Не облагается страховыми взносами. Какие выплаты не облагаются страховыми взносами? Выплаты по каким договорам не должны облагаться страховыми взносами

"Зарплата", 2010, N 9

В преддверии сдачи квартального отчета вам предстоит рассчитать сумму страховых взносов, начисленных за девять месяцев 2010 г. Этот показатель напрямую зависит от состава выплат, производимых в пользу физических лиц. В статье мы напомним, какие выплаты не облагаются страховыми взносами.

Вопросы о расчете страховых взносов еще остаются

С момента вступления в силу Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) миновало два отчетных периода, заканчивается третий.

Казалось бы, этого времени вполне достаточно для освоения нового законодательства, изучения порядка расчета облагаемой базы, отнесения выплат к облагаемым и необлагаемым. Однако вопросы остаются. Они поступают в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Минздравсоцразвития России и редакцию журнала "Зарплата".

Из них видно, что с большинством зарплатных выплат бухгалтеры успешно разобрались: практически все составляющие части заработной платы облагаются страховыми взносами. Но с квалификацией некоторых выплат полной ясности нет.

Мы постараемся вам помочь, обобщив ответы на письма читателей и разъяснения уполномоченных ведомств. Для начала напомним общие принципы формирования отчетных показателей. А затем подробнее остановимся на необлагаемых выплатах.

Объект обложения страховыми взносами

Прежде чем рассмотреть выплаты, не облагаемые страховыми взносами, остановимся на вопросах определения объекта обложения.

Выплаты, производимые в рамках трудовых отношений

В соответствии со ст. 7 Закона N 212-ФЗ объект обложения страховыми взносами - это все выплаты и вознаграждения в пользу работников, предусмотренные трудовым договором.

В Письме от 23.03.2010 N 647-19 специалисты Минздравсоцразвития России разъяснили, что к объекту обложения страховыми взносами относятся также выплаты, не прописанные в трудовом договоре, но производимые в рамках трудовых отношений.

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам

К объекту обложения страховыми взносами отнесены вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также вознаграждения:

• по договорам авторского заказа;
• договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы и искусства;
• издательским лицензионным договорам;
• лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы и искусства.

Исключения из объекта

На основании ч. 3 и 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ ряд выплат физическим лицам, связанным со страхователем трудовыми или гражданско-правовыми отношениями, не являются объектом обложения страховыми взносами. К ним относятся:

1. выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является:

• переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), например договор купли-продажи;
• передача в пользование имущества (имущественных прав), например договор аренды;

1. вознаграждения иностранным гражданам и лицам без гражданства за исполнение обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам с расположенными за границей РФ обособленными подразделениями российских организаций.

Выплаты, не соответствующие определению объекта

Отношения страхователей и физических лиц не ограничиваются рамками трудовых отношений или отношений, вытекающих из договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются работы, услуги. В Законе N 212-ФЗ упомянуты далеко не все виды взаимоотношений и соответственно не все виды возможных выплат в пользу физических лиц.

Обратите внимание: ч. 3 и 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ описывают лишь некоторые виды выплат, исключаемых из объекта. Все прочие выплаты, не соответствующие определению объекта обложения страховыми взносами, не перечислены в Законе. Но при решении вопроса, облагать или не облагать ту или иную выплату физическому лицу страховыми взносами, вам придется оценить ее с точки зрения учета при формировании облагаемой базы.

Облагаемая база и состав необлагаемых выплат

Облагаемая база. Облагаемая база для начисления страховых взносов определяется как разница между общей суммой выплат, относящихся к объекту обложения, и необлагаемыми выплатами.

Необлагаемые выплаты. В целях определения облагаемой базы к необлагаемым относятся выплаты, перечисленные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. По сути, они включаются в объект обложения страховыми взносами, но не облагаются ими в силу прямого указания в Законе N 212-ФЗ.

Наряду с выплатами, не облагаемыми страховыми взносами согласно ст. 9 Закона N 212-ФЗ, в бухгалтерской практике необлагаемыми называют и такие выплаты, которые не относятся к объекту обложения в соответствии с нормами ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Мы будем именовать необлагаемыми все виды выплат, на которые не нужно начислять страховые взносы и по ст. 7, и по ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Однако при этом бухгалтер должен ясно представлять, к какой группе относится та или иная необлагаемая выплата. Ибо в случае принадлежности к объекту обложения страховыми взносами она будет участвовать в расчете облагаемой базы и в составе объекта, и в составе необлагаемых выплат по ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Если выплата изначально не включается в объект по ст. 7 Закона N 212-ФЗ, она не участвует в определении облагаемой базы.

По многочисленным просьбам читателей мы составили перечень необлагаемых выплат. Конечно, невозможно учесть в рамках одной статьи все необлагаемые выплаты, поэтому список ограничен теми, которые вызывают особый интерес наших читателей. При этом выплаты поделены на две группы:

• однозначно необлагаемые;
• не облагаемые при определенных условиях.

Не облагаются однозначно!

Перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами, содержится в табл. 1 на с. 48. Из нее следует, что страховые взносы не начисляются, если:

• выплата не является объектом обложения страховыми взносами (в этом случае в столбце 3 указана ссылка на ст. 7 Закона N 212-ФЗ, а в столбце 4 - "х");
• выплата является объектом обложения страховыми взносами, но не облагается ими в соответствии со ст. 9 Закона N 212-ФЗ (в этом случае соответствующая ссылка на нормативный акт приведена в столбце 4, а в столбце 3 - "х").

