Не позднее 25 октября 2016 года за III квартал представляется декларация по НДС. Образец заполнения, составленный по данным примера, поможет разобраться, куда какие цифры должны попасть
В составе декларации каждая организация - плательщик НДС должна сдать в налоговую инспекцию:
Эти требования распространяются и на тех налогоплательщиков, у которых по итогам квартала налоговая база равна нулю (письмо ФНС России от 31 июля 2012 г. № ЕД-3-3/2683).
Остальные разделы включайте в состав декларации, только если организация совершала операции, которые должны быть отражены в этих разделах. Например, разделы 4-6 нужно заполнять и сдавать, если в налоговом периоде организация совершала операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов. А раздел 7 - если организация совершала операции, освобожденные от налогообложения.
При заполнении декларации по НДС используйте данные, которые отражены:
Это следует из положений пункта 5.1 статьи 174 Налогового кодекса РФ, п. 4 раздела I Порядка, утвержденного .
ООО «Альфа» зарегистрировано в Москве и занимается производством мебели (код ОКВЭД 36.1). Операции по реализации продукции, которую производит организация, облагаются НДС по ставке 18 процентов. Операции, которые должны быть учтены при составлении декларации по НДС за III квартал 2016 года, приведены в таблице:
|
Операция |
Сумма, руб. |
|---|---|
|
Апрель 2016 г. - перечислен в бюджет НДС, удержанный с платы за аренду муниципального имущества за апрель, май, июнь 2016 г. Имущество арендовано по договору с комитетом по управлению муниципальным имуществом г. Мытищи Московской области. Стоимость аренды - 600 000 руб. (в т. ч. НДС - 91 525 руб.). Счет-фактура от 13 апреля 2016 г. № 502, составленный на сумму НДС, удержанного с арендной платы за II квартал 2016 г., зарегистрирован в книге покупок |
600 000 |
|
Июль 2016 г. - перечислен в бюджет НДС, удержанный с платы за аренду муниципального имущества за июль, август, сентябрь 2016 г. Имущество арендовано по договору с комитетом по управлению муниципальным имуществом г. Мытищи Московской области. Стоимость аренды - 600 000 руб. (в т. ч. НДС - 91 525 руб.). На сумму НДС, удержанного с арендной платы за III квартал 2016 г., составлен счет-фактура от 20 июля 2016 г. № 3 и зарегистрирован в книге продаж |
600 000 |
|
Июль 2016 г. - получен от ООО «Гамма» аванс в счет предстоящей поставки готовой продукции по договору № 1. Счет-фактура на аванс от 14 июля 2016 г. № 1 выставлен «Гермесу» и зарегистрирован в книге продаж |
2 360 000 |
|
Июль 2016 г. - отгружена готовая продукция ООО «Мастер» по договору № 2. Счет-фактура от 20 июля 2016 г. № 2 выставлен «Мастеру» и зарегистрирован в книге продаж |
590 000 |
|
Август 2016 г. - перечислен поставщику материалов (ООО «Торговая фирма "Гермес"») аванс по договору № 3. От «Гермеса» получен счет-фактура от 5 августа 2016 г. № 45 с выделенной суммой НДС и зарегистрирован в книге покупок |
236 000 |
|
Август 2016 г . - приобретены у ООО «Торговая фирма "Гермес"» и приняты к учету материалы для производства продукции по договору № 4. Материалы были оплачены авансом во II квартале 2016 г. НДС с аванса был принят к вычету во II квартале 2016 г. Счет-фактура от 5 августа 2016 г. № 150 получен от «Гермеса» и зарегистрирован в книге покупок. Счет-фактура на аванс от 22 апреля 2016 г. № 1230 зарегистрирован в книге продаж |
1 770 000 |
|
Сентябрь 2016 г. - отгружена готовая продукция по договору № 5 с ООО «Гамма». Счет-фактура № 4 выставлен «Гамме» 16 сентября 2016 г. и зарегистрирован в книге продаж |
1 062 000 |
Расчет НДС бухгалтер «Альфы» отразил в налоговой декларации за III квартал 2016 года (см. Декларация по НДС образец заполнения).
В соответствии с пунктом 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558 , разделы 4, 5, 6, 7, 10, 11, 12, а также приложения к разделам 3, 8, 9 в состав отчета не включены.
Декларация подписана усиленной квалифицированной электронной подписью генерального директора А.В. Львова и передана в налоговую инспекцию по телекоммуникационным каналам связи через спецоператора.
Письмом от 23 марта 2015 г. № ГД-4-3/4550 ФНС России установила контрольные соотношения показателей декларации по НДС. С помощью этих соотношений бухгалтер может самостоятельно определить, правильно ли он заполнил декларацию, какие несоответствия вызовут вопросы при камеральной проверке и что предпримут проверяющие, обнаружив ту или иную ошибку.
За I квартал надо сдать не позднее 27 апреля по новой форме (утв. приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).
В этой статье вы найдете подсказки по заполнению всех новых разделов отчета и прочитаете об изменениях в старых разделах.
