Проводки по бюджетному учету отличаются от тех, что применяются в коммерческом, частном секторе экономики. В связи с этим для освоения проводок по бюджетному учету необходимо обязательно руководствоваться инструкцией, прилагаемой к соответствующему плану счетов.
В качестве основополагающих документов, регулирующих хозяйственный учет в бюджетном секторе, выступают единый план счетов и инструкция к нему, утвержденные приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н. Они предполагают существование специализированных планов счетов, утверждаемых для отдельных госструктур.
Законом «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ предусмотрена классификация существующих компаний бюджетной сферы на 3 категории. Для каждой из них существует свой план счетов.
ВАЖНО! Термин «бюджетный учет» допустимо применять не ко всем учреждениям, а только к тем, которые подпадают по классификации под действие приказа № 162н: например, органы госуправления, страховые фонды, казенные организации. Все прочие субъекты госсектора используют в своей работе правила обычного бухгалтерского учета.
Обычный счет бюджетного учета содержит в своем составе 26 символов. Расшифровка их назначения приведена в таблице ниже.
Знаки с 1 по 17 идентифицируют направления расходования и источники поступления средств, их содержание тесно связано с шифрами КБК. Руководство по использованию счетов является приложением к приказу № 162 н и поясняет порядок применения кодов для доходов, расходов бюджета, а также источников покрытия дефицита. При этом для данных целей в финансовых структурах применяются позиции с 1 по 17, а для прочих учреждений - с 4 по 20.
18-й знак применяется для обозначения категории финобеспечения. В качестве такового могут выступать бюджетные ресурсы с кодом 1 или временно полученные в распоряжение ресурсы - код 3.
Оставшиеся символы окончательно характеризуют предмет операции и содержатся непосредственно в плане счетов.
В инструкции к приказу № 162н приведено множество типовых хозяйственных ситуаций в увязке с проводками, которые необходимо сделать в учете. Также в инструкции есть отдельная таблица с базовыми проводками. При отсутствии подходящей бухгалтерской записи в данной таблице необходимо самостоятельно составить проводку согласно общим требованиям инструкции.
В 2016 году произошел ряд изменений в бюджетном плане счетов, имеющих существенное значение для соответствующих учреждений:
Описанные корректировки необходимо обязательно применять при ведении бухгалтерского учета. В то же время нельзя сказать, что они коренным образом поменяли его методику, поскольку в целом большинство корреспонденций счетов остались прежними.
Пример
Государственное казенное учреждение образования «Лицей № 7» осуществило следующие хозяйственные операции в марте 2017 года:
На текущий момент счета бюджетного учета имеют довольно ограниченную сферу применения, связанную с учреждениями государственного сектора. В качестве основного документа, регламентирующего порядок ведения бухгалтерского учета в таких учреждениях, выступает приказ Минфина № 152 н. Опираясь на разъяснения, приведенные в инструкции к нему, специалист государственной компании сможет корректно составить проводки, используя соответствующие счета учета.
Проводки по бюджетному учету составляются исходя из правил, установленных планом счетов бюджетного учета. Корректность проводок по бюджетному учету можно проверить, найдя подходящие хозяйственные операции в инструкции к плану счетов. Расскажем об этом в нашей статье.
Организации государственного сектора ведут учет исходя из положений Единого плана счетов и инструкции к нему, утвержденных приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н. Согласно п. 21 инструкции № 157н также действуют частные планы счетов для конкретных видов организаций.
П. 2 ст. 9.1 закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ гласит о том, что государственные муниципальные учреждения делятся на 3 вида. Для каждого вида предусмотрен свой план счетов (см. табл. 1).
Таблица 1
Вид госорганизации |
Приказ, утверждающий соответствующий план счетов |
Автономные учреждения |
Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н |
Бюджетные учреждения |
Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н |
Казенные учреждения |
Приказ Минфина от 06.12.2010 № 162н |
Понятие «бюджетный учет» применимо не ко всем госструктурам. Оно может быть использовано по отношению к определенным организациям, попадающим под юрисдикцию приказа № 162н. Примером таких организаций являются казенные учреждения, госорганы, внебюджетные фонды. Остальные госучреждения ведут бухгалтерский учет (приказы № 174н и № 183н).
Номер счета имеет сложную структуру и состоит из 26 разрядов. В таблице 2 представлен состав счета с указанием значений разрядов.
