Cтраница 1

Периодичность ревизий указывается в перечнях трубопроводов. Результаты е должны быть зафиксированы в паспорте соответствующего трубопровода. На заменяемые или предназначенные в результате ревизии к ремонту трубопроводы (участки трубопроводов) составляют акт отбраковки, который выдается руководству цеха.  

Объем и периодичность ревизии оговорены в ПУГ-69 и Правилах Госгортехнадзора и оформляются соответствующим актом.  

Объем и периодичность ревизии оговорены в ПУГ-69 и Правилах Гостортехнадзора п оформляются соответствующим актом.  

Ниже приведены сроки периодичности ревизий и испытаний.  

Величина установочного давления, периодичность ревизии и проверки, место установки, направление сбросов от предохранительных клапанов указываются в ведомости установочных давлений. Ведомость составляется по каждой установке (цеху) начальником и механиком (старшим механиком) установки (цеха), согласовывается со службой технического надзора, главным механиком и утверждается главным инженером предприятия.  

План комплексных ревизий составляется с учетом периодичности ревизий, установленной для объединений, комбинатов, предприятий, а также наличия работников контрольно-ревизионной службы. План контрольно-ревизионной работы имеет два раздела. В первом - Комплексные ревизии - указываются наименование и местонахождение ревизуемого предприятия, период, за который проводится ревизия, вид ревизии, продолжительность ее проведения, исполнители. Второй раздел - Тематические проверки - содержит те же показатели, что и первый, только вместо вида ревизии указывается тема проверки.  

Текущий ремонт - периодичность его совпадает с периодичностью ревизии труб по наружному диаметру.  

Для обеспечения безаварийной работы трубчатых печей необходимо строго соблюдать периодичность ревизии труб и двойников, указанную в системе ревизии, и не допускать длительной работы труб и двойников, достигших отбраковочных размеров как по внутреннему, так и по наружному диаметру и по величине прогиба. Следует подчеркнуть, что скорости износа труб и двойников, связанные с ними сроки службы и определенные на их основании сроки ревизии печей, предложенные в настоящей работе, приемлемы только при переработке рассмотренных в брошюре нефтей и их продуктов.  

Сроки проведения выборочной ревизии трубопроводов уточняются администрацией предприятия с учетом специфики производства, коррозионности среды, результатов наружного осмотра и предыдущей ревизии; периодичность ревизии тру-болроводов может быть принята в пределах от 1 до 4 лет.  

Сроки проведения выборочной ревизии газопроводов устанавливает администрация предприятия с учетом специфики производства, коррозионное среды, результатов наружного осмотра и предыдущей ревизии, а в отдельных случаях они могут зависеть от нарушений или изменений технологического процесса. Периодичность ревизии газопроводов должна быть в тгределах от 1 до 4 лет.  

Сроки проведения выборочной ревизии газопроводов устанавливает администрация предприятия с учетом специфики производства, коррозионности среды, результатов наружного осмотра и предыдущей ревизии, а в отдельных случаях они могут зависеть от нарушений или изменений технологического процесса. Периодичность ревизии газопроводов должна быть в пределах от 1 до 4 лет.  

Сроки проведения выборочной ревизии газопроводов устанавливает администрация предприятия с учетом специфики производства, оррозионности среды, результатов наружного осмотра и предыдущей ревизии, а в отдельных случаях они могут зависеть от нарушений или изменений технологического процесса. Периодичность ревизии газопроводов должна быть в пределах от 1 до 4 лет.  

Приказом Минфина России от 2 мая 2007 г. № 39н утверждена Инструкция о порядке проведения ревизий и проверок Федеральной службой финансово-бюджетного надзора. Кого будут проверять на основании этой инструкции? Какие новшества внесены в порядок проведения проверок с ее принятием? Рассмотрим наиболее существенные нововведения.

Инструкция уточняет объекты контроля Росфиннадзора. Это бюджетополучатели федерального бюджета различных уровней власти, государственные внебюджетные фонды, а также организации любых форм собственности, использующие федеральное имущество.

В новой Инструкции из перечня объектов контроля исключены органы власти и бюджетополучатели субъектов России и местного самоуправления, которые раньше могли проверяться на договорных началах. За органами Росфиннадзора остается право проверки этих объектов. Однако только в случаях получения ими помощи из федерального бюджета.

Органы Росфиннадзора теперь не смогут проверять абсолютно все организации по мотивированным постановлениям и обращениям правоохранительных органов, в том числе в рамках расследуемых уголовных дел. Здесь их компетенция также ограничивается контролем за использованием федеральных средств и имущества. Однако в ходе такого контроля ревизоры Росфиннадзора имеют право проведения встречных проверок в любых организациях независимо от их организационно-правовых форм.

Следует отметить, что Инструкция не устанавливает порядок проведения проверок исполнения валютного законодательства. Проведение данных проверок и оформление их результатов по-прежнему не формализовано.

В числе вопросов проведения ревизии и проверки Инструкцией предусмотрено проведение контрольных действий по изучению использования средств федерального бюджета на приобретение товаров, работ, услуг для государственных нужд. То есть проверка выполнения законодательства о госзакупках. При этом выявляются факты размещения заказов без проведения обязательных процедур и необоснованного увеличения цен товаров, работ и услуг в ходе заключения и выполнения государственных контрактов.

Как долго проверяют?

Прежде чем говорить о сроках, отметим следующую особенность проведения контрольных мероприятий. Ранее проведение ревизии предполагало полный и всесторонний охват финансово-хозяйственной дея-тельности организации, а проверка представляла собой единичное контрольное действие.

В новой Инструкции отсутствуют определения ревизии и проверки. Более того, решение об использовании сплошного или выборочного метода проведения контроля принимает на месте руководитель ревизионной группы (п. 21 Инструкции). Все это делает различия между такими видами контрольных мероприятий, как ревизия и проверка, весьма условными.

В отличие от ранее существовавшего порядка новой Инструкцией установлен жесткий срок проведения контрольного мероприятия — не более 45 рабочих дней. Срок отсчитывается с момента предъявления руководителем ревизионной группы удостоверения на проведение проверки до дня подписания акта.

Достаточно четко определены процедуры продления первоначально установленного срока и приостановления контрольного мероприятия. Продлить срок проверки или приостановить ее проведение может лицо, ее назначившее. О таком решении теперь в обязательном порядке уведомляется руководитель проверяемой организации.

В случае, если ревизоры превысят срок проведения контрольного мероприятия, нарушат порядок ее продления или приостановления, руководитель имеет право не допускать ревизионную группу к проверке своей организации.

Процедура проверки

Перед началом ревизии руководитель ревизионной группы представляет ее участников руководителю проверяемой организации. Новой Инструкцией предусмотрено не только ознакомление руководителя организации с удостоверением на право проведения проверки, но и с ее программой. В программе проверки должен содержаться перечень основных вопросов, по которым ревизионная группа будет проводить контрольные действия.

При проведении контрольных действий обязательно проверяются кассовые и расчетные операции, операции по лицевым, расчетным и валютным счетам, а также с материальными ценностями (п. 22 Инструкции). Причем операции с денежными средствами и ценными бумагами, а также расчетные операции проверяются сплошным методом.

По мнению автора, проверка сплошным методом не только денежных, но и всех расчетных операций в бюджетном учреждении потребует значительного увеличения срока проведения контрольного мероприятия. Поэтому на практике такая проверка будет трудновыполнима для ревизоров.

Инструкцией предусмотрены контрольные действия по изучению:
— учредительных, регистрационных, плановых, бухгалтерских, отчетных и других документов по форме и содержанию;
— полноты, своевременности и правильности отражения совершенных финансово-хозяйственных операций;
— фактического наличия, сохранности и правильного использования денежных средств, достоверности расчетов и др.;
— постановки и состояния бухгалтерского учета и отчетности;
— состояния системы внутреннего контроля проверяемого бюджетного учреждения.

