При приеме на учет объектов основных средств, а также в процессе их эксплуатации нередко возникают следующие вопросы: как правильно учесть объекты, имеющие несколько составных частей; какое имущество относится к хозяйственным принадлежностям, учитываемым в составе основных средств; как начислить амортизацию по основным средствам?
Немало вопросов вызывает порядок применения инвестиционного вычета. Ответы на эти и другие вопросы будут получены слушателями в ходе проведения семинара.
Целевая аудитория: специалисты организаций (за исключением бюджетных) всех видов деятельности: главные бухгалтеры, бухгалтеры, занимающиеся учетом основных средств.
1. Бухгалтерский учет объектов основных средств (ОС).
1.1. Постановка на учет ОС: условия признания активов ОС; постановка на учет ОС, состоящих из нескольких элементов, инвентаря, хоз. принадлежностей, инструментов, оснастки, приспособлений, оргтехники; затраты, включаемые в первоначальную стоимость ОС; порядок отражения процентов по заемным средствам на приобретение / строительство ОС; отражение курсовых, "суммовых" разниц.
1.2. Ремонт, модернизация, реконструкция ОС (как квалифицировать эти работы; отражение в бухгалтерском учете).
1.3. Порядок отражения в учете обесценения ОС.
1.4. Выбытие ОС, в т.ч. списание (включая пришедших в негодность несамортизированных ОС), реализация, безвозмездная передача, другие случаи выбытия.
1.5. Средства добавочного капитала в части переоценки ОС (аналитический учет по отдельным объектам, списание средств добавочного капитала при выбытии ОС).
1.6. Документальное оформление поступления, эксплуатации, выбытия ОС (акт приемки-передачи основных средств, инвентарные карточки, акт о списании имущества и др.).
1.7. Исправление ошибок, допущенных в учете ОС.
2. Порядок проведения переоценки основных средств на 01.01.2017.
3. Начисление амортизации основных средств.
3.1. Понятие амортизационной ликвидационной стоимости ОС и порядок ее применения.
3.2. Порядок применения нормативных сроков службы и сроков полезного использования ОС.
3.3. Применение повышенных и пониженных норм амортизации.
3.4. Нелинейный способ начисления амортизации.
3.5. Особенности начисления амортизации ОС при лизинге, безвозмездном пользовании.
4. Порядок применения инвестиционного вычета в налоговом учете. Практические примеры.
5. Налог на недвижимость. Объекты налогообложения. Практические вопросы исчисления и уплаты налога.
Лектор: Сузанский Владимир Евгеньевич, директор ООО "Грант Торнтон Консалт".
Время проведения семинара: 13.50 - 18.00
В некоторых случаях компании необходима переоценка стоимости основных средств . Чаще всего это происходит при необходимости увеличения стоимости активов без дополнительного поступления имущества. При этом изменяются данные баланса , в учет вносится ряд изменений.
Реальная стоимость активов отражается при помощи таких операций, как оценка и переоценка основных средств. При этом первоначальные показатели дорогостоящих объектов включают в себя цену приобретения (без учета косвенных налогов), расходы на доставку, установку, монтаж и прочие сопутствующие траты.
В процессе деятельности организации может возникнуть потребность в переоценке основных фондов для выявления реальной рыночной стоимости имущества. Кроме того, стоимость активов изменяется при реконструкции, модернизации, достройке, частичной ликвидации фондов.
Переоценка основных средств может производиться в целях:
Принять решение о пересмотре стоимости имущества организация может самостоятельно, учитывая положения ПБУ 6/01, приказа Минфина РФ от 30.03.2001 № 91н. Применяя методы оценки основных фондов, переоценки основных фондов, следует соблюдать определенные правила:
Виды оценки ОС предполагают следующие разновидности стоимости:
Методы переоценки основных средств:
Приняв решение о пересмотре стоимости определенной группы ОС, в дальнейшем придется проводить такие операции регулярно, чтобы цена объекта в учете не отличалась бы существенно от восстановительной (текущей). В течение тех периодов, когда отклонение несущественно, переоценка ОС не требуется.
Оценка и переоценка основных средств должны отражать их реальную рыночную стоимость . В результате пересмотра, стоимость объекта может измениться в сторону увеличения (дооценка), или стать меньше (уценка). Соответственно, и отражение результата в учете будет разным.
