Бухгалтер сталкивается с исчислением среднего заработка в различных случаях: при исчислении отпускных, компенсации за неиспользованный отпуск, при отправлении работника в командировку и иных случаях. Первое, что необходимо сделать бухгалтеру при исчислении среднего заработка, - это правильно определить расчетный период.
На первый взгляд, всё просто. Мы знаем, средний заработок работника рассчитывается исходя из фактически начисленной ему зарплаты и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (п. 4 постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922). И это независимо от режима работы сотрудника. В указанной норме также говорится, что календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно). То есть, если работник отправляется в командировку 15 апреля 2017 г., то расчетным периодом будет период с 1 апреля 2016 г. по 31 марта 2017 г.
Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.
А можно ли предусмотреть иные периоды для расчета средней заработной платы? Да, можно, если это не ухудшает положение работников и закреплено в коллективном договоре, локальном нормативном акте (ст. 139 ТК РФ). Но, выбрав иной период, бухгалтеру при исчислении среднего заработка необходимо производить расчет дважды:
Полученные суммы надо будет сравнить. И если во втором случае средний заработок окажется ниже среднего заработка, рассчитанного за 12 месяцев, то иной период применять нельзя.
Далее при исчислении среднего заработка необходимо исключить из расчетного периода время, которое поименовано в пункте 5 постановления № 922. Например, из расчетного периода исключается время, когда за работником сохранялся средний заработок, когда сотрудник болел и иное время.
В целом, на первый взгляд, сложностей при расчете возникнуть не должно. Но могут возникнуть нестандартные ситуации, например, если работник в расчетном периоде не работал или все время расчетного периода следует исключить. Как быть в таких случаях?
Сотрудница 15 апреля 2017 года отправилась в командировку. Расчетный период будет с 1 апреля 2016 г. по 31 марта 2017 г. Но в этом время сотрудница находилась в отпуске по уходу за ребенком. А мы знаем, что это время следует исключить из расчета. Как быть в данном случае?
Решение : обратимся к пункту 6 Постановления № 922, где указано: «…в случае, если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период или за период, превышающий расчетный период, либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с пунктом 5 Положения № 922, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному».
Из этой нормы делаем вывод: для исчисления среднего заработка следует применять предшествующий период, равный расчетному периоду. В данной ситуации с 01 апреля 2015 г. по 31 марта 2016 г.
Но может возникнуть ситуация, когда работник не работал как в расчетном периоде, так и до начала расчетного периода. Как быть в таком случае? Рассмотрим следующую ситуацию.
Сотрудница принята на работу 1 апреля 2017 г., а 15 апреля работодатель направляет ее в служебную командировку. В пункте 7 постановления № 922 говорится: «…в случае, если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка». Соответственно, расчетным будет период с 01 апреля 2017 г. по 14 апреля 2017 г. включительно.
Сотрудница принята на работу 1 апреля и в этот же день ее направляют в командировку. Как исчислить средний заработок? Ответ — в пункте 8 постановления № 922: «…в случае, если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, до начала расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, средний заработок определяется исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада)».
То есть, бухгалтер просто исчислит средний заработок, исходя оклада, установленного данной сотруднице.
И в заключение. В статье разобран порядок определения расчетного периода в случаях, подпадающих под действие Постановления Правительства от 24.12.2007 № 922.
Будьте внимательны при определении расчетного периода. Не забывайте, что это первый шаг при исчислении среднего заработка, от которого зависит дальнейшая правомерность расчета.
10 172 просмотра
Расчетный период 4-ФСС — это сведения о начислениях страховых взносов за текущий год нарастающим итогом. О том, как не запутаться в понятиях «отчетный период» и «расчетный период» и как заполнять графы, содержащие данные о расчетном периоде, эта статья.