Самое главное изменение, которое вы прочувствуете при подготовке отчетности по НДС, — вам не придется вручную вводить в разделы 8 и 9 все . Программа автоматически подцепит данные из ваших книг покупок и книг продаж. И вот именно в них вся информация должна быть верной. Иначе возможны проблемы с декларацией. На шести образцах мы показали, как и что должно быть отражено в документах, чтобы сдать отчетность по НДС без особых сложностей.
Большинство компаний должны сдавать декларацию по НДС в инспекцию в электронном формате по ТКС. Это относится не только к компаниям на общем режиме, но и к организациям на упрощенке или вмененке, которые выставляют покупателям счета-фактуры с НДС.
Обратите внимание! Вес может оказаться большим. Поэтому заранее проверьте скорость интернета и при необходимости смените тариф на более скоростной. Иначе отправка может растянуться на несколько часов. . И только при условии, что численность работников компании за предыдущий год не превышает 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ). Но и такие компании должны отчитываться в электронной форме, если одновременно они выставляют или получают счета-фактуры с НДС в качестве посредников. То есть комиссионеров, агентов, действующих от своего имени, застройщиков, экспедиторов, которые учитывают в доходах только посредническое вознаграждение (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Отчетность в бумажной форме вправе сдавать только организации на спецрежимах, которые удерживают НДС в качестве
В новых разделах 8 и 9 декларации надо приводить данные по каждому выставленному и полученному счету-фактуре. Раздел 8 включает показатели книги покупок, раздел 9 — книги продаж, за исключением наименования поставщика, покупателя и посредника.
Вам не понадобится вписывать в эти разделы что-то вручную. Всю нужную информацию бухгалтерская программа возьмет в книге продаж и книге покупок и сама перенесет в декларацию. Вот почему сейчас принципиально важно избегать ошибок в книгах.
Программа спецоператоров может проверить, заполнены ли необходимые показатели в декларации. Но, конечно, не проконтролирует, правильно ли компания указала показатели по конкретному счету-фактуре. Например, номер, стоимость товаров, ИНН поставщика. Кроме того, электронный формат декларации достаточно «мягкий». Например, компания не укажет в декларации ИНН и КПП контрагента. Такой файл скорее всего пройдет форматный контроль, и только на этапе камералки могут возникнуть проблемы.
Поэтому стоит до сдачи декларации провести сверку хотя бы с основными контрагентами. Для этого можно, например, сформировать из книги покупок или книги продаж подборку записей по контрагенту. И выслать эти данные поставщику или покупателю.
Кроме того, некоторые разработчики бухгалтерских программ и спецоператоры предлагают сервисы для автоматической проверки контрагентов. Проверка идет по ЕГРЮЛ через базу на сайте ФНС России. Узнайте о такой услуге у своего разработчика или спецоператора.
На общем режиме
На упрощенке и вмененке
В разделе 8, как и в других новых разделах, введена строка 001 «Признак актуальности ранее представленных сведений». Но в отчетности за I квартал этот реквизит заполнять не нужно, так как он предназначен только для уточненных деклараций. В других строках раздела 8 будут зафиксированы те же данные, которые приведены в книге покупок.
Рассмотрим подробнее показатели книги покупок, которые вызывают больше всего вопросов. Как правильно заполнить книгу, видно на образце ниже.
Код вида операции (графа 2). Перечень кодов утвержден приказом ФНС России от 14 февраля 2012 г. № ММВ-7-3/83. Но в книге покупок желательно приводить также и дополнительные коды, рекомендованные ФНС России (письмо от 22 января 2015 г. № ГД-4-3/794). Налоговики советуют перекодировать с начала квартала все те операции в книге покупок, для которых введены новые коды. Это важно потому, что от кода операции зависит алгоритм проверки декларации.
Обратите внимание! Перекодируйте в книге покупок и книге продаж операций, для которых введены новые коды в письме ФНС России от22 января 2015г. №ГД-4-3/794. Иначе инспекторы не смогут сопоставить вычеты с налогом поставщика. И затребуют пояснения.
Возьмем такой пример. Компания ввезла товары из Германии и поставила в книге покупок код операции 01. Этот код обозначает приобретение товаров. Программа считывает этот код и понимает, что она должна сопоставить сумму вычета в декларации покупателя с налогом, который начислил в своей декларации поставщик. Но в данном случае при проверке возникнет ошибка, ведь НДС при импорте платит в бюджет сам покупатель. Поэтому в книге покупок нужно поставить специальный код 20, рекомендованный ФНС для ввоза товаров. Считав его, программа обратится к базе таможни, а не к декларации поставщика. Если ввозной налог уплачен, вопросов к покупателю не будет.
Номер и дата счета-фактуры продавца (графа 3). Главное правильно вводить в книгу покупок номер счета-фактуры, особенно если он содержит буквы, дефисы и другие символы. Из-за ошибки в номере могут быть расхождения с декларацией продавца. Подробно эту проблему ваши коллеги и чиновники из ФНС обсуждали на Главбух Клубе, который прошел 5 марта.
