависит финансовое положение предприятия. То есть, надо провести анализ структуры пассива баланса. Для этого все источники необходимо подразделить насобственные и заемные и определить их удельные вес к валюте (итоге) баланса. Для формирования окончательных выводов в соотношении источников по их принадлежности предприятию, нужно учитывать природу заемных средств. В практике экономического анализа к источникам собственных средств принято приравнивать долгосрочные кредиты и займы, так как с ними можно работать долгое время и нет необходимости в постоянной оперативной работе, как с краткосрочными капиталами, направленной на контроль за своевременным возвратом их на привлечение в оборот ни непродолжительное время других капиталов.

Важными показателями, характеризующими финансовую устойчивость предприятия, является коэффициент финансовой автономии (Ка) (независимости), по-другому, это удельный вес собственного капитала в валюте баланса, и коэффициент финансовой зависимости (Кз) (доля заемного капитала в валюте баланса).

Итак, для анализа источников средств предприятия построим таблицу.

Таблица 6 - Анализ структуры источников средств предприятия

Наименование зарегистрированных	Абсолютный показатель, тыс.руб.	Структура, %.	Изменение: прирост (+), снижение (-)
Разделы пассива баланса.	На нач. периода.	На конец периода.	На нач. периода	На кон. периода	В абсол. показателях. Тыс.руб (гр.3- гр.2)	В удел. весах, % (гр.5- гр.4)
1.Источники собственных средств (3раздел)
2 Заемные средства (4p. и 5 р.)
Валюта баланса.

После проведенного анализа можно сделать вывод о том, что сумма основных средств предприятия увеличилась на 1283 тыс.руб, а по удельному весу показатель не изменился.

Таблица 7 - Анализ источников собственных средств

Наименование показателя		Структура, %.	Изменение (+,-)
	На нач. периода	На кон. периода	На нач. периода	На кон. периода	Абсолютное, (гр.З-гр.2)	Относительное, (гр.5-гр.4)
1. Уставный капитал
2. Добавочный капитал
3. Резервный капитал
4.Фонды накопления
5. Целевые финансирования и поступления
6.Нераспределенная прибыль

Сумма собственных средств предприятия увеличилась на 1287 тыс.руб, по удельному весу не изменилась.

Таблица 8 - Анализ источников заемных средств

Наименование показателя:	Абсолютные величины, тыс. руб.	Структура, %	Изменение (+,-)
	На нач. периода	Hа кон. периода	На нач. периода	Hа кон. периода	Абсолютное, гр.З-гр.2	Относительное, гр.5- -гр.4
1. Долгосрочные кредиты и займы
2. Краткосрочные кредиты и займы
3. Кредиторская задолженность
4. Прочие заемные средства
Итого заемных средств (4, 5 разделы пассива баланса)

Сумма заемных средств уменьшилась на 10 тыс.руб.

Следующий анализ источников собственных средств производим в таблице 4, сгруппировав все источники заемных средств на:

1. источники платные с первого дня;

2. источники платные с определенного момента;

3. бесплатные источники (они так называются потому, что за них предприятие не платит кредиторам проценты: за полученный, своего рода, кредит).

Таблица 9 - Анализ источников заемных средств

Наименование показателя	Абсолютные величины, тыс. руб.	Структура, %	Изменение (+.-)
	На нач. периода	На кон. периода	На нач. периода	На кон. периода	Абсолютное, гр.З-гр.2	Относительное, гр.5-гр.4
1. Источники платные с первого дня, в том числе: 1.1. кредиты и займы. 2. Источники платные с определенного момента, в том числе: 2.1. задолженность перед поставщиками и подрядчиками 2.2.задолженность перед фондами социального страхования и обеспечения; 2.3.задолженность перед бюджетом; 2.4.задолженность по авансам полученным.
3. Бесплатные источники, в том числе: 3.1.задолженность перед дочерними и зависимыми предприятиями; 3.2.задолженность по оплате труда; 3.3.фонды потребления; 3.4.резервы предстоящих расходов и платежей
4. Прочие кредиторы
Итого заемных средств

Сумма заемных средств предприятия увеличилась на 295 тыс.руб., этот прирост произошел за счет увеличения платных источников заемных средств, это еще раз подтверждает платежеспособность предприятия.

Для анализа обязательств предприятия составим таблицу.

Таблица 10 - Анализ кредиторской задолженности

Наименование показателя	Остаток не конец периода	Возникло обязательство	Погашено обязательство	Остаток На конец периода	Изменение за период
1. Краткосрочная задолженность, тыс.руб., в том числе просроченная, тыс.руб. %
2. Долгосрочная задолженность тыс.руб., в том числе просроченная, тыс.руб., %
Итого кредиторской задолженности

Сумма кредиторской задолженности уменьшилась на 11 тыс.руб.

3.1.2 Анализ структуры активов предприятия

Все, что имеет стоимость, принадлежит предприятию и отражается в активе баланса называется его активами. Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, т.е. о вложении его в конкретное имущество и материальные ценности, о расходах предприятия на производство и реализацию продукции и об остатках свободной денежной наличности. Главным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности (т.е. способность быстрого превращения в денежную массу). По этому признаку все активы баланса подразделяются на долгосрочные (внеоборотные) или основной капитал, и текущие (оборотные) активы (1 и 2 разделы актива баланса).

