НДС

При приобретении товаров покупатель производит налоговые вычеты по НДС на основании накладных после отражения сумм данного налога в бухгалтерском учете и книге покупок, если плательщик ведет эту книгу. Порядок вычетов зависит от метода признания выручки, закрепленного в учетной политике организации. У организаций, определяющих момент фактической реализации по мере отгрузки товаров, вычету подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом при приобретении товаров, а у организаций, определяющих момент фактической реализации по мере оплаты, - суммы НДС, фактически уплаченные при приобретении товаров П. 5, 6 ст. 107 НК..

Если недостача произошла по вине поставщика и недостающий товар фактически не получен покупателем, на основании акта приемки оформляется акт сверки с поставщиком и в накладную вносятся соответствующие исправления. Корректируется также сумма НДС. Таким образом, суммы НДС, приходящиеся на недостающий товар, не могут быть приняты к вычету П. 2, 6 ст. 107 НК..

Если претензии к продавцу не предъявляются и суммы недостач относятся за счет организации либо за счет виновных лиц, сумма НДС, указанная в накладной поставщиком, не корректируется. Следовательно, в таком случае НДС, приходящийся на недостающие товары, может быть принят к вычету П. 5, 6, 19 ст. 107 НК..

Отметим, что по решению покупателя суммы НДС, уплаченные либо подлежащие уплате при приобретении товаров, могут относиться на увеличение стоимости данных товаров. При этом к вычету такие суммы НДС не принимаются П. 4 ст. 106, подп. 19.2 ст. 107 НК..

На заметку : Обороты по прочему выбытию товаров как в пределах, так и сверх норм естественной убыли с 1 января 2012 г. не признаются объектом для исчисления НДС П. 1 ст. 93 НК.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете покупателя недостач, выявленных при приемке.

В рамках договора поставки организация розничной торговли приобрела у производителя партию товара в количестве 840 ед. (по цене 56900 руб. за ед. без НДС) на сумму 57355200 руб. (в том числе НДС 9559200 руб.). Товар доставляется организацией розничной торговли на собственном транспорте.

При приемке товара на складе организации выявлена недостача товара в количестве 6 ед., которая отражена в акте приемки. По данному виду товара нормы естественной убыли не утверждены. По факту недостачи установлена вина водителя организации. На основании приказа руководителя с работника путем удержания из заработной платы взыскивается стоимость недостающей продукции по розничной цене 82000 руб. за ед.

Согласно учетной политике выручка признается методом "по отгрузке".

В рамках договора поставки организация розничной торговли на условиях 100-процентной предоплаты приобрела у производителя партию товара весом 620 кг (по цене 29900 руб. без НДС за 1 кг) на общую сумму 22245600 руб. (в том числе НДС 3707600 руб.). Товар доставляется сторонней организацией на основании договора перевозки, заключенного покупателем.

При приемке на складе организации выявлена недостача 8 кг товара, о чем составлен акт приемки. По данному виду товара нормы естественной убыли не утверждены. По факту недостачи установлена вина поставщика, претензия поставщиком признана.

В бухгалтерском учете организации розничной торговли производятся следующие записи:

В рамках договора поставки организация розничной торговли на условиях 100-процентной предоплаты приобрела у производителя партию товара в количестве 320 шт. (по цене 74870 руб. без НДС за 1 шт.) на общую сумму 28750080 руб. (в том числе НДС 4791680 руб.).

Товар доставляется транспортной организацией на основании договора перевозки, заключенного покупателем.

При приемке от перевозчика на складе организации выявлена недостача 5 шт. товара, о чем составлен акт о несохранности груза при автомобильной перевозке. По данному виду товара нормы естественной убыли не утверждены. На сумму недостачи предъявлена претензия перевозчику, которая им не признана. Судом отказано во взыскании суммы недостачи с перевозчика по причине пропуска срока исковой давности. Оснований для предъявления претензии к поставщику у организации нет. Недостача по решению руководителя относится на финансовый результат организации.

В бухгалтерском учете организации розничной торговли производятся следующие записи:

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Надежды (г. Москва)

Добрый день! При инвентаризации была выявлена недостача. Виновные лица не установлены. Нужно ли восстанавливать НДС при списании товарно-материальных ценностей? Заранее спасибо!

