Вопрос: ...Налогоплательщик платит НДС по отгрузке. Соответствует ли закону требование ИМНС уплатить НДС с предоплаты? Ведь при оплате НДС по отгрузке налог должен быть начислен после отгрузки товара заказчику. В чем разница между уплатой НДС по оплате и по отгрузке? Правомерно ли требование ИМНС, чтобы с предоплаты (независимо от того, была отгрузка или нет) в отчетную дату был уплачен НДС? ("Новая бухгалтерия", 2005, n 11)
"Новая бухгалтерия", 2005, N 11
Вопрос:
Налогоплательщик платит НДС по отгрузке.
Соответствует ли закону требование ИМНС
уплатить НДС с полученной предоплаты? Ведь
при оплате НДС по отгрузке налог должен
быть начислен после отгрузки товара нашему
заказчику.
В чем разница между
начислением НДС по оплате и по отгрузке?
Правомерно ли требование ИМНС, чтобы с
предоплаты (независимо от того, была
отгрузка или нет) в отчетную дату был
уплачен НДС?
Ответ: По общему правилу
суммы авансовых и иных платежей,
поступившие в счет предстоящей поставки
товаров (выполнения работ, оказания услуг),
подлежат включению в оборот, облагаемый НДС
(пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Не облагаются НДС
авансы, полученные в счет предстоящих
поставок товаров (работ, услуг), в следующих
случаях:
- при реализации товаров
(выполнении работ, оказании услуг),
предусмотренных пп. 1 и 5 п. 1 ст. 164 НК РФ,
длительность производственного цикла
изготовления которых составляет свыше
шести месяцев (по перечню и в порядке,
которые определяются Правительством РФ);
- при реализации товаров (работ, услуг),
местом реализации которых не является
территория Российской Федерации;
- при
осуществлении операций, освобождаемых от
налогообложения (п. п. 1 и 2 ст. 162 НК РФ).
Таким образом, согласно налоговому
законодательству денежные средства,
полученные в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг),
включаются в налоговую базу по НДС того
налогового периода, в котором фактически
эти средства получены. При этом не имеет
значения, когда будут полностью исполнены
обязательства продавца, вытекающие из
договора с покупателем товаров (работ,
услуг), так как пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ прямо
предусмотрено включение авансовых
платежей в налоговую базу по НДС независимо
от выбранного организацией метода
определения налоговой базы (см. Определение
Конституционного Суда РФ от 30.09.2004 N 318-О и
Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2004 N
3548/04).
Отметим, что согласно п. 6 ст. 172 НК
РФ сумма НДС, исчисленная и уплаченная
налогоплательщиком с аванса, подлежит
вычету после даты реализации товара (работ,
услуг).
И.Горшкова
Подписано в
печать
19.10.2005
"Учет. Налоги. Право", 2006, N 26
Переведя организации на единый порядок определения налоговой базы по НДС, законодатель не уточнил, что считать отгрузкой и оплатой для расчета этого налога. На сегодня Налоговый кодекс не дает расшифровки этих понятий. Отсутствие необходимых терминов постарались компенсировать чиновники.
Сейчас моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки или день получения оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ). До этого года момент возникновения налоговой базы по НДС определялся учетной политикой. Компании сами могли выбрать, когда начислять налог: "по отгрузке" или "по оплате" <*>.
<*> При этом налоговики требовали уплачивать НДС с полученных авансов (к примеру, см. Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@). Правомерность их требований подтвердил и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 19.08.2003 N 12359/02.
В первом случае налоговая база формировалась на дату отгрузки и предъявления расчетных документов по реализованным товарам, работам или услугам. Об этом свидетельствовало само название ст. 167 НК РФ "Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)". Во втором случае НДС нужно было начислять на момент оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Между тем понятия "отгрузки" в Налоговом кодексе не было никогда. Но прежде отгрузка была привязана к переходу права собственности (реализации). Сейчас, поскольку из названия ст. 167 НК РФ слово "реализация" исключено, такой привязки нет.
Что касается определения оплаты, то до 2006 г. оно было приведено в п. 2 ст. 167 НК РФ. Но эта норма утратила силу с начала этого года. Поэтому у бухгалтеров возникли закономерные вопросы: что считать отгрузкой и что считать оплатой?
Специалисты финансового ведомства и налоговики пришли к единому мнению, что дата отгрузки определяется по правилам бухгалтерского учета (Письма ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, Минфина России от 16.03.2006 N 03-04-11/53).
По п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции должны оформляться первичными документами. Один из обязательных реквизитов, который они должны содержать, это дата составления. Таким образом, датой отгрузки считается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного в адрес покупателя или перевозчика.