Сначала необходимо произвести укрупненный анализ актива баланса.

Таблица 11 - Анализ структуры активов баланса

Внеоборотные активы уменьшились на 100 тыс.руб.; оборотные активы увеличились на 1183 тыс.руб; а общая валюта баланса увеличилась на 1283 тыс.руб.

Помимо основных средств существуют еще и другие иммобилизованные средства. Необходимо рассчитать долю этих средств в общем объеме внеоборотных активов (I раздел актива баланса).

Таблица 12 - Анализ структуры внеоборотных активов

Сумма внеоборотных активов уменьшилась на 93 тыс.руб.

К оборотным активам относятся запасы и затраты, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, денежные средства, прочие оборотные активы (2 раздел актива баланса). Последние являются наиболее ликвидной частью активов предприятия.

Таблица 13 - Анализ структуры оборотных активов

Наименование показателя	Абсолютные величины, тыс, руб.	Структура, %	Изменение (+,-)
	На нач. периода	На кон. периода	На нач. периода	На кон.периода	Абсолютное, тыс.руб	Относительное, %
2. НДС по приобретенным ценностям
3. Дебиторская задолженность
4. Денежные средства
5. Прочие оборотные активы
Итого оборотных активов

Сумма оборотных активов увеличилась на 1283 тыс.руб.

3.2 Анализ финансовой устойчивости, платежеспособности и состоятельности предприятия

3.2.1 Анализ финансовой устойчивости

Залогом выживаемости и основой стабильности положения предприятия служит его устойчивость. На устойчивость предприятия оказывают влияние различные факторы:

· положение предприятия на товарном рынке;

· производство и выпуск дешевой, пользующейся спросом продукции;

· степень зависимости от внешних кредиторов и инвесторов;

· эффективность хозяйственных и финансовых операций и т.д

Финансовая устойчивость является отражением стабильности превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и путем эффективного го: использования способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции т.е. финансовая устойчивость предприятия - это такое состояние его финансовых ресурсов, из распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.

Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования.

1.Наличие собственных оборотных средств (СОС),вычисляют как разница между капиталом и резервами (раздел пассива баланса) и внеоборотными активами (I раздел актива баланса), по формуле

СОС = 3 рП-1рА-У (1)

где 3рП - III раздел пассива баланса;

1 pA - I раздел актива баланса;

У - убытки (3 pA).

СОС нач.пер.=606-302-0=304 тыс.руб.

СОС кон.пер.=1894-402-0=1492 тыс.руб.

2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (СД),вычисляют путем увеличения предыдущего показателя на сумму долгосрочных пассивов (4рП - это IV раздел пассива баланса), по формуле

СД = СОС + 4рП (2)

СД нач.пер.=304+0=304 тыс.руб.

СД кон.пер.= 1492+0=1492 тыс.руб.

3. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ОИ), вычисляют путем увеличения предыдущего показателя на сумму краткосрочных заемных средств (К) - стр. 610, V раздела баланса, по формуле

ОИ = СД + К (3)

ОИ нач.пер.=304+0=304 тыс.руб.

ОИ кон.пер.=1492+0=1492 тыс.руб.

Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствуют три показателя обеспеченности запасов источниками формирования:

1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (?СОС) вычисляют по формуле

СОС = СОС-3 (4)

где 3 -запасы (стр. 210 баланса).

СОС нач.пер.=606-524=82 тыс.руб.

СОС кон.пер.=1894-630=1264 тыс.руб.

2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных источников формирования запасов (?СД) вычисляют по формуле

СД = СД-3 (5)

СД нач.пер.=304-524=-220 тыс.руб.

СД кон.пер.=1492-630=862 тыс.руб.

3. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов (?ОИ) вычисляют по формуле

ОИ=ОИ-3 (6)

ОИ нач.пер.=1430-450=980 тыс.руб.

ОИ кон.пер.=1224-380=844 тыс.руб.

Шеремет А.Д. и Ковалев В.В. выделяют четыре типа финансовой устойчивости:

1. Абсолютная устойчивость. Эта ситуация возможна при следующем условии, формула

3 < СОС + К (7)

где К - краткосрочные кредиты и займы.

На начало периода: 68<522+40

На конец периода: 59<606+38

2. Нормальная устойчивость, гарантирующая платежеспособность. Эта ситуация возможна при следующем условии, формула

З=СОС + К (8)

3. Неустойчивое финансовое состояние, оно связано с нарушением платежеспособности предприятия и возникает при условии, формула

3 = СОС + К + ИОФН (9)

где ИОФН - источники, ослабляющие финансовую напряженность (временно свободные собственные средства, привлеченные средства, кредитыбанка на временное пополнение оборотных средств и прочие заемные средства).

4. Кризисное финансовое состояние. Эта ситуация возможна при следующем условии, формула

3>СОС + К (10)

Исходя из представленных данных можно сделать вывод о том, что предприятие имеет нормальную устойчивость и относится ко второму типу, т.к.

Итак, для оценки финансовой устойчивости англизируемого предприятия составим таблицу 9.