Все работодатели-страхователи обязаны отчитываться перед Соцтрахом, ежеквартально предоставляя расчет по форме 4-ФСС. Данный расчет передается в электронном виде до 25-го числа месяца, идущего после отчетного квартала. Если же у работодателя трудится 25 сотрудников и менее, то он может сдать ведомость в бумажном виде не позднее 20-го числа того же месяца.
Ведомость 4-ФСС состоит из титульного листа и двух разделов:
Отчетным периодом считаются 3 месяца прошедшего квартала (п. 2 ст. 10 закона «О страховых взносах…» от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
При заполнении титульного листа в верхней части страницы в первых двух ячейках поля «Отчетный период» обязательно нужно указать соответствующий код:
03 — для отчетности за 1-й квартал;
06 — за 6 месяцев;
09 — за 9 месяцев;
12 — за календарный год.
Алгоритм определения расчетного периода регламентирован ст. 10 закона «О страховых взносах…». Расчетным периодом является период с 1 января по 31 декабря, то есть календарный год, за который предоставляется ведомость.
Если юрлицо было создано не с начала года, то расчетным периодом для него будет срок с момента его образования до конца года.
Пример
Компания была создана 10.04.2016. Расчетным периодом в 2016 году для нее будет срок с 10.04.2016 по 31.12.2016.
Если компания была реорганизована или ликвидирована, то последним отчетным периодом для нее будет срок с начала года по дату внесения сведений в единый госреестр сведений о ликвидации в ИФНС.
Пример
Фирма планирует подать в налоговую заявление о ликвидации 20.10.2016. До 19.10.2016 бухгалтерии необходимо предоставить в Соцстрах ведомость 4-ФСС (п. 15 ст. 15 закона № 212-ФЗ), отметив на ее титульном листе в поле «Прекращение деятельности» букву Л. Расчетным периодом для компании будет срок с 01.01.2016 по дату внесения данных о прекращении деятельности в госреестр.
Если фирма была организована и ликвидирована в текущем году, то расчетным периодом для нее станет срок с даты создания по дату окончания процедуры ликвидации.
Пример
Организация была создана 20.02.2016, а запись о ликвидации в госреестре датирована 29.11.2016. Расчетным периодом для нее будет считаться срок с 20.02.2016 по 29.11.2016.
Некоторые строки и графы ведомости 4-ФСС заполняются нарастающим итогом. То есть с начала года (с даты регистрации) по дату окончания отчетного периода (снятия с учета в ИФНС).
Пример
Бухгалтер ООО «Лик» подает расчет 4-ФСС за 3-й квартал 2016 года. Компания создана в марте 2014 года и действует по настоящее время. В бухгалтерском учете числятся следующие данные:
|
Данные |
Период |
|||
|
01.01.2016-30.09.2016 |
Июль |
Август |
Сентябрь |
|
|
Сумма начисленной заработной платы |
1 134 874,33 |
97 345,76 |
99 544,33 |
101 230,40 |
|
Начислено взносов 2,9% |
32 911,36 |
2 823,03 |
2 886,78 |
2 935,68 |
|
Уплачено взносов 2,9% |
32 108,24 |
2 987,83 |
2 823,03 |
2 886,78 |
|
Начислено взносов по травматизму 0,2% |
2 269,75 |
|||
|
Уплачено взносов по травматизму 0,2% |
2 214,46 |
|||
При заполнении титульного листа в поле «Отчетный период» бухгалтер поставила код 09, то есть расчет подается за 9 месяцев с разбивкой сведений за последние 3 месяца: июль, август, сентябрь.
Пример заполнения ведомости можно увидеть здесь:
Отчетным периодом для компаний, предоставляющих отчетность по форме 4-ФСС, являются 3, 6 и 9 месяцев текущего года. Расчетным периодом в общем случае является срок с 1 января по 31 декабря, то есть все 12 месяцев календарного года.
Какой период является отчетным и расчетным периодом по страховым взносам в 2019 году? На что влияют эти периоды? Подробно об этом рассказано в данной статье.