Особое внимание в Инструкции уделено встречным проверкам. В частности, впервые определен порядок их проведения, в том числе в организациях, расположенных на территории других субъектов РФ.

Следует отметить, что в новой Инструкции отсутствует существовавшая ранее обязанность руководителя проверяемой организации предоставления ревизорам помещения, оргтехники, услуг связи, канцеляр-ских принадлежностей, обеспечения машинописными работами.

Оформление результатов контрольного мероприятия

Результаты ревизии или проверки оформляются актом. Акт попрежнему должен содержать вводную и описательную части. Кроме того, Инструкцией введен новый заключительный раздел акта — информация о выявленных нарушениях, сгруппированная по их видам.

Необходимо отметить, что теперь в описании каждого нарушения в тексте итогового акта кроме положений законодательных и нормативных актов, которые были нарушены, содержания, периода и суммы нарушения в обязательном порядке указывается должностное лицо, его допустившее.

Изменяется и процедура подписания самого акта. Инструкцией, регулирующей проведение ревизий КРУ Минфина России, было преду-смотрено его подписание представителями Росфиннадзора, проводившими проверку, руководителем и главным бухгалтером проверяемой организации. Теперь главный бухгалтер акт не подписывает.

Предельный срок ознакомления руководства проверяемой организации с актом контрольного мероприятия и подготовки возражений по нему не меняется и составляет пять дней. Но по новой Инструкции срок ознакомления с актом для проверяемой организации будет устанавливать руководитель ревизионной группы.

С введением новой Инструкции в значительной степени изменился порядок реализации материалов контрольного мероприятия. Срок рассмотрения возражений по акту руководителем ревизионной группы увеличится с 5 до 30 рабочих дней.

В то же время в новом документе не решены многие существующие принципиальные проблемы. По-прежнему не установлена периодичность контроля, недостаточно регламентирована методология планирования и проведения ревизий и проверок, не определен порядок разрешения возникающих во время их проведения спорных ситуаций, отсутствует классификация выявленных финансовых нарушений.

Порядок составления акта

Акт ревизии (проверки) составляется на русском языке, имеет сквозную нумерацию страниц. В нем не допускаются помарки, подчистки и иные неоговоренные исправления.

Показатели, выраженные в иностранной валюте, приводятся в этой валюте и в сумме в рублях, определенной по официальному курсу, установленному Банком России на дату совершения соответствую-щих операций.

Акт ревизии состоит из вводной, описательной и заключительной частей.

При составлении акта должна быть обеспечена объективность, обоснованность, системность, четкость, доступность и лаконичность изложения.

Результаты ревизии должны подтверждаться документами (их копиями), объяснениями должностных, материально ответственных лиц проверенной организации и др.

Инструкцией не предусмотрено обязательное направление предписания об устранении выявленных нарушений руководителю проверяемой организации, а также информирование о результатах проверки выше-стоящих управляющих органов.

8.1. Основания и периодичность проведения ревизии.

8.2. Планирование ревизии.

8.3. Формы организации контрольно-ревизионной работы.

8.4. Обязанности, права и ответственность ревизоров и лиц, служебная деятельность которых проверяется.
8.1. Основания и периодичность проведения ревизии
Государство использует большие ресурсы и средства, нежели те, что мобилизуются в его бюджете. Поэтому оно должно иметь правовую базу и соответствующий механизм обеспечения целе-вого и эффективного использования всех принадлежащих ему средств и контроль за их использованием.

Государство не может безразлично относиться к тому, как ведутся дела на предприятиях и в организациях негосударствен-ной формы собственности. Следовательно, государство должно располагать такими формами финансового контроля, которые по-зволили бы эффективно контролировать предприятия всех форм собственности.

Ревизии финансово-хозяйственной деятельности органов и учреждений, подведомственных Минюсту России, должны прово-диться не раже одного раза в год (Указ Президента РФ от 25.07.1996 г. № 1095).

При организации, проведении и реализации результатов ре-визии работники контрольно-ревизионных органов обязаны ру-ководствоваться: инструкцией о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов РФ, Конституцией РФ, федеральными конституционны-ми законами, указами и распоряжениями Президента РФ и иными нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ, других министерств и иных органов исполнительной власти РФ, правовыми актами субъектов РФ.

Ревизия поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества (в том числе от ценных бумаг), находящегося в фе-деральной собственности, в федеральных органах исполнитель-ной власти, органах государственной власти субъектов РФ, органах местного самоуправления и организациях любых форм собственности, осуществляется как в плановом, так и в непла-новом порядке.

Ревизия организаций любых форм собственности по мотиви-рованным постановлениям, требованиям правоохранительных органов осуществляется в установленном порядке в соответствии с действующим законодательством РФ. Задания следственных ор-ганов затем принимается в качестве программы ревизии, план проведения которой разрабатывается контролерами в строгом соответствии с поставленными вопросами.

Ревизия поступления и расходования бюджетных и внебюд-жетных средств органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления и доходов от имущества, нахо-дящегося в их собственности, осуществляется по обращениям этих органов в установленном порядке с возмещением расходов по про-ведению такой ревизии соответствующим органом государствен-ной власти субъекта РФ или органом местного самоуправления.

При составлении планов проведения ревизий предусматри-вают, чтобы хозрасчетные предприятия подвергались проверкам, не менее раза в год и чтобы была обеспечена преемственность проверки хозяйственно-финансовой деятельности.

Основанием для проведения ревизии служит, мотивирован-ное постановление, которое должно иметь номер, дату, тему ре-визии, состав ревизионной группы с указанием ее руководителя, проверяемый период, наименование проверяемой организации, Ф. И. 0. руководителя, должность и подписи лиц, выдавших дан-ное постановление.

Сроки проведения ревизий и состав ревизионных групп оп-ределяется с учетом объема предстоящих работ, вытекающих из конкретных задач ревизии и особенностей деятельности ревизу-емых предприятий.

^ Сроки ревизии, как правило, не могут превы-шать 45 календарных дней. Первоначально установленный срок ревизии может быть продлен руководителем контрольно-ревизи-онного органа по мотивированному представлению руководите-ля ревизионной группы.

^ Основанием для продления срока могут быть следующие причины: проведение ревизии за время превы-шающее один год; изменение программы в ходе осуществления ревизии; необходимость сплошной проверки хозяйственных опе-раций с целью установления полного размера причиненного ма-териального ущерба при выявлении фактов хищений, злоупот-реблений и других нарушений; болезнь ревизора на срок до од-ного месяца и т.п.

Каждая ревизия должна охватывать период, начинающийся со дня окончания предыдущей ревизии и заканчивающийся датой начала планируемой ревизии. При необходимости или при нали-чии постановления следственных органов ревизия проводится за более длительный период. При определении очередности ревизий необходимо учитывать время, прошедшее после предыдущей ревизии, наличие информации о злоупотреблениях или незаконных действиях отдельных работников предприятия, хищениях и недо-стачах товарно-материальных ценностей и других недостатках в финансово-хозяйственной деятельности в прошедшем периоде.
^ 8.2 Планирование ревизии
Планирование контрольно-ревизионной работы включает в себя определение на предстоящий период перечня условий осуществления трудовых процессов по экономическому контро-лю соответствующего контрольно-ревизионного органа.

Контрольно-ревизионная служба составляет перспективные и текущие планы, которые различаются продолжительностью планируемого периода.

Перспективные планы составляются на 3-5 и более лет, и вклю-чают в себя мероприятия по организации контрольно-ревизионной работы, ее совершенствованию, по подготовке и повышению квали-фикации кадров, по разработке нормативно-справочных материа-лов. Эффективность перспективного планирования контрольно-ре-визионной работы выражается в целенаправленном и рациональ-ном использовании труда работников экономического контроля.