Дату счета-фактуры указывать не нужно, если компания заявляет вычет НДС при импорте. Тогда в графе 3 книги покупок надо указать только номер таможенной декларации.
Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога (графа 7). Если компания принимает к вычету налог по приобретенным товарам, работам или услугам, реквизиты платежки указывать не нужно. Поскольку графу 7 книги покупок надо заполнять, только когда компания заявляет вычет, одним из условий для которого является оплата налога. В основном это вычеты с авансов, перечисленных поставщику. Кроме того, графу 7 книги покупок заполняют компании — налоговые агенты.
Если вычет авансового НДС заявляет поставщик на дату отгрузки, данные платежного поручения фиксировать тоже не надо. Как мы выяснили, теперь с этим согласны и в ФНС России.
Поставщик принимает налог к вычету и при возврате аванса покупателю. В ФНС посоветовали в этом случае все же указать номер и дату платежки на возврат аванса. Не важно, что в названии графы 7 книги покупок говорится об уплате налога, а поставщик в этом случае налог не платит. В то же время в ФНС нам сообщили, что недочеты в графе 7 не должны привести к проблемам на проверке. Ведь налоговики смогут в автоматическом режиме сопоставить счет-фактуру в декларации поставщика и покупателя. Таким образом, вопросы по реквизитам платежек возможны скорее всего, только если инспекторы будут углубленно проверять какие-то операции компании.
Дата принятия товаров на учет (графа 8). Ошибки в этом реквизите опасны. От даты постановки товаров на учет теперь рассчитывается трехлетний срок, в течение которого компания может заявить вычет НДС (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
ИНН /КПП продавца (графа 10). Эти данные безопаснее проверить, поскольку сопоставлять записи в отчетности покупателя и поставщика налоговики будут прежде всего по ИНН. Например, можно воспользоваться сервисом на сайте nalog.ru в разделе «Электронные сервисы» > «Проверка корректности заполнения счетов-фактур». Хотя пока этот сервис работает в тестовом режиме и в нем возможны ошибки. Поэтому, если сервис выдает ошибку, но контрагент является действующей организацией, счет-фактуру можно включать в декларацию.
Если компания ввозит товары, графу 10 заполнять не нужно. Это касается в том числе товаров, приобретенных у поставщиков из стран Евразийского экономического союза.
ИНН /КПП посредника (графа 12). Данную графу обязательно заполнять, если компания приобрела товары через посредника, который действует от своего имени.
Обратите внимание! Если компания приобрела товары через посредника, укажите его ИНН/КПП в графе 12 книги покупок.
Номер таможенной декларации (графа 13). Этот реквизит заполняется только по импортным товарам. По такой продукции поставщик должен указывать в счете-фактуре номера таможенных деклараций. Эти же данные покупатель приводит в книге покупок. Если таможенных деклараций несколько, налоговики рекомендуют указывать их через точку с запятой. Графу 3 книги покупок заполнять не нужно. Номер таможенной декларации в ней отражают только импортеры, то есть компании, которые сами ввозят товары.
Примечание. Зависнет ли ваша декларация при сдаче
Объем новой электронной декларации может оказаться очень большим, так как в ней теперь содержится детальная информация обо всех операциях. Поэтому вы можете еще до сдачи оценить, насколько ваш интернет подходит для сдачи. Одна запись о счете-фактуре (строка в книге продаж или книге покупок) весит 250-300 байт, число строк вам примерно известно. Перемножьте, и вы получите «вес» декларации. Разделите его на скорость интернет-канала. Ее можно уточнить у своего провайдера или в IT-отделе. Так вы получите примерное время передачи декларации. Если результат слишком велик, то нужно перейти на какой-то другой тариф, при котором интернет будет быстрее, либо сменить оборудование или провайдера.
В разделе 9 надо привести данные книги продаж по каждому выставленному счету-фактуре. Остановимся на самых важных показателях. Как заполнить книгу, видно на образце.
Код вида операции (графа 2 книги продаж). В книге продаж стоит перекодировать все операции с начала I квартала, которые подпадают под новый перечень кодов, рекомендованный налоговиками (письмо ФНС России от 22 января 2015 г. № ГД-4-3/794). Это нужно, чтобы программа ФНС России при проверке смогла сопоставить данные по конкретному счету-фактуре в декларации покупателя и поставщика.
Номер счета-фактуры продавца (графа 3). Оптимальный вариант — использовать простую нумерацию счетов-фактур без буквенных символов, тире и других знаков. Тогда будет меньше расхождений между отчетностью поставщика и покупателя.
ИНН /КПП покупателя (графа 8). Компании, которые реализуют товары или услуги физическому лицу, ИНН в счете-фактуре, а значит, и в книге продаж могут не указывать. Соответственно, этот показатель будет отсутствовать и в декларации. В этом нет нарушения. Но для корректной проверки в графе 2 книги продаж надо поставить код 26. Он обозначает реализацию товаров покупателям, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от уплаты налога. Этот код применяется и для продаж физическим лицам. Его нужно приводить и когда компания получает от таких покупателей авансы.
