— постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от10.07.14 №А53-17409/2013. Расходы на ремонт по заделке трещин фундамента, стен, перекрытий и крыши, усиление конструкции, оштукатуривание стен, покраска, замена кровли, новое бетонное покрытие полов могут быть учтены для целей налогообложения единовременно;
— постановление ФАС Центрального округа от05.11.13 №А54-7269/2012. Произведена замена изношенных конструкций на более новые и долговечные, замена коммуникаций, частичная перепланировка с увеличением общей площади перегородок до 20 процентов. Инспекция отметила, что выполненные работы привели к увеличению площади помещений. Но суд на основании поэтажных планов сделал вывод, что общая площадь спорных помещений изменилась незначительно за счет использования более современных материалов при строительных работах;
— постановление ФАС Волго-Вятского округа от25.12.13 №А43-32179/2012. Устранены неисправности, здание приведено в состояние, пригодное для эксплуатации, установлены перегородки. Инспекция указала на изменение назначения объекта недвижимости. Суд отметил, что увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, изменения основных технико-экономических показателей здания не произошло;
— постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от01.11.13 №А19-3291/2013. Разборка облицовки стен из фанерной ДСП, перегородок, металлических перемычек, плинтусов, подставок деревянных, шкафных полок, облицовка стен и устройство подвесного потолка из гипсокартона, заделка выбоин в существующих цементных полах; замена деревянных окон на блоки из ПВХ, установка дверных блоков; прокладка трубопроводов отопления; перемонтаж радиаторов отопления; пробивка проемов в кирпичных стенах; ремонт бетонной подготовки; устройство финишной стяжки, изоляции минватами, линолеумных и ковровых покрытий и иные работы являются ремонтными;
— постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от17.05.12 №А81-888/2011. Инспекция указала, что вследствие монтажных работ фактически созданы новые объекты основных средств, без демонтажа старых. Суд учел, что демонтаж до проведения работ был невозможен, поскольку работы осуществлялись на действующем, эксплуатирующемся объекте (разд. ХХприл. 8). Работы отвечают признакам капитального ремонта;
— постановление ФАС Уральского округа от15.09.11 №А76-25924/10. Смена чугунных труб на полиэтиленовые является капитальным ремонтом, а не реконструкцией, функциональное назначение трубопровода не изменилось (разд. ХVI прил. 8);
— постановление ФАС Волго-Вятского округа от12.08.11 №А82-7144/2010. Ремонт полов, кабельных каналов и замена дверных блоков являются капитальным ремонтом (разд. VIприл. 8);
— постановление ФАС Северо-Кавказского округа от11.04.11 №А53-10464/2010. Монтаж новых вентиляционных систем и водопровода отвечает признакам капитального ремонта (разд. XII и XIII прил. 8), а не модернизации или реконструкции. В результате ремонта не произошло совершенствование производства и повышение его технико-экономических показателей, не увеличена пропускная способность трубопроводов;
— постановления ФАС Северо-Кавказского округа от16.02.11 №А32-15838/2010, от11.02.11 №А32-16132/2010. Утепление, шпатлевка, грунтовка, окраска стен, отделка балконов, демонтаж и укладка тротуарной плитки, демонтаж и установка колодцев являются ремонтными работами, их стоимость не капитализируется (разд. IV и XVI прил. 8);
— постановление ФАС Центрального округа от30.12.10 №А68-1971/10. Расходы на ремонт фасада и усиление конструктивных элементов здания относятся к ремонту. Также к текущим относятся расходы на работы, предшествующие ремонту (подготовка плана-проекта, проведение геодезических испытаний), и на перепланировку, связанную с проведением этих работ;
— постановление ФАС Московского округа от03.12.10 №А40-13115/10-114-80. Выполнены работы по демонтажу плит покрытий, обрешетки из бруса, утепления покрытий, выравнивающих стяжек, ограждений кровель, по разборке покрытий кровель из рулонных материалов, обшивке низа галереи, монтажу щитов покрытий, устройству пола, по монтажу прогонов, устройству по фермам настила, по смене окон. Данные работы относятся к ремонту (в частности, разд. IV прил. 8);
— постановление ФАС Волго-Вятского округа от02.11.10 №А82-4702/2009. Административно-производственное здание «превратилось» в культурно-развлекательный центр, произошло изменение количественных параметров (после завершения работ увеличилась общая площадь сдаваемых в аренду помещений). Не изменились площадь, этажность и объем здания. Суд признал, что проведенные работы по своему характеру направлены на восстановление здания и являются ремонтными;
