Налог на прибыль - федеральный сбор, который взимается с дохода юридических лиц в определенный срок и в установленном законом порядке. Причем большая его часть направляется в местный или Начисление налогов характеризуется подобными контировками, когда как расчеты сильно отличаются. Рассмотрим бухгалтерские проводки, примеры которых будут подробно разъяснены в статье.
Расчет происходит в конце года, когда предприятие подсчитывает величину прибыли и ее составляющих. Для определения суммы, причитающейся бюджету, из общего значения дохода высчитывают расходы. Конечный результат вычислений - налогооблагаемая прибыль. После умножения ее на процентную ставку выяснится сумма подлежащего уплате, и можно будет составить бухгалтерские проводки (счета 68, 99).
В том случае, если по данным отчета убыток перевесил прибыль, налоговая база считается нулевой. Для определения ее величины используют формулу: Н б = Д р + Д вн - Р - Уб, где:
После определения налоговой базы предприятию необходимо произвести начисление налога на прибыль (проводка Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налог на прибыль»). При этом производится отдельный расчет платежей в федеральный и региональный/местный бюджет.
Большинство предприятий «вспоминают» об обязанности выплачивать проценты со своего дохода государству раз в год - после составления финансовой отчетности, тогда и составляются проводки бухгалтерского учета по налогу на прибыль. Расчетным периодом считается в таком случае один год. Сумма налоговой базы при этом определяется нарастающим итогом с первого дня. Отчетным периодом признаются промежутки в 3, 6 и 9 месяцев.
Существует и другой путь расчетов с государством по этому виду налога: непосредственно с полученной за каждый месяц прибыли. Это авансовый метод оплаты «по факту». Для некоторых юридических лиц он удобен, что не запрещено законом. Отчетным периодом соответственно считается месяц, два, три и так далее до конца года.
Отражение платежа с доходов организации регулируется ПБУ 18/02. Процесс состоит из двух последовательных этапов. Для начала необходимо определить бухгалтерскую прибыль, а затем выровнять результат с данными налогового учета.
Результат первого расчета считают условным расходом или Расчет производят по формуле: У р/д = П б × С, где:
Бухгалтерская прибыль определяется на основании данных бухгалтерского учета и является разницей между подтвержденными доходами и расходами предприятия за рассматриваемый период.
На данном этапе обозначается начисление налога на прибыль: проводка Дт «Прибыли и убытки» субсч. «Расход условный по налогу на прибыль» Кт «Налоги» субсч. «Налог на прибыль» или Дт «Налоги» субсч. «Налог на прибыль» Кт «Прибыли и убытки» субсч. «Доход условный по налогу на прибыль».
В связи с разными правилами отражения хозяйственных операций, в налоговом и бухгалтерском учете возникают несоответствия. После подсчета бухгалтерской прибыли за отчетный период следует внести коррективы в полученное значение У р/д: Н п = Н об + На от - Н об.от + У р/д, где:
Временные разницы между данными налогового и бухгалтерского учета образуют отложенный налоговый актив или обязательство. Если прибыль предприятия по бухгалтерским регистрам больше, чем по налоговым, говорят об отложенном налоговом обязательстве. Его величина равна разнице, умноженной на ставку по налогу. В обратном случае формируется который исчисляется подобным образом.
Налоговое обязательство постоянного характера образуется за счет возникновения постоянной разницы между показателями прибыли в бухгалтерском и налоговом учете. Их отражают проводкой Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги» на отдельных субсчетах.
Рассмотрим ситуацию: в течение года предприятие оформило кредит на сумму 1 млн 200 тыс. рублей и в виде первоначального взноса выплатило 400 тыс. По итогам первого квартала прибыль составила 2 млн 480 тыс. и НДС 240 тыс. рублей. Общая сумма расходов равна 750 тыс. р. Налоговый убыток за прошлый период - 80 тыс. р. Высчитать и начислить налог на прибыль.
Решение состоит из последовательных действий:
Перечисление налога на прибыль в государственный бюджет сопровождается записью: Дт «Налоги» Кт «Банковский счет».
Ежемесячный платеж по налогу на прибыль может быть осуществлен путем начисления суммы на фактически полученный доход за прошлый месяц или квартал. Во втором случае полученную сумму налога делят на 3 равные части. В следующем примере рассмотрим ситуацию, в которой предприятие осуществляет оплату налога ежеквартально. Для лучшего восприятия мы его представили в виде таблицы.