^ Текущие планы составляются на предстоящий календарный год и включают в себя перечень работ, связанных непосредствен-но с осуществлением контрольных функций. В отличие от перс-пективных планов они характеризуются большой детализацией. Годовой план состоит из двух разделов: документальные ревизии и тематические проверки. К годовому плану прилагается график отпусков, список работников, направляемых на курсы повыше-ния квалификации, планы проведения совещаний, семинаров.

Годовые планы визируются руководителем контрольно-реви-зионной службы (группы, отдела, управления) и утверждаются руководителем соответствующего органа.

Ревизионные комиссии организаций в годовых планах своей работы должны предусматривать, как правило, не менее двух ре-визий хозяйственно-финансовой деятельности организации.

На основе годовых и квартальных планов контрольно-реви-зионной работы каждым работником контрольно-ревизионного аппарата разрабатывается индивидуальный план работы на предстоящий период, в котором указываются виды работ, подлежащих выполнению в этом периоде, даты и сроки их выполнения, фамилии соисполнителей. Индивидуальные планы подписываются соответствующими исполнителями и утверждается руководителем контрольно-ревизионного органа.

При планировании контрольно-ревизионной работы следу-ет предусмотреть равномерную загрузку работников ревизион-ного аппарата. В среднем на одного ревизора планируется око-ло 8 ревизий (примерно две трети рабочего времени), осталь-ное время отводится на подготовку к ревизиям, учебу, участие в семинарах и др.

На проведение каждой ревизии участвующим в ней работни-кам выдается специальное удостоверение, которое подписывает-ся руководителем контрольно-ревизионного органа, назначив-шего ревизию, и заверяется печатью данного органа.

Организация ревизии финансово-хозяйственной деятельнос-ти предприятия включает выбор объекта ревизии и подготовку ревизии. Объем и содержание ревизии определяют потребность в специалистах, которых необходимо привлечь для проверки, то есть формируется ревизионная бригада.

Затем за 3-5 дней до начала ревизии издается распоряжение руководителя ревизующей организации о назначении ревизии, где указывается полное наименование ревизуемого предприя-тия, вид ревизии, период, за который проверяется деятельность предприятия, фамилия, имя, отчество каждого члена ревизион-ной бригады, определяется ее руководитель и срок ревизии.
^ 8.3. Формы организации контрольно-ревизионной работы
Кроме планирования в понятие организации контрольно-реви-зионной работы входит также определение необходимых форм ее практического осуществления. К их числу относятся:

Централизованная форма - такая форма организации контрольно-ревизионной работы, при которой контрольно-реви-зионный аппарат сосредоточен, начиная со второго и последую-щих вышестоящих звеньев отраслевого или государственного уп-равления; Централизованной формой организации контрольно-ревизионной работы выступает государственный контроль, осу-ществляемый контрольно-ревизионным аппаратом Министерства финансов РФ и министерств финансов субъектов РФ, который сосредоточен только в штатах этих финансовых органов.

Децентрализованная форма характеризуется сосредото-чением контрольно-ревизионного аппарата, начиная с первого звена хозяйственного или государственного управления (в рай-онных управлениях сельского хозяйства, агропромышленных холдингах).

При децентрализованной форме контрольно-ревизионная работа ведется каждым таким органом, что повышает ее опера-тивность.

Коллективная форма - контрольно-ревизионные работы выполняет одновременно группа исполнителей, составляющих временный коллектив контрольно-ревизионных работников - контрольно-ревизионную группу или бригаду.

Индивидуальная форма - присуще выполнение всех кон-трольно-ревизионных работ в рамках данной ревизии или про-верки одним исполнителем. В связи с ограниченными возможностями такой формы она применяется лишь при проведении ревизий хозяйственно-финансовой деятельности организаций или отдельных должностных лиц при небольшом объеме хозяйственных операций.

Смешанная форма характеризуется участием в проведении ревизий одновременно органов различных видов экономического контроля (государственного, внутреннего или общественного). Такие ревизии отличаются более высоким качеством и объективностью, в связи с чем в практике экономического контроля смешанная форма организации контрольно-ревизионной работы имеет широкое применение и законодатель-но закреплена при проведении как ведомственных, так и вневе-домственных ревизий.

^ Несмешанная форма - ревизии, выполненные органом со-ответствующего вида экономического контроля (ведомственные, вневедомственные, внутренние ревизии).

Необходимым условием повышения действенности и эффек-тивности экономического контроля является сочетание разнооб-разных форм организации контрольно-ревизионной работы, по-этому при ее планировании и организации на это следует обра-тить внимание.
^ 8.4. Обязанности, права и ответственность ревизоров и лиц, служебная деятельность которых проверяется
В рыночных условиях хозяйствования, в период широкого использования автоматизированных систем управления и компь-ютеризации и при наличии разных форм собственности значи-тельно повышается роль контроля, усиливаются функции и зада-чи государственной контрольно-ревизионной службы.

Качество и эффективность ревизионной работы зависят от правильности подбора и квалификации ревизоров.

Основной служебной обязанностью ревизора является каче-ственное и своевременное проведение ревизий и проверок. При выполнении служебных обязанностей он обязан:

Знать действующее законодательство, постановления правительства, приказы и распоряжения вышестоящих органов, инструктивные и другие нормативно-правовые материалы, относящиеся к деятельности ревизуемого предприятия, и строго ими руководствоваться в практи-ческой работе;

Владеть всем комплексом способов и приемов конт-рольно-ревизионной работы и умело их использовать в процессе практической деятельности;

Объективно освещать выявленные ревизией факты нару-шений и злоупотреблений с указанием виновных лиц, размера причиненного материального ущерба и причин вскрытых нарушений и злоупотреблений;

- оказывать помощь работникам ревизуемой организации в устранении вскрытых недостатков и допущенных нару-шений, объяснять действующие положения, если ошибки и недостатки в работе были допущены в результате их незнания;

Участвовать в выработке мер по устранению выявленных в процессе ревизии недостатков и нарушений в работе ревизуемой организации;

Доложить коллективу ревизуемой организации результа-ты ревизии;

- проверить выполнение решений по результатам преды-дущей ревизии и отразить в акте полноту и своевремен-ность его выполнения и др.

Для успешного выполнения своих обязанностей ревизору предоставлены следующие права:

- требовать предъявления всех необходимых по ходу реви-зии материалов, характеризующих деятельность ревизуе-мой организации и отдельных должностных лиц;

Требовать от руководителя ревизуемой организации про-ведения контрольных обмеров выполненных объемов ра-бот, проведения инвентаризации основных средств, то-варно-материальных ценностей, денежных средств и рас-четов; проводить контрольные проверки правильности их проведения;

Рассматривать и опечатывать при необходимости кассы, склады, кладовые, архивы и другие помещения;

Запрашивать от других организаций (предприятий, уч-реждений) справки и копии документов по операциям с ревизуемой организацией;

Изымать в установленном порядке подлинные документы, содержащие подлог, и сохранность которых не гаранти-руется;

Получать от должностных лиц письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе ревизий;

Передавать по согласованию с лицом, назначившим реви-зию, материалы в правоохранительные органы, прини-мать меры к возмещению ущерба и привлечению к административной и дисциплинарной ответственности винов-ных лиц и др.

^ Ревизор несет ответственность в установленном порядке за несвоевременность, неполноту и ненадлежащее качество про-водимой ревизии, необъективность освещения результатов реви-зии, полное или частичное сокрытие обнаруженных нарушений и злоупотреблений или их занижение, неправильность и необос-нованность выводов по результатам ревизии и неполное уста-новление материального ущерба, использование служебного по-ложения в корыстных целях.

^ Обязанности сотрудников ревизуемой организации по вза-имодействию с ревизорами следующие:

- готовить к ревизионной проверке документы согласно определенному перечню;.