Таблица 14 - Анализ финансовой устойчивости

Показатель	Условное обозначение	На начало периода	На конец периода	Изменение (+;-)
1.Источники формирования собственных средств
2.Внеоборотные активы
3.Наличие собственных оборотных средств
4. Долгосрочные пассивы
5. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования средств
6. Краткосрочные заемные средства
7. Общая величина основных источников формирования запасов
8. Общая величина запасов
9. Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (капитала
10. Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов
11. Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов

В целом по предприятию можно сделать вывод о том, что оно является абсолютно финансово-устойчивым, так как собственные оборотные средства увеличились на 1188 тыс.руб., собственные и долгосрочные заемные источники формирования запасов увеличились на 1188 тыс.руб., величина основных источников формирования запасов увеличилась так же на 1188 тыс,руб.

Важнейшей характеристикой финансовой устойчивости предприятия является коэффициент автономии (независимости).

1. Коэффициент автономии вычисляют как отношение величины источника собственных средств (капитала) к итогу (валюте) баланса, по формуле

Ка=(3 рП-У) / ВБ (11)

где ВБ - валюта баланса.

Ка нач.пер.= (606-0)/2107=0,3

Ка кон.пер.= (1894-0)/3390=0,6

2. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств вычисляют как соотношение заемных средств к собственным, по формуле

Ксзc=(4pП + 5pП) /(3pП -У) (12)

Ксзснач.пер.= (0+1501)/(606-0)=0,9

Кcзcкон.пер.= (1894-402-0)/2988=0,4

3. Коэффициент обеспеченности собственными средствами вычисляют как отношение величины собственных оборотных средств (капитала) к стоимости запасов (оборотных активов), по формуле

Кcoc = (3рП - 1pA- У) / 2рА (13)

Ксоснач.пер.= (606-302-0)/1805=0,2

Ксоскон.пер= (1894-402-0)/2988=0,4

4. Коэффициент финансирования вычисляют как отношение собственных источников к заемным, по формуле

Кф=(3рП-У)/(4рП+5рП) (14)

Кфнач.пер.= (606-0)/(0+1501)=0,4

Кфкон.пер.= (1894-0)/(0+1496)=1,2

5 Коэффициент маневренности вычисляют как отношение собственных оборотных средств к общей величине капитала, по формуле

Км = (3pII - 1pA - У) / (3рП - У) (15)

Км нач.пер....

Подобные документы

Сущность и содержание сводной (консолидированной) отчетности. Стандарты финансовой отчетности о консолидированной отчетности. Технико-экономическая характеристика ОАО "СЗ "Лотос". Формирование показателей бухгалтерской отчетности на данном предприятии.

курсовая работа , добавлен 14.01.2008


Понятие "сводная отчетность" и "консолидированная отчетность". Составление сводной отчетности для одного собственника или для статистического обобщения данных. Составление консолидированной отчетности несколькими собственниками по совместно имуществу.

лекция , добавлен 05.12.2008


Понятие бухгалтерской отчетности, система нормативного регулирования учета и отчетности в России. Разновидности и характеристики Форм отчетности, правильность заполнения. Особенности составления сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности.

курс лекций , добавлен 11.06.2009


Сущность и назначение сегментарной отчетности, раскрытие информации в финансовой отчетности, факторы, рассматриваемые при выборе отчетного сегмента. Этапы создания сегментарной отчетности, оценка сегмента бизнеса с использованием инструментов анализа.

реферат , добавлен 27.10.2010


Основные составляющие понятия "консолидированная бухгалтерская отчетность". Принципы подготовки консолидированной отчетности. Законодательно-правовое сопровождение консолидированной отчетности предприятия. Международные стандарты финансовой отчетности.

дипломная работа , добавлен 11.08.2011


Анализ платежеспособности, финансовой устойчивости и финансового состояния организации. Понятие и состав промежуточной отчетности. Порядок составления и сроки промежуточной отчетности. Общие требования к формированию Приложения к бухгалтерскому балансу.

курсовая работа , добавлен 24.12.2013


Формы, принципы и процедуры формирования, этапы составления бухгалтерской отчетности. Сводная, консолидированная и сегментарная отчетность. Назначение анализа финансовой отчетности. Анализ форм "Бухгалтерский баланс", "Отчет о прибыли и убытках".

отчет по практике , добавлен 28.04.2016


Понятие, состав, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности. Основы формирования бухгалтерской отчетности в РФ. Экономическая характеристика исследуемого предприятия, порядок составления финансовой отчетности и подготовительные работы к ней.

курсовая работа , добавлен 22.03.2012


Состав, структура и методика расчета консолидированной отчетности. Параметры, принципы и методы консолидации. Список применяемых корректировок и форм консолидируемой отчетности. Объединение показателей бухгалтерских отчетов взаимосвязанных предприятий.

реферат , добавлен 23.09.2014


Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее пользователи, общие требования и порядок формирования по данным бухгалтерского баланса предприятия. Характеристика хозяйственной деятельности и финансовой отчетности ОАО "Кондитерский концерн Бабаевский".

Сводная бухгалтерская (финансовая) отчетность -- это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Сводная бухгалтерская отчетность -- это особый вид бухгалтерской отчетности, составляемой путем объединения данных бухгалтерской отчетности нескольких организаций в рамках одного собственника или для статистического наблюдения, например сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти (министерств) или сводная бухгалтерская отчетность по организации. имеющей филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс.

Отличительной особенностью сводной бухгалтерской отчетности является ее составление простым построчным суммированием соответствующих показателей отчетности подведомственных министерству предприятий или отчетов структурных подразделений (филиалов) организации.