Таблица 2
Номер разряда счета |
Значение |
Классификационный признак поступлений и выбытий |
|
Финансовое обеспечение |
|
Объект учета |
|
Группа объекта учета |
|
Вид объекта учета |
|
Вид поступлений, выбытий объекта учета |
1-17 цифры кодируют классификационный признак поступлений и выбытий и формируются из КБК. Инструкция бюджетного учета № 162н содержит отдельное приложение 2, в котором для каждого счета расписано, какой КБК необходимо указать: код, предназначенный для расходов бюджета (КРБ), доходов бюджета (КДБ) или источников финансирования дефицита бюджета (КИФ). Причем для учреждений берутся разряды 4-20 КБК, а для финансовых органов — разряды 1-17.
18 разряд предназначен для уточнения вида финансового обеспечения. Для бюджетного учета, согласно п. 2 приказа № 162н, на этом месте может стоять только значение 1 (за счет бюджета) или 3 (за счет средств во временном распоряжении). Остальные разряды шифруют непосредственно информацию, связанную с объектом учета, и указаны в плане счетов.
О составлении плана счетов бюджетного учета читайте .
Инструкция № 162н содержит информацию о различных хозяйственных операциях и проводках, которыми эти операции можно оформить. Кроме того, законодатель разработал отдельную таблицу с возможными корреспонденциями счетов, содержащуюся в приложении № 1 к инструкции № 162н. Если необходимой операции в таблице нет, то возможно самостоятельное определение проводки согласно требованиям приказа № 162н. В 2019 году бюджетный план счетов применяется в редакции приказа Минфина от 31.03.2018 № 65н.
Типовые проводки бюджетного учета рассмотрим далее на примере.
Пример
Муниципальное казенное общеобразовательное учреждение «Школа № 1» в текущем месяце произвело следующие хозяйственные операции и отразило их в учете (см. табл. 3).
Таблица 3
Наименование хозяйственной операции |
Сумма, руб. |
||
Куплены канцелярские товары на сумму 6 750 руб. |
КРБ 010536340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения» |
КРБ 030234730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» |
|
Переданы для использования канцтовары на сумму 1 750 руб. |
КРБ 040120272 «Расходование материальных запасов» |
КРБ 010536440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения» |
|
Начислена зарплата персоналу на общую сумму 754 000 руб. |
КРБ 040120211 «Расходы по заработной плате» |
КРБ 030211730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» |
|
Удержан НДФЛ с зарплаты |
КРБ 030301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» |
||
Зарплата выплачена на банковские карты работникам |
КРБ 030211830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» |
КИФ 020111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства», а также запись по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» |
|
Начислены страховые взносы с зарплаты |
КРБ 040120213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда» |
КРБ 030302730, КРБ 030306730, КРБ 030307730, КРБ 030308730, КРБ 030310730, КРБ 030311730 «Увеличение кредиторской задолженности по платежам в бюджеты» |
|
Перечислены НДФЛ и взносы с зарплаты за сентябрь |
КРБ 030301830, КРБ 030302830, КРБ 030306830, КРБ 030308830, КРБ 030311830, КРБ 030311830 «Уменьшение кредиторской задолженности по платежам в бюджеты» |
КИФ 020111610 |
|
Списаны на финансовый результат в конце года расходы этого месяца |
Определим важные моменты при начислении зарплаты:
Следует руководствоваться инструкциями № 174н и № 157н — для учреждений бюджетной сферы, и инструкцией № 94н — для НКО.
Для отражения сумм начисленных вознаграждений за труд работников учреждений бюджетной сферы следует применять отдельные инструкции по БУ. Иными словами, общий План счетов (Приказ № 94н) в данном случае применять нельзя.
Так, общая инструкция для организаций — это Приказ Минфина № 157н. Однако это не единственный документ. Дополнительные рекомендации и требования даны в отдельных приказах:
Так, в соответствии с данными нормативно-правовыми актами, бюджетники для отражения начислений в пользу своих работников обязаны использовать счет 0 302 10 000 «Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда».