Оказывать сотрудникам ревизионной группы содействие в осуществлении ими своих функций, создавать условия для своевременного и полного проведения ревизии, пре-доставлять всю документацию, необходимую для ее про-ведения, а также давать разъяснения и объяснения в уст-ной и письменной форме;

Оперативно устранять выявленные при проведении реви-зии нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

Не предпринимать никакие действия с целью ограниче-ния круга вопросов, подлежащих выяснению при прове-дении ревизии.

Должностные лица, служебная деятельность которых прове-ряется, имеют право:

Присутствовать при инвентаризации вверенных им цен-ностей, контрольных запусках сырья и материалов в про-изводство, контрольных обмерах, осмотрах складов и хра-нящихся в них материальных ценностей;

Знакомиться с актами ревизий и проверок, относящихся к их служебной деятельности, и представлять в письмен-ной форме объяснения и возражения по ним; У знакомиться со всеми документами и отчетами, послу-жившими основанием для выводов о допущенных прове-ряемыми лицами недостатков в работе, нарушениях или злоупотреблениях, а также произведенными расчетами сумм подлежащего возмещению материального ущерба;

Представлять ревизору подлинные документы и другие материалы в оправдание своих действий.

^ Должностные лица несут ответственность за преднаме-ренное искажение фактов и обстоятельств, в результате чего реви-зору не представилось возможным установить истинное содержа-ние хозяйственных операций и реальный размер причиненного организации материального ущерба, а также за невыполнение тре-бований ревизора о представлении для проверки материальных ресурсов, документов, учетных регистров, отчетов и объяснений.

Ответственность должностных лиц определяется должност-ными инструкциями, разработанными на основании типовых должностных инструкций и утвержденными руководителем организации.

Контрольные вопросы

1. Какова периодичность и сроки проведения ревизии?

2. Кто назначает ревизии?

3. Каковы формы организации контрольно-ревизионной ра-боты?

4. В чем заключаются права и обязанности ревизоров?

5. В чем заключаются права и обязанности лиц служебная дея-тельность которых проверяется?

Тема 9. Организация контрольно-ревизионной работы

План лекции

9.1. Характеристика основных этапов ревизионной проверки.

9. 2. Порядок составления и содержания акта ревизии.

9.3. Особенности проведение ревизий по требованию право-охранительных органов.

9.4. Реализация результатов ревизии (обсуждение и утвержде-ние материалов ревизии и решений по ним). Организация контроля за выполнением решений, принятых по резуль-татам ревизии.

9.5. Делопроизводство по организации контрольно-ревизион-ной работы.
^ 9.1. Характеристика основных этапов ревизионной проверки
Проведение ревизии - это последовательным процесс, ко-торый начинается с подготовки к проведению и заканчивается проверкой устранения нарушений и недостатков, выявленных во время предыдущей ревизии.

Схематически основные этапы ревизионного процесса мож-но представить следующим образом:

Проведению ревизии предшествует тщательная подготовка, в ходе которой участники ревизии обязаны изучить необходи-мые законодательные и другие нормативные правовые акты, а также изучить имеющиеся в организации плановые, отчетные и статистические данные, материалы предыдущей ревизии и тема-тических проверок, поступившие сигналы и другую информа-цию, характеризующую работу и финансовое состояние ревизуе-мого предприятия.

В ходе ознакомления с этими данными контрольно-ревизионные работники получают определенное представление о размере и характере хозяйственно-финансовой деятельности проверяемой организации и часть из них приобщают к материалам длявозможного использования в ходе ревизии. В этих целях каж-дому контрольно-ревизионному работнику рекомендуется вести свою рабочую тетрадь, в которой в произвольной форме запи-сываются необходимые данные, характеризующие хозяйственно-финансовую деятельность проверяемой организации и отдель-ных должностных лиц с последующим использованием в ходе проведения ревизии или оформлением ее результатов.

Конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии. Программа ревизии включает ее тему, период, который должна охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии, и утверждаются руководителем контрольно-ревизионного органа.

Руководитель ревизионной группы до начала ревизии знакомит ее участников с содержанием программы ревизии и распределяет вопросы и участки работы между исполнителями.

Программа ревизии в ходе ее проведения с учетом изучения необходимых документов, отчетных и статистических данных, других материалов, характеризующих ревизуемую организацию, может быть изменена и дополнена.

Исходя из программы ревизии и записей, сделанных в рабочей тетради, разрабатывается план ее проведения, который включает в себя перечень предстоящих работ в хронологическом порядке, приемы и способы их выполнения и при необходимости фамилии исполнителей.

План ревизии представляет собой рабочий документ ревизионной группы или индивидуального исполнителя, который составляется руководителем этих групп или исполнителем и подлежит утверждению руководителем органа, назначившего дан-ную ревизию или проверку. В соответствии с этим планом вы-полняется весь комплекс контрольно-ревизионных работ, связан-ных с осуществлением данной ревизии.

После осуществления подготовительных мероприятий реви-зионная группа выезжает в проверяемую организацию для не-посредственного проведения ревизии. Выделяют следующие ос-новные этапы проведения ревизии:

^ Установление делового контакта - начальный этап прове-дения ревизии, на котором ревизионная группа представляется руководителю проверяемой организации и предъявляет ему ре-шение (приказ, распоряжение) о проведении данной ревизии. Проверяющие лица знакомятся с руководителями соответствую-щих служб и подразделений, специалистами и должностными ли-цами организации, которым сообщают о целях и задачах предсто-ящей ревизии и предлагают вносить соответствующие предложе-ния и заявления по изучаемым вопросам.

Оповещение - широкая огласка проводимой в организации. 0 проведении ревизии или проверки может быть сооб-1Мно по местному радио, на собрании работников, через руково-дителя организации и внутрихозяйственных подразделений, с помощью объявления.

На этом этапе особое внимание уделяется налаживанию по-стоянной связи с работниками организации в целях использова-ния их помощи для глубокой проверки деятельности данной организации и ее должностных лиц.

^ Общее ознакомление с объектами контроля - ревизионная группа или индивидуальный исполнитель изучает на месте де-лопроизводство, документооборот, размещение аппарата управ-ления организации и его внутрихозяйственных подразделений, места хранения денежных средств, машин, оборудования и товарно-материальных ценностей, подсобные помещения, вспомо-гательные и прочие производства, внутрихозяйственные дороги, подъездные пути.

В ходе общего ознакомления с организацией и основными объектами контроля ревизионная группа получает определенное представление об объеме предстоящих контрольно-ревизионных работ, вносит согласованные уточнения в план проведения ревизии или проверки и предлагает руководителю организации план контрольной инвентаризации соответствующих видов товарно-материальных ценностей, который является выпиской из плана ревизии с учетом внесенных корректировок.

^ Со6ственно ревизия - это основной этап, который заключается в выявлении общей картины соблюдения законности и целесообразности использования имущества в ревизуемой организации в соответствии с ее программой. Именно на этом этапе в полной мере используются элементы метода экономического контроля и прежде всего приемы и способы документального контроля.

Рациональное построение контрольно-ревизионного процесса в ходе непосредственного проведения ревизии - одно из условий повышения оперативности и эффективности экономического контроля. При этом особенно широко следует применять технические средства, способствующие существенному усилению интенсификации контрольно-ревизионного процесса.

Руководитель проверяемой организации обязан создать надлежащие условия для проведения ревизии участникам ревизионной группы - предоставить необходимое помещение, орг-технику, услуги связи, канцелярские принадлежности и т.п. При наличии в организации диспетчерской службы и внутрипроиз-водственной связи контролерам должна быть представлена воз-можность выходить на прямую связь с внутрихозяйственными абонентами, а также использовать электронную почту. При не-обходимости изготовления копий с оригиналов или конт-рольно-ревизионных материалов отдельных документов могут использоваться множительные аппараты и иные средства копи-рования.