Консолидированная отчетность составляется о деятельности группы взаимосвязанных юридически самостоятельных организаций, совместно контролирующих определенную деятельность, операции, имущество. Консолидированная отчетность составляется головной (материнской) организацией (компанией) о деятельности группы организаций (компаний) как о едином хозяйственном образовании, но не имеющем юридического лица.

Консолидированные финансовые отчеты -- это финансовые отчеты группы, представленные как отчетность единой компании.

При рассмотрении сущности консолидированной отчетности необходимо отметить следующее:

§ основное назначение отчетности -- формирование общего представления о деятельности группы;

§ консолидация представляет собой не простое суммирование показателей отчетности входящих в группу организаций (методики ее формирования будут отражены ниже).

Сегментарная отчетность - отчетность, сформированная по отдельным сегментам бизнеса организации. Нормативное обоснование содержания и составления сегментарной отчетности - ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», основанное на положениях МСФО 14 «Сегментная отчетность».

Цели поставления:

§ Анализировать основные направления деятельности организации.

§ Оценивать риски и прибыльность организации.

§ Принимать более обоснованные решения в отношении организации в будущем. СЕГМЕНТИРОВАНИЕ - это вид анализа информации, содержащейся в финансовой отчетности в соответствии с различными типами продукции или услуг и географическими районами, в которых организация осуществляет свою деятельность.

Финансовому аналитику требуется как можно больше детализированной информации о различных сегментах бизнеса компании. Анализ, расчет, прогнозирование и оценка прибыли требуют, чтобы она была разбита на отдельные слагаемые, которые имеют сходные характеристики изменчивости, потенциала роста и риска. Прогнозирование прибыли требует дополнительной информации о подразделениях и изделиях, ее формирующих. Поэтому для оценки рисков предпринимательской деятельности, будущих экономических выгод, а также перспектив развития диверсифицированных компаний пользователям финансовой отчетности кроме информации, содержащейся в формах финансовой отчетности, необходимы дифференцированные данные, раскрывающие финансовые результаты деятельности по отдельным направлениям.

Данные сегментной отчетности необходимы как внутренним, так и внешним пользователям. Цель анализа сегментной отчетности внутренними пользователями - выделить перспективные сегменты бизнеса, которые следует развивать в первую очередь. В соответствии с этим, должны быть решены следующие задачи:

§ оценка выполнения плана по каждому сегменту. При этом анализируются отклонения от плана и изучаются причины отклонений;

§ анализ доходов и расходов каждого сегмента. При этом изучаются состав, структура доходов и расходов, оцениваются абсолютные и относительные изменения доходов и расходов, проводится сравнительный анализ между сегментами, а также оценивается, какие виды доходов и расходов и в какой мере повлияли на формирование финансового результата каждого сегмента;

§ анализ результативности и эффективности работы каждого сегмента. При этом рассматриваются показатели выручки, прибыли, рентабельности и др. показателей по каждому сегменту в динамике, проводится сравнительный анализ эффективности работы сегментов, оцениваются причины различий в уровнях результативности и эффективности деятельности сегментов;

§ оценка вклада каждого сегмента бизнеса в общий финансовый результат и эффективность деятельности компании;

§ оценка достижения целей деятельности компании в отношении каждого сегмента;

§ оценка перспективных возможностей каждого сегмента.

Сегментарный анализ представляет собой сочетание классического экономического анализа и маржинального подхода, предполагающего разделение затрат на переменные и постоянные и выведение маржинального дохода. В сегментарной отчетности показывается величина маржинального дохода, приносимого каждым сегментом, т.е. его вклад в формирование прибыли сегмента более высокого уровня или компании в целом.

Расчет маржинального дохода (МД) может быть одноступенчатым и двухступенчатым.

При одноступенчатом способе: МД = выручка от продаж - переменные затраты.

При этом постоянные затраты на сегменты не относятся, т.е. рассматриваются как нераспределяемые и вычитаются из суммы маржинальных доходов, полученных всеми сегментами.

При двухступенчатом способе выделяются специальные (прямые) и общие (косвенные) постоянные затраты. Специальные постоянные затраты прямо относятся на конкретные сегменты, а общие постоянные затраты рассматриваются как затраты, возникающие на более высоком уровне (компании в целом), и на сегменты не относятся:

МД = выручка от продаж - переменные затраты - специальные постоянные затраты

Доходность каждого сегмента можно охарактеризовать коэффициентом (процентом) сегментированной прибыли:

Ксп = (МД сегмента: выручка сегмента) * 100%

На основании анализа должны быть разработаны мероприятия по сокращению затрат, улучшению финансовых результатов сегментов.

Для внешних пользователей сегментарной отчетности цель ее анализа - определить, в какой сегмент выгоднее инвестировать денежные средства. Для этого используются показатели рентабельности продаж, оборачиваемости различных видов активов, ликвидности и др., рассчитываемые по каждому сегменту.

Сегментарная отчетность - отчетность, составляемая по тем предметам деятельности, информация о затратах и доходах которых интересует менеджеров. (В качестве таких предметов могут выступать структурные единицы, виды продукции, производственные линии, клиенты, сбытовые территории.)

