Под налоговыми льготами понимаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ). Налоговые льготы являются одним из элементов налогообложения наряду с объектом налогообложения, налоговым периодом, налоговой ставкой и др. При этом в отличие от последних налоговые льготы не являются обязательным элементом для того, чтобы налог считался установленным (ст. 17 НК РФ). К слову, поскольку налоговые ставки и налоговые льготы являются разными элементами налогообложения, установление, к примеру, налоговой ставки 0% не является налоговой льготой несмотря на то, что при ее применении налог не уплачивается вовсе (Письмо Минфина от 19.01.2018 № 03-02-07/1/2721).
А какие есть налоговые льготы по налогу на добавленную стоимость (НДС)?
Льготы по НДС можно найти в ст. 149 НК РФ. При этом нужно иметь в виду, что не все перечисленные в указанной статье операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), подпадают под понятие льгот. Ведь, напомним, что льгота дает преимущества одним категориям налогоплательщиков перед другими (п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 , Письмо ФНС от 22.12.2016 № ЕД-4-15/24737). Так, например, к льготам можно отнести освобождение от налогообложения следующих операций:
Ст.149 НК РФ содержит большое число операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Однако большинство из них к налоговым льготам отношения не имеет, поскольку такие операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) у всех налогоплательщиков, т. е. преимущества одних перед другими не создаются.
Это, например:
Применение налогоплательщиком налоговых льгот налагает на него определенные дополнительные обязательства. Так, при проведении камеральной проверки НДС-декларации у налогоплательщика, применяющего налоговые льготы, инспекция может запросить (п. 6 ст. 88 НК РФ):
Ведение налогоплательщиком освобожденных от НДС операций, в т.ч. использование налоговых льгот по НДС, обязывает его вести раздельный учет таких операций (в т.ч. входящего НДС по ним) (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Сведения об операциях, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), в т.ч. признаваемых налоговыми льготами, нужно отражать в разделе 7 декларации по НДС (
Устанавливая величину любого налога, включая и , государство оставляет за собой право быть его регулятором. Это необходимо для более оперативного управления экономическими процессами. Одним из видов подобного регулирования является предоставление преференций на отдельные виды товаров и работ, в которые входят и льготы по НДС, их виды и порядок представления мы сегодня и рассмотрим.
Речь идет о возможности освободиться от обязательств по уплате НДС на некоторые виды операций или товаров, а так же при условии деятельности компании, попадающей под определенные требования НК. При этом льготы не являются обязательством государства перед отдельными категориями , а лишь предоставляемой временной возможностью облегчить условия работы в некоторых секторах экономики.
О льготах по НДС расскажет данное видео:
Порядок и условия применения налоговых льгот по регламентируется НК РФ (а именно ст. 145, 149, 150, 164, которые входят в 21-ую главу. Кроме того есть еще несколько федеральных законов, и уточняющие условия применения льгот постановления правительства.
По смысловому содержанию льготы можно рассматривать в виде трех групп, которые наполнены следующим содержанием:
Эти льготы доступны каждому плательщику НДС, но только в тех случаях, если выполняются условия предоставления данных преференций. А именно:
Про ставки и льготы по уплате НДС, которые устанавливаются в нашем государстве, читайте ниже.
В этом случае причинами для такого события бывают:
Про использование льготы для инвалидов по НДС и другие случаи полного освобождения по уплате читайте ниже.
Перечень подобных операций рассматривается статьей 149 НК и включает:
Про документ, подтверждающий льготу по уплате НДС, читайте ниже.
Применение льгот по НДС не является обязательным, а даже право на их получение необходимо подтверждать в каждом случае отдельно. Причем подтверждение должно быть документальное. Надо быть готовым и . Для подтверждения права на льготные налоговые преимущества бывает необходимо предоставить:
Иногда компании бывает не выгодно принимать предлагаемые государством льготы. Это может быть, когда:
Право на отказ от льготы по НДС может быть реализовано при проведении сделок, перечисленных в статье 149 НК РФ. Причем отказаться можно со ссылкой на конкретный пункт статьи сразу на все операции, перечисленные в данном пункте. Вычленять отдельные операции нельзя.
Каждая компания принимает решение об отказе самостоятельно.
Для отказа пишется заявление в произвольном виде. В нем указывают:
Для того чтобы у клиентов-покупателей не было проблем с , желательно оповещать их об отказе от льгот по НДС.
Все просто, если следовать важным советам.