— постановление ФАС Уральского округа от21.09.10 №А47-6070/2008. Указанные в договоре работы по реконструкции являются ремонтными работами, поскольку не вызвали изменения целевого назначения здания проходной (сторожки), не изменились технико-экономические показатели функционирования здания. Произведены демонтаж конструкций на фундаменте, разборка утепления покрытий, разборка кирпичных стен, перекрытий железобетонных, армирование кладки стен и бетонных оснований, кладка перегородок из кирпича, укладка плит и покрытий, смена мелких покрытий из стали и рулонных покрытий, устройство пароизоляции, утепление, стяжка, шпатлевка и огрунтовка, окраска, штукатурка, монтаж каркасов ворот, замена кровли и отопительной системы; установка оконных и дверных блоков, оборудовано подвальное помещение;
— постановление ФАС Московского округа от04.09.09 №А40-94373/08-139-447. Работы по частичной перепланировке, ремонту тамбура, полов, смене воздуховодов, ремонту и частичной замене кладки, замене перегородки и части бетонного основания правомерно отнесены к работам по капитальному ремонту. В результате проведенных работ служебное или технологическое назначение как в целом здания, так и отремонтированного помещения здания не изменилось (разд. II, III, V, XII прил. 8);
— постановление ФАС Московского округа от15.02.10 №А40-95760/08-116-293. В результате произведенных работ демонтировано старое ограждение, установлено и окрашено новое ограждение, осуществлен монтаж калиток и распашных ворот. Поскольку технологическое и служебное назначение ограждения не изменилось, данные работы являются капитальным ремонтом (разд. XXI прил. 8);
— постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от14.07.09 №А40-16205/09-99-33. При замене тип нового покрытия должен соответствовать требованиям норм и технических условий для нового строительства. В рабочих помещениях установлены огнеупорные двери. Для этого произведены вспомогательные работы: снятие наличников, снятие дверных полотен, демонтаж дверных коробок. Также были проведены работы по улучшению косметического и производственного состояния офисных помещений. Работы признаны текущим ремонтом, поскольку не отвечают признакам капитального (разд. VI и VIII прил. 3);
— постановление ФАС Московского округа от26.05.09 №А40-27155/07-98-157. Произведена пробивка проемов в конструкциях из кирпича и установка блоков в наружных и внутренних дверных проемах, разборка кладки и кладка отдельных участков стен из кирпича, разборка и установка стропил двухскатных, смена обрешетки с прозорами из досок толщиной до 30 мм, разборка металлоконструкций, монтаж перфорированного настила, старой изоляции из минеральной ваты, утепление покрытий плитами из минераловатных плит, установка вентиляционных систем из листовой оцинкованной стали, гидроизоляции герметиком, жалюзийных решеток, дверных блоков и другие строительно-монтажные работы, относящиеся к капитальному ремонту;
— постановление ФАС Северо-Западного округа от17.10.08 №А56-48759/2007. Регулировка систем центрального отопления, смена отдельных секций отопительных приборов и небольших участков трубопроводов при устранении утечек и засоров в трубах, ремонт и замена в отдельных помещениях регулировочной и запорной арматуры и прочие работы по содержанию относятся к работам текущего ремонта, их стоимость не капитализируется (разд. XIII прил. 3);
— постановление ФАС Западно-Сибирского округа от27.08.08 №А81-461/2008. Осуществленные компанией работы по ремонту трубопровода полностью соответствуют по содержанию капитальному ремонту (разд. XVII прил. 8);
— постановление ФАС Северо-Западного округа от21.05.07 №А56-27115/2006. Кладка перегородок, устройство дополнительных санузлов и вытяжек, ремонтно-отделочные работы (шпаклевка, окраска стен, укладка плитки, устройство подвесных потолков, ремонт дверей) являются капитальным ремонтом
Иногда фирма принимает работы по реконструкции своих основных средств за ремонт. Это одна из самых распространенных ошибок, которые находят налоговики при проверке. Как ее избежать и доказать проверяющим, что реконструкции не было?
Материал предоставлен журналом
"Расчет"
(№5, 2003)
Ознакомиться с содержанием номера
вы можете в разделе
либо непосредственно на сайте журнала
www.raschet.ru
Бывает так, что фирма принимает работы по реконструкции своих основных средств
за ремонт. Это одна из самых распространенных ошибок, которые находят налоговики
при проверке. Как ее избежать и доказать проверяющим, что реконструкции не было,
рассказывает наш эксперт Юлия САВИЦКАЯ.
Распространенная ошибка
Те фирмы, у которых есть основные средства, рано или поздно сталкиваются с
необходимостью их капитального ремонта или реконструкции. Не стоит путать эти
виды работ: они совершенно по-разному отражаются в бухгалтерском и налоговом
учете.
Затраты на ремонт основных средств можно учесть при расчете налога на прибыль
сразу после того, как закончены работы (ст. 260 НК). А реконструкция увеличивает
балансовую стоимость основного средства и списывается через амортизационные
отчисления (п. 2 ст. 257 НК). Понятно, что для организации выгоднее ремонт.
