Основные правила исчисления НДС
НДС является косвенным налогом, взимание которого регулируется гл. 21 НК РФ. Налоговым и отчетным периодом по НДС признается квартал (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ). Квартальные отчетные данные по НДС заносятся в декларацию, метод нарастающего итога в отчетности по НДС неприменим. Налогоплательщик по окончании квартала обязан рассчитать НДС и сдать налоговую декларацию. Далее сумму НДС начисляют к уплате в бюджет.
По правилам ст. 174 НК РФ начисленный НДС делят на 3 равные части и уплачивают в бюджет на протяжении последующих 3 месяцев до 25 числа каждого месяца включительно. Допускается досрочная полная или частичная уплата налога. Расчет НДС к уплате производится по формуле:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Плательщик по общему правилу обязан начислить НДС со всех проведенных реализаций, связанных с основным и иными видами деятельности, при восстановлении налога на добавленную стоимость и с полученных внереализационных доходов.
Регистрируя в учете совершенные операции, необходимо четко и правильно отразить основные проводки по учету НДС. Ниже представлены правила, соблюдение которых не позволит допустить ошибки при исчислении НДС:
В таблице представлены типовые проводки, используемые при уплате НДС.
Проводка |
Операция |
|
Начислен НДС при продаже товаров, выполнении работ |
||
Отражено начисление налога при безвозмездной передаче активов |
||
Отражен НДС по выполненным подрядным работам или приобретенным объектам незавершенного строительства |
||
Сумма НДС перечислена в доход государства |
||
Учтен «входной» НДС (например, приобретены работы, услуги) |
||
НДС списан на расходы (при невозможности принять налог к вычету вследствие отсутствия документов или их неверного оформления) |
||
Восстановлен НДС, предъявленный ранее к возмещению по ценностям и услугам, использованным для операций, не облагаемых НДС |
При уплате в бюджет суммы штрафа за несвоевременную сдачу декларации или уплату НДС (ст. 16, 119 НК РФ) составляются следующие проводки.
Начисление пени за несвоевременную уплату НДС регулируется ст. 75 НК РФ. План счетов и правила бухгалтерского учета не содержат точных указаний, на каком из счетов необходимо отражать начисленные пени по налогам. Обычно для этого используют субсчета, открытые к счетам 91 или 99. В учетной политике плательщика должно быть отражено, по какому счету происходит учет пеней (ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
При осуществлении хозяйственных операций, указанных в ст. 161 НК РФ, в обязанности организации или ИП входит расчет и уплата НДС в качестве налогового агента. В практике чаще всего встречаются ситуации, когда плательщик становится налоговым агентом вследствие аренды государственной (муниципальной) собственности или покупки товаров (работ, услуг) у иностранной организации. В этом случае используют следующие проводки НДС к уплате в бюджет.
Операция |
||
Отражение арендных платежей Начисление агентского налога на добавленную стоимость Отражение «входного» НДС Начисление налога к возврату из бюджета Перечисление агентского НДС |
||
Покупка работ (товара, услуг) у иностранной организации, не состоящей на учете в РФ |
||
Операция |
||
Учтены приобретенные товары Учтен НДС, заплаченный с доходов нерезидента РФ Удержан агентский НДС Начислен налог к возмещению Перечислен агентский НДС |
В предпринимательской деятельности авансирование в счет будущих поставок или работ является обычной практикой. При этом для продавца устанавливается обязанность начислить с сумм полученных авансов НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ). Рассмотрим схемы проводок, применяемых при учете авансовых операций.
Проводка |
Операция |
|
Налог на добавленную стоимость с предварительной оплаты |
||
Товар отгружен |
||
Отражается НДС по факту отгрузки авансированных товаров |
||
Зачтен НДС с предоплаты |
||
НДС принимается к вычету при реализации авансированного товара |
Все плательщики обязаны проводить начисление и взимание НДС, если они используют общепринятую систему налогообложения либо выступают в качестве налоговых агентов. При формировании проводки НДС к уплате в бюджет используют дебет счета 68 и кредит счета 51. При необходимости отразить начисление штрафных санкций по НДС используют дебет счетов 91 и 99 (обязательное условие — указание в учетной политике вида счета, используемого с целью учета пеней и штрафов). Агенты по НДС обязаны начислить и уплатить полученный НДС в бюджет, предварительно отразив его в бухгалтерском и налоговом учете. При использовании в расчетах плательщика системы авансирования следует уделить особое внимание закрытию счета 76, чтобы исключить двойное начисление НДС.
Под налог на добавленную стоимость попадают все поступления от реализационной и внереализационной деятельности фирмы. С сумм также нужно перечислять налог в бюджет. НДС по итогам отчетного периода (им является квартал) можно уменьшить на суммы вычетов. В этой статье мы рассмотрим основные принципы учета налога и рассмотрим по НДС на примере.
