Материальные запасы – это продукция, предназначенная для технического производства и находящаяся на различных этапах производства и обращения, а также товары, ждущие поступления в процесс производства.
Причины для создания материальных запасов на предприятии:
Выделяют следующие группы материальных запасов:
Последние 3 пункта не всегда относят к материальным запасам.
Задачи учета материальных запасов:
В Едином плане счетов имеется счет для отображения всех операций с материальными запасами. Он так и называется – «Материальные запасы» номер счета 105.00. Этот синтетический счет подразделяется на аналитические группы.
В инструкции № 157н прописаны правила обращения с материальными запасами. К ним относятся:
Штампы хранят у начальства.
При движении материальных запасов производят оценку их стоимости.
Учет материальных запасов ведется материально ответственным лицом, должен быть подписан соответствующий документ. Договор об индивидуальной ответственности за недостачу имущества создается с лицом старше 18 лет, непосредственно отвечающим и работающим с продукцией, за которую отвечает (ст. 244 ТК РФ). МОЛ ведет учет всех материальных запасов, имеющихся на складе. Последний должен быть оборудован тарой для возможных перемещений продукции. Документально все фиксируется в Книге складского учета материалов (ф. М-17).
Материально ответственное лицо должно понимать всю ответственность своего положения. Необходимо четко следовать всем инструкциям, а также делать свою работу тщательно. Забывчивость может сыграть злую шутку. Инвентаризация конкретно решает все вопросы компетенции заведующего складом. Выявленная недостача как показатель для дальнейшей работы сотрудника. Ему уже не доверят каких-либо товаров или ценностей. Но ответственность за ведение дел на складе несет не только одно МОЛ. Их может быть несколько, поэтому за нарушения каких-либо правил наказание получить могут коллективно.
Выдача МЗ производится по соответствующим документам (накладным), подписанным руководителем предприятия. Форма заполнения обычно прописана в учетной политике предприятия. Поступление на склад проводится на основании договоров. При этом происходит проверка поступившего товара.
После проверки товара на складе происходит его оформление, и данные отправляют в бухгалтерию, где уже и проходит оплата полученных материалов.
Каждый месяц заведующий складом отчитывается перед бухгалтерией, представляя соответствующие документы.
Получение товара оформляется по накладным, если имеются какие-то различия между количеством на накладной и количеством по факту пишется акт приемки материалов. Что касается внутреннего перемещения, то здесь оформляется накладная – требования, причем все документы в двух экземплярах (один оформляется для склада, второй – для бухгалтерии).
Материальные запасы – это часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов имеют значительную в расходах. Поэтому контроль за положением материальных запасов и их использование оказывают очень большое влияние на результат, коим является финансовое положение организации.
Применяется для оформления выдачи материальных ценностей в эксплуатацию для хозяйственных, научных и учебных целей, а также предметов основных средств стоимостью до 3 000 рублей за единицу. Записи производятся по каждому материально ответственному лицу (графа 1) с указанием выдаваемых материальных ценностей (графы 3-12).
Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания материальных ценностей и предметов основных средств стоимостью до 3 000 рублей за единицу в установленном порядке с баланса учреждения.
(Код форм 0504230)
Применяют для списания материальных запасов по документам, где указывают их количественный расход. Акт составляется комиссией, назначаемой приказом руководителя.
Списание происходит, когда товар уже отправлен по назначению, чтобы не было путаницы. Оно сопровождается определенными документами, которые имеют силу лишь при подписании их руководителями предприятий и другими ответственными лицами, кого именно прописано в учетной политике. Запись должна появиться не только в регистрах низшего ранга, но и в других, находящихся на более высоких уровнях, так как учет ведется по всем регистрам и, соответствие, является необходимым условием. Ошибки допускаются только в самом редком случае и только в документах низшего уровня. Исправления на них можно оставить, но при этом должна быть надпись «Исправленному верить» и подпись. Небрежность в заполнении документов запрещена.