ИНН /КПП посредника (графа 10). Если товары реализованы через комиссионера или агента, действующего от своего имени, отразите в книге продаж его реквизиты. Эти же данные будут зафиксированы в декларации.
Номер и дата документа, подтверждающего оплату (графа 11). При отгрузке товаров реквизиты платежных документов в графе 11 книги продаж фиксировать не нужно. Если же покупатель перечислял предоплату, укажите реквизиты платежки, по которой поступил аванс.
Стоимость продаж, освобождаемых от налога (графа 19). Эта графа предназначена только для организаций, которые применяют освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ). Если же компания реализует товары, не облагаемые НДС по статье 149 Налогового кодекса РФ, книга продаж не заполняется. Но нужно включить в декларацию раздел 7, предназначенный для льготных операций.
Добавим, что компания может регистрировать в книге продаж и книге покупок исправленные и корректировочные счета-фактуры. Тогда нужно указывать реквизиты не только этих документов, но и первоначального счета-фактуры.
Компании на упрощенке или вмененке, которые являются налоговыми агентами, вправе сдавать декларацию по НДС на бумаге. Речь, в частности, о тех компаниях, которые на территории России покупают товары у иностранной организации (п. 2 ст. 161 НК РФ). Либо арендуют государственное или муниципальное имущество (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Таким компаниям безопаснее заполнить книгу продаж и раздел 9 декларации. Объяснение такое. Из Налогового кодекса РФ следует, что книгу продаж ведут только плательщики НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). Но из правил ведения книги продаж можно сделать вывод, что налоговые агенты должны регистрировать счета-фактуры в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). И эти правила не содержат исключений для компаний на спецрежимах. Это подтвердили в ФНС России.
Пример 1.
Как налоговый агент на упрощенке заполняет раздел 9 декларации
Компания на упрощенке арендует муниципальное имущество. 16 марта 2015 года компания перечислила арендную плату по договору и удержала с этой суммы НДС. Размер арендной платы составляет 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб. Бухгалтер выписал на сумму арендной платы счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж. А затем отразил показатели счета-фактуры в разделе 9 декларации. Образец заполнения раздела 9 приведен ниже. Данную сумму налога компания не вправе принять к вычету, так как применяет спецрежим. А вычеты НДС могут заявить только плательщики этого налога.
Примечание. Что изменилось в старых разделах декларации
Посредники помимо разделов 8 и 9 заполняют еще два новых раздела — 10 и 11. Это относится к комиссионерам, агентам, действующим от своего имени, застройщикам, а также экспедиторам, которые учитывают в доходах только посредническое вознаграждение (п. 5.1 ст. 174 НК РФ).
В разделе 10 содержатся сведения о выставленных счетах-фактурах из части 1 журнала учета. А в разделе 11 — показатели полученных счетов-фактур, которые содержатся в части 2 журнала учета, за исключением наименований продавца и покупателя.
Данные разделов 10 и 11 существенны для проверки декларации. Ведь показатели журнала учета создают взаимосвязь между книгой продаж поставщика и книгой покупок клиента. Если посредник неправильно заполнит журнал учета счетов-фактур, то покупателю понадобится составлять пояснения для инспекторов. Поясним на примере.
Пример 2.
Как комиссионер должен заполнять журнал учета счетов-фактур
ООО «Комиссионер» заключило договор на реализацию товаров ООО «Комитент». Комиссионер реализовал данные товары компании ООО «Покупатель» и выписал счет-фактуру. Стоимость товаров составляет 354 000 руб., в том числе НДС — 54 000 руб. В счете-фактуре в качестве продавца указан комиссионер. Этот счет-фактуру комиссионер зарегистрировал в части 1 журнала учета.
Но НДС на стоимость отгруженных товаров начисляет не комиссионер, а комитент. Поэтому комиссионер передал данные об отгрузке товаров комитенту. Бухгалтер ООО «Комитент» также составил счет-фактуру на отгрузку и зарегистрировал его в книге продаж так, как показано на образце ниже. Затем этот счет-фактуру комитент передал комиссионеру.
Комитент выписывает счет-фактуру на всю стоимость реализованных товаров. Даже если комиссионер перечисляет комитенту выручку от реализации товаров за вычетом вознаграждения. То есть стоимостные показатели в счете-фактуре комиссионера и комитента должны быть идентичны. Они не зависят от расчетов между посредником и комитентом.
Поступивший от комитента счет-фактуру бухгалтер ООО «Комиссионер» зарегистрировал в части 2 журнала учета. Затем комиссионер добавил в графы 10-12 части 1 журнала учета данные из счета-фактуры комитента. Это наименование комитента, ИНН/КПП и реквизиты счета-фактуры. Образец журнала учета приведен ниже.
Таким образом, ООО «Покупатель» заявило вычет НДС на основании счета-фактурыООО «Комиссионер». В книге покупок в качестве продавца будет указан комиссионер (см. образец ниже). При проверке программа обратится к журналу учета комиссионера и определит поставщика товаров, которым является комитент. Затем программа проверит начисление налога в книге продаж комитента.