Но отличить капитальный ремонт от реконструкции порой бывает довольно сложно.
И бухгалтер, далекий от строительства, в большинстве случаев не сможет этого
сделать, если слово "реконструкция" не будет прямо указано в договоре.
В договорах же упоминают о реконструкции очень редко. Обычно стараются ограничиться
простым словосочетанием - "ремонтные работы". Термин "реконструкция"
появляется лишь тогда, когда проводимые работы очень значительны. Поэтому многие
фирмы, не вдаваясь в подробности, относят расходы по таким договорам сразу на
себестоимость.
Однако то, что написано в договоре, еще ни о чем не говорит. И при проверке
налоговики будут прежде всего смотреть не на договор, а на характер проведенных
работ. Обнаружив нарушение, они доначислят налог на прибыль и налог на имущество.
Как правило, суммы бывают довольно велики.
Еще одна ошибка многих организаций - они не относят к реконструкции так называемые
сопутствующие услуги. "Наша фирма реконструировала свой производственный
цех, - рассказывает Елена Павлюченко, главный бухгалтер ООО "Пекарь"
из Санкт-Петербурга. - Все строительные работы выполняла одна компания. А проектную
документацию готовила совершенно другая. Мы списали расходы на проектные работы
сразу на себестоимость. При проверке налоговики сказали, что их следовало отражать
в учете так же, как и строительные работы. Ведь они непосредственно связаны
с реконструкцией. В принципе я была с этим согласна. Пришлось доплатить налоги
и штрафы".
На что смотрят налоговики
Обнаружив у фирмы договор на ремонтные работы, налоговики прежде всего попросят
сметы, акты выполненных работ и другие документы. Например, ежемесячные справки
о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). Если им покажется, что
ремонт может оказаться реконструкцией, налоговики начнут "копать глубже".
В том случае, если работы проводились в здании или помещении, они попросят технический
паспорт здания, его поэтажные планы и экспликации к ним (расшифровку поэтажных
планов), составленные до и после работ. Ведь, как известно, любые изменения
в планировке помещений следует фиксировать в БТИ. Кроме того, на многие виды
работ необходимо получать разрешение (например, в инспекции архитектурно-строительного
надзора).
Правда, зачастую организации не делают этого и реконструируют свои объекты,
как говорится, "тихой сапой". Они считают, что в случае их продажи
сумеют оформить все необходимые документы задним числом. На практике это вполне
возможно и случается сплошь и рядом.
Чтобы выяснить, не скрываете ли вы какие-то документы, налоговики могут сделать
запрос в БТИ. Хотя эти учреждения обычно относятся к просьбам проверяющих равнодушно
и часто их игнорируют, рассчитывать на такое везение не стоит. Поэтому если
вы все-таки вносили изменения в документы на свое здание или помещение, то их
придется показать налоговикам.
Получив документы, инспектор на какое-то время займется их изучением. Если налоговик
окажется дотошным, он будет кропотливо сличать все данные до и после проведенных
на объекте работ. Если изменения в техпаспорт по окончании работ не вносились,
инспектор может осмотреть все помещения, сравнивая их с поэтажными планами и
экспликациями.
По результатам анализа и осмотра он сделает свои выводы и отразит их в акте.
Поэтому, не дожидаясь проверки, вы можете поднять документы, связанные с работами,
и посмотреть на них еще раз глазами налогового инспектора. При этом постарайтесь
определить, действительно ли у вас был ремонт или все-таки реконструкция. А
для этого надо знать, в чем их отличие.
Как отличить
В Налоговом кодексе нет определения ремонта, а понятие реконструкции дано лишь
в общих чертах (п. 2 ст. 257 НК). Поэтому организация может воспользоваться
определениями, которые применяются в строительстве. Такое право нам дает пункт
1 статьи 11 Налогового кодекса.
Так, к примеру, существует письмо Главной инспекции государственного архитектурно-строительного
надзора от 28 апреля 1994 г. № 18-14/63 (см. врез). Этого письма нет в консультационных
базах, оно существует для внутреннего использования сотрудниками инспекции.
В нем разъясняется отличие капитального ремонта от реконструкции.
Если быть краткими, суть письма сводится к следующему. Работы по реконструкции
приводят к изменению основных технико-экономических показателей здания или его
назначения. Например, меняется количество и качество помещений, строительный
объем и общая площадь здания, вместимость, пропускная способность и т. д. При
капитальном ремонте таких изменений не происходит.
Поэтому прежде всего следует сопоставить основные показатели здания или помещения
до и после работ. Если, к примеру, площадь помещений увеличилась в результате
каких-либо пристроек или надстроек или офисные помещения вы преобразовали в
торговый зал, это реконструкция.