^ Определение размера материального ущерба - этот этап предшествует обобщению и оформлению результатов ревизии и является важным этапом проведения проверки.

В соответствии со ст. 238 ТК РФ к материальной ответствен-ности работники привлекаются только при наличии прямого дей-ствительного ущерба. Не допускается возложение на работника материальной ответственности за ущерб, причиненный в резуль-тате нормального производственно-хозяйственного риска. Не подлежат также взысканию с работника недополученные доходы (упущенные выгоды).

Размер материального ущерба определяется на основе дей-ствительных потерь, исчисляемых: по денежным средствам - по их номинальной стоимости; по материальным ценностям - по рыночным ценам, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа; по хозяйствен-ным процессам - по фактическим расходам.

Общее правило возмещения работником причиненного ущерба - его материальная ответственность в пределах средне-го месячного заработка. Взысканию с виновных лиц в полном размере материальный ущерб подлежит только в строго установ-ленных ст. 243 ТК РФ определенных случаях.

Для обоснования размера материального ущерба, выявленно-го в ходе ревизии или проверки, наряду с промежуточными акта-ми инвентаризации при необходимости, составляются также рас-четы стоимости недостающих ценностей или потерь по рыночным ценам (со ссылкой на соответствующие источники информации).

^ Оформление результатов ревизии и проверок означает составление документов, обобщающих результаты изучения объектов контроля и, относится к заключительному этапу. Результаты ревизии оформляются актом ревизии, а проверки отчетом, справкой, а в отдельных установленных случаях актом проверки.

На основе этих документов затем принимаются необходимые меры по устранению выявленных недостатков и нарушений, в связи с чем, к их составлению предъявляются определенные тре-бования, соблюдение которых в контрольно-ревизионной работе является важным условием ее правильной организации и обеспе-чения действенности экономического контроля.

^ 9.2. Порядок составления и содержания акта ревизии
Результаты-ревизии оформляются актом, который подписы-вается руководителем ревизионной группы, членами ревизион-ной группы, руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации.

^ Акт ревизии считается документом, обобщающим результа-ты ее проведения и имеющим юридическую силу, т.е. принимае-мые в качестве источников доказательства. Такие свойства акта ревизии обусловливают необходимость соблюдать общий поря-док его оформления.

Акт ревизии должен быть также лаконичным документом, написанным просто, ясно, деловым языком.

^ Акт составляется, как правило, в трех экземплярах. Один экземпляр оформленного акта ревизии вручается руководителю ревизуемой организации или лицу, им уполномоченному, под роспись в получении с указанием даты получения. Другой - направляется руководителю организации, назначившей ревизию, а третий - остается в делах контрольно-ревизионного отдела. Все приложения к основному акту ревизии нумеруются: в конце акта необходимо перечислить все приложения к нему.

Для ознакомления с актом ревизии отводится, как правило, 5 рабочих дней. При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица ревизуемой орга-низации делают об этом оговорку перед своей подписью и од-новременно представляют руководителю ревизионной группы письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии.

Руководитель ревизионной группы в срок до 5 рабочих дней обязан проверить обоснованность изложенных возражений или замечаний и дать по ним письменные замечания.

В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать или получить акт ревизии руководитель ревизуемой группы в конце акта проводит запись об их ознакомлении с ак-том и отказе от подписи или получения акта.

В этом случае акт ревизии может быть направлен ревизуе-мой организации по почте (заказным письмом) или иным спосо-бом, свидетельствующим о дате его получения. При этом к экзем-пляру акта, остающемуся на хранении в контрольно-ревизион-ном органе, прилагаются документы, подтверждающие факт от-правления акта.

Акт ревизии состоит из вводной (общей) и описательной (ос-новной) частей.

^ Вводная часть акта ревизии должна содержать следующую информацию:

Наименование темы ревизии;

Дату и место составления акта ревизии;

Кем и на каком основании проведена ревизия (номер и дату удостоверения, а также указание на плановый ха-рактер ревизии или ссылку на задание);

Проверяемый период и сроки проведения ревизии;

- полное наименование и реквизиты организации, иденти-фикационный номер налогоплательщика (ИНН);

Ведомственная принадлежность и наименование выше-стоящей организации;

- сведения об учредителях;

- основные цели и виды деятельности организации;

Имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;

Перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учрежде-ниях;

Кто в проверяемый период имел право первой подписи в организации и кто является главным бухгалтером; У кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сдела-но в организации за прошедший период по устранению выявленных недостатков и нарушений. Вводная часть акта ревизии может содержать и иную необхо-димую информацию, относящуюся к предмету ревизии.

Описательная часть акта ревизии должна состоять из разделов в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии. В описательной части акта ревизии могут быть выделены следующие разделы (построение этой части строго не регламен-тируется):

Денежные средства, кассовые и банковские операции. Расчетные и кредитные операции.

Производство и реализация продукции.

Основные средства.

Товарно-материальные ценности.

Труд и заработная плата.

Затраты производства и себестоимость.

Прибыль, фонды и резервы.

Инвестиции.

Бухгалтерский учет, отчетность и внутрихозяйственный контроль.

Выполнение решений по результатам предыдущей реви-зии.

Приложения к акту.

В акт ревизии должны включаться всесторонне проверенные и документально обоснованные факты нарушений, злоупотреб-лений, бесхозяйственности, порчи и недостач, излишнего списа-ния материальных ценностей и т.д. Все записи в акте должны быть бесспорными, точными и неопровержимыми.

В акте ревизии не должна даваться правовая и морально-этическая оценка действий должностных и материально ответ-ственных лиц ревизуемой организации квалифицировать их по-ступки, намерения и цели (в частности «расхитил денежные средства», «присвоил государственное имущество»).

Вскрытые ревизией факты злоупотреблений, незаконного расходования средств и другие нарушения, включенные в акт ревизии, должны подтверждаться подлинными документами, ко-пиями документов и бухгалтерских записей, промежуточными актами, справками, расчетами, ведомостями, объяснениями и т.д. При изъятии подлинных документов на место изъятого по-мещают копию с указанием на обороте основания и даты изъя-тия подлинника или изъятые подлинные документы оформляют описью, подписанной ревизором и главным бухгалтером реви-зуемого предприятия. Подлинные документы прилагаются к акту ревизии в тех случаях, когда они являются и средством преступления и доказательством совершенного злоупотребле-ния. Прежде всего к таким документам будут относиться под-ложные документы, содержащие материальный и интеллекту-альный подлог, сохранность которых на ревизуемом предприя-тии вызывает опасение.

Выявленные факты однородных массовых нарушений (на-пример, по результатам проверки авансовых отчетов подотчет-ных лиц и т.п.) группируются в ведомостях, прилагаемых к акту ревизии, а в акте приводятся только итоговые данные и содержа-ние этих нарушений со ссылкой на соответствующее приложе-ние. В этих случаях в прилагаемом к акту ревизии перечне нару-шений указываются: проверяемый период, дата и номер доку-мента, наименование нарушенного законоположения, содержа-ние нарушения, фамилия, инициалы и должность виновного лица, сумма ущерба.

Промежуточные акты необходимы в тех случаях, когда фак-ты, установленные в момент проверки, не могут быть подтверж-дены документами. Их составляют по результатам инвентариза-ции кассы, материальных ценностей, готовой продукции, основ-ных средств, состояния расчетов и по другим операциям. Проме-жуточные акты подписываются членами ревизионной группы и должностными лицами. В основном акте кратко излагается сущ-ность нарушений, отмеченных в промежуточных актах, и делает-ся ссылка на них.

Объем акта ревизии не ограничивается, но ревизующие дол-жны стремиться к разумной краткости изложения при обстоя-тельном отражении в нем ясных и полных ответов на все вопро-сы программы ревизии.