Если комиссионер не получит счет-фактуру комитента и не укажет его данные в графах 10-12 части 1 журнала учета, то у покупателя запросят пояснения по вычетам НДС.
Счета-фактуры на комиссионное вознаграждение с 2015 года компании не регистрируют в журнале учета (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Следовательно, и в разделе 10 эти счета-фактуры отражать не нужно.
Возможно, что компания-посредник применяет спецрежим. Тогда заполнять декларацию по НДС не требуется. Но в инспекцию необходимо передать журнал учета счетов-фактур не позднее 20 апреля (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
Примечание. На упрощенке
Компании на упрощенке, которые выставляют счета-фактуры, должны сдавать декларацию по НДС в электронном формате. Иначе возможна блокировка счета.
Раздел 12 предназначен для компаний на спецрежимах, выставляющих покупателям счета-фактуры с НДС. А также организаций на общем режиме, которые по необлагаемым операциям составляют счета-фактуры с налогом.
В этом разделе фиксируются данные строк 1, 6б, 7, граф 5, 8 и 9 каждого счета-фактуры. То есть номер и дата счета-фактуры, ИНН/КПП покупателя, код валюты, стоимость реализованных товаров, работ или услуг без учета налога, сумма налога и стоимость товаров с НДС
Налоговую декларацию по НДС предоставляют организации и ИП, на которых, согласно ст. 174.1 НК, возложены обязанности плательщика, управляющего товарища, ответственного за налоговый учет, а также субъекты, перечисленные в п. 5 173 статьи Кодекса, налоговые агенты, которые обязаны рассчитать, удержать и перечислить в бюджетную систему налог на доб. стоимость.
Документ предъявляется в ИФНС по месту учета. Декларация сдается не позднее 2о-го числа месяца, идущего вслед за завершенным налоговым периодом, если другое не предусматривается положениями гл. 21 Кодекса.
Документ состоит из титульного (первого) листа и разделов:
Дополнительные документы, предусмотренные к третьему разделу в Порядке заполнения декларации по НДС (Приложения):
Подробно описан в Приложении 2 к Приказу ФНС от 29 окт. 2014 г. Оформление титульного листа не имеет каких-либо особенностей по сравнению с другими видами отчетности, предоставляемыми в ИФНС.
В соответствии с , на первом листе указываются:
На титульном листе должна стоять дата оформления декларации, подпись представителя плательщика.
Он считается итоговым. В нем плательщик приводит данные о суммах, которые должны быть уплачены либо возмещены на основании учета и в соответствии со сведениями раздела 3.
Порядок заполнения декларации по НДС предусматривает следующие правила:
Сведения в разд. 2 вносят налоговые агенты по каждому предприятию, в отношении которого они обладают этим статусом. В числе организаций, например, могут быть иностранные партнеры, не выплачивающие НДС, продавцы имущества, принадлежащего муниципалитету, или его арендодатели.
Согласно Порядку заполнения, в разделе 2 декларации по НДС оформляется отдельный лист для каждого контрагента. В нем указывается:
В соответствии с Порядком заполнения декларации по НДС , при перепродаже конфиската либо совершении торговых операций с зарубежными партнерами, агенты вносят сведения в стр. 080-100 о размере отгрузки и суммах поступившей предоплаты.
Итоговый размер налога отражается по стр. 060. При этом учитываются величины, указанные в строках 080 и 090.
Величина вычета по авансам уменьшает итоговую сумму НДС.
В соответствии с п. 38 Порядка заполнения декларации по НДС , в указанном разделе приводятся в первую очередь КПП и ИНН плательщика, проставляется порядковый номер листа.
В соответствии с п. 38.9 Порядка заполнения декларации по НДС, в строке 130 указывается налоговая сумма, которая предъявляется покупателю при перечислении полной/частичной оплаты в счет предполагаемых в будущем поставок и подлежит вычету. Основанием для вычета выступают положения 171 статьи (п. 12) и с т. 172 (п. 9) НК.
В графе 3 продавец отражает налоговые суммы, исчисленные с оплаты (частичной в том числе), полученной в счет предусмотренных в будущем поставок, предоставления имущественных прав, приведенные в стр. 070.
Указываются те суммы, которые, в соответствии с 6 пунктом 172 статьи НК, принимаются к вычету с дня отгрузки, а для реорганизуемого (реорганизованного) предприятия - после перевода задолженности на преемника (преемников), на основании ст. 162.1 (п. 1).
В графе 3, в соответствии с Порядком заполнения по НДС , отражают налоговые суммы, принимаемые к вычету у преемника, рассчитанные и уплаченные им с сумм авансовых (других) платежей, определенных во 2 и 3 пунктах ст. 162.1 после даты продажи соответствующих работ, продукции, услуг.
В соответствии с Порядком заполнения декларации по НДС , в разделе 4 приводятся следующие сведения:
В графе 1 отражают коды операций. Если они не подлежат обложению или освобождены от него, под кодами плательщик заполняет показатели в графах 2-4 стр. 010.
