Для учета продажи готовой продукции, товаров, услуг используется счет 90 «Продажи». Счет 90 - сложный, имеющий несколько субсчетов. В данной статье разберем, как устроен этот счет, и какие проводки по счету 90 выполняются при продаже продукции, товаров и услуг.
Похож на него по своей структуре , который мы разберем в ближайшее время.
Счет 90 «Продажи» состоит из нескольких субсчетов, основные субсчета, которые всегда используются это:
вторая партия: себестоимость 120 000 руб., выручка 200 000 руб., НДС 30 000 руб.
Сумма | Дебет | Кредит | Название операции |
80000 | 90/2 | 43 | Первая партия направлена на продажу, списана себестоимость |
100000 | 62 | 90/1 | Отражена выручка от продажи первой партии |
15000 | 90/3 | 68 | Начислен НДС на первую партию |
120000 | 90/2 | 43 | Списана себестоимость второй партии |
200000 | 62 | 90/1 | Отражена выручка от продажи второй партии |
30000 | 90/3 | 68 | Начислен НДС на вторую партию |
55000 | 90/9 | 99 | Отражен финансовый результат в данном месяце |
Алгоритм:
Для наглядности представим сч. 90 и сч. 99 в виде таблицы и отразим все операции по продажам (красным выделено конечное сальдо, черным текущие операции):
Ноябрь:
В ноябре открываем новый сч. 90, переносим конечное сальдо по каждому субсчету из октября, в ноябре это будет начальное сальдо.
1 партия: себестоимость 90 000, выручка 150 000, НДС 23 000.
2 партия: себестоимость 180 000, выручка 300 000, НДС 46 000.
Алгоритм:
Сч. 90 и сч. 99 в конце месяца будут выглядеть следующим образом (зеленым отмечено начальное сальдо, красным – конечное сальдо, черным – текущие операции):
Декабрь:
Переносим конечное сальдо по каждому субсчету из ноября, оно будет являться начальным сальдо для декабря.
1 партия: себестоимость 75 000, выручка 100 000, НДС 15 000.
Алгоритм:
Надеюсь, теперь вопрос учета продажи готовой продукции, товаров, услуг не вызывает затруднений. В следующей статье продолжим тему учета финансовых результатов, рассмотрим учет прочих доходов и расходов на сч. 91.
Реализация товаров и услуг – основа производственно-коммерческих отношений предприятий-партнеров, являющейся целью любого бизнеса. О бухгалтерском оформлении этих операций пойдет речь в нашей статье.
На этом бухгалтерском счете генерируется вся информация по проведенным компанией продажам, а, поскольку реализация товара – процесс многоступенчатый и расщепляется на доходы и расходы, то к нему открывают несколько функциональных субсчетов :
В зависимости от отраслевой принадлежности и специфики производства могут быть открыты и другие субсчета. Работает счет так: данные по субсчетам учета затрат (90/1, 90/2, 90/3 и др.) аккумулируются по нарастающей на протяжении месяца. По его окончании кредитовый оборот (90/1) сопоставляется с суммарной величиной дебетовых оборотов (90/2, 90/3 и др.) и выводится итог, отражающийся на сч. 90/9. Фиксируется прибыль от реализации проводкой Д/т 90/9 К/т 99.
Понятием обратной реализацией обозначают возврат товара поставщику. Причинами его могут служить, например, несоответствие заявленному ассортименту, обнаружение брака при приемке и т.п. В зависимости от того, принят товар или не принят, различается и бухгалтерское оформление операции.
Если поставка не принята покупателем к учету, то он направляет продавцу претензию, а товар учитывает за балансом (Д/т 002) до тех пор, пока не будут возвращены уплаченные за него деньги (Д/т 51 К/т 60). После возврата средств покупатель возвращает ТМЦ поставщику, а бухгалтер производить запись – К/т 002.
Продавец, в свою очередь, делает такие проводки:
Операции |
||
СТОРНО выручки от продажи на величину товара по возвращаемой поставке |
||
СТОРНО себестоимости отгруженного товара |
||
СТОРНО НДС |
||
Возврат средств покупателю |
Если товар учтен покупателем, то его возврат фиксируется уже не за балансом, а на имущественных счетах. Обратная реализация, проводки:
У поставщика проводки по реализации товаров, принятых к учету покупателем, а впоследствии возвращенных, будут такими же, как и в тех случая, когда ТМЦ учитывались за балансом.