Материалы каждой ревизии представляются руководителю ревизионного органа в срок не позднее 3 рабочих дней после подписания его в ревизуемой организации. На последней стра-нице акта ревизии руководителем контрольно-ревизионного органа либо уполномоченным им на то лицом делается отметка: «Материалы ревизии приняты», указывается дата и им подпи-сывается.

Материалы каждой ревизии в делопроизводстве контрольно-ревизионного органа должны составлять отдельное дело с соот-ветствующим индексом, номером, наименованием и количеством томов этого дела.
^ 9.3. Особенности проведения ревизий по требованию правоохранительных органов

В случае выявления ревизорами признаков преступления ма-териалы ревизий передаются правоохранительным органам и мо-гут служить поводом к возбуждению уголовного дела.

Учитывая широкие возможности относительно выявления и Предупреждение преступлений, следственные органы часто при-бегают к организации ревизии во время расследования преступ-лений, содеянных в сфере производственной и финансово-хо-зяйственной деятельности предприятий. Порядок их проведения регламентируется соответствующими предписаниями следствен-ных работников.

При возникновении необходимости проведения докумен-тальной ревизии в процессе следствия судебно-следственные органы направляют постановление соответствующим органам экономического контроля, на основании чего издается приказ (распоряжение) о ее назначении. В постановлении кратко ука-зывается суть дела, объем ревизии, за какой период и в какой срок она должна быть проведена, какие виды операций и у каких материально ответственных лиц следует их проверить, перечень вопросов, подлежащих проверке.

Срок проведения ревизии не должен превышать одного меся-ца, поскольку промедления с расследованием уменьшает актуаль-ность и вероятность полного выявления всех злоупотреблений.

Задание следственных органов затем принимается в каче-стве программы ревизии, план проведения которой разрабаты-вается контролерами в строгом соответствии с поставленными вопросами.

В ходе проведения такой ревизии контролеры призваны дать объективный ответ на все вопросы, поставленные следственны-ми органами. То есть работать с ними в постоянном контакте, уточняя при необходимости объем проверяемых объектов, при-емы контроля, состав привлекаемых лиц для получения инфор-мации или экспертизы контрольных данных. Большое внимание должно уделяться точности определения характера нарушения, размера материального ущерба, виновных лиц, ссылок на законо-дательные и нормативные акты и документальному подтвержде-нию ответов на вопросы следователя.

Будучи бухгалтером, строителем, технологом, менеджером или другим специалистом, ревизор не только исследует пред-ставленные ему материалы и строит заключения на основании специальных знаний, а и сам активно собирает материалы, про-водит инвентаризации, обследования, обмеры выполненных ра-бот, запуски сырья и материалов в производство, встречные проверки в других организациях и т.п. Другими словами, реви-зор не только применяет специальные знания, опыт, но и вы-полняет функции, присущие в криминальном процессе лишь следователю. Как результат, следователь получает акт ревизии с приложенными к нему документами и другими материалами (изъятые документы, письменные объяснения материально ответственных лиц, свои заключения на них, промежуточные акты инвентаризации, расчеты потерь в пределах норм естественной убыли, расчеты материального ущерба и т. д.). С его помощью следователь устанавливает фактические данные, ко-торые важны для дела, и использует их для обоснования соот-ветствующих обстоятельств.

Как и при обычных ревизиях, в акте данной ревизии не до-пускаются правовые и морально-этические оценки и формули-ровки, квалифицирующие действия должностных и материально ответственных лиц.

В качестве приемов контроля широко используются изучение документов, их встречная сверка, письменные объяснения соответствующих лиц, инвентаризация, а при необходимости экспертная оценка бухгалтерских документов и записей, пись-менный запрос соответствующих организаций. Как правило, подлежащие проверке вопросы, изучаются сплошным методом, что позволяет более точно определить сумму материального ущерба.

При поиске подложных (недоброкачественных) документов необходимо учитывать следующие обстоятельства:

При попытке сокрытия в учете следов преступления ин-теллектуальный подлог совершается более простым спо-собом, т.е. путем «подгонки» и информационной увязки данных в документах, «наглядно» связанных между собой и, как правило, в пределах непосредственной доступнос-ти исполнителя;

- ряд взаимосвязанных документов по времени составляет-ся раньше сомнительного, следовательно, для «увязки» их исправляют задним числом. Это может вызвать потреб-ность в проведении криминалистической экспертизы по техническому исследованию документов;

Часть документов защищена системой нумерации в про-шнурованных журналах, которая затрудняет приведение всей системы документальных данных в состояние взаи-моувязки. В связи с этим возможны технические поддел-ки, т.е. материальный подлог, также требующий проведе-ния криминалистической экспертизы;

Так называемые первичные документы в общей информа-ционной цепи не являются истинно первичными, т.е. из-начальными (у первичного документа - расходного кас-сового ордера на выплату перерасхода подотчетной сум-мы - обязательно должен быть источник информации: запись в сводном учетном регистре, авансовый отчет, приказ на командировку).

Поэтому все указанные связи должны быть проверены. При обнаружении разрыва цепи последовательного оформления до-кументов встает вопрос о достоверности не только первичных документов, но и данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. В тоже время отсутствие документов еще не означает, что их вообще не было. Документы могли быть утеряны, похищены, уничтожены.

Криминалистическая экспертиза документов осуществляется в специальных лабораториях путем исследования доказательств с целью установления преступлений и предотвращения их в бу-дущем. С помощью этого способа можно обнаружить подделан-ный (фальшивый) документ. Подделка документов выражается в дописках, зачеркиваньях, частичном или полном изъятии текстов путем подчистки, вымывания, вытравления, вырезания и вклеи-вания, в подделке почерков лиц.

Подчисткой называют механическое изъятие штрихов тек-ста путем вытирания или соскребания острым предметом. Основ-ные признаки подчистки: нарушения структуры верхнего пласта бумаги, уменьшения толщины бумаги в месте подчистки, расплыв чернильных штрихов, повреждения знаков, линовки.

Вытравлением называется изъятия штрихов документа пу-тем химического разрушения или обесцвечивания чернила. Ре-визор может установить признаки вытравления путем внимательного обзора документа. Основные признаки вытравления: матовые пятна на бумаге, пожелтелые, локализованные участки белой бумаги, изменение цвета и расплывания штрихов.

Документы, подлинность или правильность составления ко-торых вызывает сомнения либо требует дополнительной провер-ки, подлежат изъятию.

При необходимости изъятия документов из дел ревизуемой организации контролеры должны получить письменное распо-ряжение соответствующих судебно-следственных органов и проводить указанное изъятие с разрешения руководителя этой организации.

В соответствием с «Положением о документах и записях в бухгалтерском учете предприятий и организаций», утвержден-ном Министерством финансов СССР 18 октября 1983 г. изъятие может проводиться двумя способами: путем помещения на место изъятого документа его машинописной или фотографической ко-пии с указанием на обороте основания и даты изъятия данного документа, либо путем составления акта на изъятие тех или иных документов с указанием их вида, даты, номера и суммы.

Изъятые документы прилагаются только к первому экземпля-ру акта ревизии, направляемому судебно-следственным органам. Передача ревизионных материалов осуществляется органом, на-значившим данную ревизию, путем направления письма с указа-нием в нем перечня документов.

Так как ревизионные материалы приобщаются к уголовно-му делу, контролеры должны особенно тщательно проверять все сомнительные операции, имеющие различное толкование про-веряющих и проверяемых лиц. В ходе проведения этой ревизии в обязательном порядке должно быть обеспечено присутствие материально ответственных лиц, деятельность которых подвер-гается проверке. При наличии у них возражений или замеча-ний по существу проверяемых вопросов контролеры должны провести повторную проверку, ознакомив эти лица с ее резуль-татами.
9.4. Реализация результатов ревизии (обсуждение и утверждение материалов ревизии и решений по ним). Организация контроля за выполнением решений, принятых по результатам ревизии

Руководитель контрольно-ревизионного органа по представ-ленным материалам ревизии в срок не более 10 календарных дней определяет порядок реализации материалов ревизии. Ос-новная задача на этом этапе состоит в оказании реальной помо-щи в устранении вскрытых ревизией недостатков и нарушений и в улучшении работы данной организации.