Про коды налоговых льгот по НДС и другие важные моменты расскажет видео ниже:
Нормативная база
Так как НДС – это федеральный налог, то и предоставление льгот регулируется федеральным законодательством, а именно главой 21 НК РФ.
В статье 145 НК РФ и в статье 145.1 НК РФ указаны те юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые полностью освобождаются от обязанности исчисления и уплаты НДС.
В статье 149 НК РФ указаны операции, которые не подлежат налогообложению. В статье 164 НК РФ приведены налоговые ставки, а также операции, к которым эти ставки применяются.
Льготы по НДС, их виды и порядок из представления приведён в вышеуказанных статьях.
Виды льгот
Как уже упоминалось, в ст. 149 НК РФ указаны те операции, исполнение которых даёт право налогоплательщикам на НДС.
Условно эти льготы можно разделить на 3 группы:
Группа Описание
1-я группа Льготы, которые предоставляются при реализации конкретных товаров, услуг или работ
2-я группа Льготы, которые предоставляются некоторым предприятиям и индивидуальным предпринимателям
3-я группа Льготы, которые при осуществлении некоторых операций
Условия их предоставления
Условия применения льгот по НДС для всех фирм и юридических лиц одинаковые:
1. Если фирма осуществляет деятельность, которая подлежит лицензированию и у неё есть право на льготу, то для предоставления льготы она должна иметь лицензию. Если такой лицензии нет, то фирма платит НДС в обычном режиме, без льгот.
2. Если фирма осуществляется не только те операции, которые подлежат льготированию, но и другие, то необходимо вести раздельный учёт.
Пример расчета пени по НДС можно посмотреть в статье: как рассчитать пени по НДС.
НДС по приобретенным ценностям: актив или пассив? Узнайте здесь.
Стоит помнить, что если данная операция не облагается НДС, то и в счёт-фактуре должна быть пометка «без НДС». Если же НДС будет выделено в документе, то фирма должна уплатить эту сумму в бюджет.
За неправомерное использование льготы НК РФ не предусматривает штраф. Штраф будет налагаться на налогоплательщика за несданную вовремя декларацию и неуплаченный налог.
Перечень налоговых льгот по НДС
Разделив условно льготы по НДС на 3 группы, необходимо «разложить» каждую группу по конкретным льготам. Порядок представления льгот указан в Налоговом кодексе.
При реализации определенных видов товаров
В 1-ую группу, в которую входят льготы, которые предоставляются при реализации некоторых товаров, а также работ или услуг, включаются следующие льготы при реализации:
1.Почтовых марок, а также маркированных конвертов и открыток.
2.Изделий народного промысла, которые официально признаны художественным достоянием нашей страны.
3.Медицинских товаров, которые утверждены Постановлением Правительства от 17.01.2002 года № 19.
4.Монет из драгметаллов. Исключением являются коллекционные монеты.
5.Услуг, гарантийного обслуживания товаров, при неистекшим гарантийном сроке.
6.Работы, выполняемы при реставрации памятников и народного достояния нашей страны.
7.Производство продуктов питания для учреждений медицины, школьного и дошкольного образования.
8.Перевозка пассажиров в рамках внутригородского и пригородного сообщения.
9.Реализация жилых помещений и долей в них.
10.Передача права собственности на общее имущество в многоквартирном доме.
11.Реализация отходов, а также лом цветмета и чермета.
12.Другие товары и услуги, которые перечислены в вышеуказанной статье.
Во 2-ую условную группу входят те предприятия и индивидуальные предприниматели, которые оказывают следующие услуги или выполняют работы:
1.В образовательной сфере.
2.Реализуют товар в зонах беспошлинной торговли.
3.Учреждения культуры и искусства.
4.Реализуют товары для нужд обществ инвалидов и других общественных предприятий.
5.По реализации сельхоз продукции.
6.Архивные и ритуальные услуги.
7.Страховые услуги.
8.Услуги по негосударственному пенсионному страхованию.
9.Банковские операции.
10.Обслуживание банковских карт.
11.Оплата за содержание детей в детских садах, а также плата за кружки и секции в детских образовательных учреждениях.
12.Услуги государственных и муниципальных учреждений по уходы за больными, инвалидами и престарелыми людьми.
13.Услуги адвокатов и адвокатских бюро.
14.Другие работы и услуги, которые перечислены в ст. 149 НК.
При осуществлении определенных операций
В 3-ью условную группу льгот по НДС можно отнести следующие операции:
1.Предоставление в аренду помещений по договору для нужд иностранных граждан и организаций, которые имеют аккредитацию в нашей стране.