При отражении операций, не признаваемых как объект обложения, а также связанных с реализацией, местом осуществления которой не признается территория России, сведения вносятся в графу 2, а в гр. 3 и 4 ставятся прочерки.
В стр. 010 приводят сумму поступившей оплаты (полной/частичной) в счет ожидаемых поставок продукции (услуг/работ) продолжительность производственного цикла которых больше полугода, согласно перечню, утвержденному Правительством
Эту часть декларации оформляют во всех случаях, когда у плательщика/агента возникает обязанность по расчету налога на доб. стоимость. Соответствующее положение закреплено в п. 47 Порядка заполнения декларации по НДС. 
В разделе 9 указывают:
Его составляют плательщики раз в год в течение десяти лет. Исчисление этого периода осуществляется с года, в котором наступил указанный в 4 пункте 259 статьи Кодекса момент. При этом указываются сведения за прошлые календарные годы, на основании правил, предусмотренных абз. 4-8 6 пункта 171 статьи НК. Соответствующие требования изложены в п. 39 Порядка заполнения декларации по НДС.
Приложение следует оформлять по каждому недвижимому объекту (ОС). Если была проведена модернизация/реконструкция, то сведения вносятся отдельно по стоимости выполненных мероприятий.
Согласно п. 39.3 Порядка заполнения декларации по НДС , информация указывается по всем недвижимым объектам, по которым производится начисление амортизации с 1 янв. 2006 г. в соответствии с 4 пунктом 259 статьи НК.
По ОС, расчет по износу на которые завершен, или с даты ввода их в эксплуатацию по сведениям бухучета прошло не меньше 15 лет, Приложение не предоставляется.
Информация по стр. 101-070 приводится на протяжении 10 лет без изменений (указываются одинаковые показатели).
Приводятся следующие данные:
В графах строки 080 указываются:
Расчет подлежащей восстановлению суммы производится путем умножения 1/10 показателя стр. 070 на величину гр. 3 стр. 080 и последующего деления на 100. Данные берутся за год, по которому формируется приложение.
В разделах 10-11 перечисляются сведения о счетах-фактурах (полученных и предъявленных) с суммами налога и величиной облагаемого оборота. Разд. 12 используется плательщиками, освобожденными от НДС. Для его заполнения у субъекта должны быть счета-фактуры, в которых выделены налоги, предъявленные контрагентам.
Заполнение декларации по НДС требует от бухгалтера максимальной концентрации и знания нюансов оформления документа. Как правильно заполнить декларацию по НДС? На что обратить внимание при оформлении декларации при экспорте? Можно ли заполнить декларацию по НДС в режиме онлайн? В данной статье мы расскажем основные тонкости оформления декларации и покажем на примере порядок заполнения формуляра.
Для начала расскажем, как заполняется декларация по НДС.
Начиная с отчетности за 1 квартал 2017 года декларацию по НДС нужно представлять по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Этот же приказ устанавливает и правила заполнения декларации по НДС. Напоминаем: в большинстве случаев она сдается в электронном виде по ТКС.
Основой для заполнения декларации по НДС служат:
Для проверки правильности заполнения используйте контрольные соотношения из письма ФНС РФ от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@.
Подробнее о действующих контрольных соотношениях читайте в материале « Как проверить декларацию по НДС (контрольные соотношения)? .
Декларация состоит из титульного листа и 12 разделов. К разделам 3, 8 и 9 предусмотрены также приложения.
Титульный лист и раздел 1 представляются всегда в обязательном порядке.
Разделы 2-12, а также приложения включаются в декларацию только при осуществлении соответствующих операций (п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).
О правилах заполнения декларации налоговыми агентами читайте в статье Как правильно заполнить налоговому агенту раздел 2 декларации по НДС? .
Рассмотрим пример заполнения новой декларации по НДС 2018 года.
Пример.
Фирма ООО "Эльбрус" 03.08.2018 приобрела автомобиль за 2,5 млн. руб. (в т.ч. НДС 381 356 руб.). 03.09.2018 машину продали за 2,9 млн. руб. (в т.ч. НДС 442 373 руб.).
Бухглатер ООО "Эльбрус" заполнил титульный лист, указав сведения из учредительных документов.
Далее бухгалтер перенес сведения о суммах, датах, номерах счетов-фактур, а также информацию о контрагентах из книги продаж и книги покупок в разделы 9 и 8 соответственно.
На основании этих данных бухгалтер заполнил сводный раздел 3, отразив:
Рассчитал сумму налога к уплате и зафиксировал ее в строке 200.
См. также порядок заполнения других строк раздела 3:
Раздел 1 был заполнен в последнюю очередь, т.к. сюда переносятся итоговые данные о сумме НДС к уплате или к возмещению. Также здесь отражаются коды ОКТМО (подробнее о них — в материале Куда платить НДС и как и где найти правильные реквизиты для уплаты? » ) и КБК .
Остальные разделы декларации заполняются при наличии данных.
Рассмотрим порядок заполнения декларации по НДС при экспорте.
Теперь расскажем, как заполнять налоговую декларацию по НДС экспортерам. Для них предусмотрены отдельные разделы декларации — 4-6.