Хотя и здесь нельзя быть категоричными: при определении характера работ следует
исходить из каждой конкретной ситуации. Дело в том, что, согласно письму, и
реконструкции, и ремонту присущи однотипные виды работ (например, перепланировка).
И главное в них - это конечный результат.
В любом случае при сравнении техпаспорта БТИ до и после работ вы, опираясь на
письмо строительной инспекции, сможете определить, насколько существенны изменения
основных показателей здания.
Кроме того, если в процессе работ вам пришлось оформлять акт приемки законченного
строительством объекта (типовая форма № КС-11) или акт приемки законченного
строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14), это верный знак
того, что у организации проводилась реконструкция. Имея на руках такой документ,
налоговики уже не оставят вас в покое.
Стоит ли в суд
Не исключено, что, оценив свои работы, вы решите, что это ремонт. И, конечно
же, не исключено, что налоговики с вами не согласятся. Довольно часто они принимают
за реконструкцию простую перепланировку или замену напольных или потолочных
покрытий. В таком случае вы скорее всего встретитесь в суде.
Судьи, как правило, не очень сведущи в вопросах строительства, поэтому они могут
принять как вашу сторону, так и сторону налоговой. Если вам не повезет и налоговики
выиграют первую инстанцию, можно попросить провести судебную экспертизу. Для
этих целей существуют специальные центры судебных экспертиз. Они есть практически
в каждом большом городе. Стоить услуги центра могут по-разному - в зависимости
от объема работ.
Эксперты анализируют начальные и конечные показатели ваших помещений на основании
смет, техпаспортов БТИ, поэтажных планов и экспликаций и выдают свое заключение.
При этом они опираются на различные строительные документы, в том числе и на
письмо инспекции государственного архитектурно-строительного надзора. Собственно
говоря, это письмо мы получили как раз от одного судебного эксперта.
"При проведении экспертизы, - рассказал нам эксперт, - мы действуем совершенно
независимо и не заинтересованы ни в выигрыше налоговой инспекции, ни в выигрыше
организации. Мы просто изучаем полученные документы и делаем свои выводы. Хотя,
по моим наблюдениям, налоговики довольно часто фиксируют нарушения, совершенно
не разбираясь в строительных вопросах. Они видят реконструкцию в любом ремонте.
Зачастую отличить одно от другого они не могут просто потому, что не обладают
необходимой квалификацией. Поэтому их точку зрения не следует воспринимать как
окончательный приговор".
| О правильном толковании терминов
"новое строительство", "капитальный ремонт", "реконструкция",
"расширение"
|
| Госстрой России ГЛАВНАЯ ИНСПЕКЦИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО АРХИТЕКТУРНО-СТРОИТЕЛЬНОГО НАДЗОРА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (Главгосархстройнадзор России) ИНСТРУКТИВНОЕ ПИСЬМО [О правильном толковании терминов "новое строительство", "капитальный ремонт", "реконструкция", "расширение"] В связи с поступающими запросами от территориальных органов Госархстройнадзора
России по правильному толкованию терминов "новое строительство",
"капитальный ремонт", "реконструкция", "расширение",
Главгосархстройнадзор России разъясняет: При реконструкции зданий помимо работ, выполняемых при капитальном ремонте,
могут осуществляться: |
| |
При износе здания проводится или реконструкция, или капитальный ремонт. Что именно выбрать? Рассмотрим оба понятия и узнаем разницу между ними.
Капитальный ремонт представляет собой меры по устранению поломок, восстановлению/замене изношенных или неисправных деталей. Работы могут производиться с целью повышения эксплуатационных свойств. Капремонт включает в себя следующие действия:
Реконструкция – это глобальное преобразование здания для придания ему новых характеристик. Может предполагать перепланировку. В рамках реконструкции могут проводиться эти действия:
Соответствующую информацию о реконструкции и капремонте можно найти в главе 15 статье 166 ЖК РФ.
К СВЕДЕНИЮ! Как отличить капремонт от реконструкции? Если итогом ремонтных работ стало изменение категории, класса или особенностей функционирования, это будет именоваться реконструкцией. Если же работы не касались несущих конструкций, это, скорее всего, будет именоваться капитальным ремонтом.
Стандарты ремонта оговорены Приказом №312 Госкомархитектуры от 23 ноября 1988 года, а также Нормами продолжительности реконструкции и капремонта. Рассмотрим основные положения этих нормативных актов:
В нормативных актах также содержатся основы создания и утверждения проектно-сметной документации.
Рассмотрим все отличия капитального ремонта от реконструкции.
Реконструкция и капремонт отличаются друг от друга по своей длительности. Сроки обновления определяются на основании оценки технического состояния постройки или ее отдельных элементов.