Если корректировка стоимости ОС в результате пересмотра проводится впервые, то после переоценки основные средства учитываются так:
Применяемые методы переоценки основных фондов включают в себя и пересмотр амортизации с помощью проводок:
Если переоценка проводится не впервые, то:
При текущем увеличении стоимости переоценка ОС (проводки) отражается записями:
При снижении стоимости порядок проведения переоценки основных средств следующий:
Если ранее стоимость имущества была увеличена, то учет переоценки основных средств при выбытии объекта увеличивает нераспределенную прибыль и отражается проводкой:
Переоценка основных средств в налоговом учете не учитывается – об этом, например, письмо Минфина РФ от 10.09.2015 № 03-03-06/4/52221.
Пример
В организации на 31.12.2017 г. проведена повторная переоценка средств, в результате которой образовалась уценка ОС в размере 30 000 руб., амортизации – 4000 руб. В предыдущем периоде (на 31.12.2016 г.) была показана дооценка на сумму 25 000 руб., амортизации 3600 руб.
В результате произведенной переоценки основных средств, проводки следующие:
- Дт 83 ― Кт 01 ― 25 000 руб., стоимость ОС снижена в пределах предыдущего увеличения стоимости объекта;
- Дт 91 ― Кт 01 ― 5000 руб., учтено превышение суммы уценки ОС над предыдущей дооценкой.
- Дт 02 ― Кт 83 – 3600 руб., амортизация уменьшена на сумму предыдущего повышения.
- Дт 02 ― Кт 91 – 400 руб., учтен остаток амортизации.
Ирина Толкун, эксперт в области амортизационной политики
Накануне 1 января каждого отчетного года организации задаются вопросами о проведении переоценки имущества |*| . Обязательную переоценку проводят при достижении показателя уровня инфляции в ноябре текущего календарного года за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки, осуществленной в обязательном порядке в соответствии с требованиями законодательства, который рассчитывает и публикует Белстат, 100 % и более. Для проведения переоценки зданий, сооружений и передаточных устройств по состоянию на 1 января 2017 г. ориентиром является показатель уровня инфляции в ноябре 2016 г. к декабрю 2013 г.
По данным Белстата, размещенным на официальном сайте belstat.gov.by, данный показатель составил 43,2 %. Порог уровня инфляции, необходимый для проведения обязательной переоценки, не превышен. Соответственно переоценка на 1 января 2017 г. по всем видам переоцениваемого имущества производится по решению организации или собственника имущества.
Рассмотрим часто возникающие у организаций вопросы по переоценке.
*
Обязательная переоценка предусмотрена:
В отношении зданий, сооружений и передаточных устройств;
При достижении показателя уровня инфляции в ноябре текущего календарного года за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки, осуществленной в обязательном порядке в соответствии с требованиями законодательства, рассчитываемого и публикуемого Белстатом, 100 % и более (подп. 1.1.1 п. 1 Указа № 622 *).
_______________
* Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке» (далее - Указ № 622).
Переоценка в добровольном порядке по решению организации или собственника ее имущества проводится:
По зданиям, сооружениям и передаточным устройствам при недостижении установленного порогового значения уровня инфляции;
По иным видам основных средств, доходных вложений в материальные активы (т.е. кроме зданий, сооружений, передаточных устройств) и оборудования к установке - независимо от сложившегося уровня инфляции.
Ситуация 1. Возможность проведения переоценки на 1 января 2017 г., если она ранее не проводилась
Вправе.
*
_______________
* Инструкция о порядке проведения переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее - Инструкция № 162/131/37).
Организация вправе предусмотреть в учетной политике:
Требование о проведении переоценки не реже 1 раза в 3 года независимо от уровня инфляции;
Порог существенности при отклонении стоимости имущества от текущей рыночной стоимости (например, 10 %) или при значительном его отклонении от рыночной стоимости;
Необходимость проведения переоценки при достижении уровня инфляции 100 % и более (по аналогии с Указом № 622) для всех видов переоцениваемого имущества, а не только в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств.
Ситуация 3. Периодичность проведения переоценки
Пунктом 1 Инструкции № 162/131/37 предусмотрена возможность установить периодичность проведения переоценки.
Можно ли проводить переоценку по решению организации на любую отчетную дату, в т.ч. отличную от 1 января?
Нельзя.
