Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики на общем режиме исчисляют сумму авансового платежа по налогу на прибыль организаций. Кроме этого, в течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, организации рассчитывают в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Порядок уплаты авансов зависит от выбранного отчетного периода
Пунктом 2 статьи 285 НК РФ предусмотрена возможность выбора налогоплательщиком отчетного периода по налогу на прибыль. Организация должна закрепить свой выбор в налоговой учетной политике. Итак, отчетными периодами по налогу на прибыль могут быть:
1-й вариант : первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года;
2-й вариант : месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.
Если налогоплательщик выберет 1-й вариант, то авансовые платежи по налогу на прибыль он должен уплачивать в следующем порядке:
а) по окончании каждого отчетного периода – от фактически полученной за отчетный период прибыли за минусом авансовых платежей, начисленных за предыдущий отчетный период;
б) и ежемесячно в течение квартала, следующего за истекшим отчетным периодом, - в сумме, определяемой расчетным путем по правилам, установленным п. 2 ст. 286 НК РФ.
При этом налогоплательщик представляет в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль с расчетом суммы авансовых платежей только по окончании соответствующего отчетного периода: 28 апреля, 28 июля и 28 октября.
При выборе 2-го варианта сумма авансового платежа рассчитывается ежемесячно от фактически полученной прибыли за текущий отчетный период за минусом аванса, начисленного за предыдущий отчетный период. Расчет авансового платежа также производится в декларации по налогу на прибыль, которая представляется в налоговый орган по окончании каждого отчетного периода 28-го числа следующего месяца: 28 февраля за январь, 28 марта за 2 месяца, 28 апреля за 3 месяца и т.д.
Что надо сообщить в налоговый орган
Налогоплательщик применяет отчетные периоды по налогу на прибыль по умолчанию, то есть сообщать в налоговый орган о своем выборе не требуется.
Если же налогоплательщик решил перейти на уплату авансовых платежей от фактически полученной прибыли, то об этом необходимо сообщить в налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором планируется такой переход. При этом в течение налогового периода налогоплательщик не может изменить выбранный порядок уплаты авансовых платежей. Уведомление составляется в произвольной форме.
Кто может не платить ежемесячные авансовые платежи
Согласно п.3 ст. 286 НК РФ организации, у которых 4 квартала подряд доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн. рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Эта норма применяется налогоплательщиками, выбравшими отчетный период «первый квартал, полугодие, 9 месяцев» . При этом налоговый орган уведомлять о неуплате ежемесячных авансовых платежей не надо, поскольку в течение налогового периода могут быть отчетные периоды как соответствующие, так и не соответствующие установленным критериям.
Обратите внимание! Доходы от реализации определяются по правилам, установленным статьей 249 НК РФ.
Пример
За 2011 год доходы от реализации организации составили 42 млн. рублей, в том числе: за 1 кв. – 12 млн. руб., за 2 кв. – 7 млн. руб., за 3 кв. – 8 млн. руб., за 4 кв. – 15 млн. руб. Поскольку в среднем за кварталдоходы от реализации составили 10,5 млн. руб. (42: 4), то в течение 1-го квартала 2012 года организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
В 1 квартале 2012 года доходы от реализации составили 9 млн. руб., за 4 квартала подряд (2, 3, 4 кв. 2011 г. и 1 кв. 2012 г.) – 39 млн. руб. (7 + 8 + 15 + 9), то есть в среднем за квартал 9,75 млн. руб. (39: 4). Следовательно, в течение 2-го квартала 2012 года организация не должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
Проверку на соблюдение критерия для освобождения от уплаты ежемесячных авансов организация должна проводить по окончании каждого квартала.
Налог, исчисленный за отчетный период
Налог, исчисленный за отчетный период, представляет собой результат умножения налоговой базы за отчетный период на налоговую ставку. В налоговой декларации сумму исчисленного за отчетный период налога отражают на Листе 02 по строке 180, в том числе в федеральный бюджет - по строке 190, в бюджет субъекта РФ – по строке 200.
Таким образом, по этим строкам отражаются суммы налога, исчисленного за отчетный период нарастающим итогом:
а) для 1-го варианта – за первый квартал, полугодие, 9 месяцев;
б) для 2-го варианта – за январь, за 2 месяца (январь-февраль), за 3 месяца (январь – март) и т.д.
Порядок расчета ежемесячных авансов (для 2-го варианта)
Для налогоплательщиков, выбравших отчетный период «месяц нарастающим итогом» ежемесячный авансовый платеж – это сумма налога на прибыль, исчисленная от фактической прибыли за текущий месяц. Указанная сумма рассчитывается на Листе 02 налоговой декларации за текущий отчетный период следующим образом:
1) по строке 180 (190, 200) отражают налог на прибыль, исчисленный за отчетный период;
2) по строке 210 (220, 230) отражают налог на прибыль, исчисленный за предыдущий отчетный период. Для этого в указанную строку переносят показатели из строки 180 (190, 200) предыдущей декларации;
3) по строкам 270 (стр. 190 – стр. 220) и 271 (стр. 200 – стр. 230) отражают сумму налога, исчисленного за текущий месяц (ежемесячный авансовый платеж).
Налог, исчисленный за квартал
Налогоплательщики, для которых отчетным периодом является «первый квартал, полугодие, 9 месяцев» , определяют сумму налога, исчисленного за квартал для того, чтобы рассчитать ежемесячные авансовые платежи, которые надо будет платить в квартале, следующем за истекшим отчетным периодом.