Но в этом правиле, которое вывели чиновники, есть исключение. В ситуации, когда товар не отгружается и не транспортируется, но происходит переход права собственности на него, передача права собственности приравнивается к отгрузке (п. 3 ст. 167 НК РФ). Дата отгрузки берется из документа, подтверждающего передачу права собственности, то есть договора.
Отдельный вопрос: как определить момент отгрузки, если компания реализует товар через комиссионера. В этом случае комитент, передавая товар комиссионеру, НДС не начисляет. Для него момент возникновения налоговой базы также приходится на дату составления первичного документа в адрес покупателя или перевозчика.
Что касается оплаты, то налоговики взяли ее определение из норм гражданского законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Оплатой они считают любую форму расчетов, предусмотренную договором независимо от момента исполнения обязанности продавца по передаче товаров покупателю (Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-02/202@).
По общему правилу покупатель обязан оплатить товар до или после его передачи продавцом (п. 1 ст. 486 Гражданского кодекса). Очевидно, что момент оплаты может произойти раньше, чем момент отгрузки. Форма расчетов может быть как наличной, так и безналичной (ст. ст. 861, 862 ГК РФ). Стороны могут использовать в расчетах также и собственное имущество. Поэтому для целей НДС оплатой, в том числе частичной, считается получение продавцом денежных средств или иного имущества в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
При расчетах по договору комиссии, если оплата поступает на счет комитента, ему также нужно будет начислить НДС. То же самое касается и ситуации, когда в расчетах участвует комиссионер. По мнению налоговиков, при поступлении оплаты к комиссионеру комитент должен начислить НДС. Аргумент - ст. 996 ГК РФ, которая гласит, что все полученное комиссионером по договору комиссии является собственностью комитента.
Мы считаем, что комитент начислять НДС не должен до тех пор, пока ему не поступит отчет комиссионера. Именно из этого документа комитент может узнать о поступившей оплате (ст. 999 ГК РФ). Таким образом, в этом случае также может возникнуть спорная ситуация.
А.Илюшечкин
эксперт "УНП"
| Закрываем переходный период | ||
| Две ситуации ждут разъяснений | ||
От редакции: одним из наиболее больных вопросов в 2006 году для всех плательщиков НДС станет переход на порядок начисления НДС по отгрузке . Поэтому мы решили привести в еженедельнике рекомендации журнала "Главбух" относительно процесса такого перехода.
С 1 января 2006 г. существенные изменения претерпят гл. 21, 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ. Чего только стоит то, что с нового года всем предприятиям придется начислять НДС "по отгрузке". И, как это обычно бывает, переход на новые правила налогообложения породил массу вопросов. На некоторые из них уже ответили чиновники. Однако с большинством переходных проблем бухгалтерам придется справляться самостоятельно. А чтобы эти проблемы не оказались неразрешимыми, мы подготовили спецрубрику, в которой рассказали о наиболее существенных нюансах перехода на новые правила исчисления НДС, налога на прибыль и единого налога при "упрощенке".
Отвечая на запрос "Главбуха", Минфин России в Письме от 31 октября 2005 г. N 03-04-11/288 разъяснил, как фирмам принимать в 2006 г. к вычету НДС по товарам, которые были куплены в 2005 г. Необходимость в таких разъяснениях возникла из-за того, что с 1 января 2006 г. предприятиям придется перейти на новые правила расчета НДС. С 2006 г. все фирмы будут начислять НДС "по отгрузке". А "входной" налог можно будет принять к вычету, не перечисляя его продавцу. Такие изменения внесены в гл. 21 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ.
В этой статье мы рассказали о правилах перехода на новый порядок расчета НДС, а также разобрали те проблемы, с которыми придется столкнуться бухгалтерам. Кроме того, в статье вы найдете мнение адвоката фирмы Baker&McKenzie, CIS Ltd Ю.А. Воробьева по наиболее неоднозначным ситуациям, которые могут возникнуть из-за нововведений, внесенных в гл. 21 Налогового кодекса РФ Законом N 119-ФЗ.