Проводки реализации товаров имеет свои отличительные особенности. В данном случае отражать этапы реализации товарно-материальных ценностей в учете следует по установленным правилам. О том, какими бухгалтерскими проводками отражать продажи товаров в розницу, расскажем в нашей статье.
Розничная и оптовая торговля — это самые распространенные виды реализации на современном рынке. У данных видов довольно много отличий, в том числе и правила отражения операций в бухгалтерском учете.
При оптовой торговле между покупателем и продавцом составляется договор или соглашение на поставку продукции. Отражение оптовой продажи товара проводками в бухучете зависит от способа перехода права собственности на реализованные материальные ценности. То есть момент признания выручки:
При розничной торговле договор между покупателем и продавцом не составляется и не подписывается. Расчеты производятся в момент покупки, причем не только в наличной денежной форме, но и с применением банковских карт и специальных платежных терминалов.
Документами, которыми оформляется факт реализации ТМЦ, являются фискальные чеки, товарные чеки, квитанции и чеки онлайн-касс или платежных терминалов.
Продавец может реализовывать ТЦ по покупным ценам либо установить специальную торговую наценку на каждую единицу реализуемых ценностей.
Рассмотрим порядок составления бухгалтерских записей на конкретных примерах.
Пример № 1. ТЦ реализуем с торговой наценкой.
ООО «Весна» приобрело ТМЦ для розничной реализации в общем количестве 100 штук на сумму 118 000 рублей, в том числе НДС 18 000 руб. ТМЦ были переданы в магазин с наценкой 100 рублей, следовательно, цена к продаже составила 1100 рублей за единицу товарно-материальных ценностей. В учетной политике ООО «Весна» закреплено, что учет продажных цен ведется на счете 42 «Торговая наценка».
Операция |
Сумма, руб. |
||
Оприходованы ТЦ от продавца |
|||
Отражен входной НДС |
|||
Входной НДС принят к вычету |
|||
Начислена торговая наценка на ТМЦ, поступившие в магазин |
(100 р. × 100 ед.) |
||
ТМЦ переданы со склада в магазин для розничной продажи |
(1100 × 100 ед.) |
||
Отражена выручка от продажи товаров, проводка |
(110 000 + 18 % НДС) |
||
Начислен НДС с реализации |
(110 000 × 18 %) |
||
Списаны ТЦ по розничным ценам (по себестоимости) |
|||
Списана торговая наценка на переданные в магазин ТЦ |
(операция со знаком минус - СТОРНО) |
Пример № 2. Реализация без торговой наценки.
ООО «Весна» приобрело для розничной реализации 50 единиц ТМЦ на сумму 50 000 рублей. В марте передано 20 единиц в магазин для торговли. Цена за единицу — 1000 рублей.
Реализация товаров или услуг – основные источники доходов фирмы. Отражение продажи в учете происходит либо на момент отгрузки, либо на момент оплаты. Каждый случай отгрузки предполагает свои проводки.
Реализация товаров отражается по дебету субсчет «Себестоимость» () и Кредиту 41 счета, субсчета по которому определяются от вида торговли (опт/розница и т.д.):
Реализация товаров может проводиться через посредника. Тогда необходимо делать проводки Дебет 45 Кредит 41 «Товары на складах». По мере продажи ТМЦ делают хозяйственные записи по дебету счета 90 «Себестоимость» и кредита . При экспорте товаров делают такие же проводки.
На основной системе налогообложения необходимо платить НДС по реализации. Отражение налога делают проводкой Дебет НДС Кредит .
В розничной торговле товары продают по продажной стоимости. Наценку делают по . При реализации в конце месяца нужно сделать сторнирующие проводки:
Обычно может производится по предоплате или по факту отгрузки товара.
Организация после отгрузила товары на сумму 99 500 руб. (НДС 15 178 руб.).