2.Реализация социально-экономических жилищных программ по предоставлению жилья военнослужащим.
3.Безвозмездная передача товаров, оказание услуги и выполнение работ в рамках благотворительных программ.
4.Проведение государственных лотерей.
5.Другие операции, которые указаны в ст. 149 НК РФ.
Коды налоговых льгот
Коды налоговых льгот по НДС утверждены в Приказе Минфина РФ от от 15.10.2009 года «Об утверждении формы налоговой декларации по НДС и порядке её заполнения».
Код Наименование операции
1010800 Раздел 1. Операции, не признаваемые объектом налогообложения по НДС
1010801 - 1010813 Услуги, перечисленные в п. 2 статье 146 НК РФ.
1010811 Реализация товаров не на территории России, согласно статье 147 НК РФ
1010812 Реализация услуг не на территории России, согласно статье 148 НК РФ
1010200 Раздел. 2. Операции, не подлежащие налогообложению по НДС
1010201 - 1010256 Операции, не подлежащие налогообложению по НДС в соответствии с п. 2 ст. 149 НК РФ
1010271 - 1010264 Операции, не подлежащие налогообложению по НДС в соответствии с п. 3 ст. 149 НК РФ
1010400 Раздел 3. Операции, облагаемые по ставке 0% в соответствии со ст. 164 НК РФ
1010401 - 1010416 Операции, облагаемые НДС по ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ
1010417 - 1010418 Операции, облагаемые НДС по ставке 0% в соответствии с п. 12 ст. 165 НК РФ
1011700 Раздел 4. Операции, осуществляемые налоговыми агентами на основании ст. 161 НК РФ
1011711 - 1011712 Операции, осуществляемые налоговыми агентами на основании п. 1 ст. 161 НК РФ
1011703 Операции, осуществляемые налоговыми агентами на основании п. 3 ст. 161 НК РФ
1011705 Операции, осуществляемые налоговыми агентами на основании п. 4 ст. 161 НК РФ
1011707 Операции, осуществляемые налоговыми агентами на основании п. 5 ст. 161 НК РФ
1011709 Операции, осуществляемые налоговыми агентами на основании п. 6 ст. 161 НК РФ
1011800 Раздел 5. Операции по объектам недвижимости в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ
1011801 - 1011805 Операции по объектам недвижимости в соответствии с абзацем 4 п. 6 ст. 171 НК РФ
Особенности применения основных льгот
Как и любого у любого другого налога, при применении льгот по НДС есть свои особенности, которые необходимо знать.
Что приготовлено для ИП?
ИП являются такими же участниками экономических отношений, как и другие юридические лица. ИП имеют право применять разные режимы налогообложения, в том числе, и общий.
Общий режим налогообложения подразумевает под собой уплату НДС. А если есть уплата, то есть и льготы. ИП льготы по НДС предоставляются на тех же основаниях, что и юридическим лицам.
Фирмы, у которых среднее количество человек не превышает 100, должны сдавать отчётность по НДС в 2015 году в электронном виде. Даже те, кто сдают нулевую декларацию по этому налогу, должны делать это в электронном виде.
Поэтому, ИП в любом случае с 2015 года должны подавать декларацию по НДС в электронном виде, не забыв, что теперь в декларацию входит также и журнал учёта выданных и полученных счетов-фактур.
Льготы по налогу для малых предприятий
Малое предприятие, это не организационно-правовая форма предприятия, а целый пласт экономических субъектов, чья численность не превышает 100 человек.
Для таких предприятий государство предоставляет множество налоговых льгот, в том числе и по НДС.
Малые предприятия имеют право на ускоренную амортизацию ОС, что позволяет снижать налоговую базу по налогу на прибыль и НДС.
Малые предприятия, как правило, используют льготные режимы налогообложения, что полностью освобождает их от уплаты НДС. Однако существуют такие операции, по которым даже льготнику необходимо уплачивать НДС.
Например, если малое предприятие выступает в роли налогового агента.
Есть ли льгота при строительстве?
В налоговом законодательстве, а именно в пп. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ, сказано, что если застройщик оказывает услуги на основании договора долевого строительства, то он имеет право на освобождение от уплаты НДС.
Договор долевого строительства должен заключаться в соответствии Федеральным Законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ года «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и других объектов недвижимости».
Исключение является строительство производственных помещений. Чтобы получить полную льготу на строительство многоквартирного дома, застройщик должен проектную документацию, которая будет составлена в полном соответствии с Законом № 214-ФЗ.