|
Ситуация |
Метод начисления НДС в 2005 г. |
|
|
"по отгрузке" |
"по оплате" |
|
|
1 января 2006 г. нужно начислить НДС по отгруженным товарам, право собственности на которые не перешло к покупателю |
В течение 2006 и 2007 гг. начислять НДС по мере поступления денег от покупателя. По товарам, не оплаченным до 1 января 2008 г., начислить НДС в первом налоговом периоде 2008 г. |
|
|
"Входной" НДС принимать к вычету равными долями в первом полугодии 2006 г. НДС, перечисленный в этот период сверх расчетной величины, принимать к вычету по мере уплаты поставщикам |
В течение 2006 и 2007 гг. принимать к вычету "входной" НДС по мере уплаты его поставщикам. Налог, не уплаченный по состоянию на 1 января 2008 г., принять к вычету в первом налоговом периоде 2008 г. |
|
В связи с переходом на новые правила начисления и уплаты НДС все фирмы обязаны провести инвентаризацию своей дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно. Этого требует п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ. При этом нужно выявить те долги, сумма которых включает НДС. Результат такой инвентаризации имеет смысл оформить отдельным документом. Назвать его можно "Акт инвентаризации кредиторской и дебиторской задолженности, проведенной в связи с изменением порядка исчисления НДС". В этом акте нужно указать следующие показатели:
Сумму НДС по товарам (работам, услугам и имущественным правам), отгруженным (выполненным, оказанным, переданным), но не оплаченным до 1 января 2006 г.;
Сумму "входного" НДС по товарам, работам, услугам и имущественным правам, приобретенным, но не оплаченным до 1 января 2006 г.
Проводя инвентаризацию, обратите внимание на договоры, в которых указано, что право собственности переходит к покупателю в особом порядке, скажем, после полной оплаты. Дело в том, что в состав дебиторской задолженности, НДС по которой будет исчисляться по правилам переходного периода, нужно включить стоимость всех товаров, отгруженных до 1 января 2006 г. И здесь исключением не являются даже те товары, право собственности на которые покупатели получат уже после этой даты. Причина в следующем. В обновленной редакции п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ сказано, что по итогам налогового периода надо начислить НДС по всем операциям, момент определения налоговой базы по которым приходится на данный период. Согласно же новой редакции ст. 167 Налогового кодекса РФ все фирмы должны определять налоговую базу в момент отгрузки.
На первый взгляд, у предприятий, которые до 2006 г. начисляют НДС "по отгрузке", при переходе на новые правила начисления НДС никаких изменений не произойдет. Однако это не совсем так. Бухгалтер компании, которая сейчас начисляет НДС "по отгрузке", столкнется с трудностями при начислении НДС по товарам, отгруженным до 1 января 2006 г. Речь идет о товарах, право собственности на которые перейдет к покупателю только в 2006 г.
Кроме того, для организаций, работающих в 2005 г. "по отгрузке", Законом N 119-ФЗ предусмотрены особые правила вычета "входного" НДС по товарам, купленным, но не оплаченным до 1 января 2006 г.
Как мы уже сказали, с 2006 г. НДС придется начислять даже по тем отгруженным товарам, которые еще не перешли в собственность покупателя. Допустим, что у фирмы, работающей в 2005 г. "по отгрузке", к 1 января 2006 г. в учете числятся отгруженные товары, право собственности на которые не передано. При этом НДС по этим товарам, вопреки позиции налоговиков, не начислялся. Как поступать в таком случае, в Федеральном законе от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ не сказано. Однако логично начислить НДС по таким товарам в первом налоговом периоде 2006 г. Ведь в это время у фирмы уже не будет никаких аргументов в пользу того, что отгруженный, но не реализованный товар не нужно включать в налоговую базу по НДС.
Пример 1. ООО "Плутон" в 2005 г. начисляет НДС "по отгрузке". Налоговый период по НДС равен месяцу. В декабре 2005 г. ООО "Плутон" отгрузило в адрес ООО "Нептун" партию товаров. В договоре поставки указано, что право собственности на данные товары переходит к ООО "Нептун" после того, как это предприятие погасит свою задолженность перед ООО "Плутон". ООО "Нептун" оплатило товары в феврале 2006 г.
Однако уже в январе 2006 г. бухгалтер ООО "Плутон" начислил к уплате в бюджет НДС по товарам, отгруженным в адрес ООО "Нептун".
Попутно заметим, что сейчас вопрос о том, включать ли в налоговую базу отгруженные, но не реализованные товары или нет, является спорным. С одной стороны, объект налогообложения по НДС возникает в момент реализации. А в ст. 39 Налогового кодекса РФ сказано, что реализация происходит в тот момент, когда право собственности на товар переходит от продавца к покупателю. По общему же правилу покупатель становится собственником товара, как только получает его от продавца. Значит, если в договоре указать, что переход права собственности происходит позднее, например в день оплаты, НДС при отгрузке начислять не придется. Однако налоговики настаивают на том, что фирмы, работающие "по отгрузке", обязаны начислять НДС в момент передачи товара покупателю независимо от того, когда он получит их в собственность (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 6 марта 2003 г. N 24-11/13100). Поэтому безопасной схему минимизации НДС с помощью особого порядка перехода права собственности не назовешь. Со следующего же года эта схема окажется вовсе бесполезной.