Проводки:
Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
99 500 | Выписка банка | |||
Оформление счета-фактуры на аванс | 15 178 | Исх. счет-фактура | ||
Учтена выручка от или товаров | 99 500 | Товарная накладная | ||
НДС начислен по реализации | 15 178 | Товарная накладная | ||
Списаны проданные товары | 64 000 | Товарная накладная | ||
Зачтен аванс | 99 500 | Товарная накладная | ||
99 500 | Счет-фактура | |||
Вычет авансового НДС | 15178 | Счет-фактура |
Организация отгрузила покупателю товары на сумму 32 000 руб. (НДС 4881 руб.). После поставки была получена оплата.
Проводки:
Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
Отражена выручка от реализации товаров | 32 000 | Товарная накладная | ||
НДС начислен по реализации | 4881 | Товарная накладная | ||
Списаны проданные товары | 385 | Товарная накладная | ||
Оформлен счет-фактура на реализацию | 32 000 | Счет-фактура | ||
Получена оплата от покупателя | 32 000 | Выписка банка |
За день торговая выручка в магазине составила 12 335 руб. Учет ведется по продажным ценам, организация находится на системе налогообложения ЕНВД, торговая точка автоматизирована. Деньги в этот же день сданы в кассу фирмы.
Проводки:
Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
Поступление выручки от продажи товаров | 9000 | Справка-отчет кассира | ||
Списание проданных товаров по продажной цене | 9000 | Справка-отчет кассира | ||
Выручка сдана в кассу | 9000 | Приходный кассовый ордер | ||
Расчет наценки по реализованным товарам | -3700 | Cправка-расчет списания наценки |
При реализации услуг задействованы те же счета, только вместо 41 счета фигурируют 20-е, на которых собираются все затраты, составляющие себестоимость.
Организация выполнила услуги на сумму 217 325 руб. Себестоимость услуги составила 50 000 рублей.
Проводки по оказанию услуг.
Хозяйствующие субъекты создаются для осуществления строго определенных видов деятельности. Большинство из них занимается созданием готовой продукции, оказанием услуг и производством работ в пользу сторонних лиц. Данный процесс связан с передачей ценностей (работ, услуг) и получением оплаты за них. Рассмотрим подробнее какие формируются проводки по реализации товаров и услуг.
Планом счетов для отражения в бухучете предусмотрено использование следующих счетов при отражении реализации услуг, работ, товаров:
Особенностью учета реализации в розничной торговле является поступление выручки от продажи не на расчетный счет, а, в основном, в кассу.
В связи с тем, что покупателями выступает достаточно обширный круг потребителей, расчеты с ними ведутся без использования счета 62, а напрямую на счет учета выручки. Кроме этого, на себестоимость проданных товаров обычно списываются также затраты на их продажу.
Дебет | Кредит | Обозначение операции |
50 | 90/1 | В кассу сдана выручка по продаже товаров |
57 | 90/1 | Принята оплата через оплату банковской картой |
51 | 57 | Зачислены на расчетный счет деньги, поступившие по договору эквайринга |
90/2 | 57 | Отражена комиссия по договору эквайринга |
90/2 | 41 | Списана себестоимость проданных товаров |
90/2 | 42 | |
90/3 | 68 | Определен НДС за проданные товары |
90/2 | 44 | Включены затраты на продажу |
Когда договором купли-продажи или поставки установлена предоплата, она предполагает, что покупатель полностью или частично должен произвести оплату товара до его отгрузки.
Внимание! При продаже товаров по предоплате у поставщика возникает обязательство по начислению и уплате НДС в бюджет с авансовой суммы, а когда происходит отгрузка материальных ценностей, требуется проведение зачета. В связи с этим для учета расчетов по покупателю необходимо использовать два субсчета у - общий по расчетам и один по авансам полученным.
Дебет | Кредит | Обозначение операции |
51, 52 | 62/2 | От покупателя получен аванс за продукцию, товар |
76/НДС | 68 | Определен НДС на полученный от покупателя аванс |
62 | 90/1 | Указана выручка от продажи товаров, готовой продукции |
90/2 | 41, 43 | Списывается себестоимость проданного товара, готовой продукции |
90/2 | 42 | Списана наценка по реализованным товарам (если отражение товаров выполняется по продажным ценам) |
90/3 | 68 | |
62/2 | 62 | Выполнен зачет ранее поступившего аванса |
51, 52 | 62 | Выполнен окончательный расчет за товар (если аванс был произведен частично). |
68 | 76/НДС | Выполнен зачет ранее уплаченного НДС с аванса |
При учете продажи товара по отгрузке, оплата производится в момент отгрузки либо после нее. Также имеет значение в какой момент будет происходить переход права на отгруженные товары от поставщика к покупателю (на складе поставщика, на складе покупателя или где-то промежуточно).