Налог за квартал рассчитывают по данным налоговых деклараций. Для этого из строки 180 (190, 200) декларации за отчетный период отнимают показатели строк 180 (190, 200) декларации за предыдущий отчетный период.
Например, по строке 180 декларации за 1 квартал отражена сумма исчисленного налога в размере 2 400 000 руб., а по той же строке декларации за полугодие – 4 000 000 руб. Это означает, что налог на прибыль за 2 квартал составляет 1 600 000 руб. (4 000 000 – 2 400 000).
Порядок расчета ежемесячных авансов (для 1-го варианта)
В течение 1-го квартала уплачиваются ежемесячные авансовые платежи такие же, как и в 4-м квартале предыдущего налогового периода. Расчет ежемесячных авансов производят в декларации за 9 месяцев предыдущего года и отражают по строкам 320 (всего), 330 (федеральный бюджет) и 340 (бюджет субъекта РФ) Листа 02 этой декларации.
Ежемесячные авансы, подлежащие уплате в течение 2-го квартала, рассчитывают как 1/3 налога на прибыль за 1 квартал текущего года, исчисленного от фактически полученной за 1 квартал прибыли.
Например, сумма исчисленного налога за 1 квартал составляет 2 400 000 руб., в том числе в федеральный бюджет – 240 000 руб., в бюджет субъекта РФ 2 160 000 руб. В декларации за 1 квартал отражают суммы авансовых платежей, подлежащие уплате в бюджет во 2-м квартале: по строке 290 – 2 400 000 руб., по строке 300 – 240 000 руб., по строке 310 – 2 160 000 руб. Соответственно в течение 2-го квартала надо будет ежемесячно уплачивать 800 000 руб., в том числе в федеральный бюджет – 80 000 руб., в бюджет субъекта РФ – 720 000 руб.
Ежемесячные авансы, подлежащие уплате в течение 3-го квартала, рассчитывают как 1/3 налога на прибыль за 2 квартал текущего года, исчисленного от фактически полученной за полугодие прибыли за минусом налога на прибыль за 1 квартал.
Ежемесячные авансы, подлежащие уплате в течение 4-го квартала, рассчитывают как 1/3 налога на прибыль за 3 квартал текущего года, исчисленного от фактически полученной за 9 месяцев прибыли за минусом налога на прибыль за полугодие.
Порядок расчета авансов, подлежащих уплате в бюджет за отчетный период (для 1-го варианта)
В связи с тем, что в течение текущего квартала налогоплательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи, исчисленные расчетным путем, при определении суммы налога, причитающейся к доплате в бюджет (или к уменьшению) по итогам отчетного периода, следует учитывать:
суммы налога, начисленные за предыдущий налоговый период (строки 180, 190 и 200 Листа 02 предыдущей налоговой декларации);
(и) ежемесячные авансовые платежи, начисленные по строкам 290, 300 и 310 Листа 02 предыдущей налоговой декларации.
Обратите внимание! Надо брать именно начисленные в декларациях суммы, независимо от того, какая сумма авансов фактически была перечислена в бюджет.
Например, в федеральный бюджет начислен налог за полугодие 400 000 руб. (строка 190 Листа 02 декларации за 6 месяцев), за 1 квартал – 240 000 руб. (строка 190 Листа 02 декларации за 1 квартал), авансовый платеж на 2-й квартал – 240 000 руб. (строка 300 Листа 02 декларации за 1 квартал). В результате получилась сумма налога к уменьшению 80 000 руб. (400 000 – 240 000 – 240 000), которую следует отразить по строке 280 Листа 02 декларации за полугодие.
Аналогичным образом заполняются соответствующие строки деклараций за 9 месяцев и год. А вот при заполнении декларации за 1 квартал данные по ежемесячным авансам берутся из строк 320, 330 и 340 Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года.
Порядок заполнения строк Листа 02 декларации по налогу на прибыль в части исчисления налога к доплате (уменьшению) и авансовых платежей приведен в таблице 1.
В разделе 1.1 отражают в разрезе бюджетов суммы налога к доплате (строки 040,070) или уменьшению (строки 050, 080). В эти строки переносят данные из строк Листа 02: 270 и 271 – к доплате, 280 и 281 – к уменьшению.
В разделе 1.2 отражают суммы ежемесячных авансовых платежей, исчисленных расчетным путем. Строки 120, 130 и 140 – это 1/3 суммы, отраженной по строке 300 листа 02. Строки 220, 230 и 240 – это 1/3 суммы, отраженной по строке 310 Листа 02.
В декларации за 9 месяцев налогоплательщики заполняют два раздела 1.2:
Один – на авансовые платежи на 4 квартал текущего года;
Второй – на авансовые платежи на 1 квартал следующего года.
При этом только в декларации за 9 месяцев надо заполнять поле «Квартал, на который исчисляются ежемесячные авансовые платежи (код)». Для 4-го квартала текущего года ставят код «24», для 1-го квартала следующего года – код «21». Соответственно в состав декларации за 4 квартал раздел 1.2 не включают.
Порядок заполнения разделов 1.1 и 1.2 представлен в таблице 2.
Если организация не применяет один из специальных режимов налогообложения, а работает на ОСНО, она обязана платить налог на прибыль, в том числе авансы по нему.