Как правильно заполнить разделы, читайте в материалах:
Правила заполнения налоговой декларации по НДС экспортером с 01.07.2016 зависят не только от того, есть ли у него в наличии документы, подтверждающие экспорт, но еще и от вида товаров, отгруженных за границу:
Подробнее о подтверждении ставки 0% путем сбора полного пакета документов читайте в материале Какова процедура возмещения НДС по ставке 0% (получение подтверждения)? .
В части экспорта, считающегося подтвержденным в срок или не требующим наличия такого срока (по несырьевым товарам) в декларации по НДС заполняется раздел 4.
В отношении сырьевых товаров, для подтверждения права на ставку 0% по которым в течение 180 дней собрать документы не удалось, нужно представить уточненную декларацию за период отгрузки с заполненным разделом 6. В нем отразится начисление налога по применяемым в РФ ставкам 18 или 10%, а также налоговые вычеты.
Подробнее о действиях в такой ситуации читайте в статье Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок .
Если документы будут собраны впоследствии, по истечении 180 дней, то за период, в котором они собраны, представляется декларация с заполненным разделом 4, а уплаченный в связи с неподтверждением экспорта налог возвращается в порядке ст. 176, 176.1 НК РФ.
Раздел 5 заполняется, если обоснованность применения ставки 0% подтверждена ранее, но право на вычеты по НДС возникло только в текущем периоде.
НДС относится к федеральным косвенным налогам, которые начисляют организации и ИП, применяющие общую систему налогообложения.
Начисление налога осуществляется поквартально. Налоговым периодом является квартал, уплата производится равными частями помесячно.
Подсчет нарастающим итогом или нет является частым вопросом, возникающем у плательщиков. Информация формируется только в рамках квартала.
Плательщики НДС представляют декларацию, в которой указывают налогооблагаемую базу с разбивкой по источникам формирования и применяемые вычеты.
Обязанность налогоплательщиков НДС определяется главой 21 НК РФ. Сдача отчетности производится в случае наличия обязанности по уплате налога, начисления к вычету или при получении освобождения от уплаты.
Изменения коснулись только обязательной сдачи отчетности в электронном виде. Подача декларации производится по электронным каналам связи, сроки для представления соответствуют установленным в НК РФ.
Продолжают представлять на бумажном носителе предприятия – налоговые агенты (организации или ИП) при наличии дополнительных условий:
При подаче декларации за 3 квартал 2019 года необходимо было учитывать поправки, внесенные .
Сохранена декларация по налогу на добавленную стоимость .
Существенных изменений не произошло, нововведения коснулись определения срока при передаче недвижимого имущества и наименования «разницы в сумме», которая заменила понятие суммовой разницы.
Законодательством внесены изменения в порядок учета НДС, действующий с 1 октября 2019 года на основании положений .
Важным изменением является зачет выданного или полученного аванса в момент отгрузки, а не получения суммы, в том числе НДС, указанных по строке 150 декларации по НДС и учтенных строкой 200 декларации.
Порядок в отношении налогообложения филиалов по НДС также подлежит изменению. Местом уплаты налога будет считаться адрес месторасположения компании.
Организациям, зарегистрированным за рубежом, это позволит избежать двойного налогообложения. Нововведения вступают в силу с деклараций, подаваемых за 4 квартал 2019 года.
Формирование отчетности по НДС производится организациями и ИП. Определить то, как сделать декларацию грамотно, можно только на основании позиций гл.21 НК РФ.
Подача декларации производится:
При определении круга налогоплательщиков – налоговых агентов по НДС часто возникают вопросы.
К агентам относятся организации или ИП:
Налогоплательщики – агенты подают декларацию, по которой начисляет налог к уплате. При перечислении начисленного налога в бюджет агенты имеют возможность сделать вычет на сумму начисленного налога.
Вычеты по документам, полученным от другого вида деятельности, плательщики не имеют права произвести.
Особенностью учета по НДС выступает составление налоговым агентом счета-фактуры от своего имени и возможность на его основании производить вычет.
При подаче декларации определяется налогооблагаемая база. Учету подлежат доходы, полученные налогоплательщиком. Сумма полученной выручки определяется путем начисления.
Принимается все доходы, полученные по отгрузке и при поступлении авансовых платежей в качестве частичной или предварительной оплаты.
Величина может быть уменьшена на величину вычетов по НДС, полученных от поставщиков товаров и услуг.
Учет входящих сумм производится только по товарам и услугам, которые относятся к ведению деятельности и участвуют в получении прибыли.
Законодательством применять вычеты в более позднем налоговом периоде по НДС при условии соблюдения всех требований – наличия счет-фактуры, проведения документа по книгам учета и фактического получения товаров и услуг.
Отдельно стоит рассматривать вопрос возврата аванса покупателю. Тема является спорной ввиду возможности возврата денежного аванса имуществом или наоборот.
Подача декларации по НДС осуществляется в региональное отделение учета ИФНС по месту учета налогоплательщика.