Для организации достоверного синтетического учета необходимо детализировать информацию. Для этого предусмотрите соответствующие коды аналитического учета:
Начисление расходов по оплате труда отражается по кредиту счета 0 302 00 000, в корреспонденции со счетами:
Некоммерческие организации обязаны вести бухучет по общепринятым нормам, согласно Приказу Минфина № 94н. Так, все начисленные вознаграждения за труд аккумулируйте на бухсчете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Независимо от типа организации (некоммерческая, бюджетная, коммерческая) ведите учет начислений отдельно по каждому работнику. Не допускается внесение обобщенной информации по предприятию в целом либо записи по цеху, участку, отделу, смене.
Допустимо открыть соответствующие субсчета к счету 70. Например, чтобы детализировать информацию по цехам, отделам и прочим структурным подразделениям предприятия.
Для отражения начислений оформляется запись по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами производственных затрат. К примеру, чтобы отразить заработок основного персонала, используется счет 20 «Основное производство», для вспомогательного персонала — счет 23.
Примечание |
|||
---|---|---|---|
Начислена зарплата, проводка |
Оплата труда — КВР 111 Прочие выплаты — 112 Пособия и больничные листы, а также страховые взносы — 119 |
||
Начисление больничного листа |
|||
Начисление прочих выплат |
|||
Начислена заработная плата работникам основного производства, проводка |
4 109 61 211 (при включении ЗП в себестоимость) 4 109 71 211 (накладные расходы) 4 109 81 211 (общехозяйственные расходы) |
||
Удержан НДФЛ |
|||
Удержан исполнительный лист |
|||
Перечисление на банковские карты |
|||
Страховые взносы |
4 303 02 730 (ФСС — 2,9 %) 4 303 06 730 (ФСС НС и ПЗ — 0,2 %) 4 303 07 730 (ФФОМС — 5,1 %) 4 303 10 730 (ОПС — 22 %) |
Примечание |
|||
---|---|---|---|
Начислена заработная плата работникам, проводка |
Для оплаты труда государственных и муниципальных служащих — КВР 121, для оплаты пособий и страховых взносов — 129 |
||
Больничные листы |
|||
ЗП перечислена с расчетного счета |
|||
Выдана ЗП из кассы, проводка |
|||
Страховые взносы |
1 303 02 730 (ФСС — 2,9 %) 1 303 06 730 (ФСС НС и ПЗ — 0,2 %) 1 303 07 730 (ФФОМС — 5,1 %) 1 303 10 730 (ОПС — 22 %) |
Примечания |
|||
---|---|---|---|
Начислена ЗП, проводка по предпринимательской деятельности |
Аналогичны для бюджетных учреждений |
||
Удержан НДФЛ |
|||
Удержаны профсоюзные взносы |
|||
Выдача заработной платы из кассы, проводка |
|||
Выдана заработная плата, проводка с расчетного счета |
|||
Страховые взносы |
2 303 02 730 (ФСС — 2,9 %) 2 303 06 730 (ФСС НС и ПЗ — 0,2 %) 2 303 07 730 (ФФОМС — 5,1 %) 2 303 10 730 (ОПС — 22 %) |
Примечание |
|||
---|---|---|---|
Начислена заработная плата, проводка для руководящего персонала |
Зарплата начисляется в полном объеме, независимо от суммы перечисленного аванса |
||
Начислена ЗП работникам основного производства, проводка |
|||
НДФЛ: удержание из заработной платы, проводки |
|||
С расчетного счета выплачена заработная плата, проводка для аванса аналогичная |
|||
Выплачена из кассы заработная плата, проводка подойдет для отражения аванса |
|||
Страховые взносы |
20 (по основному производству) 26 (по руководящему составу) |
69/3 (ФФОМС) |
Данные операции необходимо отразить следующими проводками: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. В учете казенного учреждения (администратора доходов бюджета по начислению и учету платежей в бюджет) Начислен доход, полученный от реализации металлолома 1 205 74 560 1 401 10 172 2000 Отражены администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет, суммы денежных средств, поступивших в доход бюджета 1 303 05 830 1 205 74 730 2000 Отражены суммы расчетов между администратором доходов бюджета (получателем бюджетных средств), осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет, и администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет, оформленных извещением (ф.
Содержание операции Дебет Кредит Отражены администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет, суммы денежных средств, поступивших в доход бюджета 1 303 05 830 1 205 xx 730 Отражены администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по администрированию кассовых платежей в бюджет, суммы денежных средств, поступивших в доход бюджета 1 210 02 xxx 1 303 05 730 Отражены суммы расчетов между администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений, и администратором доходов бюджета (получателем бюджетных средств), осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет, оформленных извещениями (ф. 0504805) 1 304 04 xxx 1 303 05 830 1 303 05 730 1 304 04 xxx Пример 2. Казенное учреждение реализовало специализированной организации металлолом.