Сроки исправления определенных неисправностей прописаны в нормах ВСН 58-88 (р). В частности, в этих нормах указаны поломки в рамках капремонта. Также сроки определяются таким документом, как «Нормы продолжительности капремонта» МЖКХ от 1982 года.
Плановые проверки, строительные работы, реконструкция и капремонт – все это различные формы услуг. Периодичность их выполнения регламентируется Ведомственными строительными нормами. Этими нормами устанавливаются стандарты длительности эксплуатации здания. После истечения этой длительности постройку рекомендуется ремонтировать.
В строительных нормах указано, что обновлять штукатурное покрытие нужно раз в 60 лет. После истечения этого срока проводится капремонт. Продолжительность эксплуатации плит перекрытия на балконах составляет 80 лет.
ВАЖНО! При принятии решения о ремонте можно учитывать фактическое состояние объекта. Если здание находится в хорошем состоянии, компания может изменять принятые сроки. Для изменения сроков нужно подготовить соответствующие аргументы.
К СВЕДЕНИЮ! Капремонт проводится чаще реконструкции.
Проведение и капремонта, и реконструкции является обязательным. Организовать работу обязаны ЮЛ. Подробнее об осуществлении работ написано в статье 52 Градостроительного кодекса. Если предприниматель не будет исполнять свои обязательства по выполнению ремонта, его ждет ответственность на основании статьи 9.5 КоАП РФ.
ВАЖНО! Периодическое проведение капремонта обязательно. Даже если жильцы здания будут против выполнения работ, последние все равно будут проводиться. Реконструкция, как глобальное вмешательство в характеристики постройки, будет обязательной только в том случае, если есть соответствующие требования от местных органов власти или имеется инициатива от жильцов.
Здание обновляется за счет следующих средств:
Обычно капремонт выполняется за счет средств собственников. Однако если осуществляется глобальная реконструкция, средств владельцев, как правило, не хватает. Тогда привлекаются дополнительные средства.
В НК РФ не содержится такого понятия, как «капремонт». В нормах рассматривается только реконструкция. В письме Минфина №03-03-04/1/794 указаны нормы, которыми нужно руководствоваться при определении типа работ:
Налоговые органы считают, что расходы по реконструкции умножают начальную стоимость постройки. Соответствующее мнение изложено в письме УФНС по Москве №20-12/089231.1 от 19 сентября 2007 года.
Компания обязана обосновать, почему она отнесла проведенную работу к той или иной категории. Для обоснования нужно подготовить соответствующие документы. К ним принадлежат эти бумаги:
На основании этих бумаг и осуществляется учет. Они помогут обосновать, что предпринятые меры являются ремонтными работами. В этом случае можно списать их на расходы на базе статьи 260 НК РФ.
В пункте 2 статьи 257 НК РФ указано, что траты на реконструкцию увеличивают начальную стоимость здания. Они будут списываться посредством амортизации на основании статей 256-259 НК РФ. Траты на капремонт будут считаться прочими расходами. Фигурируют они в том периоде, в котором они появились. При этом не важно, когда произошла фактическая оплата.
В статье 260 НК РФ прописано, что, если расходы актуальны в течение 2 и более периодов, имеет смысл создать резерв для равномерного включения трат в проведение ремонта. Если резерв не был создан, датой осуществления трат считается дата подписания акта-приемки.
В пунктах 7-8 ПБУ 6/01 указано, что траты на ремонт входят в начальную стоимость здания. Бухучет при реконструкции и при капремонте будет различным. Рассмотрим все нюансы.
В бухучете принимаются к учету по своей начальной стоимости. Однако последняя может меняться в результате реконструкции. Меняться стоимость будет и в учете. Траты на реконструкцию относятся к капитальным вкладам. Траты будут фиксироваться на ДТ счета 08. После того как работы завершены, траты включаются в начальную стоимость.
В рамках бухучета выполняются эти записи:
Нужно прописать конкретную сумму увеличения стоимости. Она будет равна всем затратам на реконструкцию. Последние должны быть подтверждены документами.
Для постепенного включения трат в ремонт рекомендуется сформировать резерв расходов. Проводки при капремонте будут следующими:
Все расходы на капремонт также должны подтверждаться документально.
В процессе эксплуатации основных средств нередко возникает необходимость улучшения технического состояния объектов. Для этого проводится ремонт или же реконструкция. На законодательном уровне отличие капитального ремонта от реконструкции закреплено в ГрК РФ. В чем заключаются различия? Об этом – далее.
Все основные понятия, связанные со строительными работами, регулируются ГрК РФ. В стат. 1 даны определения капремонта, реконструкции, строительства объектов и т.д. В частности, под ремонтом капитального назначения понимается ряд мероприятий по замене или же восстановлению неисправных (изношенных) деталей, конструкций объектов, кроме несущих, на аналогичные или более качественные. Исключением являются линейные объекты.