Налог начисляется отдельно по каждой ставке, если фирма применяет несколько. Затем их складывают и получают общую сумму налога. Расчет НДС осуществляется путем заполнения .
НДС по реализации начисляется по дебету счета 90.3. По внереализационным поступлениям – 91.2. По кредиту корреспондируют со .
Организации и ИП имеют право сделать налог к уплате ниже, уменьшив его на входной НДС. Это значит, что при покупке, к примеру, товаров, которые используются в основной деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, НДС, который включен в стоимость поставщиком, уменьшает облагаемую базу. Также к вычетам относят суммы налогов, уплаченные ранее с предоплаты от покупателя,
Иногда ранее принятый к вычету . Такое бывает в ситуациях, когда, к примеру, товары, приобретенные для перепродажи, реализуются в деятельности . Также обязанность восстанавливать налог возникает при переходе на спец. режим, при получении субсидий из бюджета, использовании ставки 0% и т.д.
Восстановление НДС:
Организация продала оптовому покупателю товары на условиях 50% предоплаты на сумму 987 452 руб. (НДС 150 628 руб.). Перед этим товары были приобретены у поставщика на сумму 620 540 руб. (НДС 659 руб.).
Позже, часть этих товаров на сумму 175 849 руб. (НДС 824 руб.) была реализована в розницу по деятельности, облагаемой ЕНВД. НДС восстановлен. Оставшаяся часть оплаты от оптового покупателя была перечислена через три недели.
Проводки:
Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
620 540 | Исх. Платежное поручение | |||
525 881 | Товарная накладная | |||
Проводка по принятию к учету НДС | 659 | Товарная накладная | ||
Получен вычет по НДС | 659 | Счет-фактура | ||
Получена предоплата от оптового покупателя | 493 726 | Выписка банка | ||
Оформлен счет-фактура на аванс | 75 314 | Исх. Счет-фактура | ||
Выручка от продажи товаров | 987 452 | Товарная накладная | ||
Списаны проданные товары | 836 824 | Товарная накладная | ||
Данная статья посвящена, пожалуй, одному из самых запутанных и трудных для исчисления налогу - НДС
. Мы постараемся просто и доходчиво объяснить, что представляет собой НДС, кто его уплачивает, как правильно рассчитать НДС, по каким ставкам, и некоторые другие нюансы, помогающие лучше разобраться с этим непростым налогом.
А теперь, обо всем по порядку.
Продаем.
Продаем товар
по стоимости №2
– 55 000 руб.
Накидываем НДС№2(18%) – 55 000*18% = 9 900 руб.
Продаем товар по стоимости с НДС №2– 55 000+9 900=64 900
СТОИМОСТЬ №2 – СТОИМОСТЬ №1 = ДОБАВЛЕННАЯ СТОИМОСТЬ
То есть, по сути, разница между стоимостью №2
и стоимостью №1
и есть добавленная стоимость.
А НДС рассчитывается арифметически именно с этой разницы.
НДС=(55 000 – 50 000)*18%=900 руб.
Именно в этот день у нас и возникает обязательство перед бюджетом по уплате налога.
18 апреля
3. Дт 51 Кт 62.1
– 236 000 р.
- оплачен товар.
Дт 90.3 Кт 68.02 – 36 000 р. - выставлен счет-фактура, начислен НДС
Дт 68.02 Кт 76.АВ – 36 000 р. - зачтен НДС с полученного аванса.
Налоговый кодекс предусматривает еще одно понятие, такое как расчетная ставка. Ее следует применять при поступлении авансов или предоплаты за товар. Рассчитывается она так: 18% : 118% или 10 %: 110% в зависимости от категории вышеупомянутых товаров.
Расчет налоговой базы определен в ст.153 НК РФ.
Следующим этапом будет непосредственное начисление НДС. Формула расчета НДС от суммы выглядит так:
НДС = Налоговая база х Налоговая ставка (%)
Следует помнить , что если деятельность компании предусматривает реализацию товаров, облагаемых по разным ставкам НДС, то налоговая база рассчитывается по каждой категории товара отдельно.
Вычет – это НДС, который вы уплатили либо поставщику товаров, услуг или работ в процессе вашей хозяйственной деятельности, либо на таможне при импорте товаров, а так же НДС, с сумм за поступивший товар или оказанные работы.
НДС к уплате = НДС №2 –НДС №1
где
НДС №2
- налог, начисленный на стоимость товара при продаже.
НДС №1
– НДС, который мы уплатили поставщику при покупке товара, другими словами налоговый вычет.
Уникальная методика, применяемая на данном курсе, позволяет пройти обучение в форме стажировки в реальной компании.