Таблица 1. Перечень выплат, которые однозначно не облагаются страховыми взносами

N п/п	Наименование выплаты	Норма Закона N 212-ФЗ, освобождающая от начисления взносов	Разъяснения
не является объектом обложения	соответствует объекту, но не облагается	основание	примечание
1	2	3	4	5	6
1	Заработная плата и вознаграждение по гражданско- правовому договору на выполнение работ, оказание услуг иностранных граждан, временно пребывающих на территории РФ	х	Пункт 15 ч. 1 ст. 9	Прямое указание в Законе N 212-ФЗ
2	Средний заработок, сохраняемый работнику-донору за день сдачи крови и дополнительный день отдыха	Часть 1 ст. 7	х	Сохраняется в обязательном порядке в соответствии с нормами ст. 186 ТК РФ, не является выплатой в рамках трудовых отношений	Письма Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19 и от 17.05.2010 N 1212-19
3	Средний заработок, сохраняемый работникам за период ухода за детьми-инвалидами (четыре дня в месяц)	х	Пункт 1 ч. 1 ст. 9	Сохраняется за счет средств ФСС РФ в соответствии с законодательством РФ	По материалам сайта ФСС РФ
4	Пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня заболевания, оплачиваемое за счет средств работодателя	х	Пункт 1 ч. 1 ст. 9	Пособие, выплачиваемое в соответствии с законодательством РФ	По материалам сайта ФСС РФ
5	Ежемесячная компенсационная выплата в размере 50 руб. матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет	х	Пункт 1 ч. 1 ст. 9	Компенсация, выплачиваемая в соответствии с законодательством РФ	По материалам сайта ФСС РФ
6	Выплаты членам совета директоров	Часть 1 ст. 7	х	С получателем выплаты страхователь не имеет ни трудовых, ни гражданско- правовых отношений, соответствующих критериям, указанным в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ	Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 421-19
7	Дивиденды собственникам предприятия	Часть 1 ст. 7	х	С получателем выплаты страхователь не имеет ни трудовых, ни гражданско- правовых отношений, соответствующих критериям, указанным в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ	По материалам сайта ФСС РФ
8	Выплаты бывшим работникам	Часть 1 ст. 7	х	С получателем выплаты страхователь не имеет ни трудовых, ни гражданско- правовых отношений, соответствующих критериям, указанным в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ	По материалам сайта ФСС РФ
9	Компенсация за использование личного имущества работника в интересах работодателя	х	Подпункт "и" п. 2 ч. 1 ст. 9	Компенсация, выплачиваемая в связи с выполнением работником его трудовых обязанностей
10	Арендная плата за использование имущества работника в интересах работодателя	Часть 3 ст. 7	х	Предмет договора аренды - передача имущества в пользование. Арендная плата не является объектом обложения страховыми взносами	Письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 550-19
11	Возмещение расходов работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер	х	Подпункт "и" п. 2 ч. 1 ст. 9	Компенсация, выплачиваемая в связи с выполнением работником его трудовых обязанностей	Письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19
12	Надбавка за вахтовый метод работы	х	Подпункт "и" п. 2 ч. 1 ст. 9	Компенсация, выплачиваемая в связи с выполнением работником его трудовых обязанностей	Письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19
13	Суммы, выданные работнику под отчет	Часть 1 ст. 7	х	Выплата производится не в пользу работника, работник не является собственником полученного аванса	По материалам Круглого стола "Подотчетные суммы и страховые взносы" ("Зарплата", 2010, N 7)
14	Возмещение перерасхода по авансовому отчету работника	Часть 1 ст. 7	х	Выплата не соответствует критериям объекта обложения страховыми взносами	По материалам Круглого стола "Подотчетные суммы и страховые взносы" ("Зарплата", 2010, N 7)

Осторожно: "Двусмысленные" выплаты!

Ряд выплат требуют особого внимания бухгалтера. Выплата одного наименования может в одном случае облагаться страховыми взносами, в другом не облагаться, поскольку порядок обложения зависит от условий ее назначения. При этом, как было отмечено выше, Закон N 212-ФЗ не содержит полного и четкого перечня облагаемых и необлагаемых выплат, не указывает на обстоятельства, влияющие на порядок начисления страховых взносов, оставляет возможность толковать его положения самими страхователями.

Во избежание дополнительных расходов в виде штрафных санкций ознакомьтесь с перечнем "двусмысленных" выплат и условиями, при которых они облагаются или не облагаются страховыми взносами.

Перечень (не исчерпывающий) приведен в табл. 2. В графе 1 описаны обстоятельства назначения выплаты, от которых зависит, облагается ли выплата страховыми взносами или не облагается. Как и в табл. 1, если выплата не является объектом обложения, в столбце 3 приведена ссылка на ст. 7 Закона N 212-ФЗ, а в столбце 4 проставлен знак "х".