Доход за квартал, р. | Контировки |
||
300 000 × 0.2 = 60 000 рублей | Начислена сумма налога за I квартал Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги» |
||
1. 60 000 рублей 2. 250 000 × 0.2 = 50 000 рублей | 2. Начислен налог за II квартал: Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги» |
||
1. 50 000 рублей 2. 400 000 × 0.2 = 80 000 рублей | 2. Начислен налог за III квартал: Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги» |
||
80 000 рублей | |||
Итого за год | (1 270 000 × 0.2) - 60 000 - 50 000 - 80 000 = 64 000 рублей | 31 начисление налога на прибыль: проводка Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги» |
Ежемесячная оплата происходит путем перечисления трети общей за квартал суммы налога. Проводки при этом составляются как на начисление, так и на оплату каждого платежа.
Кроме налога на прибыль, предприятие обязано перечислять и другие платежи, например, НДС, НДФЛ, налог на имущество и транспорт. Для группировки данных по обязательствам перед государством используют активно-пассивный счет 68. Проводки бухгалтерского учета осуществляются по каждому виду налогов на соответствующих субсчетах.
Корреспондирующие счета при начислении налогов отличаются в зависимости от их типа. Если налог на прибыль относят к счету «Прибыли и убытки», то налог на доходы физических лиц вполне логично отражается на счете расчетов с персоналом по заработной плате.
Что такое налог? Это обязательство перед государством, которое отражается в пассиве баланса. Значит, начисление налогов - проводки с указанием кредита счета 68. Дебетуются счета по месту возникновения расходов на платежи.
Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по начислению и оплате налогов:
Перечисление сумм в государственный бюджет должно быть своевременным. Малейшая просрочка платежа сулит введение дополнительных штрафных санкций, не выгодных предпринимателю. Расчет налогов в интересах юридического лица должен выполняться правдиво, законно и своевременно.
НК об исчислении и уплате НП
Налогу на прибыль посвящена глава 25 Налогового кодекса РФ. В п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по НП обозначен календарный год. Он включает в себя несколько отчетных периодов, по окончании которых уплачиваются платежи по НП в качестве авансов (п. 1 ст. 55, п. 2 ст. 285, пп. 2, 3 ст. 286 НК РФ). Это квартал (первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года) и месяц (1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до завершения календарного года).
Авансовые платежи по НП (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ) могут быть ежеквартальными и ежемесячными.
НП по итогам года вычисляют, как и авансовые платежи по НП, по простой расчетной формуле: НП = налоговая база × налоговая ставка - сумма предыдущих авансовых платежей за весь год (п. 1 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).
Подробнее о порядке расчета и уплаты авансов по налогу на прибыль читайте в статье .
Переходим к проводкам по начислению налога на прибыль организации.
Для расчетов с бюджетом по установленным законом налогам в Плане счетов бухучета есть счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». На практике бухгалтеры, как правило, вводят субсчет к этому счету. В рамках данной статьи для учета расчетов по налогу на прибыль предусмотрим субсчет 2. В аналитическом учете можно открыть и субсчета второго уровня для разных бюджетов, к примеру счет 68-2-1 — «НП в федеральный бюджет», счет 68-2-2 — «НП в региональный бюджет».
Рассмотрим основные проводки по налогу на прибыль для всех налогоплательщиков — малого, среднего и крупного бизнеса. Малые предприятия вправе вести бухучет без ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н). Средний и крупный бизнес обязан применять это положение.
Проводка по начислению налога на прибыль — Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68.2 «Налог на прибыль». НП считается в течение года нарастающим итогом. Поэтому при начислении аванса по НП за очередной отчетный период указывают не всю величину этого аванса, а разницу между суммами за текущий и предыдущий отчетные периоды (строки 040 и 070 разделов 1 деклараций по НП).
Уплачен налог на прибыль организации - проводка будет такой: Дт 68.2 Кт 51.
Если за текущий отчетный период размер авансов по НП к уплате меньше суммы авансов по НП за предыдущий период, делается сторнировочная запись: СТОРНО (на отрицательную разницу между строками 180 листов 02 в текущем отчете и отчете по НП за предыдущий квартал) — (Дт 99 Кт 68.2).
По правилам ПБУ 18/02 вместо НП исчисляют условный расход (доход). Проводки по авансовым платежам по НП соответствуют основным, но сумма текущего НП складывается дополнительно из проводок по возникшим налоговым активам (НА) и обязательствам (НО):
При правильных вычислениях и разнесении результатов расчетов на указанные счета величина текущего НП в бухучете равна размеру НП к уплате по данным декларации по налогу на прибыль (строка 180 листа 02).
Рассмотрим практический пример по отражению сведений по НП в бухгалтерском учете.