Необходимо отметить, что содержание на предприятии материальных запасов влечет за собой расходы, но прибыль, получаемая в итоге при успешном производстве, покрывает все издержки. Производство имеет свои существенные проблемы, если управленческий аппарат справляется со своей обязанностью из рук вон плохо. При более чем равнодушном производстве, пущенном на самотек, среди персонала появляется тяга к воровству. Начальству необходимо быть ближе к своим рабочим, знать об их проблемах, ведь чаще всего такие проступки люди совершают не из плохих побуждений, а из-за жизненной необходимости.
Особое внимание уделяется исследованию операций по списанию запасов
Списание запасов с баланса согласно. П (С). БУ 9 может происходить в следующих случаях: отпуск в производство; реализация за денежные средства, передача в уставный капитал другого предприятия; бесплатная а передача; списания в связи с несоответствием критерия актива списание из-за потери от стихийных бедствий; списания недостач в пределах норм и сверх норм естественной убыли.
При списании материалов в производство необходимо провести документальную проверку, которая поможет установить:
а) соответствие норм в документах на списание нормативным данным (аналитические тесты);
б) соответствие количества фактически списанной сырья расходованию этого сырья по нормам
Результаты такого сопоставления могут быть трех вариантов:
Фактическое количество списанной сырья и материалов соответствует нормам;
Фактическое количество списанной сырья больше нормы;
Фактическое количество списанной сырья меньше нормы
Если списано больше, чем предусмотрено нормами, то необходимо определить причины, получив объяснения от технологов, начальника цеха. Причинами перерасхода могут быть:
Плохое качество сырья (тогда необходимо установить, от кого она поступила, кто заключал договор от клиента, по какой цене была закуплена сырье, установить, можно было закупить подобную сырье в у другого поставщика и по какой цене. Предложить меры по улучшению состояния клиента)ієнта);
Значительное количество сырья идет в отходы из-за несовершенства технологии и оборудование
В обоих случаях документальный контроль желательно подтвердить результатам фактической проверки:
Экспертной оценке сырья, если таковая имеется;
Контрольным запуском сырья в производство (с участием специалистов, технологов, экспертов)
Кроме того, широко применяются такие приемы, как опрос и подтверждение, если списано сырья меньше, чем предусмотрено нормами. Причины могут быть такие:
Использование нового оборудования и норм на списание сырья (предусмотренных для оборудования, которое использовалось ранее и было менее эффективным);
Недостаточное количество сырья для выпуска того количества продукции, которая была оприходована (возможны приписки, мотивируются получением премий);
Выпуск низкокачественной продукции через недовложение соответствующего сырья (приемы: документальная проверка; тесты согласованности, встречные проверки документов);
Проверить соответствие отраженной в документах сырья той, что фактически использована в производстве на предмет подмены (приемы: опрос, наблюдение)
Отдельно выделяется аудит малоценных и быстроизнашивающихся предметов. При проверке данного объекта контроля аудитор должен обратить внимание на порядок списания или погашения стоимости. МБП. В ходе проверки н необходимо определить состав, количество и стоимость. МБП на предприятии с помощью проверки оборотных ведомостей и других учетных регистров, в которых отражается название, количество и стоимость. МБП; п росмотр кода правильность разграничение в учете малоценных оборотных активеів.
Планом счетов для учета. МБП, находящихся в классе запасов, предусмотрен счет 22"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
Инструкции № 291 уточнено, что на счете 22 отражаются такие. МБП, как инструменты, хозяйственный инвентарь, специальное оснащение, специальная одежда и т.