Программа курса одобрена Департаментом образования г. Москвы и полностью отвечает стандартам в области дополнительного профессионального образования.
Матасова Татьяна Валерьевна
эксперт по вопросам налогового и бухгалтерского учета
Все операции, совершаемые фирмой, отражаются в специальных программах в соответствии с установленными правилами. Учет НДС в бухгалтерском учете должен отражать реальное положение дел в компании. Ошибки, допущенные при формировании проводок, искажения сумм и другие «оплошности» привлекут внимание фискальных органов при проверке и могут стать причиной наложения денежных штрафов и иных санкций.
Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используется два основных счета:
Когда компания приобретает товары и услуги, она переводит поставщику сумму ценностей, увеличенную на размер налога (на 18% или 10%). Так образуется входной НДС, который в дальнейшем будет использован для расчета суммы обязательств перед бюджетом. Для его отражения формируется проводка:
Д 19 – К 60 (К 760).
В течение пяти дней с даты отгрузки поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру. Получив подтверждающий документ, последний формирует бухгалтерскую проводку:
Д 68 – К 19.
Сам покупатель, подготовивший для клиента счет-фактуру, должен провести соответствующие операции в учетной программе:
Д 90 – К 68 – для НДС с товаров (услуг) по основному направлению деятельности.
Д 91 – К 68 – для реализации ценностей по дополнительным направлениям работы. Например, такая проводка может использоваться компанией, которая занимается торговлей и «подрабатывает», сдавая в аренду офис.
Согласно НК РФ, отчетным периодом по НДС установлен квартал. На протяжении трех месяцев организация совершает хозяйственные операции и делает в учетной программе отражающие их проводки. На счете 68 образуется сальдо, которое показывает задолженность компании по налогу перед государственной казной. Фактически это разница между входным и исходящим НДС.
Если обороты по кредиту превышают дебетовые, организация должна уплатить дельту в бюджет, если наоборот – она вправе подавать документы на получение возмещения от государства.
Перечисление налога в бюджет отражается проводкой:
Д 68 – К 51.
Законодательство обязывает налогоплательщиков перечислять НДС не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом. Если он не укладывается в установленные сроки, на сумму задолженности начисляются пени. Важно учитывать, что расходы на их оплату нельзя включать в состав затрат для расчета налога на прибыль.
Начисление пеней отражается проводкой:
Д 99 – К 68.
Перечисление пеней в бюджет показывается как:
Д 68 – К 51.
В ряде ситуаций у компании возникают агентские отношения по НДС. Она обязана исчислить размер налога за третье лицо и перечислить полученную сумму в бюджет.
Обязательства налогового агента возникают при:
Для определения суммы налога, подлежащей уплате, компании нужно умножить стоимость товаров (услуг), указанную в контракте, на ставку 18/118 или 10/110 (в зависимости от типа продукции).
Для отражения совершенной покупки и выполнения агентских обязательств организация должна использовать следующую группу проводок:
Корректный учет НДС и своевременная уплата налога в бюджет – законодательная обязанность налогоплательщиков. Несоблюдение установленных правил, неверное отражение сумм ведут к проблемам с фискальными органами, длительным разбирательствам и наложению штрафных санкций.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
Бухгалтерские проводки по НДС нужны для того, чтобы фиксировать в учете операции, в которых фигурирует данный налог. В приведенной ниже статье будут освещены самые значимые проводки по НДС , а также часто встречающиеся случаи.
Бухгалтерский учет НДС характеризуется тем, что данный налог необходимо отражать как при реализации объекта предпринимательской деятельности, так и при приобретении товарно-материальных ценностей, а также работ и услуг. При реализации НДС начисляется на стоимость продаваемого объекта, при продаже - принимается к вычету.
Расчеты по НДС следует отражать с помощью 68-го счета «Расчеты по налогам и сборам», к которому обычно открывается субсчет «НДС». По кредиту здесь комплектуются суммы налога, которые начислены к уплате в бюджетную систему РФ, а по дебету - те суммы налога, которые предназначены к возмещению.
Когда обороты счета по кредиту превысят дебетовые, разницу надлежит перевести в бюджет. Если картина противоположная, следует готовить документы для возмещения.
Приведем ряд примеров, характеризующих место НДС в бухгалтерском учете .
При приобретении некоторого актива появляется возможность возмещения НДС из бюджета. Принципы учета здесь таковы, что сумму этого налога выделяют из покупной суммы и фиксируют затем на счете 19, предназначенном для отражения НДС по приобретенным ценностям.
В учете НДС проводки будут выглядеть так:
Дт 19 Кт 60 - учитываем входной НДС по приобретенным объектам. Записи формируются при получении соответствующего счета-фактуры.