От выбранного способа расчетов и от выручки зависит, как часто организация должна платить авансы. При этом 17% от рассчитанного налога всегда перечисляют в бюджет РФ, а 3% - в бюджет субъекта РФ.
Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль делают в декларации, которую сдают в ИФНС после каждого отчетного периода.
Как считается и платится налог с прибыли и авансы по нему расписано в статьях 286 и 287 НК РФ.
Согласно Налоговому кодексу, у фирмы есть три варианта оплаты авансов, и каждый предполагает особый порядок расчета. О каждом из этих вариантов мы расскажем в этой статье.
Ежемесячные платежи по налогу на прибыль, исходя из показателей предыдущего квартала с доплатой по итогам текущего квартала
При этом способе до 28 числа каждого месяца фирма перечисляет авансовые платежи, а в течение 28 дней после окончания отчетного квартала - делает доплату.
Для наглядности возьмем пример ООО «Кристалл» с такими данными:
Ежемесячный авансовый платеж в IV квартале прошедшего года - 100 тысяч рублей.
Налоговая база отчетного года нарастающим итогом:
I квартал - 3 млн.руб.;
. I полугодие - 5 млн.руб.;
. 9 месяцев - 10 млн.руб.;
. год - 15 млн.руб.
Первый квартал
То есть в январе, феврале и марте вы будете платить столько же, сколько в октябре, ноябре и декабре прошедшего года. (п.2 ст. 286 НК РФ).
В декларации за I квартал строка 210 листа 02 будет равна строке 320 того же раздела декларации за 9 месяцев прошлого года.
По истечении квартала посчитайте аванс уже по фактическим показателям, то есть прибыль за первые три месяца умножьте на ставку налога. Из получившейся суммы вычтите то, что уже заплатили в первые три месяца года - у вас получится либо сумма к доплате, либо переплата по налогу на прибыль, которую можно будет зачесть по итогам будущих периодов.
То есть из строки 180 отчета за I квартал вычтите значение строки 210. Результат распределите по бюджетам и отразите в строках 270 и 271, или 280 и 281, если результат отрицательный.
Этот же результат отразите в подразделе 1.1 раздела 1 декларации по налогу на прибыль за I квартал, в строках 040-050 или 070-080.
Если по итогам девяти месяцев прошлого года фирма сработала в убыток и ежемесячные авансы в IV квартале не платила, то в январе, феврале и марте ей тоже платить ничего не нужно.
ООО «Кристалл» в январе, феврале и марте 2018 года по аналогии с 4-м кварталом 2018 года платило по 100 тысяч рублей авансов.
Фактическая прибыль за первый квартал 3 млн.руб.,
3 млн. х 20% = 600 тыс. - столько организация должна бюджету по итогам первого квартала.
300 тысяч уже заплатили, значит к доплате остается еще 300. Из них 255 тыс. в федеральный бюджет (стр. 270) и 45 в местный (стр. 271).
II квартал:
Ежемесячный авансовый платеж за II квартал = (Авансовый платеж, рассчитанный по итогам I квартала) / 3
Получившуюся сумму распределите по бюджетам и укажите в декларации по налогу на прибыль за I квартал: в строках 290-310 листа 02, 120-140 и 220-240 подраздела 1.2 раздела 1.
Для определения доплаты (или переплаты) из строки 180 полугодовой декларации вычтите значение строки 210. Результат отразите в строках 270 и 271, либо 280 и 281 листа 02, и в подразделе 1.1. раздела 1.
В нашем примере 20% от прибыли, полученной в первом квартале - это 600 тысяч рублей. Значит в апреле, мае и июне ООО «Кристалл» перечисляет по 200 тысяч рублей.
Прибыль ООО «Кристалл» по итогам полугодия составила 5 млн.руб.
Начисленный аванс нарастающим итогом 1 млн.руб.
Вычитаем 600 тысяч, которые уже оплатили в первом квартале, и 600 тысяч - во втором. Получается, что у фирмы образовалась переплата по налогу на прибыль в 200 тысяч рублей. Ее можно будет зачесть в будущем периоде.
Переплату нужно отразить в полугодовом отчете: строках 280 (разница между стр. 190 и 220) и 281 (разница между стр. 200 и 230) и в подразделе 1.1.
За III квартал:
Ежемесячный авансовый платеж за III квартал = (авансовый платеж, рассчитанный по итогам первого полугодия исходя из фактической прибыли - авансовый платеж, рассчитанный по итогам I квартала исходя из фактической прибыли) / 3
То есть из строки 180 декларации за I полугодие вычтите тот же показатель из отчета за I квартал. Результат отразите в строке 290 полугодовой декларации.
Получившуюся сумму распределите по бюджетам и укажите в декларации по налогу на прибыль за I полугодие: в строках 290-310 листа 02, 120-140 и 220-240 подраздела 1.2 раздела 1.
Для определения доплаты (или переплаты) из строки 180 декларации за 9 месяцев вычтите значение строки 210. Результат отразите в строках 270 и 271, либо 280 и 281 листа 02, и в подразделе 1.1 раздела 1.
В нашем примере (1 млн. - 600 тыс.) : 3 = 133,33 тыс.руб. - к перечислению в июле, августе и сентябре.
Налоговая база по итогам 9 месяцев - 10 млн.руб.