Согласно официальной позиции Минфина НДС подлежит восстановлению в случае если приобретенные товары (работы, услуги) больше не используются в деятельности, облагаемой НДС.

Например, в Письме Минфина РФ от 20.07.2009 г. № 03-03-06/1/480 разъясняется, что при выбытии имущества по причинам, связанным, например, с недостачей, суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

В Письме Минфина РФ от 14.08.2007 г. № 03-07-15/120 разъясняется, что в случае если виновные лица не установлены, то при выбытии имущества в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и по другим аналогичным причинам суммы НДС, ранее принятые к вычету, восстанавливаются в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета; по амортизируемому имуществу восстановлению подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки.

Обратите внимание: при списании ТМЦ например, по причине хищения, не предполагается дальнейшее использование ТМЦ для каких-либо операций, поскольку данных ТМЦ нет в наличии, и они вообще перестают использоваться. Перечень случаев восстановления НДС установлен п. 3 ст. 170 НК РФ. Данный перечень является закрытым. Такое основание как недостача, выявленная при инвентаризации, к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится.

В Решении ВАС РФ от 23.10.2006 г. № 10652/06) суд указал, что статьёй 170 НК РФ не предусмотрено восстановление НДС, ранее принятого к вычету, в случае недостачи товара, выявленного при инвентаризации.

Имеются многочисленные решения судов, поддерживающих данную точку зрения. Например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2009 г. № Ф17-2257/2008-05-21 суд указал, что статьёй 170 НК РФ не предусмотрена обязанность восстанавливать и уплачивать НДС по ТМЦ, которые не используются в облагаемой НДС деятельности в связи с недостачей.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2009 г. по делу № А56-6495/2009 судом разъясняется, что в п. 3 ст. 170 НК РФ приведены обстоятельства, при которых у налогоплательщика возникает обязанность по восстановлению при расчетах с бюджетом сумм НДС, ранее принятых к вычету.

Выбытие ТМЦ в результате недостачи не меняет цели их приобретения. Установленный п. 3 ст. 170 НК РФ перечень оснований для восстановления НДС является исчерпывающим. В нем отсутствует такое основание для восстановления, как списание ТМЦ в результате недостачи.

Таким образом, Налоговым Кодексом РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика восстановить суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при списании ТМЦ в результате недостачи.
На основании вышеизложенного я считаю, что восстанавливать НДС в данном случае не нужно.

Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить . Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Натальи Лобановой.

Материал предоставлен журналом «НДС. Налог на добавленную стоимость»
http://www.ndsinfo.ru

Ольга Черевадская

Каждая компания старается следить за тем, чтобы имущество оставалось в целости и сохранности. Но ни одна фирма не застрахована от того, что фактические и учетные данные могут не совпасть. Причем такое несоответствие может произойти по разным причинам. Например, ценности могут быть утеряны, испорчены или даже похищены. А вычет по НДС по таким товарам уже сделан. Может быть, надо восстановить НДС? Попробуем разобраться.

Проведем инвентаризацию

Как правило, недостачу ценностей в связи с их утерей или порчей выявляют по результатам инвентаризации. Ведь только в ходе инвентаризации можно проверить и документально подтвердить наличие имущества, его состояние и оценку (п. 1 ст. 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). А уж если выявлен факт хищения, то инвентаризацию надо проводить в обязательном порядке (п. 2 ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете»).

Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (далее - Методические указания).

Для инвентаризации различных видов имущества установлены свои правила, указанные в разделе 3 Методических указаний. При этом при проверке различных ценностей заполняется свой пакет документов. Но есть и общий порядок оформления бумаг. В частности, по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (п. 4.1 Методических указаний).

После утверждения результатов ревизии недостачу ценностей можно отразить в учете. Причем записи в учете делают в тот день, когда была закончена инвентаризация (п. 5.5 Методических указаний). А не на дату обнаружения недостачи.

В бухгалтерском учете стоимость недостающего имущества сначала списывают на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» . Записи в учете зависят от того, какой именно вид имущества пропал. Так, если обнаружена недостача основных средств, то делают проводки:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

– списана амортизация по недостающим основным средствам;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01

– списана недостающих основных средств.