Таблица 2. Перечень выплат, порядок обложения которых страховыми взносами зависит от определенных условий

Обстоятельства назначения выплаты, значимые для начисления взносов	Облагается/ не облагается	Норма Закона N 212-ФЗ	Разъяснения
не является объектом обложения	соответствует объекту обложения	основание выплаты	примечание
1	2	3	4	5	6
Материальная помощь
Работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи	Не облагается	х	Подпункт "б" п. 3 ч. 1 ст. 9
Члену семьи работника в связи с его смертью	Не облагается	Часть 1 ст. 7	х	С получателем выплаты страхователь не имеет ни трудовых, ни гражданско-правовых отношений, соответствующих критериям, описанным в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ
Работнику (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемая в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка	Не облагается	х	Подпункт "в" п. 3 ч. 1 ст. 9	Прямо установлено Законом N 212-ФЗ
Работнику в связи с рождением, усыновлением ребенка: а) более 50 000 руб. на ребенка; б) спустя год после рождения (усыновления)	Облагается	х	Подпункт "в" п. 3 ч. 1 ст. 9	Выплата не соответствует норме пп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9	К сумме, выданной с отклонениями, следует применять норму п. 11 ч. 1 ст. 9
Работнику: а) на лечение; б) в связи с отпуском; в) со свадьбой; г) на обзаведение хозяйством; д) другие цели	Не облагается в пределах 4000 руб. за календарный год	х	Пункт 11 ч. 1 ст. 9	Прямо установлено Законом N 212-ФЗ	Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19
Работнику в сумме превышения 4000 руб. за расчетный период	Облагается	х	Пункт 11 ч. 1 ст. 9	Прямо установлено Законом N 212-ФЗ	Для определения облагаемой базы необходимо суммировать все виды материальной помощи, за исключением соответствующих п. 3 ч. 1 ст. 9, и полученный результат уменьшить на 4000 руб.
Компенсация за неиспользованный отпуск
При увольнении работника	Облагается	х	Подпункт "д" п. 2 ч. 1 ст. 9	В пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ указано, что страховыми взносами не облагаются все виды установленных законодательством РФ выплат, связанных с увольнением, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск	Разъяснения на сайте ФСС РФ
За неиспользованные дни отпуска сверх 28 календарных дней (без увольнения)	Не облагается	х	Подпункт "и" п. 2 ч. 1 ст. 9	Связано не с увольнением работника, а с выполнением им трудовых обязанностей	Разъяснения на сайте ФСС РФ
Подарки работникам
Вручение подарков предусмотрено трудовым договором (системой оплаты труда) за трудовые достижения	Облагается	х	Часть 1 ст. 7	Выплата в рамках трудовых отношений	Письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19
Передача подарков производится в соответствии с договором дарения, оформленным согласно нормам гражданского законодательства (ст. 572 ГК РФ)	Не облагается	Часть 3 ст. 7	х	Выплата (в натуральной форме) по гражданско- правовому договору, связанная с переходом права собственности	Письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19
Оплата лечения
Работник самостоятельно оплачивает расходы на лечение. Работодатель компенсирует ему фактические затраты	Облагается	х	Часть 1 ст. 7	Выплата не перечислена в ст. 9 Закона N 212-ФЗ	По материалам сайта ФСС РФ
Работодатель перечисляет средства в оплату лечения работника напрямую учреждению здравоохранения по договору	Не облагается	Часть 1 ст. 7	х	Нет прямой выплаты работнику ни по трудовому договору, ни по гражданско- правовому договору. Нет объекта обложения	По материалам сайта ФСС РФ
Компенсация стоимости проезда работника к месту учебы и обратно
В размере 100% один раз в учебном году, если работник успешно обучается в вузе, имеющем государственную аккредитацию, по заочной форме по направлению работодателя, получая первое высшее профессиональное образование	Не облагается	х	Подпункт "е" п. 2 ч. 1 ст. 9	Выплата предусмотрена и соответствует критериям установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников (ч. 3 ст. 173, ч. 3 ст. 174 и ч. 1 ст. 177 ТК РФ)	Письмо Минздравсоцразвития России от 20.04.2010 N 939-19
В размере 50% один раз в учебном году, если работник впервые обучается в учреждении среднего профессионального образования, имеющем государственную аккредитацию, по направлению работодателя по заочной форме	Не облагается	х	Подпункт "е" п. 2 ч. 1 ст. 9	По аналогии с обучением в вузе
При любом отклонении от обязательных условий предоставления компенсации, то есть: - студенту учреждения среднего профессионального образования работодатель оплатил проезд в сумме, превышающей 50% стоимости; - студент вуза не успевает; - учебное заведение не имеет государственной аккредитации; - очная или вечерняя форма обучения; - нет направления работодателя; - работник получает второе образование соответствующего уровня	Облагается	х	Подпункт "е" п. 2 ч. 1 ст. 9	Выплата не соответствует критериям установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников
Заем работнику
Передача предмета займа заемщику (ч. 1 ст. 807 ГК РФ)	Не облагается	Часть 3 ст. 7	х	Выплаты по гражданско- правовому договору, связанные с переходом права собственности	Письмо Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 N 1212-19
Невозвращенный работником остаток займа	Облагается	х	Часть 1 ст. 7	Приравнивается к выплатам, производимым в рамках трудовых отношений	Письмо Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 N 1212-19

О.С.Овчинникова

Заместитель главного редактора

журнала "Зарплата"

Все работодатели обязаны платить взносы на пенсионное, социальное и медицинское страхование с выплат сотрудникам. Правда, не со всех. Определить, на какие именно выплаты начислять страховые взносы, поможет эта рекомендация.

ОБЛАГАЕМЫЕ выплаты

Страховые взносы начисляйте на вознаграждения, которые выплачиваете деньгами и в натуральной форме:

• сотрудникам в рамках трудовых отношений ;
• руководителю организации – единственному участнику независимо от наличия трудового договора с ним;
• исполнителям по , предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
• исполнителям по авторским договорам .