Авансовый платеж за третий квартал нарастающим итогом - 2 млн.руб. (20% от 10 миллионов).
К доплате по итогам третьего квартала за минусом аванса за первое полугодие и сумм, уплаченных в июле, августе и сентябре:
2 млн. - 1 млн. - 400 тыс. = 600 тыс.руб.
За IV квартал:
Ежемесячный авансовый платеж за IV квартал = (авансовый платеж, рассчитанный по итогам девяти месяцев исходя из фактической прибыли - авансовый платеж, рассчитанный по итогам первого полугодия исходя из фактической прибыли) / 3
То есть из строки 180 декларации за 9 месяцев вычтите аналогичный показатель из отчета за полугодие. Результат отразите в строке 290.
Получившуюся сумму распределите по бюджетам и укажите в декларации за 9 месяцев: в строках 290-310 и 320-340 листа 02, 120-140 и 220-240 подраздела 1.2 раздела 1.
Для определения доплаты (или переплаты) из строки 180 годовой декларации вычтите значение строки 210. Результат отразите в строках 270 и 271, либо 280 и 281 листа 02, и в подразделе 1.1. раздела 1.
В годовом отчете подраздел 1.2 не заполняйте, т.к. в I квартале будущего года авансовые платежи будут в том же размере, что и в IV квартале предыдущего.
В нашем примере (2 млн. - 1 млн.) : 3 = 333,33 тыс.руб. - к перечислению в октябре, ноябре и декабре.
Фактическая прибыль по итогам года - 15 млн.руб.
Авансовый платеж по итогам года - 3 млн.руб. (20% от 15 миллионов).
К доплате по итогам года за минусом авансового платежа за 9 месяцев и сумм, уплаченных в октябре, ноябре и декабре:
3 млн. - 2 млн. - 1 млн. = 0
Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли
Такой вариант могут добровольно применять все организации. Для этого до 31 декабря нужно подать заявление в ИФНС в произвольной форме. Этот способ выгоден, если доходы компании нестабильны и показатели разных периодов могут существенно отличаться. Например, если бизнес носит сезонный характер. Но при этом декларации нужно сдавать уже не раз в три месяца, а по истечении каждого месяца.
Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются просто:
Ежемесячный авансовый платеж по итогам отчетного периода = налогооблагаемая прибыль за отчетный период (нарастающим итогом) х ставка налога - авансовые платежи, начисленные в течение отчетного периода
Сумму авансового платежа к уплате отразите в строках 270 и 271 декларации.
В январе сумма будет равна значению строки 180 отчета за январь.
В феврале и последующих месяцах из строки 180 вычитайте значение строки 210 той же декларации. Результат распределяйте по бюджетам в строках 270 и 271 листа 02, а также в подразделе 1.1 раздела 1.
Другими словами, чтобы определить, например, платеж за март, возьмите прибыль с января по март, умножьте на ставку налога и вычтите общую сумму авансов, которые перечисляли в январе и феврале.
Срок перечисления - до 28 числа месяца, следующего за отчетным. За январь платят до 28 февраля, за февраль до 28 марта и т.д., годовой платеж - до 28 марта.
Ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, исходя из фактических показателей за квартал
Этот вариант позволяет обойтись без ежемесячных платежей, а платить только один раз в квартал.
Но такой способ расчетов могут применять только те организации, в которых среднеквартальная выручка за последние четыре квартала не больше лимита в 15 миллионов рублей (п.3 ст.286 НК РФ).
Сумму к уплате считайте по формуле:
Ежеквартальный авансовый платеж по итогам отчетного периода = налогооблагаемая прибыль за отчетный период (нарастающим итогом) х ставка налога - авансовые платежи, начисленные в течение отчетного периода
Сумму к уплате за квартал запишите в строках 270 и 271 декларации за соответствующий квартал, и в подразделе 1.1 раздела 1.
В первом квартале она будет равна значению строки 180 той же декларации, а в последующих из строки 180 вычитайте значение строки 210.
Срок перечисления - до 28 числа по истечении отчетного периода, то есть до 28 апреля, июля, октября и января.
Для того, чтобы определить соблюдение лимита, в расчет берут 4 квартала идущие подряд независимо от того, относятся ли они к одному календарному году.
Например, чтобы узнать, можно ли платить авансы только поквартально в III квартале, подсчитайте среднеквартальную выручку начиная с III квартала прошлого года по II квартал текущего.
В расчете участвуют только доходы от реализации, которые определяются согласно статье 249 НК РФ. Выручка берется без учета НДС и акцизов.
Выручка от реализации ООО «Продвижение» без НДС и акцизов составила:
III кв. 2017г. - 18 млн.
IV к.2017г. - 12 млн.
I кв. 2018г. - 14 млн.
II кв. 2018г. - 13 млн.
Для того, чтобы определить, имеет ли право фирма в третьем квартале 2018 года не платить ежемесячные авансы, находим среднее значение по выручке:
(18 + 12 + 14 + 13) : 4 = 14,25
Это меньше 15, следовательно, в третьем квартале ООО «Продвижение» может платить налог только по итогам квартала.
Допустим, в III квартале выручка ООО подскочила до 23 млн. Тогда среднее значение будет:
(12 + 14 +13 +23) : 4 = 15,5
Это больше 15, а значит уже в IV квартале 2018 года ООО «Продвижение» должно будет делать перечисление авансовых платежей помесячно.