Под реконструкцией же имущества понимается преобразование глобального назначения с изменением различных параметров. К примеру, может выполняться изменение числа этажей здания или его высоты, а также площади, включая пристройку, перестройку, надстройку, расширение объемов. Исключением также являются линейные объекты.
Следовательно, основное отличие капитального ремонта от реконструкции Градостроительный кодекс трактует как проведение работ, касающихся несущих конструкций или нет. Если, к примеру, осуществляются ремонт и реконструкция деревянных домов, то в первом случае возможна замена, допустим, окон, дверей, систем отопления, ГВС или ХВС и т.д. А при реконструкции могут проводиться достройки этажей, пристройки комнат, перепланировка и иные работы, затрагивающие несущие элементы и конструкции объекта.
Мы разобрались, что такое ремонт и реконструкция, в чем разница по ГрК РФ. Но как подобные операции необходимо отразить в учете юрлица? Прежде всего, надо понимать, что в бухучете все затраты на ремонт ОС (основное средство) следует отразить в периоде возникновения таких расходов на соответствующих счетах 44, 20, 26, 25 и т.д. В то же время затраты по модернизации, влекущие улучшение технических характеристик объекта, увеличивают стоимость первоначальную объекта по нормам п. 27 ПБУ 6/01.
Что касается учета налогового, здесь также есть различия в том, как отражать ремонт, реконструкцию (модернизацию) основных средств. При проведении ремонта все издержки разрешается единовременно списывать в прочие затраты предприятия текущего периода (подп. 2 п. 1 стат. 253, п. 1 стат. 260, п. 5 стат. 272, п. 2 стат. 257). Это касается как обычных, текущих, ремонтов, так и капитальных. Относительно же реконструкции ситуация другая. Такие затраты следует включить в стоимость ПС основного средства, а их списание будет производиться путем начисления амортизационных отчислений в течение срока эксплуатации объекта (п. 2 стат. 257, п. 5 стат. 270).
Несмотря на то, что в ГрК предельно ясно сказано, чем отличается капитальный ремонт от реконструкции здания или иного объекта, на практике порой очень сложно разграничить эти два понятия. К примеру, перепланировка – это реконструкция или капитальный ремонт? От четкости классификации будет зависеть, как предприятие спишет расходы – сразу или в течение длительного периода.
По мнению чиновников, если в результате проведенных мероприятий существенно изменились технические свойства объекта или служебные, появились новые, совершенно другие, характеристики, такие работы следует считать реконструкцией. Если же сохранено на прежнем уровне соответствие элементов и помещений здания, это ремонт (Письмо Минфина РФ № 03-03-РЗ/67741 от 17.10.17 г. Письмо Минстроя РФ № 7026-АС/08 от 27.02.18 г.). А реконструкция всегда должна приводить к улучшению эксплуатационных свойств объекта (Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/65431 от 06.10.17 г.).
Существующая по данному вопросу арбитражная практика достаточно противоречива. При рассмотрении подобных споров суды учитывают два момента – какие именно работы были проведены на объекте, и как изменились его технико-эксплуатационные характеристики. Если по результатам никаких улучшений свойств не произошло, такие мероприятия не могут признаваться реконструкцией и должны быть квалифицированы как ремонт.
Вывод – в этой статье мы рассмотрели, что такое ремонт, реконструкция (модернизация) основных средств, и как этот вопрос регулируется на градостроительном уровне. Исходя из действующих норм, одни и те же работы могут быть признаны как капремонтом, так и реконструкцией в зависимости от того, к каким результатам привели и в каких обстоятельствах были выполнены.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
Теперь понятие "капитальный ремонт" закреплено законодательно. Кроме того, более подробно прописан перечень работ, которые относятся к реконструкции. Это поможет компаниям избежать ошибок при разграничении расходов на такие виды работ в учете.
Недавно в законодательство были внесены поправки , благодаря которым станет легче отличить строительные работы, которые относятся к капитальному ремонту, от реконструкции. Кроме того, некоторые виды работ, традиционно относимые налоговиками к реконструкции, компаниям станет проще учесть в качестве расходов на ремонт.
Это имеет важное значение, так как учет расходов на эти виды работ ведется по-разному, а тема классификации строительных работ в учете до сих пор остается одной из самых спорных.
Максим Бушуев,
бухгалтер компании "Гринатом" (МФ ОЦО ГК "Росатом")
Расходы на ремонтные работы в налоговом учете компания имеет право списать единовременно в размере фактических затрат (при условии, что она не создает резерв по этому виду расходов). Причем это касается как текущего, так и капитального ремонта .