На её основе проводится сегментарный анализ - сочетание классического экономического анализа, основным принципом которого является последовательное разложение, расчленение исследуемого объекта и влияющих на него факторов, и маржинального подхода, предполагающего разделение затрат на переменные и постоянные и выведение маржинального дохода.

Возможны два подхода к составлению и соответственно анализу сегментарной отчетности.

1. Используется простой (одноступенчатый) расчет маржинального дохода, для каждого сегмента

Маржинальный доход = V продаж –Переменные затраты . При этом постоянные затраты на сегменты не относятся, т.е. рассматриваются как нераспределяемые и вычитаются из суммы маржинальных доходов, полученных всеми сегментами.

2. Двухступенчатый расчет маржинального дохода. Выделяются специальные (прямые) и общие (косвенные) постоянные затраты. Специальные (прямые) постоянные затраты могут быть прямо отнесены на конкретные сегменты, а общие - рассматриваются как затраты, возникающие на более высоком уровне сегментирования или на уровне компании в целом, и на сегменты не относятся.

Особенно эффективным является использование данной методики анализа при оценке доходности различных видов товаров, продукции, работ и услуг (которые в данном случае выступают в качестве сегментов).

Цель проведения анализа прибыльности продукта является обоснование стратегического планирования и решений о распределений ресурсов.

В процессе анализа величину выручки от реализации продукции сопоставляют только с переменными издержками по данной продукции. Разность этих величин по каждому виду продукции выражает долю этого вида продукции в покрытии постоянных издержек производства. Из суммы долей покрытия постоянных издержек по каждому виду продукции вычитают общую величину постоянных издержек. Таким образом, величина доли покрытия постоянных издержек по каждому продукту показывает степень его участия в возмещении этих издержек, а также в достижении прибыли.

Для того чтобы получить более полную информацию о структуре доходов предприятия , совокупные постоянные издержки делят на группы по степени их отношения к производимым изделиям. Различают следующие основные группы постоянных издержек: относящиеся к определенному виду продукции, относящиеся к товарной группе, относящиеся к определенному производственному участку, общехозяйственные постоянные издержки.

На основе этого разделения можно предложить поэтапное определение финансового результата:

1 доля покрытия постоянных издержек = выручка от реализации данного вида продукции - переменные издержки;

2. доля покрытия постоянных издержек = доля покрытия постоянных издержек (1) -постоянные издержки, относящиеся к данному виду продукции;

3. доля покрытия постоянных издержек = сумма долей покрытия постоянных издержек (2) - постоянные издержки, относящиеся к данному участку или подразделению;

4. доля покрытия постоянных издержек = сумма долей покрытия постоянных издержек (3) - постоянные издержки данного вида деятельности;

5. результат деятельности предприятия = сумма долей покрытия постоянных издержек (4) на предприятии - общехозяйственные постоянные издержки.

При помощи поэтапного определения доли покрытия постоянных издержек можно наглядно оценить рентабельность отдельных видов продукции, товарных групп, участков, т.е. проследить географию формирования финансовых результатов. Данный метод базируется на взаимосвязи выручки, издержек и объема производства, а значит, управляя этими параметрами, можно прогнозировать финансовые результаты.

Основной особенностью такого анализа является объединение прямых переменных затрат на данный товар с прямыми постоянными затратами и вычисление промежуточного маржинального дохода - результата от реализации после возмещения прямых переменных и прямых постоянных затрат. Направлен такой анализ на решение главнейших вопросов ценовой и ассортиментной политики: какие товары выгодно, а какие невыгодно включать в ассортимент, какие назначать цены.

…………………..

Консолидированная отчётность составляется в рамках нескольких собственников по совместно контролируемому имуществу. Консолидированные отчеты показывают, какими были бы отчеты организации, если бы она закрыла все дочерние предприятия и осуществляла непосредственное управление их деятельностью в рамках одного юридического лица.

Консолидированная отчетность включает помимо баланса, консолидированный отчет о прибылях и убытках. При составлении такого отчета финансовые результаты деятельности объединяющихся компаний, их представление будут зависеть от способа объединения - покупки или слияния.

Пользователи консолидированной отчётности:

Внутренние:

Руководство

Наблюдательные советы предприятий

Учредители

Внешние:

Существующие и потенциальные инвесторы,

Кредиторы,

Поставщики,

Покупатели,

Государство.

Во избежание повторного счёта и искусственного завышения величины капитала и финансовых результатов необходимо проводить элиминирование статей.

Статьи, подлежащие элиминированию - это статьи, которые исключаются из консолидированной отчетности, поскольку приводят к повторному счету и искажению финансовой характеристики деятельности группы.

При составлении консолидированной отчетности подлежат элиминированию следующие расчеты:

1) задолженность по еще не внесенным в уставный капитал вкладам;

2) авансы полученные или выданные;

3) займы компаний, входящих в группу;

4) взаимная дебиторская и кредиторская задолженность компаний группы (поскольку единая хозяйственная единица не может иметь дебиторской или кредиторской задолженности сама себе);

5) другие активы и ценные бумаги;

6) расходы и доходы будущих периодов;

7) непредвиденные операции.

Если суммы дебиторской задолженности одной компании полностью соответствуют суммам кредиторской задолженности. Другой компании, входящей в группу, то они взаимно элиминируются.