Если пропал нематериальный актив, то записи будут такие:

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04

– списана амортизация недостающих нематериальных активов;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 04

– списана остаточная стоимость нематериальных активов.

При недостаче материальных ценностей делают такую проводку:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 (41)

– отражена недостача материалов (товаров).

А пропажа денег из кассы сопровождается записью:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 50

– отражена недостача денег в кассе.

Недостачу ценностей в пределах норм естественной убыли в бухучете списывают на расходные счета (20, 44 и т. п.). Недостачу сверх норм относят на виновных в ней лиц. Если виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то сумму недостачи включают в состав внереализационных расходов. В бухучете делают такие записи:

ДЕБЕТ 20 (44) КРЕДИТ 94

– списана недостача в пределах норм естественной убыли;

ДЕБЕТ 73 (76) КРЕДИТ 94

– недостача сверх норм естественной убыли отнесена на виновных лиц;

– списана недостача сверх норм при отсутствии виновников (или если во взыскании с них недостачи отказано судом).

Что касается учета по налогу на прибыль, то здесь действует аналогичный порядок. Недостачи в пределах норм естественной убыли включают в состав материальных расходов фирмы (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Сверхнормативные потери относят на (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Но только в том случае, если виновники отсутствуют или не установлены. Обратите внимание: факт отсутствия виновных должен быть обязательно «документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти».

Правда, кодекс не дает ответа на вопрос, куда относить сверхнормативные недостачи, если виновники установлены, но суд отказал во взыскании с них убытков (в бухучете этот вопрос решен – на прочие расходы). По нашему мнению, поскольку потери сверх норм – это внереализационные налоговые расходы, а перечень этих расходов, приведенный в кодексе, не закрыт, недостачи, по которым суд отказал во взыскании убытков с виновных, можно также включить в состав внереализационных затрат.

Кроме того, в состав внереализационных налоговых расходов включаются ценности, испорченные или утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийных бедствий, пожаров, аварий и т. п.): таково требование подпункта 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Разумеется, факт чрезвычайной ситуации тоже должен быть подтвержден документально.

«Входной» НДС: позиция чиновников и судей

Проблема вычета НДС по утраченному имуществу возникла давно. Ведь, как правило, компании приобретают ценности для того, чтобы использовать их в облагаемых операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ). И соответственно предъявляют НДС к зачету. Но если имущество утрачено, то как быть с налогом?

Чиновники всегда настаивали на том, что принять к вычету можно только тот НДС, который относится к имуществу, используемому в операциях, являющихся объектом налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ). Если же ценности утрачены, то никакой речи о таких операциях не идет. А это означает, что налог принять к вычету нельзя. Поэтому его надо восстановить в том периоде, когда недостающие ценности списывают с учета (письмо Минфина России от 31 июля 2006 г. № 03-04-11/132). При этом не имеет значения причина, по которой имущество выбывает. Это может быть хищение, порча, утеря, чрезвычайные обстоятельства. В любом случае НДС необходимо восстановить. Единственное послабление, которое предоставляет Минфин предпринимателям, – это возможность учесть сумму восстановленного НДС в составе внереализационных налоговых расходов по ценностям, утраченным в результате пожара (письмо Минфина России от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/1/421). Но при условии, что факты пожара и утраты подтверждены документально.

И уж тем более необходимо восстанавливать налог, если имущество теряет товарный вид по истечении срока хранения (письмо Минфина России от 21 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/369). То же самое относится и к похищенному имуществу (письмо Минфина России от 14 августа 2007 г. № 03-07-15/120).

Налоговые контролеры, разумеется, разделяют такую точку зрения. Аргументы те же: раз имущество утрачено, то оно не участвует в производственной деятельности и не числится в учете. Значит, ценности не используются для налогооблагаемых операций. Следовательно, суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Фирмы не всегда соглашались с таким мнением чиновников и пытались отстоять свои права, используя судебную систему. Действительно, почему надо восстанавливать НДС, если он в свое время был принят к вычету на вполне законных основаниях?