Условия
В компании N суммы начисленных авансовых платежей по НП следующие: за первый квартал — 150 000 руб., за полугодие — 320 000 руб., за 9 месяцев — 300 000 руб., а налог за год — 550 000 руб. (эти сведения взяты из строк 180 в декларациях по НП за отчетные периоды). Компания N — малое предприятие, т. е. правила ПБУ 18/02 не использует. Авансы по НП перечислены своевременно.
Отражение расчетов по НП в бухучете:
|
Наименование операции |
Проводка |
Сумма, руб. |
|
НП за первый квартал |
Дт 99 Кт 68 |
|
|
Уплата аванса по НП за первый квартал |
Дт 68 Кт 51 |
|
|
НП за полугодие (320 000 - 150 000) |
Дт 99 Кт 68 |
|
|
Уплата аванса за второй квартал |
Дт 68 Кт 51 |
|
|
СТОРНО НП за 9 месяцев (300 000 - 320 000) |
Дт 99 Кт 68 |
|
|
НП за год (550 000 - 300 000) |
Дт 99 Кт 68 |
|
|
Уплата НП за год (550 000 - 150 000 - 170 000) |
Дт 68 Кт 51 |
Основных проводок по начислению и уплате НП всего три: Дт 99 Кт 68.2, Дт 68.2 Кт 51 и СТОРНО Дт 99 Кт 68.2 — для всех организаций, платящих налог на прибыль.
Если же компания относится к среднему или крупному бизнесу, ей следует применять в бухучете ПБУ 18/02. Расчетов и проводок по НП становится больше, и приходится учитывать еще возникающие временные и постоянные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.
Сальдо по счету 68.2 по окончании периода должно равняться величине налога к уплате (кредитовое) или к уменьшению (дебетовое) в разделе 1 декларации по налогу на прибыль.
Размеры налога на прибыль – расчётная сумма к уплате и уже оплаченная часть должны быть отмечены в бухучёте. Это осуществляется с помощью проводок.
В бухгалтерском и налоговом учёте отражены одни и те же данные, тем не менее, суммы в них могут отличаться. Это связано с разными определениями принятия дохода-расхода, разным обозначением предельного возможного дохода-расхода. Для того чтобы совместить данные двух видов учёта – налогового и бухгалтерского – и существуют проводки. В проводках по налогу на прибыль отражаются все стадии отчётности и движения начислений и уплат.
Уплата налогов происходит поквартально, по прошествии годового периода данные суммируются, анализируются и недоплаченную часть, если таковая имеется, необходимо доплатить. Если возникла переплата – она переносится на следующий год. На недоплаченные части начисляются штрафы и пени.
После корректировки бухгалтерской части в соответствии с налоговой отчётностью осуществляется начисление средств в бюджет. Проводка при использовании счёта 68 выглядит следующим образом:
Дт 99, «Условный доход/расход по налогу», Кт 68 – условный расход начислен;
Дт 68, Кт 99 используется при определении условного расхода/дохода в бухучете;
После корректировки итоговая сумма – Дт 68 «Расчеты» Кт 51.
Начисление производится по дебету, расчёт – по кредиту.
Во время заполнения проводок по налогу на прибыль стоит учитывать временные и постоянные разницы. Если в бухгалтерском и налоговом учёте данные различаются по причине их неодновременной фиксации – это временная разница. Если же разница постоянная – она может быть учтена только в налоговом или бухгалтерском учёте.
Если по налоговому учёту прибыль выше, нежели по бухгалтерскому, то это вычитаемая разница. При этом предприятие получает отложенный актив, отражаемый корреспонденцией Дт 09 Кт 68.
Если выше бухгалтерская прибыль – образуется отложенное обязательство, отражается оно как Дт 68 Кт 77.
1. Дт 99 Кт 68 – начисление налога на прибыль по декларации, бухгалтерской справке.
2. 09–68 – отложенный актив – используются справки и налоговые регистры.
3. 68–09- аннулированный или уменьшенный актив
4. 99–09 – актив списан на сумму, на которую прибыль в этом и следующих периодах не уменьшается.
5. 68–77 – отложенное налоговое обязательство
6. 77–68 – погашение или уменьшение отложенного налогового обязательства
7. 77–99 – списание отложенного налогового обязательства.
8. 68–51 – внесён налоговый аванс, подтверждение с помощью выписки с банковского счёта.
Если организация при осуществлении своей деятельности применяет общую систему налогообложения, в установленные сроки она должна производить исчисление и перечисление в бюджет налога на прибыль. Отражать это фирма должна не только в налоговом учете – необходимо, что в бухучете также формировалась проводка по начислению налога на прибыль.