Дата проведения переоценки - 1 января года, следующего за отчетным. При этом переоценка проводится за период, прошедший с даты предыдущей переоценки, по 31 декабря отчетного года (подп. 1.2 п. 1 Указа № 622).
Результаты переоценки отражают в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН; далее - книга учета доходов и расходов) 31 декабря отчетного года.
Важно! Нацбанк, банки, небанковские кредитно-финансовые организации отражают результаты переоценки в бухгалтерском учете не позднее последнего рабочего дня марта года, следующего за отчетным, в отчетности - за отчетный год.
Проведение переоценки имущества, в т.ч. добровольной, и ее отражение в бухгалтерском учете на иную дату, отличную от 1 января года, следующего за отчетным, не предусмотрены. Переоценка с отражением ее результатов (изменения стоимости) в бухгалтерском учете чаще 1 раза в год или на иную отчетную дату противоречит законодательству.
Состав переоцениваемого имущества и выбор объектов переоценки
Указ № 622 определил:
1) виды переоцениваемого имущества из состава числящихся в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов):
Основные средства;
Доходные вложения в материальные активы;
Оборудование к установке (подп. 1.1 п. 1 Указа № 622);
Имущество, расположенное на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС;
Земельные участки, объекты природопользования; жилищные и библиотечные фонды; фильмофонды, историко-культурные ценности, сценическо-постановочные средства и оборудование; объекты лизинга; жилые части многоквартирных жилых домов;
Имущество потребительских кооперативов, осуществляющих строительство и (или) эксплуатацию стоянок транспортных средств, гаражей, принадлежащих гражданам; жилищно-строительных кооперативов и иных организаций застройщиков, товариществ собственников; дачных, садоводческих товариществ (кооперативов);
Имущество, по которому принято решение о выбытии, с даты принятия соответствующего решения в соответствии с законодательством до даты выбытия либо отмены данного решения;
Объекты незавершенного строительства, за исключением установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства, переоцениваемых в общеустановленном порядке (подп. 1.5 п. 1 Указа № 622) |*| .
*
Ситуация 4. Переоценка нематериальных активов
Организация учла компьютерную программу как нематериальный актив. Переоценка нематериальных активов Указом № 622 не предусмотрена.
Вправе.
Указ № 622 не регулирует вопросы переоценки нематериальных активов.
Нематериальные активы после принятия к бухгалтерскому учету учитывают по первоначальной или по переоцененной стоимости (п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25).
Организация вправе на конец отчетного периода переоценить нематериальные активы по текущей рыночной стоимости в случае достоверного ее определения по данным рынка нематериальных активов.
Ситуация 5. Переоценка оборудования, требующего монтажа
Организация в октябре 2016 г. приобрела несколько единиц оборудования, требующего монтажа. Две единицы оборудования переданы в монтаж в декабре, но работы по монтажу не завершены на момент переоценки. Монтаж остальных объектов будет начат в январе 2017 г. Оборудование приобретено не в процессе строительства.
Можно ли переоценить все указанные объекты?
Можно.
Решение о переоценке принимают:
По оборудованию к установке;
Установленному оборудованию и оборудованию, не требующему монтажа в составе объектов незавершенного строительства (п. 1 Инструкции № 162/131/37).
При этом Инструкция № 162/131/37 не конкретизирует:
Каким образом приобретено оборудование к установке (в процессе строительства или нет);
На каких счетах бухгалтерского учета оно учитывается (07 «Оборудование к установке и строительные материалы» или 08 «Вложения в долгосрочные активы»).
Соответственно термин «оборудование к установке» при проведении переоценки можно трактовать в широком смысле: как оборудование, приобретаемое в составе объектов незавершенного строительства, так и приобретаемое не в процессе строительства и требующее монтажа. Не предусмотрено и особенностей проведения переоценки оборудования, требующего монтажа в зависимости от того, начат ли монтаж.
Таким образом, оборудование, требующее монтажа, приобретенное не в процессе строительства, как переданное, так и не переданное в монтаж, можно переоценить по решению организации в общеустановленном порядке.
Ситуация 6. Переоценка здания, требующего государственной регистрации
Строительство здания завершено в ноябре 2016 г. Его приемка осуществлена в соответствии с законодательством. Здание требует государственной регистрации, которая не завершена по состоянию на 1 января 2017 г. В связи с этим здание числится на счете 08.
Нельзя.