Как фирмам, которые сейчас работают "по отгрузке", принять к вычету НДС по товарам, купленным, но не оплаченным до 1 января 2006 г., сказано в п. 10 ст. 2 Закона N 119-ФЗ. Такой налог можно зачесть равными долями в январе - июне 2006 г. Но допустим, покупатель уплатит весь "входной" НДС поставщикам задолго до того, как истечет первая половина 2006 г. О такой ситуации в Законе N 119-ФЗ ничего не сказано. Таким образом, формально из Закона следует, что даже в этом случае вычет надо производить равномерно в течение шести месяцев. Этот подход, безусловно, несправедлив по отношению к плательщикам НДС "по отгрузке". Поэтому мы обратились с официальным запросом в Минфин России с просьбой высказать свое мнение по данной ситуации.
К счастью, чиновники пошли навстречу налогоплательщику. В Письме от 31 октября 2005 г. N 03-04-11/288 Минфин России сообщил, что фирмы, работающие в 2005 г. "по отгрузке", вправе принять к вычету НДС по товарам, купленным до 1 января 2006 г., сразу же после оплаты. При этом пересчитывать суммы вычетов, которые можно сделать в каждом из первых шести месяцев 2006 г., не нужно. Просто в одном из последних месяцев первой половины 2006 г., скажем, в мае или июне, вычет окажется меньше на сумму НДС, которая была уплачена сверх расчетной величины. В любом случае фирма не сможет принять к вычету НДС в большей сумме, чем числилась на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" по состоянию на 1 января 2006 г.
Пример 2. В 2005 г. ООО "Меркурий" начисляет НДС "по отгрузке". Налоговый период равен месяцу. "Входной" НДС по товарам, не оплаченным к концу 2005 г., составил 300 000 руб. В начале 2006 г. бухгалтер ООО "Меркурий" рассчитал сумму НДС, которую можно принимать к вычету в течение января - июня 2006 г. В результате такого расчета сумма ежемесячного вычета составила 50 000 руб. (300 000 руб. / 6 мес.).
Однако уже в январе 2006 г. ООО "Меркурий" перечислило своим поставщикам "входной" НДС 2005 г. в сумме 240 000 руб. Руководствуясь разъяснениями Минфина России, бухгалтер принял этот налог к вычету в январе.
В феврале 2006 г. ООО "Меркурий" уплатило поставщикам НДС по товарам, купленным до 1 января 2006 г., в сумме 30 000 руб. В этом месяце бухгалтер принял к вычету расчетную величину НДС - 50 000 руб.
В марте 2006 г. ООО "Меркурий" по долгам 2005 г. не рассчитывалось. Бухгалтер в этом месяце принял к вычету остаток "входного" НДС 2005 г. - 10 000 руб. (300 000 - 240 000 - 50 000).
Понятно, что в апреле, мае и июне 2006 г. вычеты НДС по товарам, купленным, но не оплаченным в 2005 г., уже не производились.
Итак, с 2006 г. все предприятия обязаны начислять НДС в день отгрузки товара. Бухгалтер фирмы, которая в 2005 г. начисляет НДС "по оплате", при переходе на новый порядок налогообложения столкнется с двумя вопросами:
1) в какой момент начислить НДС по товарам, отгруженным до 1 января 2006 г., а оплаченным после этой даты;
Как фирмам, работающим сейчас "по оплате", начислять НДС по товарам, отгруженным, но не оплаченным до 1 января 2006 г., также сказано в ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ. В течение 2006 и 2007 гг. НДС по товарам, работам, услугам и имущественным правам, не оплаченным до 2006 г., надо начислять по старым правилам. А именно по мере их оплаты покупателями. При этом отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и переданные права, как и прежде, считаются оплаченными, когда:
От покупателя либо по его поручению от третьего лица поступают деньги на расчетный счет или в кассу продавца (его комиссионера, агента или поверенного);
Производится взаимозачет;
Продавец переуступает право требования долга третьему лицу;
Покупатель расплачивается с продавцом своим имуществом, включая ценные бумаги;
Продавец передает по индоссаменту третьему лицу собственный вексель покупателя.
Также надо начислить НДС по задолженностям, срок исковой давности которых истек.
Но предположим, что часть товаров, отгруженных до 1 января 2006 г., покупатели так и не оплатили до конца 2007 г. НДС по таким товарам придется начислить в первом налоговом периоде 2008 г. Само собой, это касается и тех отгруженных до 2006 г. товаров, право собственности на которые так и не перешло к покупателю.