Дт 20 (23, 29) Кт 19 - НДС списывается по приобретаемым объектам или услугам, если предполагается их использовать в не облагаемых налогом операциях. Запись проводится по бухгалтерской справке-расчету.
Дт 91 Кт 19 - НДС списывается на прочие расходы. Запись проводится, если не пришел счет-фактура от поставщика, а также в случаях, если он неверно оформлен или утерян.
Дт 20 (23, 29) Кт 68 - восстанавливается НДС, который ранее был заявлен к возмещению по МПЗ и услугам, если такие операции не облагаются налогом. Запись проводится по оформленной справке-расчету.
Дт 68 Кт 19 - записывается НДС, предназначенный к вычету по МПЗ, услугам и подтвержденным экспортным операциям. Запись проводится, если получен соответствующий счет-фактура. Когда дело касается экспорта, то запись возможна после подачи в налоговую службу соответствующих документов и получения положительного вердикта.
Если при реализации используется счет 90, на котором отражаются продажи, то в бухгалтерском учете НДС проводки должны быть такими:
Дт 62 Кт 90 - отражаем реализацию произведенной продукции.
Дт 90 Кт 68 - начисляется НДС от продаж объектов, являющихся продуктами предпринимательской деятельности. Запись проводится при оформлении соответствующего счета-фактуры.
Если реализация сопровождалась использованием счета 91, предназначенного для учета прочих доходов и расходов, то НДС-проводки следующие:
Дт 62 Кт 91 - отражаем реализацию, например, основного средства.
Дт 91 Кт 68 - начисляем НДС с такой реализации. Точно так же начисляется НДС, когда предприятие передает активы на безвозмездной основе. Запись проводится в соответствии с выданным счетом-фактурой.
Кроме того, при операциях с НДС проводки могут быть еще и такими:
Дт 76 Кт 68 - начисляется НДС с пришедших авансов. Запись ведется по выданному счету-фактуре на авансовый платеж.
Дт 68 Кт 76 - зачитывается налог с уплаченного аванса после проведения отгрузки. Запись проводится по выданному счету-фактуре.
Дт 08 Кт 68 - начисляется НДС на строительно-монтажные работы, проведенные за счет собственных ресурсов (материальных и трудовых). Запись проводится по оформленной справке-расчету.
Дт 68 Кт 51 - погашается задолженность по НДС. Запись проводится по банковской выписке.
Здесь можно привести несколько примеров бухгалтерских проводок по НДС , связанных с уплатой налога налоговыми агентами.
Пример 1 . Когда арендуется государственная собственность:
Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 60 (76) - начисляются суммы расходов, непосредственно связанных с такой арендой.
Дт 60 (76) Кт 68 - проводка НДС начисляется у налогового агента.
Дт 19 Кт 60,76 - начисляется входной НДС, предусмотренный в соглашении об аренде.
Дт 68 Кт 51 - записывается НДС, который перечислен в бюджет.
Дт 68 Кт 19 - записывается НДС по суммам арендных платежей, подлежащий возмещению в момент его уплаты.
Пример 2 . Когда российское предприятие на территории РФ принимает услуги от иностранной компании:
Дт 44 (20, 25, 26) Кт 60 (76) - отражаются услуги, предоставляемые зарубежной компанией.
Дт 19 Кт 60 (76) - принимается к учету налог, который уплачен с доходов, полученных иностранным юрлицом.
Дт 60 (76) Кт 68 - удерживается НДС у партнера, который является иностранным юрлицом.
Дт 68 Кт 51 - НДС внесен налоговым агентом в бюджет РФ.
Дт 68 Кт 19 - записывается НДС, который налоговый агент имеет возможность предъявлять к вычету.
В ситуациях, когда возможен возврат продукции в проводках, тоже есть особенности. Приведем две возможные ситуации:
1. После того как поступившая продукция оприходована на склад, обнаружилось, что она с браком.
Дт 19 Кт 60 -у покупателя сторнируется НДС по браку, отданному продавцу.
Дт 68 Кт 19 - у покупателя сторнируется НДС, принятый к вычету, в сумме, соответствующей объему брака.
Дт 90 Кт 68 - сторнируется запись продавца по налогу при приеме бракованной продукции (если возврат произведен в том же периоде, что и первоначальная отгрузка).
Дт 91 Кт 68 - сторнируется запись продавца по налогу (если бракованная продукция поступила в последующих периодах).
2. Продукция не имеет недостатков:
Дт 90 Кт 68 - покупатель начисляет НДС по продукции, подлежащей возврату.
Дт 19 Кт 60 - первоначальный продавец показывает входной НДС по возврату продукции.
Дт 68 Кт 19 - первоначальный продавец принимает НДС к возмещению.