Переоценивают основные средства, доходные вложения в материальные активы, числящиеся в бухгалтерском учете в составе внеоборотных активов (книге учета доходов и расходов) (подп. 1.1 п. 1 Указа № 622).
Здание, требующее государственной регистрации (до ее завершения), согласно законодательству по бухгалтерскому учету не относится к указанным категориям переоцениваемого имущества.
Следовательно, здание не переоценивают до принятия к учету в качестве объекта основных средств либо доходных вложений в материальные активы |*| .
*
Переоценить можно все без исключения объекты либо выборочно
Организации вправе провести переоценку:
Всего имущества;
Объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы, относящихся к определенной группе, подгруппе либо классифицируемых определенным шифром классификации основных средств;
- отдельных объектов основных средств , доходных вложений в материальные активы;
Оборудования к установке, а также установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства (п. 1 Инструкции № 162/131/37).
Ситуация 7. Переоценка имущества двух филиалов
Производственная организация имеет 2 филиала.
Можно ли переоценить на 1 января 2017 г. имущество, участвующее в деятельности одного филиала, а имущество второго не переоценивать?
Можно.
Организация вправе переоценить имущество одного из филиалов, а имущество второго не переоценивать.
Ситуация 8. Переоценка однотипных грузовых автомобилей
У организации на балансе учитываются несколько однотипных грузовых автомобилей, относящихся к шифру 50400 «Автомобили бортовые грузоподъемностью до 1 т и грузопассажирские» в соответствии с постановлением Минэкономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь».
Вправе ли организация переоценить только один из автомобилей, а остальные не переоценивать?
Вправе.
Организация может переоценить только 1 объект из числа однородных (аналогичных) активов, например, 1 грузовой автомобиль.
Организации могут проводить переоценку основных средств (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н; далее - ПБУ 6/01). Основная цель данного мероприятия - определение реальной стоимости объектов основных средств в соответствии с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
Переоценивать или нет имущество — решать компании. Однако стоит помнить: если фирма провела единожды переоценку ОС, то в дальнейшем следует проводить ее регулярно, но не чаще чем раз в год. Необходимо данное условие для того, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Понятие существенности приведено в пункте 44 «Методических указаний об учете основных средств» (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2010 г. № 91н, далее - Указания № 91н) и рассмотрено на примере. Приведем его.
Пример 1
ООО «Альбатрос» решило провести переоценку основных средств. Стоимость объектов ОС на конец предыдущего отчетного года составила 1 000 000 руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец отчетного года - 1 100 000 руб. Получившаяся разница признается существенной: (1 100 000 - 1 000 000) / 1 000 000 = 0,1.
Рассмотрим этот же пример при условии, если текущая (восстановительная) стоимость составляет 1 030 000 руб. В этом случае решение о переоценке не принимается, поскольку возникшая разница не является существенной: (1 030 000 - 1 000 000) :1 000 000 = 0,03.
Однако из указанных расчетов не совсем понятно, почему отклонение в 10 процентов признается существенным, а в 3 процента - нет. Вероятно, законодатель подразумевает 5- процентный барьер существенности, упоминаемый в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, в ред. приказов Минфина России от 31 декабря 2004 г. № 135н, от 18 сентября 2006 г. № 115н).
Для того чтобы провести переоценку, организация должна осуществить подготовительную работу - например, проверить наличие самих объектов основных средств, подлежащих переоценке.
Решение о проведении переоценки оформляется соответствующим распорядительным документом. Его применение обязательно для всех служб хозяйствующего субъекта, которые будут задействованы в переоценке.
Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам.
Для того чтобы определить текущую (восстановительную) стоимость, необходимо использовать:
Важно
Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам (п. 15 ПБУ 6/01).
С 1 января 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н внесены изменения в пункт 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), пункты 43 - 47 Указаний № 91н. Согласно этим нововведениям, переоценку основных средств следует проводить не чаще одного раза в год и на конец отчетного периода. Ранее ее необходимо было осуществлять на начало отчетного периода (п. 49 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).
При переоценке объектов основных средств пересчитывается их первоначальная стоимость, а если данные объекты переоценивались ранее - их текущая (восстановительная) стоимость по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки. Также подлежит переоценке и сумма амортизации, начисленная за все время пользования объекта.
Отметим, что при переоценке первоначальная стоимость может измениться либо в сторону увеличения (дооценка), либо в сторону уменьшения (уценка). Все зависит от того, переоценивался этот объект раньше или нет. Как следствие, отражение такой переоценки в бухгалтерском учете тоже будет разным.