Выплаты в натуральной форме, то есть товарами, работами или услугами, учитывайте как их стоимость с учетом НДС и акцизов.

к меню

Зарплата и вознаграждения

Начисляйте страховые взносы со следующих выплат и вознаграждений:

• зарплата;
• надбавки и доплаты. Например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.;
• премии и вознаграждения, в том числе начисленные уволенным сотрудникам за периоды, когда они работали в организации;
• вознаграждения за выполнение работ по договору подряда;
• вознаграждения по договору на оказание услуг;
• вознаграждения по договору авторского заказа;
• вознаграждения по лицензионному договору за предоставление права использования произведения литературы или искусства;
• вознаграждения в пользу авторов произведений, которые начисляют организации управляющие правами на коллективной основе. Например, Российским союзом правообладателей, Российским авторским обществом, Всероссийской организацией интеллектуальной собственности;
• компенсации за неиспользованный отпуск как связанные, так и не связанные с увольнением;
• сверхнормативные выходные пособия;
• сверхнормативные выплаты на период трудоустройства;
• сверхнормативные компенсации руководителю, его заместителю и главному бухгалтеру при увольнении.

Примечание : Это следует из , 422 Налогового кодекса РФ, абзаца 2 части 1 статьи 7 Закона от 15 декабря 2001 № 167-ФЗ, подпункта 1 пункта 1 Закона от 29 декабря 2006 № 255-ФЗ, подпункта 1 части 1 статьи 10 Закона от 29 ноября 2010 № 326-ФЗ.

Средний заработок

Платить страховые взносы нужно и со среднего заработка сотрудникам:

• за периоды военных сборов;
• за дни сдачи крови и положенные донорам дни отдыха;
• за время вызовов в суд, прокуратуру, к следователю и т. п. (в качестве свидетелей, потерпевших и т. п.);
• за дополнительные выходные дни, предоставляемые родителям детей-инвалидов.

Предусмотрены ли подобные выплаты в коллективном договоре – значения не имеет. Страховые взносы все равно придется начислять.

к меню

Суточные свыше 700 руб. и 2500 руб. - с 2017 года объект обложения страховыми взносами

В 2016 г. суточные, выплачиваемые при направлении работника в командировку, независимо от их размера объекта обложения страховыми взносами не образуют. В указано, что освобождаются от обложения страховыми взносами суточные в пределах норм, установленных законодательством РФ: 700 руб. - командировки внутри России; 2500 руб. - загранкомандировки.

Примечание : Размер суточных, установленных страхователем в коллективном договоре (ином локальном нормативном акте), по-прежнему не будет облагаться страховыми взносами на травматизм.

Должно ли физическое лицо (не зарегистрированный как ИП), платить страховые взносы за другое физическое лицо, Которое он нанимает в качестве няни (гувернантки) или охраны, лично для себя, своего ребенка своего имущества.

Да, обязан. Работодатель – физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, должен зарегистрировать трудовой договор в органах местного самоуправления по месту жительства. Работодатель обязан уплачивать страховые взносы и другие обязательные платежи в порядке и размерах, определяемых федеральным законодательством

Закон для обычных физических лиц (граждан, которые не являются ИП) исключений не делает. Так, положениями статьи 419 НК РФ среди страхователей поименованы физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями». Указаны обычные физические лица страхователями и в статье 6 закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «О пенсионном страховании».

Путевки в санаторий за счет ФСС для работников, занятых на вредных работах, облагаются взносами

ЗАО приобретает за счет ФСС путевки на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Что со страховыми взносами? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-15-06/25246 от 26.04.2017.

к меню

Деньги на еду работники получают на смарт-карты: платить ли взносы

Суммы, переводимые организацией на пластиковые смарт-карты работников для оплаты ими услуг общественного питания в сторонних организациях, подлежат обложению страховыми взносами.

Выплаты в пользу работников для оплаты ими услуг питания в сторонних организациях, производимые работодателем за счет собственных средств и в фиксированном размере, не относятся к установленным действующим законодательством компенсациям. Следовательно, освобождение от уплаты взносов к таким суммам не применяется.

Оплата питания за работников облагается НДФЛ и взносами

В соответствии с коллективным договором организация ежемесячно выплачивает работникам компенсацию расходов на питание. Нужно ли включать указанные выплаты в базу для исчисления НДФЛ и страховых взносов? Минфин ответил утвердительно (письмо от 13.03.18 № 03-15-06/15287).

к меню

Выплаты сотруднику-предпринимателю

Нужно ли начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на суммы выплат по трудовому договору сотруднику организации, который является предпринимателем

На выплаты по трудовому договору страховые взносы начисляются независимо от того, зарегистрирован сотрудник в качестве предпринимателя или нет. Дело в том, что трудовые договоры заключают именно с гражданами, а не с ИП. Например, нанять по трудовому договору ИП Иванова для выполнения работы, аналогичной той, которую он делает в рамках своей предпринимательской деятельности, нельзя – человек будет выполнять трудовую функцию в организации, а не заниматься своим бизнесом. С предпринимателем же можно договор на выполнение конкретных услуг или работ.

Причем ничто не мешает одновременно заключить и трудовой, и гражданско-правовой договор с одним и тем же человеком. С выплат по трудовому договору работодатель должен будет начислить страховые взносы, а по гражданско-правовому, где исполнитель – предприниматель, – нет. Предприниматели сами за себя платят взносы (п. 1 , ).