Пример 3. ООО "Сатурн" в 2005 г. начисляло НДС "по оплате". Налоговый период по НДС у ООО "Сатурн" равен месяцу. По состоянию на 1 января 2006 г. стоимость отгруженных, но не оплаченных товаров составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).
В течение 2006 и 2007 гг. покупатели, получившие товары до 1 января 2006 г., перечислили ООО "Сатурн" 1 062 000 руб. НДС, входящий в эту сумму, равен 162 000 руб. Этот налог бухгалтер ООО "Сатурн" начислял к уплате в бюджет по мере поступления денег от покупателей.
По состоянию на 1 января 2008 г. задолженность по товарам, которые были отгружены до 1 января 2006 г., составила 118 000 руб. (1 180 000 - 1 062 000). НДС, входящий в сумму задолженности, равен 18 000 руб. (180 000 - 162 000). Бухгалтер ООО "Сатурн" начислил эту сумму к уплате в бюджет в январе 2008 г.
Как мы уже сказали, с 2006 г. вычет "входного" НДС можно будет произвести, не перечисляя денег продавцу. Требование об уплате налога исчезнет из ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ.
Увы, но фирмы, работающие сейчас "по оплате", не смогут применить новые правила вычета по отношению к товарам, работам, услугам и имущественным правам, купленным до, а оплаченным после 1 января 2006 г. Налог по таким покупкам по-прежнему можно будет принять к вычету только после оплаты (п. 8 ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ). Такой порядок будет действовать до 1 января 2008 г. НДС по товарам, не оплаченным до этой даты, можно будет принять к вычету в первом налоговом периоде 2008 г. Это прописано в п. 9 ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ.
Пример 4. В 2005 г. ООО "Венера" начисляло НДС "по оплате". Налоговый период по НДС равен месяцу. По состоянию на 1 января 2006 г. "входной" НДС по неоплаченным товарам составил 1 000 000 руб. До 1 января 2008 г. ООО "Венера" оплатило и приняло к вычету часть этого налога, равную 800 000 руб. Оставшиеся 200 000 руб. (1 000 000 - 800 000) "входного" НДС по покупкам, произведенным до 2006 г., приняты к вычету в январе 2008 г.
Д.А.Волошин, эксперт журнала "Главбух"
Случилось то, что специалисты финансового ведомства обещали уже давно. С 1 января 2006 года в Налоговом кодексе останется только один метод уплаты НДС - "по отгрузке". Такие поправки в главу 21 внесены Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ. И это не единственная новация, которая ждет бухгалтеров с будущего года. Изменится не только метод уплаты НДС, но и механизм налоговых вычетов. Подробно об изменениях рассказывает Наталья Александровна КОМОВА, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.
Наталья Александровна, как вы считаете, с чем связан переход на единый метод уплаты НДС "по отгрузке"? Изменится ли администрирование этого налога?
Предложение Минфина о переходе на метод "по отгрузке" для целей применения НДС сформировалось еще до принятия главы 21 Налогового кодекса. Как показывает многолетняя практика косвенного налогообложения европейских государств, единый метод уплаты НДС существенно упрощает администрирование этого налога. Да и налогоплательщикам легче определять выручку для налогообложения и вести учет выставленных счетов-фактур. В настоящее время более трети всех российских налогоплательщиков НДС добровольно уплачивают этот налог по методу начисления. Заметьте: в принятом законе для предприятий с большой дебиторской задолженностью предусмотрен специальный переходный период на два года. При этом принципиально изменяется порядок вычетов налога - без условия оплаты приобретаемых товаров, работ и услуг.
То есть можно будет получить вычет только на основании счета-фактуры, не оплачивая товар поставщику? Будут ли какие-либо дополнительные условия?
С введением принципа начисления порядок вычета налога существенно изменится. И если сейчас для вычета НДС требуется обязательная оплата товара, то с начала будущего года достаточно иметь счет-фактуру ну и, разумеется, принять к учету приобретенные материальные ценности, выполненные работы или оказанные услуги.
- Возможно ли появление каких-либо "серых" схем в этом случае?
Конечно, возможностей для неправомерного вычета появится гораздо больше, но ведь и налог будет начисляться независимо от поступления оплаты за реализуемые товары, работы и услуги.
Как с будущего года можно будет принять к вычету НДС по купленному оборудованию: когда оно учтено на счете 07 или на счете 01?