Следует отметить, что по этому вопросу сформировалась весьма противоречивая арбитражная практика. Так, некоторые судьи вставали на сторону предпринимателей (постановления ФАС Северо-Западного округа от 1 марта 2006 г. № А26-4963/2005-29, от 9 февраля 2006 г. № А56-9808/2005, от 17 января 2005 г. № А05-6493/04-12).

А другие поддерживали контролеров (постановления ФАС Московского округа от 3 марта 2005 г. № КА-А41/839-05, ФАС Северо-Кавказского округа от 28 апреля 2006 г. № Ф08-1521/06-644А).

В частности, ФАС Северо-Кавказского округа (постановление от 28 апреля 2006 г. № Ф08-1521/06-644А) констатировал, что выбытие объекта основных средств в результате хищения не является операцией, облагаемой НДС, поскольку не используются в предпринимательской деятельности. Поэтому сумма НДС по похищенному объекту, ранее принятая к вычету, подлежит восстановлению в размере, пропорциональном остаточной балансовой стоимости этого объекта.
С таким подходом трудно согласиться. Ведь глава 21 НК РФ содержит закрытый перечень случаев, когда надо восстанавливать НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ). Такие основания, как недостача имущества, его порча или хищение, здесь не названы. Поэтому восстанавливать налог по утраченному имуществу нет необходимости.

Такие же аргументы приводит и ВАС РФ в решении от 23 октября 2006 г. № 10652/06. Высшие судьи специально указали, что нельзя возлагать на налогоплательщиков не предусмотренную кодексом обязанность вносить в бюджет ранее принятые к вычету суммы НДС. Недостача товара, обнаруженная при инвентаризации, или хищение имущества к числу ситуаций, когда кодекс требует восстанавливать налог, не относятся. Значит, делают вывод судьи, возлагая на фирмы дополнительную, не предусмотренную кодексом обязанность, контролеры нарушают налоговое законодательство.

Однако чиновники так и не смогли смириться с подобным решением. Ведь бюджет лишается определенной доли поступлений, поскольку списание имущества компаниями вследствие его недостачи не такая уж редкость. Поэтому финансисты продолжают настаивать на восстановлении НДС. Они выпустили очередное письмо – от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175, в котором еще раз подтвердили свою точку зрения. ФНС России довела его до сведения инспекций, значит, именно такой позиции будут придерживаться инспекторы на местах.

Списываем испорченное

Порча материальных ценностей (бой, усушка-утруска и т. п.) – обычное дело.

Как мы уже говорили, порчу в пределах норм естественной убыли относят на счета учета затрат (в бухгалтерском учете) и включают в состав материальных налоговых расходов (в налоговом учете). Сверхнормативные потери относят на виновных лиц. Если же виновники не найдены (о чем имеется соответствующий документ), то потери сверх норм отражают в составе прочих расходов (в бухгалтерском учете) и в составе внереализационных расходов (в налоговом учете).

Казалось бы, раз нормативные потери списываются на расходы производства, то «входной» НДС по ним можно принять к вычету. А восстанавливать надо лишь ту часть налога, которая относится к сверхнормативной части недостач. Однако финансисты ни в одном из своих писем никак не разграничивают недостачи в пределах норм и недостачи сверх норм с точки зрения НДС. Они говорят лишь о том, что раз потерянное (испорченное, похищенное) имущество не участвует в облагаемой НДС деятельности (из-за того, что его просто физически нет), то и «входной» налог по нему принять к вычету нельзя.

Еще один вопрос, который возникает при восстановлении НДС: можно ли учесть суммы восстановленного налога при расчете прибыли? Действующим законодательством этот вопрос никак не урегулирован. А финансисты, как мы уже говорили, пока дали положительный ответ, только когда речь зашла об имуществе, утраченном в результате пожара.

По нашему мнению, действовать нужно так. Если сама стоимость утраченных ценностей участвует в расчете налоговой прибыли (при недостачах в пределах норм и потерях, виновники которых отсутствуют или не установлены), то и восстановленный НДС по ним можно учесть в составе налоговых затрат. Если: нет, то «входной» НДС в расходах при расчете налога на прибыль не учитывается.