При составлении последующих консолидированных отчетов о прибылях и убытках корректировки проводятся в четырех основных направлениях:

1. исключение промежуточных результатов, вызванных внутригрупповыми продажами;

2. амортизация деловой репутации, возникшей при создании группы;

3. амортизация отклонения справедливой стоимости активов и обязательств от их балансовой стоимости, включенного в состав данных статей при первичной консолидации;

4. выделение доли меньшинства в результатах деятельности дочернего общества.

Сегментарная отчетность - отчетность, раскрывающая информацию по отдельным сегментам деятельности организации. Требования и порядок формирования сегментарной отчётности сформулированы в ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утвержденном приказом Минфина России от 27 января 2000 г. 11 н, которое в свою очередь было разработано на основе МСФО 14 «Сег­ментная отчетность». Сегмент - означает отрезок, часть чего-либо. Применительно к бухгалтерскому учету это понятие используется в том смысле, что в бухгалтерской отчетности сведения о разных частях (сегментах) деятельности организации необходимо раскрывать обособленно. Такими частями (сегментами) могут быть данные о производстве и продажах разных товаров, работ, услуг или данные о продажах одного вида товара в разных регионах.

Сегментарную отчетность обязаны формировать коммерческие организации (кроме кредитных), для которых обязательным является выполнение одного из следующих условий: организация или ассоциация является составителем сводной бухгалтерской отчетности; организация осуществляет различные виды деятельности или производит товары, различающиеся по технологическому процессу, группам потребителей, способам реализации и т.п.; организация осуществляет свою деятельность в различных гео­графических регионах.

Требования ПБУ 12/2000 не распространяются на субъекты малого предпринимательства. В данном нормативном акте определе­ны следующие понятия: информация по сегменту - информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бух­ галтерской отчетности организации; операционный сегмент - часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп това­ ров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным их группам; географический сегмент - часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в опре­ деленном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и при­ былей, имеющих место в других географических регионах деятельно­ сти организации; отчетный сегмент - отдельный операционный или географи­ческий сегмент, информация о котором является обязательной для раскрытия в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности.

Порядок составления сегментарной отчетности включает следу­ющие этапы: определение отчетных сегментов; выбор формата и содержания сегментарной отчетности в соответствии с системой методов и критериев учетной политики органи­зации; сбор и обобщение информации по отчетным сегментам из регистров управленческого и финансового учета; раскрытие информации по первичному и вторичному форма­там сегментарной отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими предоставление информации по сегментам.

Для признания сегмента отчетным необходимо выполнение сле­дующих требований: значительная часть выручки сегмента получена от продажи внешним покупателям; выручка от продажи внешним покупателям и операций с дру­ гими сегментами составляет не менее 10% общей суммы выручки; финансовый результат сегмента (прибыль или убыток) состав­ ляет не менее 10% финансового результата всех сегментов; активы данного сегмента составляют не менее 10% суммы активов всех сегментов; на отчетные сегменты должно приходиться не менее 75% выруч­ки организации. Если получено менее 75%, то должны быть выделены дополнительные сегменты, даже если они не удовлетворяют «правилу 10%».

В составе первичной информации по отчетному сегменту в от­четности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту: общая величина выручки; финансовый результат (прибыль или убыток); общая балансовая величина активов; общая величина обязательств; общая величина капитальных вложений в основные средств и нематериальные активы; общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам; совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочер­них обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые, дочерние общества и совместную деятельность.

Если вторичной информацией признана информация по географическому сегменту, то в отчетности раскрываются следующие показатели: величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рын­ков сбыта; балансовая величина активов отчетного сегмента по местам рас­положения активов; величина капитальных вложений в основные средства и нема­териальные активы по местам расположения активов.

Если же вторичной признана информация по операционным сег­ментам, то в бухгалтерской отчетности должны быть отражены сле­дующие показатели: выручка от продажи внешним покупателям; балансовая величина активов; величина капитальных вложений в основные средства и нема­териальные активы.

Чаще всего информация по операционным сегментам признается первичным форматом сегментарной отчетности и включает следующие показатели: общая величина выручки; финансовый результат (прибыль или убыток); общая балансовая величина активов (их суммарная величина вместе с нераспределенными между сегментами активами должна соответствовать сумме, отраженной по стр. 300 Баланса); общая величина обязательств (без учета задолженности по нало­гу на прибыль. Вместе с нераспределенными обязательствами она должна соответствовать сумме долгосрочных и краткосрочных обяза­тельств организации); общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы; общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам; совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочер­них обществ, совместной деятельности, а также общая величина вло­жений в эти зависимые, дочерние общества и совместную деятельность.

Так как менее проблематичной является идентификация выруч­ки и финансового результата для выделенных операционных сегмен­тов, становится возможным рассчитать следующие основные показа­тели деятельности сегмента: динамика выручки от продаж сегмента; удельный вес выручки сегмента в общей величине выручки от продаж организации в целом; динамика финансового результата сегмента; удельный вес финансового результата сегмента в общей вели­ чине финансового результата деятельности организации в целом; рентабельность сегмента (отношение финансового результата сегмента к его выручке) и ее динамика; расходы сегмента на один рубль выручки сегмента и их измене­ ние.

Консолидированная отчетность формируется путем объединения показателей бухгалтерских отчетов взаимосвязанных предприятий, входящих в одну группу, и характеризует имущественное и финансо­вое положение группы в целом на отчетную дату, а также финансовые результаты деятельности группы за отчетный период.