Если оборудование будет приобретаться в качестве новых основных средств для существующего производства, то вычет налога будет производиться, как в настоящее время - после принятия к учету на счет 01. А вот если фирма покупает оборудование для строящегося объекта, то с 1 января 2006 года будет действовать другой порядок вычета - по мере осуществления затрат, то есть после принятия оборудования к учету на счет 07.
И такой болезненный вопрос, как налогообложение авансов. Несмотря на то что из текста главы 21 слово "авансы" исключается, получение частичной оплаты облагается НДС.
Действительно, при применении принципа "по отгрузке" получение оплаты в счет предстоящих поставок не освобождается от налогообложения, но при этом принято решение освободить от уплаты налога экспортеров, получающих авансы, и предприятия, выпускающие продукцию с длительным производственным циклом (при условии отложенного вычета налога по материальным ресурсам до окончания процесса производства).
Будет ли нужна банковская гарантия для подтверждения нулевой ставки НДС? Сможет ли организация, представив этот документ, получить вычет, не собирая прочие документы?
Представление банковской гарантии для подтверждения правомерности применения нулевой ставки - предложение правительства, которое не было поддержано депутатами Государственной думы. Поэтому такой нормы в главе 21 пока не будет.
Если цена меньше 100 рублей за единицу товара, то НДС не начисляется. При этом понятно, что надо обеспечить ведение раздельного учета рекламных товаров стоимостью до и более 100 рублей за единицу. С более дорогих товаров фирмы обязаны будут заплатить НДС. А поскольку передача или раздача рекламных товаров это последний этап их обращения, в большинстве случаев связанный с вручением физическим лицам, исчисление НДС следует производить исходя из розничных цен.
Беседовала
Александра БАЯЗИТОВА.
| От редакции
Обновленная статья 167 кодекса предписывает всем фирмам начислять НДС в тот момент, когда товар отгружен покупателю. Для начисления налога будет иметь значение только момент фактической передачи товара от продавца покупателю. Дело в том, что новая редакция пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса РФ гласит: по итогам налогового периода надо начислить НДС по всем операциям, момент определения налоговой базы по которым относится к данному периоду. А как мы уже сказали, налоговую базу надо определять в момент отгрузки. Получается, что всем фирмам, которые сейчас начисляют НДС "по оплате", с 2006 года придется считать налог по-новому. Как таким компаниям поступить с НДС по товарам, отгруженным, но не оплаченным к концу 2005 года? Налог надо начислять по мере того, как от покупателей будут поступать деньги или другое имущество в счет погашения их долга. Иными словами, для товаров, работ, услуг, переданных покупателям, но не оплаченных до 2006 года, по-прежнему можно будет считать налог "по оплате". Но только до 1 января 2008 года. В первом же налоговом периоде 2008 года весь НДС по неоплаченным товарам, которые были отгружены до 1 января 2006 года, придется начислить к уплате в бюджет. |
Какова реакция на эти изменения у бухгалтерского сообщества? Своими ожиданиями с читателями "Главбуха" поделились аудиторы ведущих компаний и бухгалтеры крупнейших предприятий.
НОВЫЙ ПОРЯДОК УДАРИТ ПО СРЕДНЕМУ БИЗНЕСУТАСТЫГИНА Елена Мефодьевна,
финансовый менеджер отдела налогового планирования ОАО "Вимм-Билль-Данн Продукты Питания"Для нашей компании планируемые изменения в исчислении НДС не станут столь уж заметными, так как большая часть наших предприятий и сейчас применяет метод начисления "по отгрузке". Но надо полагать, что грядущие изменения в главу 21 Налогового кодекса могут быть неблагоприятными для предприятий среднего бизнеса, которые сейчас применяют метод "по оплате". У них момент отгрузки товаров или продукции может не совпадать с моментом поступления денег. А значит, им придется отвлекать собственные средства из хозяйственного оборота, чтобы уплатить налог.
ОТ НДС "ПО ОТГРУЗКЕ" ПОСТРАДАЮТ ЕСТЕСТВЕННЫЕ МОНОПОЛИИРЕЗНИКОВА Ольга Борисовна,
главный бухгалтер SAВ Miller RussiaПоправки в главу 21 лишают предприятия выбора, существующего сейчас, - начислять НДС "по отгрузке" или "по оплате". Переход с 1 января 2006 года на единый для всех метод начисления НДС "по отгрузке" не несет выгоды предприятиям, особенно тем, у которых большая дебиторская задолженность. Они вынуждены будут начислять НДС при отгрузке, когда оплата от контрагентов еще не поступила. А это приведет к уменьшению оборотных средств. По-моему, сильно пострадают компании - естественные монополии. У них много должников по всей стране: в их числе и различные организации, оплачивающие потребляемые услуги или продукцию с большими задержками.