С расходами на реконструкцию другая ситуация. Эти расходы увеличивают первоначальную стоимость имущества и впоследствии могут быть списаны только через амортизацию .
В результате очень часто списание таких расходов растягивается на долгие годы, особенно если речь идет о реконструкции здания. Дополнительные сложности вызывает еще и то, что в бухгалтерском и налоговом учете амортизация объекта после реконструкции рассчитывается по-разному, в результате чего фирме приходится вести еще и учет временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".
Кроме того, если реконструкция длится более 12 месяцев, то на весь период проведения этих работ приостанавливается начисление амортизации по объекту .
Пример.
Компания произвела строительно-монтажные работы (СМР) в здании на сумму 900 000 руб. (без НДС), которые были завершены в сентябре (срок проведения работ не превысил 12 месяцев). Первоначальная стоимость здания - 3 000 000 руб., оно входит в 8-ю амортизационную группу со сроком полезного использования 21 год (252 месяца) Компания использует линейный метод начисления амортизации и не применяет амортизационную премию. Рассмотрим отражение расходов на СМР в налоговом учете.
Вариант 1: расходы учтены как ремонт.
Всю сумму расходов (900 000 руб.) компания может списать единовременно в периоде завершения работ, т. е. в сентябре, на дату подписания акта приемки (при условии, что фирма не создает резерв по расходам на ремонт).
Соответственно, вся сумма расходов на ремонт будет полностью учтена в декларации по налогу на прибыль за сентябрь (9 месяцев).
Вариант 2: расходы учтены как реконструкция.
Фирма обязана на всю сумму расходов по СМР увеличить первоначальную стоимость здания.
При этом ежемесячная сумма амортизации по нему до реконструкции была рассчитана так:
1: 252 мес. x 100% x x 3 000 000 руб. = 11 905 руб.
Допустим, до реконструкции здание эксплуатировалось 60 месяцев, поэтому сумма амортизации, начисленная за этот период в налоговом учете, составила:
11 905 руб. x 60 мес. = = 714 300 руб.
Предположим, что после реконструкции срок службы здания фирма увеличивать не стала, в связи с этим новая сумма ежемесячной амортизации была рассчитана так (см. письма Минфина России от 29.03.2010 № 03-03-06/1/202, от 12.02.2009 № 03-03-06/1/57):
1: 252 мес. x 100% x x (3 000 000 руб. + 900 000 руб.) = = 15 476 руб.
То есть срок, в течение которого будет начисляться новая амортизация, составит:
(3 900 000 руб. – 714 300 руб.) : : 15 476 руб. = 206 мес.
В отличие от первого варианта, когда компания имеет право полностью списать расходы уже в сентябре, при классификации СМР в качестве реконструкции расходы будут полностью списаны только через 17 лет.
Итак, вполне очевидно стремление большинства компаний списать, как правило, немалые расходы на строительно-монтажные работы в качестве ремонтных. В свою очередь, налоговики при каждом удобном случае пытаются признать подобные работы реконструкцией, а значит, исключить их стоимость из состава расходов.
Самое большое количество споров возникает по поводу капитального ремонта, ведь это довольно дорогостоящее мероприятие, которое иногда можно легко принять за реконструкцию.
До недавнего времени определение понятия "ремонт" можно было встретить только в строительных нормативах времен СССР.
Что касается определения термина "реконструкция", то оно хотя и содержится в Налоговом кодексе, но носит слишком общий характер и указывает лишь на целевую направленность работ, поэтому компаниям часто бывает сложно применить его на практике, чтобы классифицировать конкретные виды строительно-монтажных работ.
Поэтому для отделения работ по реконструкции от ремонтных Минфин России рекомендовал компаниям использовать советские строительные нормативы (см. таблицу на с. 19).
Несмотря на то что работы по капремонту и реконструкции описаны в этих документах достаточно подробно, вопросы все равно остаются.
Ведь грань, отделяющую экономически целесообразную модернизацию, которая проводится в рамках капремонта, от реконструкции, порой увидеть крайне сложно. Об этом свидетельствует и обширная судебная практика .
В частности, интересно недавнее постановление ВАС РФ , в котором судьи сделали вывод, что одни и те же работы могут являться и капитальным ремонтом, и реконструкцией. Все зависит от обстоятельств, при которых они проводились.
Так, компания, занимающаяся добычей нефти, провела работы "по вырезанию части эксплуатационной колонны, предназначенной для подъема нефти от забоя к устью скважины, и забуриванию с этого места бокового ствола". Налоговики часть этих затрат признали реконструкцией, поскольку в результате забуривания некоторых скважин добыча нефти увеличилась.
Но в Президиуме ВАС РФ посчитали, что увеличение объема добычи нефти еще ни о чем не говорит, поскольку зависит от нескольких факторов, а значит, на основании только этого показателя нельзя квалифицировать строительные работы как реконструкцию.