Если объект раньше не переоценивался, то:
Ранее такие суммы уценки списывались на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Если же переоценка основных средств ранее уже производилась, то в бухгалтерском учете эти операции будут отражаться иначе. Изобразим это в виде таблицы.
Таблица 1
При проведении дооценки | При проведении уценки |
||
Если объект ранее уценивался | Если объект ранее дооценивался | Если объект ранее уценивался |
|
Сумма новой дооценки зачисляется в добавочный капитал (счет 83) | Сумма дооценки, равная сумме уценки, проведенная в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91). Если сумма дооценки превышает сумму уценки (счет 91), то сумма превышения относится на счет добавочного капитала (счет 83) | Сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (счет 83). Если сумма уценки превышает сумму дооценки, зачисленной в добавочный капитал, то такое превышение относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (счет 91) | Сумма новой уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91) |
Как видим из таблицы, переоценка основных средств находит разное отражение в учете. Рассмотрим некотрые случаи на примерах.
Пример 2
На 31 декабря 2011 года по решению руководителя в организации проведена переоценка основных средств. По данным бухгалтерского учета до переоценки:
450 000: 500 000 = 0,9.
100 000 * 0,9 = 90 000 руб.
Сумма уценки стоимости:
500 000 - 450 000 = 50 000 руб.
Сумма уцененной амортизации:
100 000 - 90 000 = 10 000 руб.
В бухгалтерском учете эти операции найдут следующее отражение:
Дебет 91.2 Кредит 01
50 000 руб. - отражена сумма уценки первоначальной стоимости основного средства;
Дебет 02 Кредит 91.1
10 000 руб. - уменьшена ранее начисленная амортизация.
Рассмотрим более сложные случаи учета, когда объект основных средств, к примеру, подлежал уценке, а в последующем был дооценен.
Пример 3
ООО «Сильвер» по решению руководителя организации провело переоценку основных средств в начале 2011 года.
По данным бухгалтерского учета данные по основному средству были следующими:
первоначальная стоимость - 400 000 руб.;
текущая стоимость - 350 000 руб.;
амортизация - 80 000 руб.;
срок полезного использования ОС - 10 лет;
амортизация начисляется линейным способом.
350 000: 400 000 = 0,875.
Сумма пересчитанной амортизации составит:
80 000 * 0,875 = 70 000 руб.
Уценка амортизации:
80 000 - 70 000 = 10 000 руб.
Уценка стоимости основного средства:
400 000 - 350 000 = 50 000 руб.
Общая сумма уценки составит:
50 000 - 10 000 = 40 000 руб.
Исходные данные можно представить следующим образом:
стоимость ОС- 350 000 руб.;
текущая стоимость - 450 000 руб.;
амортизация за год составила 40 000 руб.
Сумма амортизации составила:
70 000 + 40 000 = 110 000 руб.
Рассчитаем коэффициент переоценки основного средства:
450 000:350 000 = 1,3.
Сумма пересчитанной амортизации:
1,3 * 110 000 = 143 000 руб.;
Сумма дооценки основных средств:
450 000 - 350 000 = 100 000 руб.
Сумма дооценки амортизации:
143 000 - 110 000 = 33 000 руб.
Общая сумма дооценки:
100 000 - 33 000 = 67 000 руб.
Обратите внимание:
На начало года сумма уценки в бухгалтерском учете отражается по старым правилам, а именно по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и имеет следующий вид:
Дебет 84 Кредит 01
50 000 руб. - сумма первоначальной переоценки стоимости основного средства;
Дебет 02 Кредит 84
10 000 руб. - сумма уценки амортизации.
Однако на конец года действуют следующие правила: сумма дооценки объекта основного средства в сумме, равной прошлой уценки относится в кредит счета учета прочих доходов и расходов (счет 91). А сумма превышения относится на счет добавочного капитала. Отразим это в бухучете так:
Дебет 01 Кредит 91.1
50 000 руб. - дооценка стоимости ОС в пределах сумм предыдущей уценки;
Дебет 91.2 Кредит 02
10 000 руб. - дооценка амортизации в пределах проведенной уценки;
Дебет 01 Кредит 83
50 000 руб. (100 000 -50 000) - дооценка восстановительной стоимости
сверх суммы предыдущей уценки;
Дебет 83 Кредит 02
23 000 руб. (33 000 - 10 000) - дооценка амортизации сверх суммы предыдущей уценки.