ПРОИЗВОДИТЕЛЯМ И ДОБЫТЧИКАМ ПРИДЕТСЯ ПЛАТИТЬ НДС ЗА СВОЙ СЧЕТКУЧЕРОВ Эдуард Васильевич, руководитель департамента налогов и права компании "Бейкер Тилли Русаудит"
То, что НДС будет уплачиваться "по отгрузке", конечно, окажет некоторое негативное влияние на финансовое положение налогоплательщиков. Больше всего пострадают организации, которые выпускают продукцию, используя собственную производственную базу, или добывают природное сырье. Ведь покупатели (заказчики) таких организаций рассчитываются с ними со значительной задержкой, гораздо позже того, как продукция им была отгружена. Кроме того, часто "входной" НДС у этих организаций не очень велик (если только они не построили или не приобрели производственный объект, получив таким образом запас "входного" НДС на несколько лет вперед). А значит, чтобы уплатить НДС в бюджет, им придется отвлекать значительные собственные финансовые ресурсы. Компенсировать их удастся значительно позже, когда поступят деньги от покупателя.
ИЗМЕНЕНИЯ ЗАТРОНУТ ДАЖЕ ТЕХ, КТО ДАВНО РАБОТАЕТ "ПО ОТГРУЗКЕ"МЕЛЬНИЧЕНКО Светлана Васильевна, главный бухгалтер ОАО "Красный Октябрь"
Казалось бы, введение единого для всех предприятий метода исчисления НДС "по отгрузке" - не проблема нашего предприятия, так как мы давно определяем налоговую базу по НДС именно таким методом. Но на самом деле изменения затронут все организации. Например, у нас много поставщиков, которые определяют базу по НДС методом "по оплате" и с которыми мы работаем на условиях отсрочки платежа. Для таких предприятий переход на уплату НДС "по отгрузке" обернется увеличением налоговой нагрузки. Возможно, они вынуждены будут привлекать дополнительные денежные средства или существенно изменять условия деятельности, скажем, переходить на работу со 100-процентной предоплатой, сокращать запасы...
ТЕ, КТО РАБОТАЛ "ПО ОПЛАТЕ", ДОЛЖНЫ ПЕРЕСМОТРЕТЬ ВЗАИМООТНОШЕНИЯ С КОНТРАГЕНТАМИВЛАДИМИРОВ Максим Игоревич, старший менеджер отдела услуг в области налогообложения компании Ernst & Young
Несомненным минусом изменений в главу 21 Налогового кодекса РФ является то, что налогоплательщики лишаются права самостоятельно выбирать один из двух вариантов ("по отгрузке" либо "по оплате") и устанавливать дату определения налоговой базы по НДС. В итоге тем фирмам, которые исчисляли налог "по оплате", придется коренным образом пересматривать свои взаимоотношения с контрагентами. Иначе ничего не останется, как уплачивать НДС за счет собственных средств, а не из поступлений от покупателей продукции, как это делается сейчас. Следовательно, чем больше задолженность покупателей, тем больше средств отвлекается из оборота для уплаты налога в бюджет. А это, в свою очередь, может негативно сказаться на платежеспособности самой организации, нанести удар по имущественным интересам, если истребовать оплату своих товаров (работ, услуг) достаточно трудно. В первую очередь это затрагивает естественные монополии.
Каждая организация процесс осуществления своей деятельности направляет на получение прибыли. Чтобы рассчитать прибыль необходимо учитывать выручку от реализации. Как известно, выручка для целей налогообложения может быть как по отгрузке, так и по оплате. В этой статье рассмотрим выручку по отгрузке (по методу начисления). В чем ее особенности? В какой момент учитывать выручку и рассчитывать прибыль? Ведь прибыль можно рассчитать, не получив деньги от покупателя, когда продукция отгружена. И вообще что такое выручка по отгрузке?
Для начала определимся, что же такое реализация? Реализация - это возмездная передача товаров или услуг населению (физическим лицам) или организации.
Теперь разберемся с таким понятием, как товар. Для налогового и бухгалтерского учета эти понятия несколько отличаются.
В бухгалтерском учете под товаром понимается собственная продукция, покупные товары для перепродажи (в торговле), выполненные работы собственными силами или оказанные услуги. Реализация этих товаров и является доходом в целях бухгалтерского учета. Все остальные доходы, полученные от продажи другого имущества (основных средств, НМА, например) учитываются в составе прочих доходов.
Для налогового учета в понятие товар включается любой вид товара, услуги, работы, от реализации которых организация получает доход (ОС, нематериальные активы, ценные бумаги и пр.). Все доходы для налогового учета определяются как выручка от реализации.