к меню

НЕОБЛАГАЕМЫЕ взносами выплаты

Выплаты, не подлежащие обложению взносами, перечислены в .

Выплаты за аренду авто в расчет по взносам не включаются

Организации, арендующей у физлиц автомобили, не нужно начислять с арендных сумм страховые взносы. Причем независимо от того, является ли «физик»-арендодатель работником компании или нет.

Ведь выплаты в рамках ГПД, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества, не относятся к объектам обложения взносами. Соответственно, такие арендные суммы и в расчете по страховым взносам отражать не нужно.

Оформляя такие договоры, нужно быть осторожными. Если сотрудник сдал в аренду работодателю свое авто и продолжает на нем ездить, таким образом оказывая компании услуги по управлению транспортным средством, сумму вознаграждения за оказание услуг водителя и сумму арендной платы нужно документально разграничить. Дело в том, что в отличие от арендных платежей, вознаграждение за работу в качестве водителя облагается страховыми взносами. А если невозможно определить, сколько денег работник получил как арендодатель, а сколько как водитель, по мнению Верховного суда, взносы должны быть уплачены со всей выплаченной ему суммы.

Компенсация за использование личного автомобиля не облагается взносами

Организация выплачивает работнику компенсацию за эксплуатацию личного автомобиля в служебных целях. Облагается ли такая выплата страховыми взносами? Нет, не облагается, но только при условии, если имеются документы, которые подтверждают использование машины в интересах работодателя. Такая позиция выражена в письме Минфина России от 23.01.18 № 03-04-05/3235 .

к меню

Гражданско-правовые договоры

Не облагают страховыми взносами выплаты по гражданско-правовым договорам, на покупку имущества или имущественных прав. Как, впрочем, и по договорам аренды, ссуды, лизинга, дарения и других, по которым имущество и имущественные права передают во временное пользование. Исключение – договоры подряда, возмездного оказания услуг, а также авторские договоры. Выплаты по этим договорам взносами облагаются. Это следует из пункта 4 статьи 420 Налогового кодекса РФ.

Призы, пенсии и стипендии

Начислять страховые взносы при выдаче призов покупателям, доплате к пенсии бывшим сотрудникам, выплате стипендий в рамках ученических договоров (в т. ч. штатным сотрудникам) не нужно.

Материальная выгода

Платить страховые взносы не нужно и с материальной выгоды, которая возникает у сотрудника из-за экономии на процентах при получении беспроцентного займа от работодателя.

к меню

Страховые взносы на матпомощь превысившие 4 тыс. рублей за год, не облагаются взносами

Если размер матпомощи не зависит от результатов труда работника, то на сумму, превышающую 4 тыс. рублей за год, страховые взносы не начисляются. Правомерность такого подхода подтвердил Верховный суд в определении от 03.11.17 № 309-КГ17-15716 .

Верховный суд: выплаты работнику за дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом не облагаются страховыми взносами

Оплата дополнительных выходных дней, предоставленных работнику для ухода за ребенком-инвалидом, не относится по своей природе к вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей, напрямую связаны с жизненными обстоятельствами работника, а не его трудовой функцией, а потому не облагается страховыми взносами. Об этом напомнил Верховный суд в определении от 28.09.17 № 304-КГ17-10454 .

к меню

Верховный суд: матпомощь на лечение и на покупку медикаментов для работника в базу для начисления страховых взносов не включается

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Целью материальной помощи, выплаченной на лечение работника и на оплату медикаментов, является оздоровление данного сотрудника, а не оплата труда. В связи с этим сумма матпомощи на лечение страховыми взносами не облагается (определения Верховного суда от 22.09.17 № 304-КГ17-12760 ; от 19.02.16 № 307-КГ15-19614).

Мнение Минфина

Да, облагается, ответил Минфин России в письме от 24.01.18 № 03-04-06/3828 . Однако такая позиция противоречит судебной практике.

Авторы письма приводят стандартные аргументы. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ). Перечень необлагаемых взносами сумм установлен Налогового кодекса. Суммы возмещения работникам стоимости лечения в этом перечне не упомянуты. Следовательно, оплата лечения работников (в том числе в медицинских организациях за рубежом) облагается взносами в общем порядке, заявили авторы письма.

к меню

Взносы на оплату жилья за работников: Верховный суд выступил против позиции Минфина и ФНС

Даже если компенсация расходов на аренду жилья сотруднику, переведенному на работу в другой регион, предусмотрена допсоглашением к трудовому договору, такая выплата является возмещением расходов по переезду, а не оплатой труда. Поэтому на сумму компенсации страховые взносы начислять не нужно. Такой вывод, идущий вразрез с позицией Минфина и ФНС, содержится в определении Верховного суда от 06.12.17 № 304-КГ17-18637 .