В этой документации должны быть указаны:
Общее количество строящихся объектов недвижимости;
Функциональное назначение нежилых помещений в многоквартирном доме;
Состав общего имущества многоквартирного дома;
Объекты производственного и непроизводственного назначения.
Только на основании проектной документации в соответствии с вышеуказанным Законом застройщик имеет право на полное освобождение от уплаты НДС.
Отказ от льготы
На практике бывают случаи, когда компании невыгодно применять ту или иную льготу по НДС. А может ли фирма отказаться от льготы?
Да, фирма может отказаться от льготы, но для этого ей необходимо выполнить ряд действий. Это:
1.Подготовить полный перечень операций, по которым фирма имеет право на применение льготы. Данный перечень необходимо представить в налоговую.
2.Важно! Оказаться можно от льготы на все операции, а не на одну или несколько конкретных.
3.Отказ от льготы предоставляется на срок не менее года;
Отказ от льготы по уплате НДС принимается в начале налогового периода. До этого момента фирме нужно определиться, целесообразно ли отказываться от льготы.
Целесообразность заключается в том, что сумма налога при ввозе товаров, которую уплачивает поставщик, будет больше, чем сумма налога, которую заплатит он же за товары, реализованные на территории нашей страны.
Как сдать НДС в электронном виде бесплатно смотрите в статье: сдача НДС в электронном виде.
Как происходит восстановление НДС при переходе с УСН на ОСНО, читайте здесь.
Какая проводка, если НДС принят к вычету, узнайте здесь.
Например, льгота по НДС для управляющих компаний в сфере ЖКХ во многом является нецелесообразной. Поэтому они часто отказываются от её использования.
Чтобы отказаться от льготы, компании необходимо написать заявления на отказ, с полным перечнем операций, по которым налогоплательщик имеет льготы.
Это заявление необходимо предъявить в налоговую инспекцию. Сделать это нужно до 1-ого числа нового налогового периода, то есть квартала.
Заявление не обязательно лично относить в налоговую. Можно отправить его по почте, письмом с уведомлением.
Унифицированной формы этого заявления не существует, оно может быть написано в произвольной форме.
Важно! Фирма не нарушит закон, если подаст заявление на отказ от льгот уже после квартала, в котором приняла к вычету НДС.
Однако здесь важно применение нескольких условий:
Налогоплательщик должен был применять общий режим, без использования льгот;
Товары, услуги и работы должны облагаться по НДС;
Купленные товары уже оприходованы;
Счёт-фактура, полученный от поставщика, оформлен по всем правилам.
Если на момент отгрузки товара льгота по НДС ещё не действует, то налогоплательщик обязан заплатить налог. И не важно, что оплата товара произошла уже после того, как налогоплательщик начал применять льготы по налогу.
Льгот по НДС достаточно много. Не облагаются этим налогом не только множество операций, но и некоторые юридические лица и индивидуальные предприниматели, а также реализация некоторых товаров и имущественных прав, выполнение работ или оказание услуг.
льготы по НДС
НДС - один из самых «сложных» налогов в нашей стране. Его исчисление и уплата вызывает множество вопросов даже у опытных бухгалтеров.
Применение льгот вызывает ещё больше вопросов. Необходимо быть очень внимательным при использовании льгот по НДС или же сниженных налоговых ставок.
Российским законодательством предусматриваются льготы при налогообложении НДС некоторых товаров или услуг. Льгота - это некоторое преимущество по сравнению с прочими участниками, дающее возможность не начислять налог или применять пониженную ставку (пп. 1-2 ст. 56 НК РФ).
В отношении НДС также предусмотрено льготное налогообложение при совершении отдельных действий. Причем их перечень, установленный Налоговым кодексом, дополнению не подлежит.
Более подробно об использовании льготного налогообложения вы узнаете из материала «Ст. 149 НК РФ (2017): вопросы и ответы» .
Если же субъект экономических отношений действует в интересах третьих лиц на основании договоров комиссии, поручительства, агентских соглашений, освобождения от НДС не предполагается.
Возможность использования льгот должна быть подтверждена документально, в том числе и по требованию ФНС в рамках проведения камеральных проверок (пп. 2, 6 ст. 88 НК РФ). Для этих целей могут быть затребованы следующие документы:
Если текущая деятельность подлежит обязательному лицензированию, то льготы по НДС применяются в зависимости от некоторых факторов.
В частности, про льготы в сфере образования вы сможете узнать из статьи «Когда образовательные услуги облагаются НДС?» .
Список действий, при совершении которых отсутствует обязанность начисления НДС, обширен. Операции, при выполнении которых налогообложения можно избежать, отражены в НК РФ.