И еще один момент. Поскольку ранее зачтенный «входной» НДС восстанавливается и должен быть уплачен в бюджет, компании придется зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж. Это не означает, что фирма должна будет выписать счет-фактуру сама себе. Просто нужно будет отразить в книге продаж входящий счет-фактуру, на основании которого НДС ранее был принят к вычету. Разумеется, указав именно ту сумму налога, которая восстанавливается. Таково требование пункта 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур…, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Пример

При инвентаризации 30 марта 2008 года в ООО «Ракета» было обнаружено, что испорчены материалы на сумму 50 000 руб. (без учета НДС). По нормативам естественная убыль составляет 5000 руб. Инвентаризация была закончена 31 марта 2008 года. Отдел технического контроля дал заключение, что испорченные материалы нельзя использовать в производстве и они подлежат утилизации. Силами компании виновное лицо не было выявлено, а в правоохранительные органы было решено не обращаться. Поэтому у ООО «Ракета» нет официальной бумаги, подтверждающей, что виновники не найдены.

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10

– 50 000 руб. – отражена стоимость испорченных материалов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 94

– 5000 руб. – порча материалов в пределах норм естественной убыли списана на затраты;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94

– 45 000 руб. – часть материалов, испорченных сверх норм естественной убыли, списана на финансовые результаты;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 9000 руб. (50 000 руб. Х 18%) – восстановлен НДС по испорченным материалам;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19

– 9000 руб. – списан восстановленный НДС.

В учете по налогу на прибыль будут отражены такие суммы:

– 5000 руб. – порча материалов в пределах норм естественной убыли (в составе материальных расходов);

– 900 руб. (5000 руб. Х 18%) – восстановленный НДС по материалам, испорченным в пределах норм естественной убыли (в составе внереализационных расходов).

Что касается испорченных и списанных основных средств, то «входной» НДС по ним нужно восстанавливать в сумме, пропорциональной остаточной стоимости объекта. Такое мнение финансисты выразили, в частности, в письме от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175.

Вопрос: Организация приобрела товар для дальнейшей перепродажи. Товар был принят к учету по счету 41 "Товары", а входной НДС принят к вычету. В процессе перевозки транспортная организация потеряла товар. Страховая организация, в которой товар был застрахован, выплатила страховое возмещение.

Нужно ли восстанавливать НДС по утраченному товару? Какими проводками отразить его списание?

Ответ от 08.07.2016:

Вместе с тем налоговые органы уже изменили позицию в отношении выбытия товара при аварии и при пожаре (письма ФНС России от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451 , от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627).

Что касается восстановления НДС при хищениях и потерях товара, здесь позиция налоговиков осталась прежней.

Таким образом, организации безопаснее восстановить принятый к вычету НДС и уплатить его в бюджет.

На основании норм Инструкции к Плану счетов, ПБУ 9/99 , ПБУ 10/99 , Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, отразить ситуацию в бухучете можно следующим образом:

ООО, обнаружены существенные недостачи хранящегося на складе сырья. Каким образом можно списать эти потери за счет не распределенной прибыли (84 счет)? Если допустим кража, то надо ли восстанавливать НДС по потерянному/украденному?

В случае выявления существенных недостач организация обязана провести инвентаризацию ТМЦ, хранящихся на складе. При этом недостачи отражаются в бухгалтерском учете на дату проведения инвентаризации (п. 4 ст.11 Закона №402-ФЗ) проводкой:

Дебет 94 Кредит 10(41, 43…)

Отражена стоимость недостачи, выявленной при инвентаризации

Списание недостачи в случае утраты/хищения отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 94
– списан убыток от недостачи имущества в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба), либо в результате форс-мажорных обстоятельств.

Т.о. списание недостач напрямую на счет 84 нормами бухгалтерского законодательства не предусмотрено.

По мнению Минфина России входной НДС по потерянным/украденным ТМЦ необходимо восстанавливать. Однако, Вы можете не делать этого, если готовы к спорам с контролирующими органами. Аргументы, позволяющие организациям не восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по имуществу, утраченному при хищении (если виновные лица не установлены), пожаре, порче и т. п., приведены ниже.