Такой расчет нужно делать каждые три месяца. Если в следующем квартале среднеарифметическое снова будет меньше 15, фирма сможет отказаться от ежемесячных авансов на ближайшие три месяца.
Как платят налог на прибыль вновь созданные организации
Компания считается вновь созданной в течение четырех полных кварталов после даты регистрации. Т.е. если фирма зарегистрирована в июне, первым полным для нее будет считаться третий квартал.
В течение этого времени фирма может платить только раз в квартал без ежемесячных авансов. Но только при условии, что будет соблюден лимит выручки - 5 млн. руб. в месяц или 15 млн. руб. в квартал (п. 6 ст. 286 НК РФ). Если в каком-либо квартале (начиная с первого полного, т.к. первый неполный, в котором образовалась организация, в расчете не участвует) этот лимит будет превышен, в декларации за этот квартал нужно будет исчислить помесячные авансовые платежи на будущий отчетный период.
Другой вариант - по желанию по желанию новая фирма может сразу перейти на помесячную уплату авансов по фактической прибыли.
В этой статье расписаны общие правила расчета. Если компания платит торговый сбор или выплачивает налог за пределами Российской Федерации, сумма которого засчитывается в счет уплаты налога на прибыль, платежи считаются по другим правилам.
Для того, чтобы правильно рассчитывать обязательства перед бюджетом и без ошибок заполнять отчеты, станьте пользователем сервиса
Один раз в квартал перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль должны организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). При расчете средней величины доходов учтите последний квартал периода, за который подается налоговая декларация (письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/493). Например, I−IV кварталы отчетного года берите в расчет при подаче декларации за год.
Независимо от объема выручки перечислять авансовые платежи поквартально могут:
Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: когда у вновь созданной организации возникает обязанность перечислить первый ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль? Организация, созданная в июне, получила первую выручку в октябре. В ноябре сумма выручки превысила 5 000 000 руб.
Первый ежемесячный платеж нужно будет перечислить во II квартале следующего года.
Вновь созданные организации могут перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально до тех пор, пока выручка от реализации не превысит 5 000 000 руб. в месяц или 15 000 000 руб. в квартал. С месяца, следующего за тем, в котором эти ограничения будут превышены, организация должна перейти на ежемесячную уплату авансов по налогу на прибыль. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ.
Первый полный квартал с даты регистрации организации - это период с июля по сентябрь. Значит, перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль организация должна начать по его итогам (п. 6 ст. 286 НК РФ). Но поскольку в этом квартале организация доходов не получала, сумма авансового платежа равна нулю.
Размер выручки превысил 5 000 000 руб. в ноябре. Следовательно, обязанность перейти на ежемесячное перечисление авансовых платежей формально возникла у организации с декабря. Однако перечислять первый ежемесячный платеж в этом месяце не нужно. Поскольку сумма ежемесячного авансового платежа в IV квартале - это 1/3 от разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и авансового платежа за полугодие. Выручки от реализации по итогам этих отчетных периодов у организации не было. Поэтому сумма авансового платежа в данной ситуации тоже равна нулю.
Перечислять авансовые платежи не придется и в I квартале следующего года, хотя потенциальная обязанность их уплаты есть. Дело в том, что размер ежемесячного платежа в I квартале следующего года равен сумме ежемесячного платежа в IV квартале предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Предельную сумму доходов, при которой налог на прибыль можно платить поквартально, определяйте по формуле:
Доходы от реализации определяйте без учета НДС и акцизов, предъявленных покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Ситуация: нужно ли при расчете среднего дохода от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала для определения возможности поквартальной уплаты налога на прибыль учитывать доходы, полученные от реализации векселя третьего лица?
Да, нужно.
Реализация векселя третьего лица относится к доходам от реализации, определяемым по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 2 ст. 315 НК РФ). Поэтому при расчете доходов от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала учитывайте данный вид доходов (п. 3 ст. 286 НК РФ). Такую точку зрения подтверждают контролирующие ведомства (см., например, письма Минфина России от 3 октября 2007 г. № 03-03-06/2/188, УФНС России по г. Москве от 3 марта 2005 г. № 20-12/14534).
Ситуация: нужно ли уведомить налоговую инспекцию о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль? Ранее организация перечисляла авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли за предыдущий квартал.
Нет, не нужно.
Требования уведомлять налоговую инспекцию о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль законодательство не содержит. Организация обязана сообщить в инспекцию об изменении способа уплаты налога на прибыль в единственном случае: если она переходит на ежемесячное перечисление авансовых платежей исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ). Таким образом, перейти на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль организация может без уведомления налоговой инспекции. Главное условие - за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не должны превышать в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Совет: о переходе на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль налоговую инспекцию лучше уведомить (составьте заявление в произвольной форме). В противном случае налоговые инспекторы могут решить, что организация не представила декларацию за январь следующего налогового периода (года), и приостановить операции по счетам. Если до перехода на квартальную уплату налога организация начисляла авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал, у инспекции могут возникнуть вопросы о причине неуплаты ранее заявленных ежемесячных авансовых платежей. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 апреля 2010 г. № 3-2-09/46.
Важно: до 1 января 2016 года лимит доходов, при котором компании перечисляли только квартальные авансовые платежи, был 10 000 000 руб. в среднем за квартал. С 2016 года этот лимит повышен до 15 000 000 руб.
Декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2015 года организации составляли без учета этих изменений. То есть заявляли ежемесячные авансовые платежи на I квартал 2016 года исходя из прежнего лимита доходов. В результате в карточках РСБ налоговые инспекции зафиксировали начисления со сроками уплаты 28 января, 28 февраля и 28 марта 2016 года даже по тем организациям, которые с 2016 года освобождены от ежемесячных авансовых платежей.
Чтобы решить проблему, налоговая служба рекомендует организациям подать уточненные декларации за девять месяцев 2015 года и заявить в них нулевые авансовые платежи. То есть в подразделе 1.2 раздела 1 по строке 001 указать код «21», а по строкам 120-140 и 220-240 - нули. По строкам 320-340 листа 02 и по строкам 121 приложения 5 к листу 02 проставьте прочерки.
При перечислении авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально отчетными периодами являются:
Об этом сказано в пункте 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ.
Сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль определяйте по формуле:
Такой порядок расчета авансовых платежей установлен пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Организация перечисляет авансовые платежи ежеквартально
АО «Альфа» перечисляет авансовые платежи ежеквартально.
По итогам I квартала 2016 года организация получила прибыль в размере 100 000 руб. Авансовый платеж по итогам I квартала составил:
100 000 руб. × 20% = 20 000 руб.
За первое полугодие 2016 года прибыль получена в размере 120 000 руб. Авансовый платеж составил:
120 000 руб. × 20% - 20 000 руб. = 4000 руб.
За девять месяцев 2016 года прибыль получена в размере 110 000 руб. С учетом ранее перечисленных авансовых платежей сумма налога за этот период подлежит уменьшению:
110 000 руб. × 20% - 24 000 руб. = -2000 руб.
Поскольку начисленная сумма налога за девять месяцев меньше фактически уплаченной, по итогам этого отчетного периода «Альфа» не перечисляет в бюджет авансовый платеж по налогу на прибыль.
Срок перечисления авансового платежа по налогу на прибыль - не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).
Если квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль был перечислен позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ).
Если организация не перечислит в установленные сроки авансовый платеж, налоговая инспекция может взыскать неуплаченную сумму авансового платежа с расчетного счета или за счет имущества организации (ст. 46 и 47 НК РФ).
Неисполнение обязанности по уплате авансовых платежей по налогу является основанием для направления организации требования об уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ, п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). В этом требовании указывается размер задолженности и срок ее погашения (п. 1 ст. 69 НК РФ).
Требование об уплате авансового платежа по налогу на прибыль инспекция может предъявить в течение трех месяцев начиная со дня, следующего за днем выявления недоимки (ст. 70 НК РФ).
Решение о взыскании авансового платежа по налогу принимается после истечения срока его уплаты, указанного в требовании, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ).
Штраф на сумму неуплаченных авансовых платежей организации начислить не могут (п. 3 ст. 58 НК РФ).
Если организация утратила право на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль по причине превышения лимита дохода, то она должна перейти на ежемесячное перечисление авансовых платежей. Уведомлять об этом налоговую инспекцию законодательство не требует. После перехода перечисляйте ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале . Перечислять ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической прибыли , организация не может, если заявления о применении этого метода в налоговую инспекцию до 31 декабря предшествующего года она не подавала. Такие правила следуют из пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
Пример утраты права на поквартальную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль
АО «Альфа» перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально.
Доходы организации от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета НДС составили:
По окончании IV квартала 2016 года бухгалтер «Альфы» проверил возможность поквартальной уплаты налога на прибыль в дальнейшем.
Средний доход от реализации за четыре предыдущих квартала составляет:
(5 186 316 руб. + 7 007 175 руб. + 25 218 819 руб. + 25 376 502 руб.) : 4 кв. = 15 697 203 руб./кв.
Полученный показатель превышает предельно допустимую величину (15 000 000 руб. в среднем за квартал). Поэтому с 1 января 2017 года «Альфа» утрачивает право на поквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль. Начиная с I квартала 2017 года организация должна перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.
Бухгалтер заявил ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, подлежащие уплате в I квартале 2017 года, в уточненной декларации за девять месяцев 2016 года. В ней он заполнил подраздел 1.2 раздела I (с указанием кода квартала 21) и строки 320-340 листа 02.
Ситуация: с какого периода нужно перейти на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль? Право на поквартальную уплату утрачено из-за превышения лимита доходов .
Переходите на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль, начиная с квартала, следующего за тем, по итогам которого было выявлено превышение среднего уровня доходов.
При этом суммы ежемесячных авансовых платежей на этот квартал должны быть отражены в декларации за период, в котором организация утратила право на поквартальную уплату налога. Это следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 24 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/716.
Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль зависит от величины выручки компании за четыре квартала, предшествующие отчетному п. п. 2 , 3 ст. 286 НК РФ . Например, для того чтобы определить, как уплачивать авансовые платежи в 1 квартале 2019 г., надо посмотреть сумму выручки за 1 - 4 кварталы 2018 г.
Если выручка не превышает 60 млн руб., вы платите только авансовые платежи. Отдельно сообщать об этом в ИФНС не нужно. Сообщение об изменении порядка уплаты авансовых платежей может прислать вам сама ИФНС Письмо ФНС от 14.03.2016 N СД-4-3/4129@ .