Сведения о том, при реализации каких ценностей предоставляются льготы по НДС, содержит материал «Какие товары не облагаемые НДС закреплены в Налоговом кодексе?» .
Если предприятие в процессе своей деятельности использует операции 2 видов (облагаемые налогом и необлагаемые), необходимо вести по ним раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ), а выставленную поставщиками сумму налога для операций, по которым применяется льгота по НДС, нужно учитывать в стоимости товаров. Входящий налог в отношении действий, по которым начисляется НДС, учитывают отдельно для последующего вычета.
Также допустимо вычисление пропорции, если приобретенный товар используется в налогооблагаемых и необлагаемых операциях. Пропорция с целью ведения раздельного учета определяется по стоимости отгруженных товаров (оказания услуг). Если доля товаров, реализация которых предусматривает льготу по НДС, не превышает 5% от общего объема продаж, требований по ведению раздельного учета не возникает (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Обратите внимание, что НДС по товарам (работам, услугам), которые используются исключительно в не облагаемой данным налогом деятельности, вычету не подлежит, даже если доля совокупных расходов налогоплательщика на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, составляет менее 5% (определение Верховного суда РФ от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537 по делу № А40-65178/2015, приложение к письму ФНС России от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@ (п. 12), направленное в налоговые инспекции для использования в работе).
Подробный список операций, в отношении которых применяются льготы, можно найти в статье «Операции, не подлежащие налогообложению НДС: виды и особенности» .
По тем операциям, осуществлять которые можно только при наличии лицензирования, для получения льготы по НДС необходимо иметь разрешающие документы (лицензию). В случае если они отсутствуют, права на использование льготы по НДС также не возникает.
Обратите, пожалуйста, внимание: в отношении медицинских товаров в части применения льгот по НДС произошли некоторые изменения.
Отказаться от льгот по НДС в отношении операций, перечисленных в пп. 1-2 ст. 149 НК РФ, организации и предприниматели не вправе. Однако важно понимать, при каких обстоятельствах льготы по НДС законодательно оправданы.
Об этом рассказывает наш материал «Законна ли продажа программного обеспечения без НДС?» .
Те операции субъектов, которые подлежат обязательному лицензированию на основании закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 04.05.2011 № 99-ФЗ, имеют право на льготы по НДС лишь при наличии определенной лицензии. Если же данное требование по осуществляемым работам не установлено, то воспользоваться положениями ст. 149 НК РФ можно и при отсутствии лицензии.
Наравне с операциями, налогообложение НДС по которым не предусмотрено законодательно, существуют еще и такие, применение по которым льгот по НДС носит добровольный характер. То есть налогоплательщик вправе отказаться от предоставленной возможности. Полный список таких операций имеется в п. 3 ст. 149 НК РФ.
В этом случае субъекты могут реализовать свое право на отмену льготы в соответствии со ст. 56 НК РФ. Период, на который можно отказаться от освобождения по налогу, не может быть меньше 1 года.
О некоторых операциях, применение льгот по НДС по которым не предполагает жестких обязательств, читайте в публикации «Проценты по коммерческому кредиту не облагаются НДС» .
Иногда у налогоплательщиков возникают вопросы, решение которых зависит от трактовки законодательства. Так, например, многих учредителей интересует, существуют ли льготы по НДС при реализации ценных бумаг?
Ответ на этот вопрос можно узнать «Облагается ли НДС реализация ценных бумаг» .
Применение льгот по НДС по отдельным операциям, в том числе носящее добровольных характер, имеет некоторые нюансы. К примеру, застройщики могут использовать положения ст. 149 при наличии определенных условий.
Подробнее об этом можно узнать из материала «От НДС освобождены только непроизводственные объекты долевого строительства» .
Зачастую организации стремятся использовать НДС для дальнейшего вычета при строительстве жилых помещений для реализации.
О законности данной меры можно узнать из материала «При строительстве жилья на продажу "входной" НДС нельзя принять к вычету» .
В некоторых случаях льготы по НДС по отношению к отдельным видам действий невыгодны для налогоплательщиков по разным причинам. Имеется ли в таком случае необходимость обязательного применения льгот, или существует возможность отказаться от невыгодных действий?
Ответ на этот вопрос вы найдете в материале «От НДС-освобождения можно отказаться частично» .