Мнение Минфина и ФНС

Они придерживаются по данному вопросу противоположной позиции. Они заявляют: компенсация затрат на аренду жилья для иногороднего сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, не предусмотрена. В связи с этим суммы возмещения расходов по найму жилого помещения для такого работника облагаются страховыми взносами. См. письма Минфина от 23.11.17 № 03-03-06/1/77516, ФНС от 17.10.17 № ГД-4-11/20938@

к меню

Выплаты в рамках трудовых отношений, освобожденные от страховых взносов

Законодательством предусмотрен закрытый перечень выплат, которые освобождены от обложения страховыми взносами. В частности, это:

• государственные пособия, которые платят согласно законодательству РФ (подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ);
• все виды определенных законом компенсаций сотрудникам в пределах норм, установленных законодательством РФ. Например, выходные пособия в пределах трехкратного размера среднемесячного заработка (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ);
• суммы единовременной материальной помощи родителям, усыновителям или опекунам при рождении или усыновлении ребенка. Но только когда такая помощь выплачена в течение первого года после рождения или усыновления и на сумму не более 50 000 руб. на каждого ребенка (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ);
• взносы на обязательное страхование сотрудников (подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ);
• плата за обучение сотрудников по основным и дополнительным профессиональным программам (если обучение связано с профессиональной деятельностью сотрудника и проводится по инициативе организации) (подп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ) и т. п.

Полный перечень выплат, которые не облагают страховыми взносами, приведен в Налогового кодекса РФ. На выплаты, которые не указаны в этом перечне, страховые взносы начисляют обязательно.

Участие в корпоративных праздниках

Нет, не нужно. В данном случае невозможно определить размер дохода отдельно по каждому сотруднику. И это не расходы на оплату труда работников. А раз персонального учета нет, то и невозможно определить расчетную базу для начисления взносов (п. 4 ст. 431 НК РФ).

Такой же позиции придерживаются и в арбитражных судах (см., например, определение ВАС РФ от 26 ноября 2012 № ВАС-16165/12 , постановление ФАС Центрального округа от 21 сентября 2012 № А14-13077/2011).

к меню

Когда подарки работникам не облагаются страховыми взносами

Если подарки вручаются работнику в рамках договора дарения , то на стоимость подарка начислять страховые взносы не нужно. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 04.12.17 № 03-15-06/80448 .

Согласно пункту 4 статьи 420 НК РФ, не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). К таким договорам относится договор дарения, поскольку на его основании даритель безвозмездно передает одаряемому вещь в собственность либо имущественное право ().

В случае передачи подарков работнику по договору дарения объекта обложения страховыми взносами не возникает, заявили авторы письма. При этом нужно помнить о следующем. В случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 рублей, договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

к меню

Выплаты членам семьи сотрудника

Выплаты в пользу лиц, которые не состоят с организацией в трудовых или гражданско-правовых отношениях, не облагают взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ст. 420 НК РФ).

Поэтому, если с членами семей сотрудников не заключены трудовые или гражданско-правовые договоры (в т. ч. авторские договоры), оснований для начисления страховых взносов с выплаченных им сумм у организации нет. Аналогичные разъяснения есть и в письме Минтруда России от 18 февраля 2014 № 17-3/ООГ-82 .

Когда стоимость путевок для семьи работника не облагается НДФЛ и взносами

Работодатель компенсирует стоимость санаторно-курортных путевок для членов семьи работников. Облагаются ли такие выплаты страховыми взносами? Это зависит от того, кому - работнику или продавцу (турфирме) - поступают денежные средства. Подробности - в письме Минфина от 19.12.17 № 03-04-05/84723 .

В пункте 1 прямо сказано: объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений. Следовательно, выплаты, производимые в той или иной форме в пользу лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, объектом обложения страховыми взносами не признаются. Если работодатель перечисляет средства за путевки членам семьи работников напрямую в турфирму, то объекта обложения страховыми взносами не возникает. Ведь в данном случае оплата производится за физическое лицо, не являющееся работником организации.

к меню

Выплаты в пользу сотрудников, которые работают за пределами России

Если сотрудник работает за границей, заключить с ним трудовой договор нельзя. С таким сотрудником заключите договор гражданско-правового характера.

Если сотрудник является гражданином России, то не имеет значения, где он находится. На выплаты по ГПД начисляйте страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Взносы на социальное страхование не начисляются. Это подтвердил Минфин в письме от 9 августа 2017 № 03-15-06/51036 .

Если организация заключила ГПД с иностранцем, который работает за пределами России, страховые взносы на вознаграждение не начисляйте. Это следует из пункта 5 статьи 420 Налогового кодекса РФ.

к меню

До недавнего времени страховые взносы регулировались законом №212-ФЗ от 2009г. В 2017 году был изменен контролируемый орган, теперь страховые взносы перешли к налоговым органам и регулируются они в соответствии с Налоговым кодексом РФ. В статье расскажем про суммы не облагающиеся страховыми взносами, рассмотрим порядок расчетов.

Перечень сумм, не облагающихся страховыми взносами

Так, статья 422 второй части НК РФ содержит перечень сумм, которые не облагаются страховыми взносами.