В 2019 году в Налоговом кодексе продолжает действовать глава 34 «Страховые взносы». В эту главу входят статьи 419-432, регулирующие правила начисления и уплаты страховых взносов. Эта глава НК РФ, в частности, определяет понятия отчетного и расчетного периодов по страховым взносам в 2019 году. Эти понятия раскрыты в статье 423 НК РФ, а именно:
Для плательщиков страховых взносов эти периоды нужны для подведения итогов по уплате взносов.
В течение расчетного периода 2019 года бухгалтер должен формировать базу для начисления страховых взносов (п.1 ст. 421 НК РФ).
Расчетный период состоит из четырех отчетных периодов. По итогам каждого отчетного периода подводятся промежуточные итоги по уплате страховых взносов, а также составляется отчетность, которая сдается в налоговую инспекцию.
Расчетным периодом по пенсионным, медицинским и страховым взносам по нетрудоспособности и материнству в 2019 году является календарный год (п.1 ст. 423 НК РФ). По его итогам завершается формирование базы по этим взносам за год, окончательно определяется сумма взносов к уплате. Соответственно, в 2019 году расчетный период начнется 1 января и закончится 31 декабря 2019 года.
Отчетными периодами по страховым взносам являются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года и календарный год (п.2 ст. 423 НК РФ). Для тех страхователей, которые не выплачивают физическим лицам вознаграждения и перечисляют страховые взносы только «за себя», отчетных периодов не существует. Речь идет об индивидуальных предпринимателях, адвокатах, нотариусах и иных лицах, занимающихся частной практикой (подп. 2 1. 1 ст. 419 НК РФ).
Они могут платить страховые взносы как ежемесячно, так и единой суммой за год. Причем сроки для ежемесячной уплаты взносов не установлены, однако в целом весь платеж необходимо перечислить не позднее 31 декабря текущего года (п.2 ст. 432 НК РФ).
Однако если ИП привлекают наемных работников, то они дополнительно исчисляют и уплачивают страховые взносы с вознаграждений работникам. В отношении таких взносов расчетный период будет состоять из отчетных периодов. По их итогам необходимо представлять расчет по страховым взносам, который утвержден приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551 (п.7 ст. 431 НК РФ).
Отчетные периоды в 2019 году – это I квартал, полугодие, 9 месяцев года, календарный год. По завершении каждого из них вам нужно подвести итоги по уплате страховых взносов – заполнить и представить в ИФНС расчеты по страховым взносам. Такие расчеты нужно сдавать в срок, не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным (п.7 ст. 431 НК РФ).
Уплата страховых взносов с выплат физическим лицам предполагает, что в течение расчетного периода (года) вы исчисляете и платите взносы в виде ежемесячных обязательных платежей (п.3 ст. 431 НК РФ). Так, например, страховые взносы за март 2019 года нужно заплатить в срок не позднее 15 апреля 2019 года. И так нужно действовать в течение всего расчетного периода – 2019 года.
Расчетный период дебетовой карты — что это и как считается
Дебетовая карта представляет собой удобный инструмент для повседневных расчетов. Чтобы получить максимум выгоды от ее использования, нужно знать некоторые понятия, позволяющие корректировать свои действия, выполнять условия банка и получать бонусы.
Расчет бонусов, таких как бесплатное обслуживание, кэш-бэк, начисление на остаток и др., по карточному продукту Тинькофф происходит исходя из платежных операций за определенный срок.
Это интервал времени, в течение которого клиент проводит различные операции, совершает платежи, открывает и закрывает вклады, оформляет кредиты или просто хранит некое количество своих личных денег. Это необходимо, чтобы рассчитать сумму полученных бонусов или списать плату за годовое обслуживание.
Дата начала этого срока является индивидуальной у каждого клиента. Она зависит от того дня, в который формируется выписка. Узнать дату можно, позвонив в центр обслуживания клиентов, в своем интернет-банке или в уже полученной выписке. Дата, указанная после фразы «за период с…», будет началом расчетного срока.