Уплачен налог на прибыль в бюджет 2.303.03.830 2.201.11.610 Уменьшение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 130 или 180) Такой порядок установлен пунктами 131, 151 Инструкции № 174н. Обратите внимание! Налог на прибыль всегда перечисляйте в бюджет в уменьшение доходов по статьям КОСГУ 130 или 180.
Об этом сказано в разделе V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н. Вместе с тем, данные требования относятся к платежам, а не к начислениям.
Поэтому учреждение может начислять налог на прибыль по разным КОСГУ (в зависимости от операции), а уплачивать – по единому (например, по 130-му).
ФЗ, пункта 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пункта 131 Инструкции № 174н, пункта 159 Инструкции № 183н, Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н. Бухучет начисленных и уплаченных сумм налога на прибыль (авансовых платежей) организуйте на счете 0.303.03.000 «Расчеты по налогу на прибыль организаций» (п.
Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Аналитический учет по счету ведите в многографной карточке (ф. 0504054) или в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) (п. 264–265 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). О том, как отразить начисление налога по итогам года, см.
Внимание
Какой датой в бухучете отразить начисление налогов по итогам года. Порядок отражения в учете операций, связанных с начислением и уплатой налога на прибыль, зависит от типа учреждения.
Инфо
КРБ.1.109.ХХ.200<2;КРБ.1.106.11.310;КРБ.1.401.20.200<2 КРБ.1.302.ХХ.730 2. Удержан налог с доходов иностранной организации КРБ.1.302.ХХ.830 КРБ.1.303.03.730 3.
Перечислен налог на прибыль в бюджет (в качестве налогового агента) 2.303.03.830 2.201.11.610 18 000 Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 224) В учете автономных учреждений: При выполнении обязанностей налогового агента в учете сделайте проводки: № Содержание операции Дебет счета Кредит счета 1. Начислена плата иностранной организации за приобретенные объекты недвижимости, аренду и т.
д. 0.109. ХХ.200<6;0.106.11.000;0.401.20.200<6 0.302.ХХ.000 2. Удержан налог с доходов иностранной организации 0.302.ХХ.000 0.303.03.000 3.
Перечислена плата иностранной организации (за минусом суммы удержанного налога) 0.302.ХХ.000 0.201.11.000<7 Увеличение забалансового счета 18 (по соответствующему коду выбытий) 4.
Утверждены Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н. Доходы, начисленные (полученные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 1 401 40 000 «Доходы будущих периодов» (п. 301 Инструкции N 157н, п. 123 Инструкции N 162н). К ним относятся: — доходы, начисленные за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы работ, услуг, не относящиеся к доходам текущего отчетного периода; — доходы, полученные от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия; — доходы по месячным, квартальным, годовым абонементам; — иные аналогичные доходы. По кредиту указанного счета отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, зачисленных на соответствующие счета доходов текущего финансового года при наступлении периода, к которому такие доходы относятся.
Счет-фактура 2.303.04.830 4.210.01.660 Учтен вычет по НДС (17 542 руб. * 10%) 1 754 руб. Расчет 4.401.20.223 4.210.01.660 НДС учтен в составе расходов по основной деятельности 15 788 руб. Счет-фактура, расчет 2.303.04.830 2.201.11.660 Сумма НДС перечислена в бюджет 15 788 руб. Платежное поручение 2.201.11.550 2.205.21.660 От ООО «Статус» поступили средства в счет оплаты за аренду 74 000 руб.
Банковская выписка 2.201.11.550 2.205.23.660 От ООО «Статус» поступили средства в счет оплаты за коммунальные услуги 26 000 руб. Банковская выписка Проводки по основным средства бюджетного учреждения Рассмотрим пример отражения в учете операций по приобретению основных средств.
Бюджетная организация «Школа» приобрела мебель на сумму 127 000 руб., НДС 19 373 руб. Доставка мебели обошлась «Школе» 6 200 руб., НДС 946 руб.