Перечень	Описание
Госпособия	-пособия по безработице; – другие пособия и виды соцобеспечения
Компенсационные выплаты	-возмещение ущерба здоровья; Представленное бесплатное помещение, питания, топлива или возмещения в виде денег; – выдача натурального довольствия или возмещение в виде денег; – питание, спортивная форма и снаряжение, кот. получают спортсмены и сотрудники физкульторганизаций; При увольнении, кроме компенсации за неиспольз.отпуск, выходного пособия, компенсации руководству, замруководства, главбуху; Профподготовка; Выплаты по трудоустройству в связи с ликвидацией фирмы и др.
Единовременная матпомощь	При: Стихийных бедствиях; При смерти члена семьи; При рождении (усыновлении) ребенка до 50 тыс.руб.;
Доход семейной (родовой) общины	Община должна быть зарегистрирована в установленном порядке, применимо к коренным народам Севера, Сибири, Дальнего Востока в отношении дохода, полученного от реализации продукции народных промыслов;
Обязательные и добровольные страховые взносы	При оплате медрасходов работников для договоров, заключаемых сроком от года; При добровольном страховании на случай вреда здоровью или смерти
Дополнительные страховые взносы	Не более 12 000 рублей в год
Проезд сотрудника к месту отдыха и провод багажа до 30 кг	Применимо к жителям Крайнего Севера и приравненных к нему районов. Если сотрудник планирует отдых за пределами РФ, то обложению взносами не подлежит проезд до границы.
Выплаты из средств избирательного фонда	Распространяется на кандидатов в депутаты и других представителей органов власти, в том числе Президента РФ
Форменная одежда	При передаче ее в личное пользование сотрудников, если ее выдача предусмотрена законодательными актами
Плата за обучение сотрудника	Оплачиваемое организацией проф- и дополнительные профпрограммы
Возмещение затрат уплаченных процентов	Выплаченные работодателем при покупке или строительстве жилья
Выплаты в виде денежного довольствия, обеспечения продуктами и вещами	Для служащих госучреждений
Иностранным гражданам и лицам без гражданства временно пребывающим в РФ	За исключением тех лиц, которые имеют статус застрахованных
Матпомощь сотруднику один раз в год	В сумме до 4 000 рублей

Пример 1. В коллективном договоре ООО «Континент» начисление больничного предусмотрено исходя их среднего заработка сотрудника, страховой стаж при этом значения не имеет. За 10 дней больничного сотруднику был начислен больничный в размере 23 000 рублей (среднедневной заработок сотрудника равен 2 300 рублей). При расчете больничного согласно действующего законодательства сотруднику была бы начислена сумма 19 010,70 рублей (при максимально возможном среднедневном заработке по законодательству 1 901,37 рублей). Таким образом, страховыми взносами будет облагаться только часть больничного 3 989,30 рублей (23 000 – 19 010,70).

Работодатель имеет право увеличивать размер пособий, выплачиваемых за счет соцстраха на доплату, уплачиваемые за свой счет.

Например, в некоторых организациях коллективным договором предусмотрены доплаты к единовременному пособию по рождению ребенка или пособию по уходу за ребенком. Нужно ли эти доплаты облагать страховыми взносами?

Выходное пособие при увольнении

В перечень сумм, не подлежащих обложению взносами входит и выходное пособие, но не более трехкратного размере среднего заработка. Причем распространяется даже на выплаты, начисляемые при увольнении по соглашению сторон, а не только при сокращении или ликвидации фирмы.

Оплата путевок детям сотрудников

Письмо Минфина №03-04-06/48824 разъяснило спорную ситуацию по предоставлению детям сотрудников путевок в санатории или оздоровительные лагеря. Как ясно из письма, данная выплата не является оплатой трудовых отношений, так как получившее выплату лицо, то есть ребенок, в организации не трудится.

В том случае, если оплата за ребенка будет перечислена напрямую в санаторий или другую организацию, организовавшую отдых ребенка, то данная выплата облагаться страховыми взносами не будет.

Материальная помощь по рождению ребенка

Помощь родителям при рождении ребенка от организации не облагается взносами при одновременном соблюдении двух условии:

• ее размер не превышает 50 000 рублей;
• выплата ее произведена в течение 1-го года жизни ребенка. Причем ограничений по тому один родитель может ее получить или оба нет.

Пример 2. В ООО «Континент» работают супруги Петровы. У них родилась дочь. Согласно коллективного договора, сотруднику при рождении ребенка выплачивается единовременная материальная помощь в размере 20 000 рублей. Так как выплата по договору предусмотрена каждому сотруднику, а не ребенку и в НК нет ограничения по одному родителю, то бухгалтер должен начислить и выплатить супругу Петрову и супруге Петровой по 20 000 рублей каждому. Страховые взносы при этом начисляться не будут.

Суточные и однодневные командировки

Учетной политикой и внутренним положением о командировках компании могут быть предусмотрен абсолютно любой размер суточных выплат. Но только ограниченный размер суточных выплат не будет облагаться страховыми взносами:

• 700 рублей – командировка по РФ;
• 2500 рублей – командировка за пределы РФ.

Что же касается однодневной командировки, то здесь возникает довольно спорная ситуация. Так, например, при поездке, из которой сотрудник возвращается домой в тот же день не положена выплата суточных. выплачиваемые ему денежные средства являются компенсацией расходов, связанных с необходимостью осуществлять рабочие функции вне рабочего места. А значит и страховые взносы должны начисляться.

Но, выплачиваемые сотруднику денежные средства являются компенсацией расходов, связанных с необходимостью осуществлять рабочие функции вне рабочего места. То есть при подтверждении первичными документами, затраты при однодневной поездке отнести можно к компенсационным выплатам. И страховые взносы на них начислять не нужно.

Долг сотрудника: как оформить

Если компания прощает долг сотруднику, то у бухгалтерии должен возникнуть вопрос, а нужно ли начислять страховые взносы на эту сумму. До 2017 года на сумму прощенного долга работодатель должен был начислить страховые взносы. О чем подтверждает письмо ФСС от

В настоящее время этого делать не нужно. Налоговые органы пояснили (письмо), что переданная сотруднику сумма является объектом дарения, которые обложению взносами не подлежат. Но при систематическом выявлении таких актов дарения, проверяющие могут посчитать это уклонением от уплаты взносов. Что грозит штрафными санкциями для компании.