Для отказа от льгот, предусмотренных в п. 3 ст. 149 НК РФ, требуется подать в ИФНС заявление до 1-го числа квартала (налоговый период по НДС см. в ст. 163 НК РФ), с которого принято решение отказаться от льготы по НДС. При этом по заявленным видам деятельности предусмотрено полное применение льгот или полный отказ от них. Использование разных подходов при осуществлении идентичных операций недопустимо.
Как поступить, если нарушен срок подачи заявления с отказом от льготы, читайте в статье «Не успели уведомить налоговиков об отказе в освобождении от НДС. Что с вычетами?» .
Перечень операций, при которых предполагается льготное обложение НДС, закреплен в НК РФ. В то же время нужно помнить, что при совершении некоторых действий льготы носят обязательный характер. Но иногда от ненужных «поблажек» со стороны законодательства можно отказаться. Подробную актуальную информацию по этим вопросам вы всегда можете найти в нашей рубрике
Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный вид налога, способ взимания доли стоимости товара, услуги или работы, осуществляемый на каждом этапе процесса их изготовления. Обычная ставка НДС в РФ – 18% , она действует по умолчанию, если не сказано, что налог будет начислен по ставкам 10% или 0% . Налоговые льготы по НДС – применяемая заниженная ставка или отсутствие налога вовсе. Список необлагаемых операций является закрытым .
Для удобства можно поделить существующие льготы по НДС на группы:
| Применяемые при продаже некоторых товаров, осуществлении услуг и работ | Применяемые особыми группами компаний и ИП | Применяемые при проведении некоторых операций |
| – продажа марок; – продажа произведений народных худ. промыслов, объявленных ценными; – продажа медикаментов (перечень закрытый); – продажа монет из драг.металлов, не имеющих ценности для нумизматов; – ремонт в рамках гарантийного срока использования; – реставрация, ремонт, консервация исторических и культурных памятников и построек; – научные исследования, опытно-конструкторские мероприятия, спонсируемые из бюджета; – продажа драг.металлов/камней, руд с примесью драг.металлов, нешлифованных алмазов, их обломков; – приготовление пищи для образовательных и медучреждений, детсадов; – мед. услуги; – транспортировка людей по городу и пригороду; – тушение лесных пожаров; – ремонт воздушных судов (в т. ч. аэронавигационное обслуживание) на аэродромах и в воздухе; – лоцманская проводка и обсл. морских судов и судов внутр. плавания при нахождении в порту; – сдача в аренду спортинвентаря для спортивно-зрелищных событий; – продажа жилья целиком и долями; – передача долей в правах на общее имущество в многоквартирном доме при продаже квартир; – продажа эксклюзивных прав и прав на эксплуатацию новшеств, изобретений, софта для ЭВМ, топологии интегральных микросхем, БД, промышленных образцов; – продажа лома и отходов ч. и цвет. металлов; | – учебные курсы; – продажи в точках, где нет пошлины; – мероприятия в области искусства и культурные мероприятия, продажа входных билетов учреждениями физкультуры и спорта; – съемки фильмов, признанных национальными; – продажа товаров, услуг и работ обществами людей с ограниченными возможностями; – продажа сельскохозяйственной продукции; – Ритуальные услуги; – услуги архивов; – Услуги страховщиков; – Пенсионное страхование муниципальными учреждениями; – Операции в отделениях банков; – Операции с банковскими картами; – Платежи за детсад, занятия для развития детей; – Уход за больными, пожилыми и людьми с ограниченными возможностями в гос. и муниципальных организациях соцзащиты; – Адвокатская деятельность (в т. ч. адв. бюро); – отчуждение товаров в пользу уголовно-исполнительных учреждений; – продажа товаров, услуг и работ гос. унитарными организациями (и “уголовными” мастерскими лечебных исправительных колоний) при предприятиях соцзащиты и соцреабилитации населения, противотуберкулезных, психо- и психоневрологических организациях; – продажа предметов религии и печатной продукции; – Услуги санаторных, курортных, лагерных предприятий России для детей, пребывание в которых основывается на выдаче путевки или курсовки; – казино; – производство медикаментов, ремонт оптики, слуховых аппаратов и протезно-ортопедической продукции; – услуги, за которые население уплачивает госпошлину. | – сдача в аренду площадей для иностранцев и зарубежных предприятий, прошедшим аккредитацию в РФ; – предоставление заемных средств; – работы по организации постройки жилья для военнослужащих; – организация государственных лотерей; – передача во временное пользование жилплощадей; – осуществление работ в портовой ОЭЗ жителями данной зоны; – перекупка кредитных продуктов и займов; – благотворительная передача чего-либо; – научные исследования и опытно-конструкторские работы, спонсируемые гос. бюджетом и направленные на изобретение новых продуктов и технологий; – продажа долей предприятий, паев в инвест. фондах и фондах кооперативов, акций, инструментов срочных сделок. |
Для торговли “племенной” продукцией. Ставка НДС на сегодняшний день – 0% . До 1.10.2016г. данный вид деятельности облагался по сниженной ставке в 10%. Льгота действует на основании свидетельства на происхождение и некоторые качества животных, их семени или эмбриона. Сюда относятся:
Для торговли макулатурой. Ставка НДС на сегодняшний день – 0%. Продлится действие льготы до 31.12.2018г. включительно. До 1.10.2016г. на подобную деятельность начислялся НДС по ставке 18%. Сюда относятся:
Для товаров медицинского характера. Ставка НДС на сегодняшний день – 0% (действие продлено). Ввоз сырья и комплектующих – 0%, если похожих изделий нет в РФ. Сюда относятся:
Для ж/д перевозок пассажиров. Ставка НДС на сегодняшний день – 0% (продлена до 31.12.2017г.). Сюда относится транспортировка пассажиров ж/д транспортом в пригородном сообщении.