Реализация одного из основных принципов экономического контроля такого, как действенность, обеспечивается своевремен-ным принятием необходимых решений по результатам его осу-ществления.

Основными формами такой реализации являются: устране-ние недостатков по мере их выявления в ходе ревизии; обсужде-ние результатов ревизии на ревизуемом предприятии; передача дел в судебно-следственные органы; принятие вышестоящей организацией по результатам ревизии решения в виде письма, распоряжения или приказа.

^ Устранение недостатков по мере их выявления обеспечи-вается указаниями должностных лиц непосредственно тем долж-ностным лицам ревизуемой организации, в деятельности кото-рых вскрыты те или иные недостатки. Ревизор ставит вопрос о мере ответственности виновных, а при необходимости и об осво-бождении от должности материально ответственных лиц.

Ввиду оперативности эта форма реализации результатов ре-визий и проверок является одной из наиболее действенных, в связи, с чем ее следует, как можно шире использовать в конт-рольно-ревизионной работе.

^ Обсуждение результатов ревизии позволяет вовлечь в дело их реализации сотрудников организации, что. способствует зна-чительному повышению действенности экономического контро-ля. Должностные лица, осуществлявшие ревизию, подготавлива-ют на основе акта ревизии, отчета или справки проверки сообще-ние об ее основных результатах и совместно с работниками ревизуемой организации разрабатывают мероприятия по устране-нию недостатков и улучшению ее деятельности.

Принятые в ходе обсуждения решения оформляются протоко-лом с приложением в необходимых случаях перечня мероприятий, подлежащих, выполнению по результатам проведенной ревизии.

^ осуществляет-ся при выявлении случаев хищений ценностей в крупных размерах и других уголовно наказуемых действий, требующих приня-тия срочных мер. Такие факты должны быть оформлены проме-жуточными актами, которые прилагаются затем к материалам, передаваемым в судебно-следственные органы.

По результатам ревизии руководитель ревизионной группы разрабатывает выводы и предложения. Выводы должны основы-ваться только на фактах, изложенных в акте ревизии, а предло-жения вытекать из этих выводов.

Выводы не должны повторять содержания акта. В них дают оценку основных нарушений, установленных ревизией, и изла-гают, в чем конкретно состоит вина должностных лиц.

Выводы должны вскрыть причины и следствия основных фак-тов нарушений и злоупотреблений.

Предложения по результатам ревизии должны основываться на выводах, быть конкретными и четкими, в них следует указы-вать, что должно быть сделано и каким путем, кто является ответ-ственным и сроки выполнения.

Выводы и предложения по результатам ревизии представля-ются руководителю организации, назначившей ревизию. Он рас-сматривает результаты ревизии и принимает решения по устра-нению недостатков и нарушений, возмещению материального ущерба, привлечению к ответственности виновных лиц.

Решения по результатам ревизий по линии вышестоящих ор-ганов принимаются в тех случаях, когда принятые в ходе ревизии меры не обеспечивают устранение всех недостатков и осуществ-ляются в следующих формах: письмо, распоряжение, приказ, по-становление, передача дел в судебно-следственные органы.

Письмо содержит перечень основных недостатков в дея-тельности ревизуемой организации, вскрытых ревизией, и необ-ходимые меры для их устранения меры, которые надлежит при-нять этой организации. Письмо относится к документам перепис-ки и адресуется только ревизуемой организации (до сведения подведомственных организаций не доводится).

Распоряжение составляется в тех случаях, когда выявлены незначительные недостатки и нарушения в деятельности организации, не связанные с корыстными целями отдельных работников и не являются причиной материального ущерба. Распоряжение в отличие от письма содержит меры, обязательные к выполнению. Распоряжение подписывает только руководитель вышестоящего органа или его заместитель. По юридическому значению оно приравнивается к приказу. Оно состоит из конста-тирующей части, в которой излагаются основные недостатки, вы-явленные ревизией, и распорядительной части, содержащей обя-зательные для выполнения меры.

Приказ издается в случаях выявления серьезных наруше-ний и злоупотреблений, требующих наложения на виновных дис-циплинарных взысканий или привлечения их к ответственности. Состоит из констатирующей и приказной частей. В констатирую-щей части излагается содержание результатов ревизии, отмеча-ются положительные и отрицательные стороны деятельности ре-визуемой организации. Приказная часть состоит из двух разде-лов: в первом - налагается дисциплинарное взыскание на ви-новников; во втором - излагаются конкретные мероприятия, направленные на ликвидацию выявленных нарушений и предуп-реждение повторения их в дальнейшем. Приказ подписывается руководителем вышестоящего органа или его заместителем и обязательно доводится до сведения всех подведомственных пред-приятий и организаций.

Постановление содержит принципиальные направления дальнейшего улучшения постановки контрольно-ревизионной работы и сохранности ресурсов. Эта форма решения присуща для министерств, ведомств и общественных организаций.

^ Передача дел в судебно-следственные органы имеет це-лью возмещение причиненного ущерба и привлечения к уголовной ответственности лиц, допустивших те или иные преступления.

Эффективность ревизии зависит не только от качества ее проведения, но и от организации контроля за выполнением ре-шения, принятого по ее результатам.

В практической работе применяются различные способы кон-троля за выполнением решения по результатам ревизии. К ним относятся:

Получение письменных отчетов о выполнении предложе-ний по итогам ревизии или оперативной информации посредством технических средств связи (телефона, теле-факса);

- проверка выполнения решения, принятого по результа-там ревизии, по данным отчетности и другим материалам, представляемым в ревизующий орган;

- вызов руководителя и специалистов организации с отчетом о выполнении решения, принятого по материалам ревизии;

Проверка на месте, осуществляемая работниками ревизу-ющей организации;

Проверка в ходе следующей ревизии и отражение ее ре-зультатов в основном акте ревизии.

Особому контролю следует подвергать ход рассмотрения пе-реданных в судебно-следственные органы дел, для чего практи-куется взаимная сверка дел, при необходимости, представляются дополнительные материалы, помогающие ускорить рассмотрение представленных материалов.

Формы реагирования контролирующих органов и организа-ций на выявленные нарушения в результате ревизии весьма мно-гообразны. Они включают в себя полномочия, направленные на:

- пресечение выявленных нарушений;

Устранение причиненного ими вреда;

Восстановление установленного порядка и условий дея-тельности;

Привлечение нарушителей к ответственности - дисцип-линарной, административной, гражданско-правовой, уго-ловно-правовой;

- устранение причин и обстоятельств, способствующих на-рушениям.

^ 9.5. Делопроизводство по организации контрольно-ревизионной работы
В современных условиях на долю учетной информации при-ходится около 60%. Информационное обеспечение, представля-ющее собой совокупность данных, необходимых для принятия того или иного решения, имеет большое значение в контрольно-ревизионной работе. Основным видом носителя записи этих дан-ных выступают в настоящее время различного рода документы, систематизация которых по отдельным вопросам трудовой деятельности носит название дел, а формирование последних - дело производство. Номенклатура дел, под которой понимается систематизированный список наименований дел с указанием сроков их хранения, утвержденный в установленном порядке со-ставляет основу делопроизводства.

Рассмотрим наиболее характерные дела, которые формиру-ются в системе делопроизводства по организации контрольно-ревизионной работы.

^ Нормативные акты по контрольно-ревизионной работе - здесь систематизируются законодательные, инструктивные, учебно-методические и практические материалы, регламентиру-ющие организацию как непосредственно контрольно-ревизион-ной работы, так и отдельные вопросы финансово-хозяйственной организации, отдельных должностных лиц, органов управления. Все эти документы накапливаются и постоянно используются в практической работе контрольно-ревизионного аппарата. Срок хранения этого дела - постоянно.