Изобразим в виде таблицы операции, связанные с переоценкой.
Таблица 2
Дебет | Кредит |
|
В случае дооценки (если ранее не было уценки) |
||
Отражена дооценка первоначальной стоимости | 01 «Основные средства» | 83 «Добавочный капитал» |
Увеличена начисленная амортизация по ОС | 83 «Добавочный капитал» | 02 «Амортизация ОС» |
В случае уценки (если ранее не проводилась дооценка) |
||
Отражена уценка первоначальной стоимости | 91.2 «Прочие расходы» | 01 «Основные средства» |
Уменьшена начисленная амортизация | 02 «Амортизация ОС» | 91.1 «Прочие доходы» |
В случае дооценки (если ранее проводилась уценка) |
||
Отражена дооценка ОС на сумму, равную ранее проведенной уценке | 01 «Основные средства» | 91.1 «Прочие доходы» |
Отражена дооценка амортизации в пределах ранее проведенной уценки | 91.2 «Прочие расходы» | 02 «Амортизация ОС» |
Дооценка восстановительной стоимости сверх суммы предыдущей уценки | 01 «Основные средства» | 83 «Добавочный капитал» |
Дооценка амортизации сверх сумм предыдущей уценки | 83 «Добавочный капитал» | 02 «Амортизация ОС» |
В случае уценки (если ранее была дооценка) |
||
Отражена уценка восстановительной стоимости в пределах суммы предыдущей дооценки | 83 «Добавочный капитал» | 01 «Основные средства» |
Уценка амортизации в пределах ранее проведенной дооценки | 02 «Амортизация ОС» | 83 «Добавочный капитал» |
Уценка восстановительной стоимости в части превышения предыдущей дооценки | 91.2 «Прочие расходы» | 01 «Основные средства» |
Уценка амортизации в пределах сумм предыдущей дооценки | 02 «Амортизация ОС» | 91.1 «Прочие доходы» |
Однако возможен случай, обратный приведенному выше. То есть проводится уценка, а ранее была проведена дооценка.
Пример 4
ООО «Альбатрос» в начале года переоценило основное средство. Оно было дооценено. Исходные данные по такому объекту представим следующим образом:
Срок полезного использования ОС составляет 10 лет, амортизация начисляется линейным способом.
Рассчитаем коэффициент переоценки:
250 000: 200 000 = 1,25.
Сумма пересчитанной амортизации:
40 000 * 1,25 = 50 000 руб.
Сумма дооцененной амортизации будет такой:
50 000 - 40 000 = 10 000 руб.
Сумма дооценки ОС:
250 000 - 200 000 = 50 000 руб.
Общая сумма дооценки составит:
50 000 - 10 000 = 40 000 руб.
На конец 2011 года (31 декабря 2011 года) основное средство переоценили в виде уценки. Представим данные по объекту на конец 2011 года:
Рассчитаем коэффициент переоценки:
150 000:250 0000 = 0,6.
Сумма накопленной амортизации:
40 000 + 20 000 = 60 000 руб.
Пересчитаем амортизацию:
60 000 * 0,6 = 36 000 руб.
Сумма уценки составит:
250 000 - 150 000 = 100 000 руб.
Общая сумма уценки:
100 000 - 36 000 = 64 000 руб.
В начале года операции по дооценке основного средства отразим в бухучете следующим образом:
Дебет 01 Кредит 83
50 000 руб. - дооценено ОС;
Дебет 83 Кредит 02
10 000 руб. - дооценка амортизации по ОС.
На конец 2011 года, как помним, основное средство было уценено. В таком случае будут действовать следующие правила отражения переоценки в бухучете, а именно: сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенная в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счета учета прочих доходов и расходов (счет 91). Если дооценка превысит сумму предыдущей уценки, то эту сумму необходимо отнести на счет 83 «Добавочный капитал».
Отразим результаты приведенного примера в виде следующих проводок:
Дебет 83 Кредит 01
50 000 руб. - уценка стоимости ОС в пределах сумм проведенной дооценки;
Дебет 02 Кредит 83
10 000 руб. - уценка амортизации в пределах проведенной дооценки;
Дебет 91.2 Кредит 01
50 000 руб. (100 000 - 50 000) - уценка текущей стоимости ОС в части превышения над проведенной прежде дооценкой;
Дебет 02 Кредит 91.1
26 000 руб. (36 000 - 10 000) - уценка амортизации ОС в пределах проведенной ранее дооценки.