В данном случае определять работы нужно было в зависимости от состояния скважины: если она была технически неисправна и работы проводились с целью устранения неисправностей, это капитальный ремонт (именно при таких обстоятельствах эти работы указывались в качестве ремонтных и в отраслевых нормативных документах). Но если те же работы проводились в исправных, но бездействующих скважинах, это уже реконструкция.
Теперь в связи с принятием Закона № 215-ФЗ разграничить капитальный ремонт и работы по реконструкции станет намного легче. Наиболее существенные изменения внесены в положения Градостроительного кодекса.
Обратите внимание: этот документ является одним из важнейших в регулировании вопросов строительства, реконструкции, ремонта .
Обновленная редакция Градостроительного кодекса действует с 22 июля 2011 года.
Теперь в нем содержится официальное определение капитального ремонта, а также более подробно описан перечень работ, относящихся к реконструкции.
До внесения поправок понятие "реконструкция" в Градостроительном кодексе было слишком общим, но теперь отдельные определения терминов "реконструкция" и "капитальный ремонт" даны для объектов капитального строительства (т. е. зданий, сооружений и др.) и для линейных объектов (линий связи или электропередачи, дорог, трубопроводов и др.) .
Так, теперь к реконструкции капитальных объектов, кроме изменения параметров объекта (высоты, этажности, площади, объема), относятся еще и следующие виды работ:
надстройка, перестройка или расширение объекта;
замена или восстановление его несущих строительных конструкций (за исключением отдельных элементов этих конструкций).
Капитальный ремонт зданий, сооружений - это замена или восстановление:
Что касается ремонта и реконструкции линейных объектов, то здесь главный критерий отличия - это изменение класса, категории, изначальных показателей функционирования или границ полос отвода, а также охранных зон объекта.
Иными словами, если хотя бы один из этих признаков изменился, значит, проведена реконструкция, если нет - капитальный ремонт.
Кроме того, незначительные изменения затронули и положения Налогового и Земельного кодексов. Но эти поправки, по сути, носят лишь уточняющий характер (в частности, из некоторых положений НК РФ с 2012 г. исключено отдельное упоминание работ по "расширению" объекта).
При этом в основных положениях Налогового кодекса, которые регулируют учет расходов на ремонт и реконструкцию, никаких изменений не произошло.
Несмотря на то что советские строительные нормативы не прекратили действовать, все-таки при разграничении видов строительных работ в учете компаниям имеет смысл в первую очередь руководствоваться нормами Градостроительного кодекса.
Например, при ремонте зданий расходы, связанные с внутренней перепланировкой помещений в них, станет проще признать капитальным ремонтом (при условии, что несущие конструкции в здании полностью не менялись).
Но обратите внимание: если строительные работы направлены на увеличение производственных мощностей компании, то независимо от их вида они все равно будут считаться реконструкцией с точки зрения налогового учета. То есть целевая направленность работ в данном случае имеет решающее значение.
Ведь при отражении расходов в налоговом учете фирмы в первую очередь должны руководствоваться Налоговым кодексом. Такой вывод, в частности, сделали судьи в уже упоминавшемся Постановлении ВАС РФ № 11495/10.
Пример.
Компания имеет в собственности офисное здание. На одном из этажей произведена перепланировка (вместо 10 кабинетов сделано 12). При этом несущие конструкции здания не менялись, увеличения его площади не произошло, а назначение осталось прежним.
Ситуация 1:
перепланировка произведена в связи с расширением штата работников.
С учетом положений ст. 257 НК РФ расходы на перепланировку помещения в связи с увеличением числа сотрудников, скорее всего, будут признаны реконструкцией. Особенно, если от этого напрямую зависит увеличение объемов производства или сбыта продукции (например, если компания дополнительно приняла на работу менеджеров по продажам).
Ситуация 2:
перепланировка произведена для увеличения числа помещений архива.
В данном случае у фирмы гораздо больше шансов учесть расходы на перепланировку в качестве ремонтных, так как эти затраты не связаны с расширением деятельности компании.
Капитальный ремонт | Документы | Реконструкция | Документы |
Капитальный ремонт включает в себя: устранение неисправностей всех изношенных элементов; их восстановление или замену на улучшенные (в данном случае допустима экономически целесообразная модернизация объекта: улучшение планировки, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории). Обратите внимание: | п. 5.1 ВСН 58-88(р), утв. приказом Госкомархитектуры РФ при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312; п. 3.11 Положения МДС 13-14.2000, утв. пост. Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279 | Реконструкция - это переустройство объекта, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. При реконструкции могут проводиться следующие работы:
подп. 14-14.3 ст. 1 ГрК РФ |