Выручка по отгрузке (методу начисления).
Исходя из того, какой метод признания доходов используется в организации, зависит момент отражения выручки: по отгрузке (метод начисления) или по оплате (кассовый метод). Метод отражения выручки обязательно должен быть отражен в учетной политике организации. Он определяется на весь календарный год и в течение года не меняется.
Выручка по отгрузке (по методу начисления) в налоговом учете отражается в момент передачи права собственности на товары или услуги, т.е. когда продукция реализована покупателю. И это не зависит от того, оплачена она или нет.
Когда организация использует кассовый метод (по оплате) выручка отражается только после оплаты товара или услуги покупателем. Оплата может производиться не только путем поступления денег в кассу или на расчетный счет покупателя. Здесь же учитывается бартер, уступка долга и т.п.
Рассмотрим пример учета выручки по отгрузке.
Пример 1.
В феврале 2013 года ООО «Мишка на севере» отгрузило ООО «Белочка» товары на сумму 525 000 руб. (между ними заключен договор купли-продажи). ООО «Белочка» рассчиталось с ООО «Мишка на севере» в апреле 2013 года путем перечисления денег на расчетный счет. ООО «Мишка на севере» использует при учете доходов метод начисления.
Поэтому выручку от реализованных товаров ООО «Мишка на севере» отразит в феврале.
Выручка после факта отгрузки
Согласно методу начисления право собственности на продукцию переходит от продавца покупателю при отгрузке этой продукции. Иногда возникают ситуации, когда по условиям договора право собственности переходит в другом порядке. Например, в момент доставки продукции в необходимый пункт или ее оплаты.
В этой ситуации выручка по отгрузке отражается тот в момент, если все условия договора выполнены, и право собственности перешло от продавца к покупателю.
Пример 2.
В феврале 2013 года ООО «Мишка на севере» отгрузило ООО «Белочка» товары на сумму 525 000 руб. (между ними заключен договор купли-продажи). По условиям договора право собственности на товары переходит только в случае оплаты товаров. До этого момента продукция считается собственностью ООО «Мишка на севере». ООО «Белочка» рассчиталось с ООО «Мишка на севере» в апреле 2013 года путем перечисления денег на расчетный счет. ООО «Мишка на севере» использует при учете доходов метод начисления.
По условиям договора право собственности на продукцию перешло к покупателю в апреле 2013 (т.е. после оплаты), поэтому выручка от реализации отражается в налоговом учете также в апреле.
Если по условиям договора доходы организации относятся к нескольким налоговым периодам (как, например, при абонентском обслуживании), а не к одному, то их необходимо распределить равномерно.
Пример 3.
ООО «Контур» оказывает услуги по бухгалтерскому учету. Обслуживание юридических лиц и ИП осуществляется на основании абонемента. В течение всего года бухгалтерские услуги оказываются ежемесячно.
За 2012 год выручка ООО «Контур» составила 480 000 руб.
Поскольку бухгалтерские услуги оказываются ежемесячно, то и выручка отражается в течение года равными долями в следующих размерах.
480 000 руб. / 12 мес. = 40 000 руб. в месяц
В случае, когда организация осуществляет работы или оказывает услуги длительное время (более календарного года), например, при строительстве домов, выручка распределяется пропорционально сумме фактических затрат, произведенных организацией в каждом налоговом периоде, в общей их сумме согласно сметы.
Пример 4.
ООО «Стройком» (исполнитель) и ООО «Автотрек» (заказчик) заключили договор на создание проектно-сметной документации. Работы передаются заказчику по мере их выполнения. Стоимость услуг ООО «Стройком» определена договором как 1 200 000 руб. (без НДС).
Затраты ООО «Стройком», связанные с выполнением условий договора, составили 1 000 000 руб.:
В 1-ом полугодии 2012 года – 200 000 руб.;
Во 2-ом полугодии 2012 года – 300 000 руб.;
В 1-ом полугодии 2013 года – 400 000 руб.;
Во 2-ом полугодии 2013 года – 100 000 руб.
Отражаем выручку в налоговом учете
В 1-ом полугодии 2012 года
200 000 / 1000 000 х 1200 000 = 240 000 руб.;
Во 2-ом полугодии 2012 года
300 000 / 1000 000 х 1200 000 = 360 000 руб.;
В 1-ом полугодии 2013 года
400 000 / 1000 000 х 1200 000 = 480 000 руб.;
Во 2-ом полугодии 2013 года
100 000 / 1000 000 х 1200 000 = 120 000 руб.
Скорее в отпуск!
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".