Так как товар будет находиться уже не на складе, но и списать его стоимость на реализованные товары поставщик тоже не сможет, следует применять счет 45. При этом не возникает обязательств по определению и уплате налога НДС с авансового платежа (по причине отсутствия такового).
Внимание! При УСН необходимо делать такие же проводки, за исключением начисления НДС, так как факт оплаты имеет значение только при определении дохода компании для целей налогообложения.
Оказание услуг в бухучете проводится аналогично реализации товаров. Но так как они не имеют материального воплощения, то все затраты собираются на одном из счетом производства (20, 25 и т. д.), после чего они списываются в момент реализации на счет 90/2. Счета 41, 43 при этом не используются.
Авансом является платеж, который выполняется заказчиком или покупателем в счет будущих товаров или работ.
При определенных обстоятельствах заказчик может потребовать вернуть ранее уплаченные средства:
Операции с авансами, когда осуществляется их возврат покупателю, оформляются следующими проводками:
Дебет | Кредит | Обозначение операции |
51 | 62/2 | На расчетный счет зачислен аванс за товары, услуги |
76/НДС | 68 | На сумму поступившего аванса начислен НДС |
62/2 | 51 | Покупателю возвращена сумма аванса |
68 | 76/НДС | Сумма НДС, уплаченная с аванса, принята к вычету |
В таком учреждении продажа товаров выполняется на основании договорной цены. Учреждение самостоятельно определяет размер наценки, но она не должна вступать в противоречие с нормативными актами.
Кроме этого, государство определяет перечень товаров, на которые устанавливает цену самостоятельно. Цену на них учреждение устанавливает на основании утвержденных тарифов.
Внимание! Реализация товаров не входит в основную деятельность бюджетного учреждения, поэтому операции должны учитываться через счет 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг».
Несмотря на то, что поставщик при такой операции фактически не получает для себя никакой выгоды, в том числе и выручки, налоговое законодательство данную операцию трактует как продажу.
Еще одна особенность - определение налога на прибыль. В бухгалтерском учете все понесенные расходы включаются в состав прочих. В то же время, в налоговом учете они не включаются в состав уменьшающих базу по налогу на прибыль.
Оформляются следующие проводки:
Дебет | Кредит | Обозначение операции |
91/2 | 41, 43 | Списана себестоимость переданных товаров или готовой продукции |
91/2 | 60, 76 | Списаны затраты по транспортировке, хранению переданных товаров |
91/2 | 68 | Произведено начисление НДС на стоимость переданных товаров |
19 | 68 | По переданным товарам произведено восстановление НДС, ранее включенного в вычет |
91/2 | 19 | Восстановленный НДС списан на прочие расходы |
В сделке по продаже товара могут участвовать третьи лица, которые выступают посредниками между покупателем и продавцом. В этих случаях план счетов также предполагает использование счета 45.
Дебет | Кредит | Обозначение операции |
45 | 41,43 | Отгружены товары, готовая продукция посреднику для дальнейшей реализации |
62 | 90/1 | Посредник сообщил о реализации товара покупателю |
90/2 | 45 | Списывается себестоимость проданного товара, готовой продукции (когда товары перешли в собственность покупателя) |
90/3 | 68 | Отражен НДС по проданным товарам, продукции |
76 | 62 | Отражена задолженность посредника за отгруженный товар покупателю (когда расчеты с покупателем ведутся через посредника) |
44 | 76 | Начислено вознаграждение посреднику за участие в реализации товара |
19 | 76 | Принят НДС по вознаграждению посредника |
90/2 | 44 | Списаны на затраты услуги посредника |
68 | 19 | Зачтен НДС по вознаграждению посредника |
51 | 76 | Поступила оплата за поставленные товары, продукцию от посредника |
76 | 51 | Оплачены услуги посредника (если комиссия посредника не удерживается из оплаты за реализованный товар) |