Существуют определенные особенности в учете. МБП:
На счете 22 учитываются только. МБП на складе (поэтому счет 22 не имеет субсчетов);
При отпуске. МБП со склада в эксплуатацию их стоимость списывается со счета 22 на счета учета расходов, (счета класса 9"Расходы деятельности"). Такое списание, в свою очередь, предусматривает только кол костной учет. МБП, находящихся в эксплуатациия в експлуатації;
На. МБП, учитываются на счете 22, не начисляется износ. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, срок эксплуатации которых превышает
один год или операционный цикл, отражаются в составе необоротных активов на субсчете 112"Малоценные материальные активы"с начислением амортизации
Особое внимание необходимо уделить определению состава необоротных малоценных активов, которые служат более одного года
Аудитор должен установить правильность учета стоимости оборотных и необоротных малоценных предметов, а также возможностей контрольной функции бухгалтерского учета за сохранностью и эффективностью вы икористання данных видов активов предприятий.
Необходимо также отдельно проверить правильность отражения в учете операций по списанию стоимости. МБП. Здесь часто допускают ошибки, которые приводят к искажению финансовой отчетности
Возвратные отходы, лом, полученные от выбытия предметов из эксплуатации, оцениваются по цене возможного использования и приходуются на счет 20"Производственные запасы"субсчет 209"Прочие материалы"В связи с этим необходимо проверить наличие актов списания. МБП, накладных, приходных ордеров на оприходование возвратных отходов и обоснованность их оценкиунтованість їх оцінки.
Порядок списания основных средств и материальных запасовБезвозмездная передача, внутриведомственная передача;
Недостача, хищение;
Реализация объектов основных средств.
2. В соответствии с Инструкцией 157н (п. 51) Списание основных средств включает в себя следующие мероприятия:
Определение технического состояния объекта основных средств;
Оформление необходимой документации: заключения о техническом состоянии объекта, выдаваемого специализированными организациями, подтверждающего непригодность объекта к восстановлению и дальнейшему использованию; акта о списании объекта;
Демонтаж, разборка;
Утилизация объектов основных средств и постановка на учет материалов, полученных от их ликвидации.
В зависимости от вида списываемых основных средств к актам могут прилагаться:
копии приказа руководителя учреждения о создании постоянно действующей комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов;
копии инвентарных карточек учета основных средств;
заключение о техническом состоянии объект, выданные организациями, имеющими лицензии на данный вид деятельности, подтверждающие непригодность объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
балансовые справки о стоимости основного средства
и другие документы.
3. Списание особо ценного движимого имущества требует согласования с собственником имущества, акт о списании такого ОС принимается к учету только при наличии указанного согласования.
4. В системе Департамента образования города Москвы согласование списания имущества, принятого к учету в качестве основных средств, по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации, в том числе по основанию морального и физического износа имущества, нецелесообразности дальнейшего использования имущества, его непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления осуществляется в Порядке, утвержденным приказом Департамента от 5 октября 2011 года № 720.
4.1. В соответствии с приказом:
окружные управления образования наделены функциями и полномочиями учредителя государственных учреждений в части рассмотрения обращений о согласовании списания имущества подведомственных государственных учреждений. В настоящее время под действие этого положения приказа не подпадает окружное управление образования ЦАО;
принятие решений по рассмотрению обращений городских учреждений Департамента образования и учреждений ЦОУО о согласовании списания имущества возложены на Городскую комиссию по вопросам реализации Департаментом образования функций и полномочий учредителя в отношении государственных бюджетных учреждений системы Департамента.
4.2. Порядком определены случаи, когда согласование списания движимого и недвижимого имущества государственных казенных, бюджетных и автономных учреждений осуществляется только Департаментом образования или окружным управлением образования и случаи, когда для списания имущества требуется согласование Департамента городского имущества города Москвы. Определены также случаи, когда списание движимого имущества государственных бюджетных учреждений осуществляется учреждением самостоятельно.
4.3. Порядком определен пакет документов, который требуется представить для согласования списания движимого имущества, автотранспортных средств, недвижимого имущества, объектов незавершенного строительства, а также пакет документов для согласования списания объектов основных средств по основанию их выбытия помимо воли государственного учреждения. Если перечнем документов предусмотрено, что учреждение должно представить копию документа, то она должна быть заверена подписью руководителя либо лица, исполняющего его обязанности, и печатью заявителя.