В отдельных случаях он может начинаться с началом нового месяца.
Эту дату можно поменять, позвонив по телефону горячей линии банка (предложение рассматривается индивидуально).
Расчетный период дебетовой карты длится один месяц или 30 дней от даты, указанной в выписке. Например, в выписке указана дата «с 5 мая 2014 года – по 4 июня 2014 года» или «с 28 августа 2014 года – по 27 сентября 2014 года» и проч.
Новый отсчет времени для расходных операций начнется с такого же числа, с которого начинался прошлый. Например, прошлый длился с 16 ноября 2014 года – по 15 декабря 2014 года, значит, новый начнется с 16 декабря 2014 года.
Расчетный период дебетовой карты для начисления годового обслуживания.
Стоимость обслуживания дебетового карточного счета ТКС составляет 99 р. в месяц. Однако, если в течение расходного промежутка времени владелец карты открыл вклад, имел активный кредит наличными в рублях или остаток по счету в размере от 30 000 рублей, то с него не будут взиматься эти деньги.
За первый месяц с клиента спишется стоимость обслуживания. За последующие месяцы это будет зависеть от соответствия указанным условиям.
Получается, если на счету просто хранить от 30 000 р., то можно пользоваться им бесплатно. Плюсом является и то, что если оформить вклад, то еще можно и проценты получать. Важно знать, что этот остаток будет учитываться на конец каждого дня, и если в один день нужная сумма окажется меньше даже на копейку, то с клиента будет списано обслуживание в размере 99 руб.
Можно получать доп.проценты, даже не открывая депозита. Если в течение расходного срока у пользователя на карточном счете хранится от 0 до 300 000 р., то ТКС начисляет 8%(сейчас доход увеличен до 14%).
Если сумма оказывается больше 300 000 рублей., то клиент сможет получить всего 4% на остаток. Такой же процент банк начислит на остаток, если по карточному счету не проводилось никаких платежных операций в течение расчетного периода. Стоит знать, что учитываются только операции покупок товаров при помощи пластика или его реквизитов. Такие операции, как оплата мобильной связи, интернета, переводы на электронные счета и другие переводы, не будут засчитаны. Если транзакция прошла, но еще не была обработана банком, то она также не защитается.
Начисленные проценты выплачиваются в дату формирования выписки.
Кэш-бэк начисляется в каждый последний день расходного срока. При этом, его размер не может превышать 3 000 руб. (все, что выше – сгорает). Если у клиента несколько карт, а совокупный кэш-бэк превышает этот порог, то он будет начислен пропорционально потраченным деньгам.
Кэш-бэк начисляется исходя из:
Например, если тратить в месяц по карте около 10 000 руб. и иметь остаток 30 000 руб., то за год можно вернуть около 4 700 руб.