Обратим ваше внимание, что результаты переоценок, которые проводит организация в бухгалтерском учете, не находят своего отражения в налоговом, поскольку Налоговым кодексом определено, что при проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная или отрицательная сумма такой переоценки (уценки) не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письмах от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/412, от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/544.
Таким образом, результаты переоценки стоимости основных средств имеют отражение в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения прибыли результаты переоценки не учитываются.
Особые правила
Налоговым кодексом определено, что первоначальная стоимость основных средств может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). О переоценке в указанной статье ничего не говорится.
Ю.Л. Терновка, редактор-эксперт
Основные материальные и нематериальные активы постоянно изменяют свою остаточную стоимость. Большинство постепенно теряет ее, перенося на производимую с их помощью продукцию - амортизируясь. Но бывают и ситуации, когда в результате модернизации или улучшения тот или иной актив увеличивается в стоимости. Кроме того, предприятие обновляет свои материальные активы, приобретая новые взамен изношенных, расширяет их базу. Так или иначе, стоимость основных активов предприятия - это параметр, постоянно находящийся в динамике, а значит, требующий регулярного аналитического и бухгалтерского учета.
Важно, чтобы этот параметр находился в реальном соответствии с рыночными характеристиками стоимости, чтобы отражать в бухгалтерских документах истинную остаточную стоимость, а не просто выраженную в тех или иных цифрах.
В статье мы осветим суть процедуры переоценки основных имущественных активов организации, как она происходит в соответствии с последними законодательными нововведениями, а также покажем, как это делается на конкретном примере.
Имущество предприятия с течением времени меняет свою стоимость в результате износа (физического и/или морального). Параллельно протекают рыночные процессы, с разной скоростью изменяющие цену различных активов: недвижимости, оборудования, инструментов, транспортных средств и т.п. Переоценка проводится как раз для того, чтобы привести эти данные к единому показателю.
Динамика рыночной стоимости активов очень неравномерна, ее трудно оценить с точки зрения определенных факторов, поэтому стоимость имущества в каждый отдельно взятый момент не отражает его реальной цены в современных условиях рынка. Отсюда возможны существенные искажения в разных параметрах активов:
Итак, переоценка основных фондов организации - это уточняющие мероприятия по приведению остаточной стоимости активов к уровню фактической их цены на рынке, то есть установление полной цены, которая понадобилась бы на их восстановление или реновацию до первоначального состояния в современных реалиях.
НАПРИМЕР. Два года назад предприятие приобрело новое оборудование, стоившее 50 000 руб. За два года оно утратило в результате амортизации 7 тыс. руб. Таким образом, его остаточная стоимость по бухгалтерским документам составит 43 тыс. руб. Но в результате определенных рыночных процессов (производитель выпустил усовершенствованную модель) реальная стоимость такого оборудования данного уровня износа на рынке составляет только 35 тыс. руб. Это значит, что на сегодняшний день его можно продать именно за эту сумму. Необходимо произвести переоценку, в результате которой на бухгалтерском балансе это оборудование будет отражено по стоимости 35 тыс. руб., что является его реальной рыночной ценой, достоверной при финансовом учете.
Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденных приказом Министерства финансов России от 30 марта 2001 г. № 26н, предприятие имеет право, но не обязано производить переоценку своего имущества. Обязательность этой процедуры в Российской Федерации упразднена в 1997 году.
Законодательный порядок переоценки имущественных фондов излагается в Налоговом Кодексе РФ в ст. 256 «Амортизируемое имущество», а также в ст. 257 «Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества». По регламенту нужно соблюдать следующие условия:
В практике учета переоценку основных фондов предприятия производят для того, чтобы:
Переоценка основных средств может производиться в отношении:
Требование существенности изложено в п. 44 «Методических указаний об учете основных средств», утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2010 г. № 91н. Оно гласит, что стоимость переоцененных основных средств, отраженная на балансе, должна существенно отличаться от первоначальной, иначе нет и смысла в проведении переоценки. Барьер существенности условно установлен в 5% (согласно приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н), каждая организация вправе самостоятельно установить его в учетной политике, закрепив в локальных актах.