Ответственность за неуплату страховых взносов

За уклонение от уплаты страховых взносов теперь грозит работодателю уголовной ответственностью. При «переносе» страховых взносов в Налоговый кодек, в статью 199 Уголовного кодекса помимо налогов и сборов была включена ответственность за неуплату взносов. Работодателю при этом грозит от 100 000 рублей штрафа до 6 лет лишения свободы с ограничение прав на определенный вид деятельности до 3-х лет.

Послабление может быть для тех руководителей и предпринимателей, кто нарушили требования оплаты взносов, в том числе налогов и сборов. Но для этого организации нужно будет погасить долг по взносам, оплатить штраф и пени за просрочку.

Законодательная база.

С 2017 г. все работодатели обязаны начислять и оплачивать в бюджет государства страховые взносы с доходов персонала. Регулирование таких отчислений выполняется в соответствии с глав. 34 НК РФ. С какой зарплаты не платятся страховые взносы? Разберемся, как осуществляется обложение страховыми взносами в 2018 году.

Плательщиками СВ (страховые взносы) по действующему законодательству признаются лица, выплачивающие гражданам различные виды вознаграждений. В первую очередь, это работодатели (юрлица и предприниматели), а также физлица без статуса ИП. Кроме того, начислять СВ обязаны частнопрактикующие лица, включая нотариусов, адвокатов, медиаторов, оценщиков, поверенных и т.д.

Алгоритм начисления взносов по страхованию заключается в ежемесячном расчете налоговых сумм с доходной базы. Вычисления ведутся по каждому сотруднику отдельно путем нарастающего итога. Взносы по ОПС, ОМС, ОСС уплачиваются в ИФНС, травматизм – в Соцстрах. Какие выплаты не облагаются страховыми взносами, а какие облагаются?

Что такое объект обложения страховыми взносами

Для понимания, что не облагается страховыми взносами, а что попадает под налогообложение, необходимо изучить требования глав. 34 НК. Согласно стат. 420 облагаемым объектом признается величина выплат и других видов вознаграждений в пользу граждан. Основой взаимоотношений являются заключенные с физлицами трудовые договора, гражданско-правовые (по оказанию услуг или выполнению работ); авторские и отчуждения прав.

Обратите внимание! Не считаются объектом налогообложения выплаты по договорам ГПХ в части перехода имущественных прав (п. 4 стат. 420 НК).

Какие суммы облагаются страховыми взносами

Доходы, не облагаемые страховыми взносами, поименованы в стат. 422 НК. Соответственно, если вид выплаты здесь не указан, налогоплательщик обязан начислить и затем уплатить с него суммы взносов.

На какие выплаты начисляются страховые взносы:

• Заработок персонала, включая суммы зарплаты, отпускных, премий.
• Стимулирующие и мотивационные выплаты – доплаты, надбавки, компенсации за дни неиспользованного отпуска.

Какие доходы не облагаются страховыми взносами

Те выплаты, которые не облагаются страховыми взносами, приведены в стат. 422 НК. Перечень является закрытым, то есть не может быть изменен по желанию налогоплательщика. Поясним подробнее, какие начисления не облагаются страховыми взносами по нормативным требованиям.

Выплаты, на которые не начисляются страховые взносы:

• Все виды государственных пособий – по нетрудоспособности, по причине профзаболевания или травмы, по БиР, по безработице, в связи с уходом за детьми младше 1,5 лет, по постановке беременных женщин на ранний учет в ЖК, по рождению ребенка, на погребение и пр.
• Законодательно принятые виды компенсационных выплат в рамках утвержденных норм – по возмещению вреда здоровью; по оплате коммунальных услуг, жилья, топлива, продуктов, питания и т.д.; по расходам на профподготовку или повышение квалификации и др. Также страховые взносы не начисляются на выплаты в связи с увольнениями – это суммы выходных пособий, а также среднемесячного заработка в пределах установленных норм.
• Единовременные виды матпомощи, выплачиваемые за рождение детей (или усыновление), но не больше 50000 руб. Кроме того, суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, включают матпомощь, выданную гражданам для возмещения причиненного стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами ущерба; а также матпопощь в связи с утратой близких родственников.
• Доходы семейных общин традиционно признанных малочисленных народностей Крайнего Севера, Дальнего Востока или Сибири – выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами, включают доходы, полученные от ведения промысла.
• Допвзносы работодателей на накопительную часть пенсии – не больше 12000 руб. ежегодно в отношении каждого сотрудника.
• Стоимость выдаваемой персоналу фирменной одежды и/или другого обмундирования.
• Матпомощь в пределах 4 тыс. руб. – суммы таких доходов определяется отдельно по каждому специалисту за год.
• Денежное довольствие, вещобеспечение и другие виды выплат служащим ОВД, ФПС, УИС, таможенных органов РФ и иных госорганов России.

Вывод – в этой статье мы разобрались, что суммы, не облагаемые страховыми взносами, поименованы в стат. 422 НК. В доходы, не являющиеся объектом обложения страховыми взносами, включен также и сохраняемый заработок на время трудоустройства – страховые взносы по таким выплатам не начисляются за 2 или 3 мес. после увольнения. Норма выдачи подобных пособий определена в стат. 178 ТК РФ.