Для упрощения будем считать, что учреждение оказывает две услуги — А и Б, причем услуга А проходит по КОСГУ = 130, а услуга Б по КОСГУ=180. Это может быть либо выполнение госзадания на платной основе, либо какая то иная приносящая доход деятельность. 1. Учреждение выписало счета на оказание услуг (начислен доход). Дт 2 20531 560 Кт 2 40110 130 (А)Дт 2 20580 560 Кт 2 40110 180 (Б) 2. При выполнении услуг в течение месяца формируются затраты Дт 2 10960 200 Кт 2 302хх (208хх…) 730 — обобщенная проводка по каждой услуге — формирование прямых затрат(Примечание: услуги по видам можно разделять субсчетами 10960 или какой-либо аналитикой счета)Дт 2 10970 200 Кт 2 302хх (208хх…) 730 — обобщенная проводка по всему объему услуг — формирование накладных затратДт 2 10980 200 Кт 2 302хх (208хх…) 730 — обобщенная проводка по всему объему услуг — формирование общехозяйственных затрат 3.
Данный орган также составляет и утверждает методологию ведения учета в бюджетных учреждениях, а также процедуру составления отчетности. Ведение учета в бюджетных организациях имеет ряд особенностей, отличных от процедуры учета на производственных и коммерческих предприятиях.
К ним относят наличие утвержденных смет расходов и контроль их исполнения, а применение бюджетной классификации, которая является основой для организации учета в учреждении. Финансирование бюджетных учреждений осуществляется при соблюдении таких основных принципов:
Организации непроизводственной сферы, которые финансируются за счет бюджетных средств, не имеют собственных доходов, поэтому возврат средств в бюджет невозможен.
Бухгалтерские проводки в бюджетном учете должны отразить все экономические операции в учреждении. Не будем повторять основные принципы, которыми руководствуются работники финансовых отделов, но напомним один, характерный для бюджетников момент. В одной проводке не должны присутствовать счета с различными источниками финансирования или различными КБК одного типа. К примеру не может быть проводки, в дебите которой счет с одной классификацией расходов, а в кредите - с другой. Также нельзя смешивать бюджетный источник финансирования с приносящей доход деятельностью. В указанных случаях счета принадлежат к различным сметам, что неприемлемо в бюджетном учете. В дальнейших примерах проводок будем использовать счета без первых восемнадцати символов, только синтетический, аналитические счета и КОСГУ. Ниже приведем основные примеры проводок в бюджетном учете , которые дадут представления о нем.
Похожие проводки используются, если затрагиваются расчеты с подотчетными лицами. 20834560 - 20134610 - выданы деньги из кассы в подотчет, 10533340 - 20834660 - подотчетное лицо приобрело топливо или ГСМ для организации.
Продолжим обзор проводок по материальным ценностям. 10531000 - 10531000 - передача медикаментов с одного материально ответственного лица на другое (здесь можно обойтись без КОСГУ). 40120340 - 10532440 - списание продуктов питания на расходы. Основные средства (ОС) чаще приобретаются через счет 10610, где собираются и накладные расходы, формирующие их стоимость: 10611310 - 20631560 (или 30231730). Далее идет собственно принятие ОС к учету: 10134310 - 10611410 (Машины и оборудование - иное движимое имущество).
ОС амортизируются - 40120271 - 10434410 и списываются: 10434410 - 10134410 - списание сумм амортизации, 40110172 - 10134410 - списание остаточной стоимости.
Некоторые проводки по заработной плате. 40120211 - 30211730 - начисление основной зарплаты, 30213730 - 30302830 - начисление пособий по временной нетрудоспособности, 30211830 - 30301730 - удержание НДФЛ из зарплаты. 40120213 - 30310830 - начислены взносы страховой части ПФР, 30211830 - 30403730 - перечисление зарплаты на банковские карточки (счет прочих расчетов по заработной плате).
Для приносящей доход деятельности расходы могут формироваться не через счет 40120, а через 109-е счета, формирующие себестоимость продукции, накладные или общехозяйственные расходы. Вот, например, как выглядит проводка начисления амортизации: 10960271 - 10434410. В конце определенного периода 109-е счета закрываются на 40120: 40120211 - 10960211. В конце года счета расходов и доходов закрываются на счет финансового результата 40130 по соответствующим КОСГУ (а у самого 40130 КОСГУ нет): 40130 - 40110000, 40120000 - 40130.
Порой не хватает на покупку машины и бытовой техники сущие копейки. И Вы уже стали задумываться о кредите. Но как узнать "потяните" Вы кредит или нет.