Установленный срок подачи формы – не позднее 20 числа месяца, следующего после окончания отчетного квартала. Законодательством переносится дата подачи бланка при попадании срока на выходной или праздничный день.
При наличии данного обстоятельства производится перенос даты на первый рабочий день, следующий за выходным. Подобный принцип действует и для определения срока уплаты налога в бюджет.
Например, декларация за 3 квартал (9 месяцев) подается в налоговую инспекцию 20 октября. В 2019 году день является рабочим и переноса не производится.
Законодательством определен . Документ, представляющий отчетность НДС, имеет значительное число страниц.
Представляются в ИФНС только необходимые к заполнению листы. Все поданные страницы подлежат нумерации сквозным способом.
Заполнение титульного листа производится в автоматическом режиме программы, формирующей декларацию.
Отличия состоят только в периоде, указываемом налогоплательщиком и номере корректировки. При наличии первоначального документа номер уточнения выставляется также автоматически.
В момент заполнения карточки плательщика обслуживающей программы необходимо точно вносить все данные.
Видео: декларация по НДС в 1С
Узнать, как заполнять данные, можно при внимательном изучении всех строк. Реквизиты с ошибками не позволят ресурсу ИФНС идентифицировать налогоплательщика.
Титульный лист содержит информацию:
На титуле указываются коды видов операций, позволяющих начислять НДС. В листе указывается количество листов, содержащихся в декларации.
В разделе указывается суммы налога на основании расчета раздела 2. Плательщик налога указывает:
Налогоплательщикам и налоговым агентам при заполнении деклараций, начиная с 01.01.2014 года до утверждения новых форм налоговых деклараций в поле «код ОКАТО» рекомендуется указывать код ОКТМО.
Сумма, указанная по строке 030, подлежит уплате в бюджет по указанному в отчетности КБК. В данной строке формируются суммы НДС к уплате, которые выставлены налогоплательщиком при отсутствии обязанности.
Строки 040 и 050 формируется по данным раздела 3 на основании расчета. Налогоплательщики, которые имеют освобождение от уплаты налога, подают раздел с прочеркнутыми строками.
Подлежит заполнению в случае возникновения операций в качестве налогового агента. При отсутствии прочих данных начислений плательщик подает в ИФНС только титульный лист и раздел 2.
Показатели раздела указывают данные:
Определяющие данные листа агентом указываются в строке 070, данные которой содержат информацию кода операции.
Лист включает расчет налога на основании от полученной выручки, авансовых платежей и предоставленных вычетов.
При формировании листа в подразделе «объекты» заполняются столбцы:
Раздел содержит подробное указание источника формирования данных построчно:
Указанные строкой 090 суммы подлежат разбивке по различным источникам формирования, в том числе строками 100 и 110.
В строке 110 указываются суммы к уплате, ранее подлежащие вычету. Основанием является .
Все данные суммируются с выведением итога по строке 120. При отсутствии вычетов в организации сумма налога будет соответствовать строке 040 раздела 1.
В случае применения вычетов заполняется подраздел «вычеты». Данные формируются по одному столбцу с указанием только суммы НДС. Основные суммы проходят по строке 130.
Указываются данные с разбивкой по видам полученной суммы НДС. Информация берется из книги покупок за отчетный период. Выведенная итоговая сумма вычетов заносится в строку 220.
Раздел имеет две основные строки, на основании которых данные переносятся в раздел 1:
Раздел 3 имеет приложения:
В разделе указываются суммы по операциям, которые не были признаны налогоплательщиком, не имеют обложения НДС или совершены за территорией страны с ожидаемой оплатой после истечения 6 месяцев.
Пример, как составить декларацию, можно привести на основании данных компании ООО «Строитель». Налогоплательщик ведет учет по ОСНО.
В 3-м квартале была получены выручка от осуществления обычной деятельности в сумме 500 000 рублей, в том числе НДС 76 271 рубль.
При покупке материалов, использованных в периоде, был предоставлен входящий НДС в сумме 30 000 рублей.
Налогоплательщиком указывается:
Уплате подлежит сумма в размере 46 271 рубль. При наличии неуверенности в правильности и корректности заполнения декларации Вы можете проверить свою налоговую декларацию.
Детально описаны в письме ФНС России от 19.08.2010 №ШС-38-3/459дсп@.
Налоговыми органами установлены санкции при несвоевременной сдаче отчетности. Штрафуются плательщики налога и те, которыми представляться пустая декларация.
При отсутствии начислений величина штрафа составляет 1 000 рублей. По декларации с начисленными к уплате суммами установлен штраф в размере 5 % налога. Размер санкций не может быть больше 30 % от начислений.
Видео: декларация по НДС в 2019 году будет представляться по-новому
Налоговая декларация по НДС является одной из важных обязанностей. На основании данных часто проводятся камеральные проверки.
Законодательством установлены правила заполнения для грамотного формирования данных всех строк. При наличии суммы к уплате величина налога подлежит перечислению в бюджет.
В случае формирования возмещения сумма будет возвращена или зачтена налогоплательщику после проведения проверки.