Как провести инвентаризацию

На счетах бухучета недостачу отражайте в момент завершения инвентаризации (составления акта) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года) (п. 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

Бухучет: списание на затраты

Учет недостачи зависит от того, по какой причине она возникла:

• по причине естественной убыли (для материально-производственных запасов (МПЗ));
• по вине материально-ответственного лица;
• в результате форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т. д.).

Если причиной недостачи стали форс-мажорные обстоятельства, недостачу имущества учтите в составе убытков отчетного года по балансовой стоимости. При этом сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 94
– списан убыток от недостачи имущества, возникшей в результате форс-мажорных обстоятельств.

В каких случаях нужно восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету

Ситуация: нужно ли восстановить входной НДС по имуществу, утраченному в результате хищения (пожара, порчи и т. п.). Недостача выявлена при проведении инвентаризации

Да, нужно.

Входной НДС по имуществу, утраченному при хищении (если виновные лица не установлены), пожаре, порче и т. п., нужно восстановить. Это связано с тем, что такое имущество не было использовано организацией в облагаемых НДС операциях. А вычет НДС возможен только по имуществу, которое используется в облагаемых НДС операциях (). Восстановить налог нужно в том квартале, в котором недостающее имущество списывается с учета по результатам инвентаризации .

Комментируя аналогичные ситуации, такие разъяснения дают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-07-11/194 , от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175 , от 14 августа 2007 г. № 03-07-15/120 , от 31 июля 2006 г. № 03-04-11/132 и от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/1/421 , ФНС России от 20 ноября 2007 г. № ШТ-6-03/899).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям не восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по имуществу, утраченному при хищении (если виновные лица не установлены), пожаре, порче и т. п. Они заключаются в следующем.

Организация должна восстанавливать НДС только в случаях, прямо указанных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Недостача имущества (утрата имущества в случае хищения при отсутствии виновных лиц, пожара, порчи и т. п.) в этом пункте не упомянута. Других оснований для восстановления НДС Налоговым кодексом не предусмотрено.

Кроме того, входной НДС по имуществу, утраченному при хищении, порче, пожаре и т. п., ранее принят к вычету правомерно. К моменту применения вычета необязательно, чтобы имущество уже было использовано для выполнения облагаемых операций. Достаточно, чтобы у организации было намерение использовать его таким образом. Это следует из статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Поскольку утрата имущества не меняет первоначальной цели его приобретения, то оснований для восстановления ранее принятого к вычету НДС у организации нет.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627 со ссылкой на позицию ВАС РФ, изложенную в решении от 23 октября 2006 г. № 10652/06.

Правильность такого подхода подтверждает многочисленная арбитражная практика (см., например, решение ВАС РФ от 19 мая 2011 г. № 3943/11, определения ВАС РФ от 21 октября 2009 г. № ВАС-13771/09, от 9 ноября 2007 г. № 13787/07, постановления ФАС Московского округа от 15 июля 2014 г. № Ф05-7043/2014 , от 4 октября 2013 г. № А40-149597/12 , Центрального округа от 18 октября 2012 г. № А35-10180/2011 ,Северо-Кавказского округа от 21 февраля 2011 г. № А63-13595/2009 , Дальневосточного округа от 2 ноября 2011 г. № Ф03-4834/2011 , Волго-Вятского округа от 9 сентября 2011 г. № А17-5842/2010).

Следует отметить, что правоохранительные органы могут выявить лиц, виновных в выбытии имущества. Судебными решениями на этих лиц может быть возложена обязанность компенсировать организации ущерб либо вернуть утраченное имущество. Если виновное лицо вернет имущество и организация будет использовать его в операциях, облагаемых НДС, ранее восстановленные суммы налога скорректируйте. Для этого в налоговую инспекцию сдайте уточненную декларацию за тот период, в котором налоговые вычеты по данному имуществу были восстановлены.

Если виновное лицо компенсирует ущерб деньгами, корректировать суммы ранее восстановленных налоговых вычетов не нужно. Объясняется это тем, что выплаченная компенсация не связана с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Поэтому при получении компенсации у организации не возникает объект обложения НДС ( , п. 1 ст. 146 НК РФ).

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175 , которое ФНС России направила в налоговые инспекции для применения в работе (