План счетов бухгалтерского учета регламентирует, что при начислении налога на прибыль должны применяться следующие счета:
Налог на прибыль исчисляется в течение года либо ежемесячно, либо ежеквартально путем определения авансовых платежей. При этом начисление происходит нарастающим итогом с начала года.
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 99 | 68 | Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль (ежемесячно или ежеквартально) |
| 09 | 68 | Начислен налоговый актив при превышении налоговой прибыль над этим показателем по данным бухучета |
| 68 | 77 | Начислено налоговое обязательство при превышении бухгалтерской прибыли над показателем по налоговому учету. |
| 99 | 68 | Начислен налог на прибыль за налоговый период, если прибыль по итогу года больше чем в отчетные промежутке времени авансовые платежи. |
| 99 | 68 | Скорректирован налог на прибыль по итогу за год, в случае когда по итогам за год прибыль получена меньше, чем при расчете авансовых платежей (в том числе при получении убытка) |
В установленных НК РФ случаях российская компания должна выступать налоговым агентом и производить удержание налога на прибыль у источника его образования. Примером такого случая является выплата дивидендов как российской фирме, так и организации, не имеющей представительства на территории РФ или когда перечисляется оплата арендной платы иностранной компании
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 84 | 75/2 | Начислены дивиденды иностранной компании - участнику общества |
| 75/2 | 68 | Начислен налог на прибыль налоговым агентом по дивидендам иностранной фирме |
| 75 | 52 | Перечислены дивиденды учредителю - иностранной фирме |
| 68 | 51 | Оплачен налог на прибыль налоговым агентом |
| 20 | 60 | Начислена арендная плата поставщику – иностранной фирмы |
| 60 | 68 | Начислен налог на прибыль налоговым агентом в отношении арендодателя или лизингодателем |
| 68 | 51 | Перечислен в бюджет налог на прибыль налоговым агентом |
| 60 | 52 | Перечислена арендная плата поставщику - иностранной фирме |
Обязанности по исчислению налога на прибыль в качестве налогового агента у компании возникают и в отношении процентов, начисленных по привлеченным от иностранных компаний (с государствами которых отсутствуют международные соглашения), не имеющих представительств в РФ, займам.
Согласно НК, платить налог на прибыль обязана любая компания, если она действует на территории страны. При этом значения не имеет, как у нее правовой статус, либо как она создавалась.
На основании этого бюджетные учреждения также обязаны рассчитывать и перечислять налог на прибыль. При этом в налогооблагаемую базу будут включаться не только коммерческие доходы, но также и внереализационные.
Налог на прибыль рассчитывается по стандартным алгоритмам - здесь также можно уменьшать поступившие доходы на размер понесенных расходов.
Внимание! Для ведения учета в бюджетном учреждении есть строгое правило - необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по коммерческой деятельности и поступивших в качестве целевого финансирования. Если этого не сделать, то последние нужно будет включать в состав налогооблагаемых доходов.
Проводки по налогу на прибыль оформляются следующим образом:
На практике может возникнуть ситуация, при которой покупатель принял от поставщика товар и оприходовал его. Через некоторое количество времени принимается решение вернуть его назад, по причине того, что он не пользуется спросом - к примеру, такой пункт есть в договоре между сторонами.
Внимание! Особенностью такой операции будет являться то, что фактически реализация уже была проведена у каждой из сторон, а потому необходимо оформить своего рода обратную реализацию, с начислением всех необходимых налогов. Во время этой операции также требуется выписать счет-фактуру, в которой выделить налог НДС.
Поскольку в учете будет отражена обратная реализация, то в базу по налогу на прибыль попадают выручка и списание закупочной стоимости, которые участвуют в определении налога в общем порядке. Фактически налогооблагаемая прибыль будет равна нулю, поскольку цена продажи будет равна сумме остаточной стоимости и НДС.
Проводки оформляются таким образом:
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| При поступлении товаров | ||
| 41 | 60 | Закуплены товары у поставщика |
| 19 | 60 | Выделен НДС по приобретенным товарам |
| 68 | 19 | Произведен зачет входного НДС |
| В момент возврата товаров | ||
| 62 | 90 | Отражается возврат непроданных товаров в виде реализации |
| 90 | 41 | Списывается закупочная стоимость возвращаемых товаров |
| 90 | 68 | Производится начисление НДС на операцию возврата |
ООО «Астра» завершила календарный год со следующими показателями: доходы – 38 820 000 рублей, расходы 26 124 500 руб. Произведем расчет налога.
Налоговая база: 38820000-26124500=12 695 500 руб.
В федеральный бюджет платеж 2%: 12 695 500 х 2% = 253 910 руб.