Применять существующие льготы по НДС представляется возможным любой компании или ИП при выполнении требований, которые условно делятся на 2 группы:
За льготниками сохранится обязанность:
Особые требования к счету-фактуре:
Операции, для которых не нужна выдача счета-фактуры:
Основные льготы по НДС:
Льготы по НДС на проведение операций в качестве посредника. При осуществлении подобных операций по отношению к товару может быть использована льгота, но сам посредник, получив за свою работу денежное поощрение, выплачивает с него НДС на общих условиях. Если только суть операции не заключалась в:
Общественные организации людей с ограниченными возможностями. Не облагается НДС непосредственно продукция, изготовленная компанией, но налог начисляется при посредничестве, работе брокера и торговле. Количество участников-инвалидов должно достигать минимум 80% всех членов организации. От предлагаемых государством льгот можно и отказаться, как и другим предприятиям.
Льгота по НДС действует и тогда, когда продукция реализуется компаниями, 100% уставного капитала которых принадлежит обществам инвалидов (требование на счет 80% участников для таких обществ сохраняется). Дополнительные требования:
НДС не начисляют фирмы, полноправные владельцы которых являются общества инвалидов (минимум 80% которых – инвалиды и их представители), продающие товары/услуги людям с ограниченными возможностями (в т. ч. несовершеннолетним и их опекунам) и учрежденные в целях:
Если товары подакцизные, или они включены в список необлагаемых товаров по решению Правительства.
Реализация медикаментов и лечебных процедур. Лекарства могут быть изготовлены в РФ или заграницей, но список их закрыт. Отказ от льготных условий не предусмотрен законом. Льгота по НДС распространяется на юридических лиц, ИП (даже посредников), торгующих продуктами из этого списка и оформившим лицензию. Если лекарств нет в утвержденном списке, НДС стандартный – 18%. Если мед.услугу предоставляет мед.учреждение или частный доктор, НДС тоже не начисляется. Сюда не относятся услуги косметологов, ветеринаров и санэпидемстанций (кроме спонсируемых из бюджетных средств).
Частные практики обязаны лицензировать свою деятельность, иначе НДС они начисляют на общих условиях. Если же лицензия оформлена надлежащим образом и продлевается по необходимости, отказ от льгот для них невозможен. Посредники НДС платят.
Выдача заемных средств. Данная деятельность не подлежит лицензированию. Льгота распространяется только на заём, выдаваемый деньгами. При этом налог не начисляется ни на сам заём, ни на % по нему. Можно льготными условиями не пользоваться, если это будет в интересах организации.