Если выручка больше 60 млн руб., вы можете платить Письмо Минфина от 03.03.2017 N 03-03-07/12170 :
Выбранный способ нужно закрепить в . Вы можете изменить порядок уплаты авансовых платежей только с нового года. Для этого не позднее 31 декабря предыдущего года нужно направить в свою инспекцию соответствующее уведомление п. 2 ст. 286 НК РФ .
Срок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль зависит от того, как вы их уплачиваете п. 1 ст. 287 , п. 3 ст. 289 НК РФ .
Сроки уплаты авансовых платежей в 2019 г. приведены в таблице п. 7 ст. 6.1 НК РФ .
| За какой период уплачиваются авансовые платежи | Способ уплаты авансовых платежей | |
| Квартальные и ежемесячные в течение квартала | Только квартальные | |
| январь | 28.01.2019 | - |
| февраль | 28.02.2019 | - |
| март | 28.03.2019 | - |
| 1 квартал | 29.04.2019 | 29.04.2019 |
| апрель | 29.04.2019 | - |
| май | 28.05.2019 | - |
| июнь | 28.06.2019 | - |
| Полугодие | 29.07.2019 | 29.07.2019 |
| июль | 29.07.2019 | - |
| август | 28.08.2019 | - |
| сентябрь | 30.09.2019 | - |
| 9 месяцев | 28.10.2019 | 28.10.2019 |
| октябрь | 28.10.2019 | - |
| ноябрь | 28.11.2019 | - |
| декабрь | 30.12.2019 | - |
Срок уплаты налога на прибыль за год одинаков для всех - не позднее 28 марта следующего года п. 1 ст. 287 , п. 4 ст. 289 НК РФ . Налог за 2018 г. надо уплатить не позднее 28.03.2019, а за 2019 г. - не позднее 30.03.2020.
За нарушение срока уплаты авансовых платежей и налога на прибыль начисляются .КБК для уплаты налога на прибыль (авансовых платежей):
КБК для уплаты пени по налогу на прибыль (авансовым платежам):
Пример. Образцы заполнения платежного поручения по налогу на прибыль
Организация уплачивает налог на прибыль в ИФНС N 22 по г. Москве.
Платежное поручение на уплату налога на прибыль в федеральный бюджет.
Платежное поручение на уплату налога на прибыль в бюджет субъекта.
Платежное поручение на уплату авансового платежа в федеральный бюджет.
Авансы по налогу на прибыль - кто платит и в какие сроки денежные средства должны быть перечислены в бюджет, зависит от того, к какой категории налогоплательщиков относится предприятие. Кроме того, достаточно актуален вопрос о том, как правильно рассчитать сумму к уплате и на какие именно доходы ориентироваться. Эти и другие вопросы рассмотрим в материале, а также разберем нюансы, которые в той или иной степени способны повлиять на расчеты авансовых платежей.
Действующее налоговое законодательство РФ в полной мере отвечает на вопрос о том, как платить налог на прибыль авансовыми платежами. Вариантов уплаты налога на сегодняшний день существует несколько: ежеквартально и ежемесячно. Важно помнить, что авансовые платежи — это всего лишь предварительные отчисления, и они засчитываются в сумму окончательного расчета, который производится по итогам прошедшего года.
Налоговый кодекс устанавливает четкие критерии, по которым определяется периодичность уплаты налога. Для того чтобы определить, когда и в какие сроки производить перечисления в бюджет, необходимо проанализировать доходы за прошлые периоды.
Так, например, чтобы рассчитать сумму и периодичность авансовых платежей в первом квартале текущего года, необходимо сделать анализ доходов от продаж за весь предыдущий год. В случае если по результатам полученных подсчетов будет установлено, что эти доходы за прошлый налоговый период (то есть за все четыре квартала прошлого года) не превышают в среднем 15 млн руб. в квартал, то для организации обязательны только ежеквартальные перечисления налога. Уведомлять в таком случае налоговые органы о результатах проведенных расчетов не нужно. С увеличением суммы доходов предприятия ФНС сама может оповестить налогоплательщика о том, что теперь ему необходимо осуществлять платежи каждый месяц. Ежеквартальные платежи рассчитываются постфактум, по результатам квартала.
Особенностью ежемесячных авансовых платежей является то, что они уплачиваются исходя из предполагаемого дохода, который определяется по итогам прошлого квартала. Возможен вариант уплаты налога каждый месяц на основании фактических поступлений, но тогда возникает необходимость сдачи ежемесячной налоговой декларации.
В любом случае, какой бы способ ни применялся, он должен быть прописан в учетной политике организации.
Налог на прибыль без авансовых платежей может быть уплачен один раз за год по результатам налогового периода узким кругом бюджетных учреждений — библиотеки, театры, музеи и концертные организации. Только данная группа налогоплательщиков освобождена от авансовых платежей.
Все прочие бюджетные и автономные организации всего лишь имеют определенные преимущества по уплате авансов на прибыль в отличие от всех остальных предприятий, которые подчиняются общим правилам НК РФ. Так, автономные бюджетные учреждения могут перечислять налог авансом раз в квартал независимо от общей суммы доходов за предыдущие четыре квартала.
Что касается казенных учреждений, то тут никаких исключений нет, и периодичность перечислений напрямую зависит от общей суммы полученного дохода за прошедшие четыре квартала. То есть для данного типа налогоплательщиков действуют общие требования, установленные НК РФ.