5. В соответствии с приказом № 720 государственные учреждения городского подчинения и образовательные учреждения ЦАО направляют документы для согласования списания имущества в Службу финансового контроля, которая осуществляет проверку представленных документов на соответствие их состава, формы и полноты отражения сведений требованиям приказа, а также проводит при необходимости выездные контрольные мероприятия. Проверка документов производится СФК в течение 10 календарных дней с даты приема и регистрации документов. В случае предоставления документов в полном соответствии с требованиями приказа № 720 СФК направляет документы с проектом приказа о согласовании списания имущества ответственному секретарю Городской комиссии по вопросам реализации Департаментом образования функций и полномочий учредителя в отношении государственных бюджетных учреждений системы Департамента.
5.1. Секретарь в течение 10 календарных дней осуществляет подготовку заседания Комиссии.
5.2. В течение 10 календарных дней со дня оформления протокола заседания Комиссии издается приказ Департамента образования города Москвы о согласовании списания имущества, который в течение 5 календарных дней со дня подписания направляется заявителю.
5.3. В случае несоответствия документов требованиям приказа СФК готовит уведомление заявителю об оставлении документов без рассмотрения за подписью заместителя руководителя Департамента образования.
Применение одного из указанных способов определения стоимости материальных запасов при выбытии по группе (виду) материальных запасов осуществляется в течение финансового года непрерывно.
Выбытие материальных запасов в связи с отпуском в работу. Эта операция оформляется первичным (сводным) учетным документом (накладной, актом приемки-передачи и т.п.).
Материальные запасы списываются на основании:
Меню-требования на выдачу продуктов питания
Ведомости на выдачу кормов и фуража
Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения - Путевого листа (применяющегося для списания в расход всех видов топлива);
Акта о списании материальных запасов;
Акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря, применяющегося для списания мягкого инвентаря и посуды. При этом посуда списывается на основании данных Книги регистрации боя посуды.
Выбытие материальных запасов в размере естественной убыли производится на основании Актов о списании материальных запасов (ф. 0504230), с отражением на расходы текущего финансового года.
Выбытие материальных запасов по основанию их списания в результате хищений, недостач, потерь производится на основании надлежаще оформленных Актов о списании материальных запасов, с отражением стоимости материальных ценностей на уменьшение финансового результата текущего финансового года, с одновременным предъявлением к виновным лицам сумм причиненных ущербов.
Выбытие материальных запасов по основанию их списания в результате потерь материальных запасов при чрезвычайных обстоятельствах производится на основании надлежаще оформленных актов, с отнесением на чрезвычайные расходы текущего финансового результата.
Операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию (в том числе по основанию списания) материальных запасов оформляются бухгалтерскими записями на основании надлежаще оформленных первичных (сводных) учетных документов, в порядке, предусмотренном Инструкциями (157н,174н, 183н (для автономных) по применению Планов счетов.
Списание материальных запасов осуществляется по акту, форма которого утверждена приказом Министерства финансов РФ от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов …» («Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями»).
Видеозапись и расшифровка текста вебинара Дарьи Вахотиной на тему учета и списания запасов в деятельности индивидуальных предпринимателей и обществ с ограниченной ответственностью. Вебинар проведен компанией "Небо".
Тема нашего вебинара - основные положения учетной политики ИП и ООО. В частности, мы рассмотрим учет и списание запасов. Наш вебинар будет состоять из четырех разделов:Рисунок 1. Доверенность М-2 на получение товарно-материальных ценностей
В данной форме необходимо заполнить следующие поля:
Факт использовании того или иного материала в производстве фиксируется отдельным документом. Каждая организация самостоятельно разрабатывает порядок по составлению и заверению такого документа. Как правило, оформляется он в виде акта, заверяет который специально созданная комиссия.
Заключение комиссии может быть оформлено в виде одного из трех документов:
Акт о списании материалов в производство должен содержать в себе следующие показатели: наименование материала, его количество, стоимость за единицу, итоговую сумму по всему объему материалов. Кроме того, указываются код и наименование изделия, на которые были затрачены материалы.