Консолидированная отчетность представляет собой специфический, нетрадиционный вид бухгалтерской отчетности, так как она: содержит информацию об имущественном и финансовом поло­жении группы предприятий, т.е. нескольких юридических лиц, а не од­ного юридического лица, что выходит за рамки имущественной обо­собленности; составляется на основе данных индивидуальной отчетности предприятий группы, а не их бухгалтерского учета. Консолидирован­ный учет по группе не ведется.

При подготовке консолидированной отчетности должны быть соблюдены следующие принципы: –единой даты составления; –единого денежного измерения (единой валютой обычно прини­мается валюта отчетности головного предприятия); –единства методов оценки статей Баланса (унификации оценки); –продолжительности использования методов консолидации; –полноты информации (необходимость включения в консоли­дированную отчетность всех активов, пассивов, доходов и расходов головного предприятия и дочерних организаций в полном объеме независимо от доли головного предприятия. В консолидированной отчетности отдельной строкой должна показываться доля меньшин­ства); –существенности информации (консолидированная отчетность должна содержать лишь существенную для пользователей информа­цию. Данные о дочернем (зависимом) предприятии, если они не ока­зывают существенного влияния на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы за отчетный период, могут не включаться в консолидирован­ный отчет. По российскому законодательству, если величина уставно­го капитала дочернего предприятия не превышает 3% величины капитала группы, а в сумме с капиталом других дочерних предприятий, включаемых в консолидированную отчетность группы, - 10% вели­чины капитала группы, показатели такого дочернего предприятия Могут не включаться в консолидированную отчетность группы); рациональности (включение в консолидированную отчетность группы данных о дочернем предприятии возможно, когда оно не про­тиворечит требованию рациональности ведения бухгалтерского учёта. Если такое противоречие возникает, то стоимостная оценка участия головного предприятия в дочернем должна быть отражена как финансовые вложения).

В консолидированный Баланс не включаются: взаимные финансовые вложения в уставный капитал предпри­ ятий группы; показатели дебиторской и кредиторской задолженности между предприятиями группы; прибыли и убытки от внутригрупповых операций, включенные в балансовую стоимость имущества (основные средства, производ­ственные запасы и др.); дивиденды, выплачиваемые предприятиями группы друг другу. В консолидированный Отчет о прибылях и убытках группы не включаются: выручка от продаж продукции (товаров, работ, услуг) между предприятиями группы и затраты, приходящиеся на эту реализацию; любые иные доходы и расходы, возникающие в результате опе­ раций между предприятиями группы.

Таким образом, суть консолидации состоит в проведении опера­ций взаимоисключения отдельных показателей отчетности предприя­ тий группы при объединении их в консолидированную отчетность. В международной практике операции взаимоисключения называются элиминированием статей.

В настоящее время порядок формирования консолидированной отчетности регулируется двумя нормативными документами: Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчет­ности и Баланса финансово-промышленной группы, утвержденным постановлением Правительства РФ от г. 24; Методическими рекомендациями по составлению и представле­нию сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. 112.

Под группой понимается головная организация с ее дочерними и зависимыми обществами. Дочернее общество - организация, в отношении которой голов­ная организация выполняет одно из условий: обладает более 50% голосующих акций (долей в уставном капи­тале); имеет возможность определять решения, принимаемые этой орга­низацией, в соответствии с заключенными между ними договорами; имеет иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом. Зависимое общество - организация, значительной долей капита­ла которой (от 25 до 50%) владеет головная организация.

В Методических рекомендациях выделены случаи, когда сводная отчетность не составляется: отсутствие контроля. Например, акции (доля в уставном капи­тале) дочернего или зависимого общества приобретены на краткосроч­ный период с целью последующей перепродажи, либо головная органи­зация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом; несоответствие требованиям существенности и рационально­сти. Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную отчетность, если они не оказывают существенного влияния на формирование представления о финансовом положении и финан­совых результатах деятельности группы либо включение таких дан­ ных противоречит требованию рациональности; подконтрольность головного предприятия другой организации. Дочернее общество может быть в свою очередь головной организаци­ей по отношению к своим дочерним обществам. Такое общество может не составлять сводную отчетность, если 100% его голосующих акций (уставного капитала) принадлежат другой головной организации, которая не требует составления сводной отчетности; различная деятельность. Если, например, в группу входят про­мышленные предприятия и банки, то вложения в уставный капитал дочернего общества, являющегося банком, отражаются в сводной отчетности как вложения в зависимое общество; сводная отчетность не составляется, если у головного предпри­ятия есть только зависимые общества.

Для составления сводной бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных предприятий Методическими рекомендациями предла­гается применять следующие правила: бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних об­ществ объединяется путем суммирования соответствующих данных; из сводного Баланса исключаются статьи, отражающие финан­совые вложения головной организации в уставные капиталы дочер­них обществ и соответственно из уставного капитала дочерних об­ществ - в части, принадлежащей головной организации; в случае, когда сумма финансовых вложений головного обще­ства не совпадает со стоимостью акций (пая), отраженной в Балансе у дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая должна быть отражена в сводном Балансе отдельной статьей «Деловая репутация»; из сводной отчетности исключаются показатели дебиторской и кредиторской задолженности между головной организацией и дочер­ними обществами, а также между дочерними обществами; из сводной отчетности исключаются дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам. В сводной отчетности отражаются только дивиденды, под­лежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу; из сводной отчетности исключается выручка от продаж продук­ции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерни­ми обществами, а также самими дочерними обществами и соответству­ющие этой реализации затраты; при объединении бухгалтерской отчетности головной органи­зации и дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций (паев), в сводных бух­галтерском Балансе и Отчете о прибылях и убытках выделя­ются показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капита­ле и чистой прибыли (убытке) группы.