Таким образом, обойтись без авансовых платежей может лишь небольшая группа организаций. Все остальные предприятия никак не смогут избежать их или хотя бы сократить периодичность. Всё будет напрямую зависеть от суммы дохода, полученного за налоговый период.
Согласно действующему законодательству РФ крайний срок для уплаты авансовых платежей зависит от способа исчисления — ежемесячный или ежеквартальный. Налоговый кодекс установил, что последним днем для внесения ежемесячного авансового платежа является 28-е число месяца, следующего за отчетным. Что же касается поквартальных платежей, то здесь крайний срок для перечислений также 28-е число месяца, но уже следующего за прошедшим кварталом.
В случае если последний день для уплаты аванса является выходным или праздничным, то перечислять денежные средства в бюджет необходимо в ближайший рабочий день. Такое правило установлено п. 7 ст. 61 НК РФ.
Получение в текущем периоде прибыли в меньшем объеме или вовсе убытка не является основанием для освобождения от внесения ежемесячных авансовых платежей по итогам предыдущего квартала. По результатам года излишне уплаченные денежные средства будут признаны переплатой. По решению самой компании сумму переплаты можно будет либо вернуть на расчетный счет, либо оставить ее в зачет будущих платежей или же погасить другие долги (как региональной, так и федеральной части).
Что же касается самого расчета по авансам, то вся информация указана в ст. 286 НК РФ. По окончании налогового периода сумма к уплате рассчитывается организациями самостоятельно. Ежемесячные платежи производятся по следующей схеме:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если компания по результатам работы за 9 месяцев получила убыток, то она не будет осуществлять уплату налога за 4-й квартал этого года и за 1-й квартал будущего года.
Организации, производящие поквартальные платежи, рассчитывают сумму на основании полученной прибыли и действующей для них налоговой ставки. Суммы, отправленные в бюджет ранее, учитываются при определении налога по итогам отчетного периода. Рассчитать его можно по следующей формуле:
НП (налог на прибыль) = НБ (налоговая база) × СНП (ставка налога).
Так как авансовые платежи необходимы для укрепления бюджета страны, то рассчитаны они должны быть правильно и в срок, отведенный для этого законодательством. Неправильные расчеты могут привести либо к переплате, либо к недоимкам. Излишне уплаченные суммы никуда не пропадают, и организация может распорядиться ими по своему усмотрению. Недоимка по авансовым платежам приведет к тому, что организация подпадет под штрафные санкции.
За соблюдением налогового законодательства государство следит очень строго. Все требования к организациям собраны в НК РФ. Там же можно ознакомиться и с размерами штрафов, а также другими санкциями, которые применяются к налогоплательщикам, нарушающим закон.
За нарушение сроков перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль также предусмотрены меры воздействия на предприятия. За несоблюдение сроков перечисления денег в бюджет ИФНС налагает на компанию пени. Сумма рассчитывается за каждый день пропуска платежа, включая дату перечисления позднее установленного срока. Никаких других штрафов до окончания года налоговая накладывать не может. Удержания будут осуществлены по 1/300 ставки рефинансирования, которая действовала в день начисления пени.
Для того чтобы всё же получить от организации причитающуюся в бюджет сумму авансового платежа, ИФНС может списать денежные средства с расчетного счета компании.
Так или иначе налоговые органы всё же добьются получения нужных сумм от организации. Несвоевременно внесенный платеж или ошибки в расчетах лишь приведут предприятие к излишним тратам денежных средств, которые пойдут на погашение пени и штрафов по итогам года.
Расчетным документом для производимых перечслений является платежное поручение. Налог хоть и относится федеральному уровню, но всё же распределяется по различным бюджетам: в федеральный и региональный. Платеж осуществляется по КБК.
Вносить КБК в платежное поручение важно очень внимательно. Ведь подобная ошибка в лучшем случае может привести к тому, что денежные средства погасят обязательства предприятия по другим видам налогов, а в худшем она повлечет зачисление суммы в группу невыясненных платежей, пока не будут предоставлены разъяснения, что приведет к просрочке авансового платежа и начислению пени.
Так как перечисления должны производиться в разные бюджеты, то и платежки тоже должны быть разные. С 2017 по 2020 год установлено, что 3% от суммы должно быть перечислено в федеральный бюджет, а 17% — в региональный (при общем размере налогообложения 20% от прибыли). Ставка для регионального бюджета может иметь и меньший процент отчислений, если это установлено самим регионом РФ. В таком случае минимальной величиной будет являться ставка 12,5%. Дата уплаты определяется днем, когда со счета предприятия были списаны деньги по платежному поручению.
Таким образом, важно не только правильно рассчитать авансовый платеж и перечислить его вовремя, но и верно прописать все реквизиты в платежке. В противном случае как минимум могут возникнуть недопонимания с налоговыми органами. Лучше проявить бдительность, чтобы компания не была наказана за свои ошибки рублем.
Авансы по налогу на прибыль уплачиваются организациями на общей системе налогообложения. Варианты исчисления авансов: ежеквартально с уплатой по итогам квартала (возможность его применения ограничена) или ежемесячно. В ст. 286 НК РФ приводится закрытый список критериев, которые позволяют организации платить авансы ежеквартально. Там же содержится и перечень тех, кто может авансы в течение года не платить — это определенные категории бюджетников. Все остальные рассчитывают и уплачивают авансы по прибыли ежемесячно.