В ч. 1 ст. 10 Закона 212 дается легальное определение такого самостоятельного и важного элемента обложения страховыми взносами, как расчетный период. Систематический анализ ч. 1 и частей 3-6 ст. 10 позволяет сделать ряд выводов:
1) по общему правилу расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, т.е. период с 1 января по 31 декабря включительно. В этом случае расчетный период включает в себя все три отчетных периода;
2) в случае, если организация была:
Создана после начала календарного года (например, в середине января, или в мае, в июле, в сентябре и т.д.), то первым расчетным периодом для нее считается период со дня создания, до окончания данного календарного года. Например, если запись о создании организации внесена в ЕГРЮЛ 17 мая 2011 г, то первым расчетным периодом для нее считается период с 17 мая по 31 декабря 2011 г. В практике возник вопрос: делится ли в этом случае расчетный период на отчетные периоды? Систематический анализ частей 2 и 3 ст. 9 не позволяет утвердительно ответить на этот вопрос;
Ликвидирована (днем ликвидации считается дата внесения записи об этом в ЕГРЮЛ, ст. 63 ГК) или реорганизована (в любой иной форме за исключением выделения или присоединения, например, в форме разделения, слияния, преобразования: при этом днем реорганизации считается дата внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ ст. 57 ГК), до конца данного календарного года (например, организация ликвидирована 19 июня) то последним расчетным периодом для нее считается период с начала года до дня завершения ликвидации, или реорганизации (в нашем примере - период с 1 января по 19 июня). В практике возник вопрос: есть ли в такой ситуации отчетный период? Да, есть. В нашем примере отчетным периодом будет считаться период с 1 января по 31 марта (т.е. "первый квартал");
Создана после начала календарного года (например, 15 января) и потом была ликвидирована (или реорганизована) до конца этого же календарного года (например 13 сентября), то расчетным периодом для нее считается период со дня создания до дня внесении соответствующей записи (о ликвидации или реорганизации) в ЕГРЮЛ (в нашем пример это период с 15 января по 13 сентября). И здесь в практике возник вопрос: делится ли такой расчетный период на отчетные периоды? Да, это вполне возможно. Так, в нашем примере отчетными периодами будут признаны период с 1 января по 31 марта ("первый квартал") и период с 1 января по 30 июня ("полугодие");
3) указанные выше положения не подлежат применению при реорганизации ЮЛ в форме:
Выделения. В этом случае у ЮЛ (из состава которого произошло выделение других ЮЛ) расчетный не изменяется. Однако у выделившегося ЮЛ - расчетный период определяется по правилам, предусмотренным в частях 3-5 ст. 10;
Присоединения. В этом случае ЮЛ к которому присоединилось другое ЮЛ - расчетный период не изменяется. Что касается присоединенного ЮЛ то, у него последний расчетный период определяется по правилам частей 4 и 5 ст. 10.
Ч. 2 ст. 10 посвящена отчетным периодам (после их окончания плательщики страховых взносов должны представлять отчетность).
Отчетными периодами признаются:
В практике возник вопрос: признается ли отчетным периодом четвертый квартал данного календарного года (т.е. период с 1 октября по 31 декабря)? Нет, не признается. Однако Период с 1 января по 31 декабря - признается расчетным периодом.
Налоговая ставка
Закон N 112-ФЗ устанавливает единую структуру страховых тарифов для всех плательщиков, применяющих как общий режим налогообложения, так и специальные налоговые режимы. Федеральным законом от 24.07.09 г. N 213-ФЗ исключены положения, согласно которым при применении специальных налоговых режимов плательщики освобождаются от уплаты социальных взносов. Изменения коснулись плательщиков ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ), УСН (п.п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ) и ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Общий процент страховых взносов составляет 34%, из них 26% - в ПФР, 2,9% - в ФСС РФ, 2,1% - ФФОМС, 3% - в ТФОМС. Как видим в общий процент страховых взносов не входят страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые в зависимости от класса профессионального риска составляют от 0,2 до 8,5%.
Кроме того, Законом N 112-ФЗ предусмотрен переходный период для тех плательщиков, которые применяют специальные налоговые режимы (%).
Как и ранее, "спецрежимники" смогут сэкономить, уменьшая налоговую нагрузку по своему основном налогу на социальные взносы.
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", а также плательщики ЕСХН страховые взносы, а также взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний могут учитывать в расходах (п.п. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и п.п. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленного за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов, взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, оставшуюся стоимость патента уменьшают на суммы страховых взносов, а также взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ).
Плательщики ЕНВД уменьшают единый налог на сумму страховых взносов, а также взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Практическая часть
Приведем примеры расчета страховых взносов.
Задача 1
Рассчитаем сумму страховых взносов, которые ООО «Драцена», применяющее УСН, должно будет уплатить в бюджет за январь - март 2011 года. Выплаты сотрудникам за этот период отражены в табл. 1. Государственные социальные пособия не выдавались.