Акт о списании матзапасов особого учета содержит следующую информацию: по остаткам материальных запасов на начало отчетного периода и конец и по движению запасов в отчетном периоде.
Заключение комиссии по списанию материальных запасов Организация вправе использовать как унифицированные бланки так и разработанные самостоятельно.
Основным условием при этом является утверждение бланка в учетной политике. Кроме того, разработанная форма должна показывать достоверную информацию по каждой хозяйственной операции.
В состав комиссии обязательно должны входить следующие лица:
Назначением комиссии занимается руководитель предприятия.
На основании заключения комиссии бухгалтер отражает списание материальных ценностей по балансовой стоимости. Если причиной списания стали виновные лица, то проводятся работы по компенсации убытков, понесенных организацией.
Создание комиссии оформляется приказом (Читайте также статью ⇒ ). Издается приказ по стандартным правилам. Для начала необходимо обосновать создание комиссии, ссылаясь на соответствующий нормативный документ. Затем выделить членов комиссии: председателя, секретаря, и других, а также указать их должности.
Для того, чтобы оформить списание запасов в производство использовать можно унифицированную форму, например, форму 0504230.
Данная форма представлена в виде акта о списании матзапасов с места хранения. Он указывает расходование определенного вида материалов, а также показывает причину списания.
Заполняют акт формы 0504230 в 3-х экземплярах для следующих лиц: ответственного за материалы, комиссии и бухгалтерии.
Для бухгалтерии акт является основанием для проводок по списанию.
Списание материалов проводятся на основании таких документов, как требование-накладная, лимитно-заборная карта, накладная на отпуск и ведомость на выдачу запасов.
Форма 0504230 имеет строку «Заключение комиссии ». Ее заполнение является необходимым условием при списании матзапасов. Формулировка, используемая при записи комиссии может быть любой, но она должна отражать ее решение. Например, можно поставить такую запись: «Материалы списать» или «Списать». Главное, не оставлять это поле пустым, иначе списание материалов будет проведено без соответствующего разрешения.
Для матзапасов особого учета форму следует дополнить полями, отражающими фактическую себестоимость запасов, сроки хранения и дату поступления.
При выбытии запасов форму дополняют информацией об остатках на начало и конец отчетного периода.
Использовать унифицированные формы можно и для списания конкретных наименований запасов. Например:
Унифицированные формы используют, как правило, госучреждения и бюджетные организации. В коммерческих фирмах бланк акта на списание запасов разрабатывают самостоятельно в удобной для себя форме.
Но тем не менее, самостоятельно разработанная форма должна содержать определенный перечень информации:
По общим рекомендациям основная часть акта оформляется в виде таблицы, либо списка. В обязательном порядке указывается основание для действий утвержденной комиссии, то есть дата и номер приказа. Утверждение о списании ставится в правом верхнем углу первой страницы. Все члены комиссии обязаны проставить подписи, а также расшифровку по каждой из них.
На последней странице акта вновь указывается дата. Следует иметь ввиду, что неверно составленный акт будет признан недействительным, а списание запасов проведенным незаконно.
На основании акта списания, бухгалтер оформляет операцию проводками:
Составить акт списания материальных запасов можно в программе 1С. Для этого заполняются те же данные по списываемым материалам, что и в отдельном бланке. В 1С предусмотрено указание председателя и членов комиссии, а также их заключение. После формирования акта его нужно зарегистрировать в журнале «Документы по учету материальных запасов».
Вопрос 1: Можно ли предприятию обойтись без актов списания?
Ответ: Подготовка к списанию и составление акта действительно отнимают довольно много времени. Руководитель вправе самостоятельно отказаться от проведения таких мероприятий как создание комиссии и составление акта, но тогда нужно будет вводить специальные накладные. Комиссию для этого собирать не нужно, но результат в итоге будет несколько иным.