В региональный бюджет платеж 18%: 12 695 500 х 18% = 2 285 190 руб.
Таким образом, общая сумма налога на прибыль составляет: 253910+2285190=2 539 100 руб.
– это обязанность каждой компании, которая работает по правилам общей системы налогообложения. То, как именно происходят эти действия, говорится в учетной политики для целей налогового учета. Однако сам факт начисления налога на прибыль и его последующая уплата находят свое отражение и в бухгалтерском учете. Как и любой факт хозяйственной деятельности фирмы, исполнение налоговых обязательств предполагает оформления определенных проводок.
Расчеты по налогу на прибыль в бухгалтерском учете находят свое отражение на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» . Вообще это стандартный счет, по субсчетам которого проводится большинство налогов компании, например, НДФЛ, удержанный из зарплаты работников налоговым агентом, НДС, «упрощенный» налог в рамках УСН и так далее. На отдельном субсчете «Налог на прибыль» к счету 68 делаются записи и по рассматриваемому нами налогу.
Нужно отметить, что счет 68 является активно-пассивным, что означает, что сальдо по нему нужно рассматривать в развернутом виде. По кредиту счета отражается задолженность перед бюджетом, по дебету - переплата по налогам.
Соответственно, начисление налога на прибыль отображается проводкой: дебет 99 «Прибыли и убытки» - кредит 68, субсчет «Налог на прибыль». Сумма данного начисления должна соответствовать расчетной сумме налога за соответствующий отчетный период, а сама проводка оформляется на последний день этого отчетного периода.
Напомним, что расчет налога на прибыль происходит нарастающим итогом, то есть каждый последующий отчетный период включает в себя данные по доходам и расходам с начала года. Такое положение дел может привести к тому, что, например, в первом квартале в декларации по налогу на прибыль у компании отражен определенный доход, но по итогам полугодия его сумма оказалась меньше, либо же компания и вовсе вышла в убыток. В этом случае ранее начисленный ранее в том же году аванс по налогу на прибыль нужно скорректировать. В учете оформляется следующая проводка:
Сторно Дебет 99 «Прибыли и убытки» - Кредит 68 , субсчет «Налог на прибыль» – на сумму излишне начисленного налога.
Уплата налога на прибыль в бюджет оформляется, как нетрудно догадаться, с использованием расчетного счета компании, следующей проводкой:
Дебет 68, субсчет «Налог на прибыль» - Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислен в бюджет налог на прибыль. Сумма в данной проводке соответствует сумме фактического перечисления налога. При этом в силу различных обстоятельств она может отличаться от суммы начисленного налога, отраженного по кредиту счета 68.
Согласно статье 285 Налогового кодекса отчетным периодом по налогу на прибыль для большинства ситуаций является квартал, полугодие и 9 месяцев, а окончательный расчет по налогу происходит по году в целом. Исходя из этого постулата, бухгалтер будет оформлять проводки по налогу на прибыль ежеквартально. Те компании, которые обязаны рассчитываться по налогу по итогам месяца, будут проводить в своем учете ежемесячное начисление налога на прибыль. В этом и заключается разница между различными предусмотренными в отношении налога на прибыль отчетными периодами – условно говоря, месячными и квартальными.
Обратите внимание: поскольку проводка, согласно которой начислен налог на прибыль, оформляется последним числом отчетного периода, вплоть до даты оплаты налога у фирмы будет числиться задолженность по нему. Это вполне стандартная ситуация, даже с учетом того, что формально срок перечисления платежа в бюджет – до 28 числа месяца по окончании отчетного периода – может быть еще и не пропущен. Более того, в бухгалтерском балансе, подаваемом по итогам года на дату 31 декабря, задолженность по налогу в части платежа за последний отчетный период также не вызовет вопросов у контролеров.
Хуже, если случилась такая ситуация, что на счету компании на дату положенной уплаты недостаточно денег, чтобы перечислить в бюджет всю сумму налога, рассчитанную по итогам отчетного или налогового периода . Тогда у компании появится просроченная задолженность. В бухгалтерских записях она не будет чем-либо отличаться от обычной задолженности, фиксируемой на конец отчетного периода. Однако сопоставив предусмотренные налоговым законодательством сроки перечисления платежей с датами фактической их уплаты, и обнаружив такую просрочку, контролеры, к сожалению, в 100 процентах случаев используют свое право начислить компании пени. Напомним, рассчитываются пени, как 1/300 ключевой ставки за каждый день опоздания с платежом от суммы данной задолженности. А вот штраф при небольшой задержке с перечислением и добровольном погашением задолженности законодательством не предусмотрен.