НАПРИМЕР. ООО «Бригантина» приняло решение о переоценке основных активов. По балансу на конец предыдущего отчетного года стоимость основных средств составляла 2 000 000 руб. (допустим, что группа ОС однородная). После переоценки текущая (восстановительная) стоимость активов составила 2 200 000 руб. Разница составляет 2 200 000 -- 2 000 000 = 200 000 руб., что составляет 10%, признаваемых существенной разницей, поэтому данные изменения следует отразить в балансе.
Если бы восстановительная стоимость составила 2 020 000 руб., то полученная разница не была бы признана существенной и решение о переоценке бы не принималось.
До того, как начать процедуру переоценки ОС, нужно провести ряд подготовительных мероприятий, таких как:
Закон определяет два возможных метода для изменения балансовой стоимости ОС:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если то или иное основное средство уже подвергалось переоценке, то в дальнейшем для этой процедуры нужен перерасчет по его восстановительной стоимости с учетом начисленной суммы амортизации за время использования этого имущества.
Итогом проведения переоценки активов может быть увеличение или уменьшение стоимости, по сравнению с рыночной. Таким образом, на бухгалтерском балансе может быть проведена одна из двух предусмотренных законом процедур: дооценка или уценка, после чего восстановительная стоимость на балансе будет принята за первоначальную.
Если восстановительная стоимость оказалась больше остаточной, то данное основное средство необходимо дооценить.
Сумма, на которую была увеличена стоимость актива или группы активов, зачисляется в добавочный капитал компании. В предыдущие годы суммы амортизационных отчислений, составившие уценку и проходящие по балансу в числе «прочих расходов», должны были быть равными начисленной дооценке и вноситься в «прочие доходы».
Балансовые проводки:
Производится, если по результатам индексации или перерасчета восстановительная стоимость получилась меньше, нежели остаточная.
Данная сумма относится на «прочие расходы»: она уменьшает добавочный капитал организации, который был образован за счет дооценки данного основного средства в другие периоды. Та сумма, на которую получилось превышение, и составляет уценку. Ее относят на «прочие расходы».
Проводки по балансу:
ВНИМАНИЕ! Если в результате переоценки объект основного средства совсем утрачивает стоимость и подлежит списанию, оформляется его выбытие, отражающееся в составе «прочих расходов». При этом сумма его дооценки должна быть перенесена в нераспределенную прибыль организации.
С точки зрения налогообложения, ни дооценка, ни уценка основных средств не влияют на размер дохода или расхода организации, поскольку реально средства не тратились и не приобретались. Поэтому налог на прибыль от результатов переоценки не изменится. Это отражено в НК РФ и в письмах Минфина России от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/412, от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/544.
ВНИМАНИЕ! Налоговый Кодекс предусматривает изменение стоимости основных средств только в четко определенных законом случаях, таких как реконструкция, модернизация, ликвидация и др. (ч.2 ст. 257 НК РФ). Переоценка в этот перечень не входит.
Однако переоценка повлияет на налоговую базу, исчисляемую для уплаты налога на имущество.
Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете будет по-разному отражена сумма амортизации на данное основное средство или однородную группу. Такая постоянная разница вызывает появление постоянного налогового актива (п. 7 ПБУ 18/02).
Данный показатель представляет собой отношение реальной (восстановительной) стоимости ОС к первоначальной.
Иногда коэффициентом переоценки называют индекс-дефлятор, разработанный Росстатом для проведения переоценки методом индексации. В рамках этого метода первоначальную стоимость основных активов нужно было умножить на установленный Росстатом коэффициент для данной группы, действующий на нужный период. Эти коэффициенты регулярно публиковались Росстатом специально для нужд переоценки. Росстат разрабатывал их на основе цен фирм-производителей, а для объектов недвижимости - на основе цен на строительно-монтажные работы по различным регионам.
Сегодня метод индексации официально не отменен, однако фактически он утратил силу, поскольку Росстат перестал публиковать регулярную динамику статистических индексов-дефляторов. Предприятию не возбраняется применять индексацию при переоценке, но при этом оно должно установить индекс либо самостоятельно, либо обратившись в Росстат на платной основе. Поэтому на практике при современной переоценке ОС практически повсеместно применяется метод прямого перерасчета.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Поскольку с точки зрения закона существует выбор между методом индексации и прямого перерасчета при переоценке ОС, то он должен быть отражен в учетной политике конкретной организации.