Отличительные особенности консолидированной отчётности В отечественной практике сводная отчетность в традиционном понимании - это отчетность, которая составляется органами государ­ственного управления (министерствами, ведомствами и т.п.) по нахо­дящимся в их подчинении государственным предприятиям. Назначе­ние сводной отчетности состоит в том, чтобы предоставить возмож­ность органам государственного управления оценить деятельность подчиненных им организаций.

Сводная отчетность в условиях административно-командной экономики включала: текущую статистическую отчетность (в ней отражались сред­ние и относительные показатели деятельности подведомственных предприятий); периодическую бухгалтерскую отчетность; годовую бухгалтерскую отчетность.

В настоящее время этот вид отчетности претерпел изменения. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет­ности в Российской Федерации и Порядком составления и представ­ ления сводной отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федера­ции установлено, что федеральные министерства и другие федераль­ные органы исполнительной власти составляют сводную бухгалтер­скую отчетность: по исполнению смет расходов организаций, состоящих на бюд­жете; унитарным предприятиям; акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, паев) которых закреплена в федеральной собственности.

Сводная отчетность, составляемая федеральными министерства­ми и другими федеральными органами исполнительной власти, имеет следующие характерные особенности: собственником всех организаций, включаемых в сводный отчет, за исключением акционерных обществ, выступает государство в лице соответствующего органа исполнительной власти; как правило, все включаемые в Отчет организации относятся к одной отрасли; федеральный орган исполнительной власти, составляющий сводный отчет, не включает в него показатели собственной деятельно­сти; единственным пользователем такой отчетности выступает государство в лице отраслевых министерств и ведомств, а также ста­тистических и государственных финансовых органов; сводная отчетность по своей сути представляет элемент действу­ющей системы государственного финансового контроля и планирова­ния.

Консолидированная отчетность имеет ряд отличительных особенностей: консолидированная отчетность не является отчетностью юри­дически самостоятельного предприятия; она характеризует имуще­ственное и финансовое положение группы как единого хозяйственно­го целого. В связи с этим основной особенностью методики составления такой отчетности наряду с суммированием является элиминирование (взаимоисключение) показателей внутригрупповых расчетов, выруч­ки и прибыли; консолидированная отчетность составляется по группе предпри­ятий, состоящей из головного и дочерних предприятий. При этом дочерние общества находятся под прямым или косвенным контролем головного предприятия; в консолидированной отчетности выделяется доля активов и капитала группы, не принадлежащая головному предприятию, т.е. доля меньшинства; консолидированная отчетность содержит сводную информацию о результатах деятельности и финансовом положении каждой компа­нии, входящей в группу, в результате чего прибыль одной дочерней компании может компенсировать убытки другой, а устойчивое финан­совое состояние одной дочерней компании может скрыть потенциаль­ную или реальную неплатежеспособность другой.

В процессе ее исследова­ния рассчитываются и анализируются в динамике следующие группы показателей: имущественного положения группы предприятий; оценки структуры источников средств (капитала) группы; ликвидности группы; финансовой устойчивости; оборачиваемости активов; рентабельности продаж и капитала группы предприятий.

Особенностью анализа консолидированной отчетности является добавление еще одного аналитического этапа, в ходе которого нужно выяснить: какой вид консолидации отчетности используется; на каких условиях произошло объединение предприятий в группу; каков характер экономической взаимосвязи и взаимодействия членов группы.

Объединение предприятий может осуществляться путем покупки нетто- активов или акций другого предприятия или путем слияния. В последнем случае происходит объединение двух предприятий, в которых: активы и обязательства одного предприятия передаются дру­гому предприятию, и первое ликвидируется; активы и обязательства двух предприятий объединяются в но­вое предприятие, а два прежних ликвидируются

Объединения бывают трех типов: –горизонтальное (одно предприятие объединяется с другим, при­чем оба они относятся к одной отрасли (сфере) бизнеса; –вертикальное (объединяются предприятия, находящиеся на раз­ных полюсах производственного процесса и взаимодействующие по схеме «поставщик- производитель-покупатель»); –конгломеративное (создается многопрофильное объединение из предприятий многоотраслевой принадлежности).

Датой покупки признается дата, с которой покупатель имеет пра­во управлять финансовой и текущей политикой приобретаемого пред­приятия с целью извлечения выгоды из ее деятельности. Как правило, это дата общего собрания акционеров, утверждающего сделку и при­ нимающего решения о внесении необходимых изменений в учреди­тельные документы.

Другой особенностью анализа консолидированной отчетности является оценка доли меньшинства, под которой понимается часть чистых активов группы, которой акционеры материнской компании не владеют прямо или косвенно через других акционеров. Эта часть принадлежит так называемым миноритарным акционерам.