Случается так, что в интересах компании было бы лучше не применять льготу. От льгот можно и отказаться, если соблюсти некоторые требования:
Налоговые льготы представлены следующими кодами:
| 1010811 | Продажа товаров за рубежом в соответствии со ст. 147 НК РФ |
| 1010812 | Продажа услуг за рубежом в соответствии со ст. 148 НК РФ |
| 1010200 | Операции, не облагающиеся НДС |
| 1010201 – 1010256 | Операции, необлагающиеся НДС в соответствии с п. 2 ст. 149 НК РФ |
| 1010271 – 1010264 | Операции, необлагающиеся НДС в соответствии с п. 3 ст. 149 НК РФ |
| 1010400 | Операции, облагающиеся по нулевой ставке НДС, как предписывает ст. 164 НК РФ |
| 1010401 – 1010416 | Операции, облагающиеся по нулевой ставке НДС, как предписывает п. 1 ст. 164 НК РФ |
| 1010417 – 1010418 | Операции, облагающиеся по нулевой ставке НДС, как предписывает п. 12 ст. 165 НК РФ |
| 1011700 | Операции, проводимые налоговым агентом в соответствии со ст. 161 НК РФ |
| 1011711 – 1011712 | Операции, проводимые налоговым агентом в соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ |
| 1011703 | Операции, проводимые налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ |
| 1011705 | Операции, проводимые налоговым агентом в соответствии с п. 4 ст. 161 НК РФ |
| 1011707 | Операции, проводимые налоговым агентом в соответствии с п. 5 ст. 161 НК РФ |
| 1011709 | Операции, проводимые налоговым агентом в соответствии с п. 6 ст. 161 НК РФ |
| 1011800 | Операции с недвижимостью на основании п. 6 ст. 171 НК РФ |
| 1011801 – 1011805 | Операции с недвижимостью на основании абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ |
Нормативные акты по теме
Нормативные акты представлены следующим перечнем:
| ст. 145 НК РФ, ст. 145.1 НК РФ | Перечень юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которые полностью освобождены от обязанности исчислять и уплачивать НДС |
| ст. 149 НК РФ | Список операций, не подлежащих обложению НДС |
| ст. 164 НК РФ | Перечень налоговых ставок и операций, к которым они применимы |
| п. 6 ст. 149 НК РФ | О правах на льготы по НДС компаниям, чья деятельность подлежит лицензированию |
| Определение от 31 января 2008 г. № 1209/08 | Указание Высшего Арбитражного суда о том, что компания, находящаяся в процессе продления лицензии, имеет право на сохранение льготы по НДС, если продолжает оказывать услуги населению |
| Постановление Апелляционной инстанции Арбитражного суда Пермской области от 18 апреля 2006 г. № А50-48644/2005-А5 | Постановление о том, что фирма, не продлевающая лицензии на свою деятельность, теряет право на льготу по НДС |
| ст. 122 НК РФ | О штрафовании компании, неправомерно применяющей льготы по НДС, и принуждении ее к уплате пеней |
| п. 5 ст. 168 НК РФ | Об особом оформлении счета-фактуры при применении льготы по НДС |
| п. 5 с. 173 НК РФ | О выплате НДС при неправильном оформлении счета-фактуры фирмой-льготником |
| Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 16 июня 2008 г. № 7541/08 | Об отказе от льгот по НДС при выполнении определенных условий |
| пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ | Льгота по НДС на продукцию, произведенную общественной организацией инвалидов |
| Постановление Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69 | О грамотном определении среднесписочной численности сотрудников (ССЧ) |
| Постановление Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. № 884 | О перечне товаров, реализация которых не подлежит освобождению от НДС |
| пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ | О необложении НДС медицинских товаров и услуг из закрытого списка, утвержденного Правительством РФ |
| Постановление Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19 | Перечень медицинских товаров и услуг, необлагаемых НДС |
| пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ | О льготах по НДС на медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями, мед. учреждениями и врачами – частными практиками |
| п. 7 ст. 149 НК РФ | Об уплате НДС посредниками в сфере медицинских услуг |
| пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ | О необложении НДС детских садов, занятий с несовершеннолетними в кружках, секциях, студиях |
| пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ | О необложении НДС услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) и воспитательного процесса |
| пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ | О предоставлении льгот по НДС организациям, занимающимся выдачей займов и оказанием услуг по их предоставлению |
| ст. 39 НК РФ,
Постановления ФАС Уральского округа от 17 января 2008 г. N Ф09-11146/07-С2, от 13 июля 2006 г. N Ф09-6017/06-С7 | О признании займов в натуральной форме реализацией и обложении их НДС |
| Федеральный закон от 23.06.2016 г. № 187-ФЗ | О неуплате НДС с 1 октября 2016 года организациями, которые ввозят и реализуют на территории РФ племенной крупный рогатый скот, свиней, овец, коз, лошадей, птицы, яйца, а также полученные от них семя и эмбрионы |
| пп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ | О ставке НДС 0% для реализации на территории России макулатуры |
| Федеральный закон от 2 июня № 173-ФЗ | О продлении льготной ставки НДС для услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении |
Ошибка №1: Бухгалтер предприятия, применяющего льготу по НДС, забыл, что нужно помечать декларацию по данному налогу “Без налога (НДС)” и обозначила величину налога.