^ Планы по контрольно-ревизионной работе- это дело фор-мируется из перспективных, годовых и квартальных планов ра-боты соответствующего контрольно-ревизионного органа. Не ре-комендуется хранить в данном деле программы и планы проведе-ния отдельных ревизий, поскольку они по своему содержанию представляют собой составную часть контрольно-ревизионных материалов. Срок хранения этого дела - постоянно.

^ Материалы ревизий и проверок - к этому делу относятся акты ревизий и отчеты о результатах проверок, проведенных соб-ственными силами, привлеченными лицами и другими контроли-рующими органами. Здесь также хранятся программы и планы проведения ревизий и проверок, рабочие записи контролеров, промежуточные акты, сличительные ведомости, копии докумен-тов, письменные объяснения должностных и материально ответственных лиц. Рекомендуется также в этом деле хранить копии решений, принятых по результатам ревизий. Срок хранения это-го дела - постоянно.

^ Журнал учета ревизий и проверок - в нем указываются наименование проверенной организации, дата проведения реви-зии или проверки, период, за который она проведена, дата при-нятия решения по ее результатам, срок, в который должна быть представлена организацией информация о выполнении решения. Срок хранения этого журнала - постоянно.

Переписка по вопросам контрольно-ревизионной работы - систематизируются документы, относящиеся к переписке конт-рольно-ревизионного органа с другими организациями по раз-личным вопросам, связанным с организацией контрольно-реви-зионной работы (повышением квалификации работников конт-рольно-ревизионного аппарата, сборам и представлением ин-формации о состоянии контрольно-ревизионной работы, прика-зы, указания, постановления). Срок хранения этого дела - не менее 5 лет.

Книга протоколов служит для регистрации заседаний реви-зионной комиссии хозяйственного общества, общественной или кооперативной организации и служебных совещаний в штатных контрольно-ревизионных органах. В нее заносят содержание обсуждавшихся вопросов, выступлений и принятые решения. Срок хранения книги протоколов - постоянно. Кроме того, ведут еще два дела:

- «Заявления и жалобы работников организации», в кото-ром обычно в течение 5 лет хранятся все поступившие заявления, жалобы и письма работников, а также матери-алы по результатам их рассмотрения;

- «Журнал регистрации входящей и исходящей корреспон-денции», в котором в хронологической последовательно-сти регистрируется вся поступающая и исходящая корреспонденция по делопроизводству ревизионной комис-сии. Срок хранения этого журнала - 3 года.

^ Контрольные вопросы

1. Как ведется подготовка к ревизии? Кто разрабатывает про-грамму и план ревизии?

2. Охарактеризуйте порядок оформления результатов ревизии и основное содержание итогового документа.

3. В чем состоят особенности проведения ревизий по требова-нию правоохранительных органов?

4. Как осуществляется контроль за выполнением решений, при-нятых по результатам ревизии?

5. Как и в каком порядке ведутся дела по контрольно-ревизион-ной работе?

Раздел III. Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организаций
Тема 10. Ревизия основных средств

План лекции

10.1 Ревизия поступления основных средств

10.2 Ревизия сохранности основных средств

10.3 Оформление результатов инвентаризации основных средств

10.4 Ревизия операций по изменению стоимости основных средств

10.5 Ревизия переоценки основных средств

10.6 Ревизия операций внутреннего перемещения основных средств

10.7 Ревизия операций по ремонту основных средств (текущего, среднего и капитального)

10.8 Ревизия капитального ремонта основных средств, сданных в аренду

10.9 Ревизия операций выбытия основных средств
^ 11.1 Ревизия поступления основных средств. Ревизия операций поступления основных средств должна начинаться с анализа и про-верки имеющихся в организации планов приобретения основных средств, планов капитальных вложений и ввода в действие производ-ственных мощностей. Ревизор оценивает систему планирования по-ступления основных средств, обоснованность планов путем сопостав-ления объемов капитальных вложений с плановым приростом объ-емов выпускаемой продукции, производительности труда.

Проверку поступления основных средств целесообразно орга-низовать раздельно по видам поступления и источникам финансиро-вания.

Операции поступления основных средств в зависимости от ис-точников финансирования можно подразделить на следующие группы:

За счет собственных средств;

За счет привлеченных средств;

Засчет кредитов банка;

За счет средств, выделенных из государственного бюджета;

За счет средств, выделенных вышестоящей организацией.

При ревизии поступления основных средств обращают внима-ние на качество оформления актов их приемки, достоверность подпи-сей членов приемочной комиссии на актах приемки-передачи. Техни-ческие характеристики основных средств, указанные в акте, сверяются с данными паспорта и другой технической документации. Все выяв-ленные факты несоответствия между данными технической докумен-тации и бухгалтерских документов сводятся в таблицу. Исходя из пер-спектив использования основных средств ревизор проверяет правиль-ность определения их технического состояния и износа, целесооб-разность перемещения с учетом расходов на их перевозку, монтаж. Полнота и своевременность оприходования основных средств в бух-галтерском учете устанавливаются но данным записей в журнале-ор-дере № 13 и данным документов, оформляющих поступление объек-тов. Необходимо выявить все факты несвоевременного оприходова-ния основных средств. Такие факты могут означать, что приобретен-ные основные средства используются неэффективно: выпускается неучтенная продукция, основные средства используются в личных целях и т.п. Ревизуя операции поступления основных средств, следует установить своевременность и законность их закрепления за долж-ностными лицами.

Ревизору необходимо убедиться в фактической эксплуатации принятых основных средств. Ревизиями неоднократно вскрывалось оприходование вновь выстроенных зданий, в стоимость которых входила стоимость фактически похищенного оборудования. Чтобы обнаружить подобные нарушения, требуется данные проверки объект в натуре сопоставить с информацией, имеющейся в акте приемки-передачи основных средств. Правильность поступления вновь создан-ных основных средств определяется путем сопоставления «оприходованных объектов с их перечнем, указанным в титульном списке сметой. При этом нужно обращать внимание на возможные факты незаконного строительства одних объектов под видом других. Стои-мость недоделок должна быть отнесена на увеличение стоимости, построенных объектов, а не на затраты.

При контроле приобретения нового оборудования проверяют полноту оприходования комплектов запасных частей, наборов инст-рументов и технической документации, устанавливают своевремен-ность предъявленных претензий при обнаружении некомплектных и дефектных машин.

Рассматривая акт приемочной комиссии о вводе объектов в эксплуатацию как документ, служащий основанием для зачисления основ-ных средств на баланс организации, ревизор анализирует правиль-ность определения первоначальной стоимости объектов.
^ 10.2. Ревизия сохранности основных средств
Прежде всего при ревизии, проводимой по этому направлению, нужно проверить условия сохранности основных средств. При такой поверке устанавливаются:

1) качество осуществления инвентаризаций;

2) своевременность и полнота закрепления основных средств за материально ответственными лицами по местам нахождения объ-ектов;

3) достоверность учетных данных о наличии основных средств на 1-е число месяца начала ревизии;

4) наличие основных средств.

При проверке качества осуществления инвентаризаций проводит-ся документальный контроль:

Соблюдения сроков и порядка инвентаризаций;

Порядка подведения итогов инвентаризаций;

Решении по урегулированию выявленныхрасхождений;

Правильности отражения результатовинвентаризации на сче-тах бухгалтерского учета.

При проверке своевременности и полноты закрепления основных средств за материально ответственными лицами по местам нахождения объектов осуществляется документальный и фактический контроль.

В первом случае происходит проверка:

Приказов, которыми утвержден список материально ответствен-ных лиц;

Договоров о материальной ответственности.

Вовтором случае происходит проверка:

Наличия сигнализации в помещении, где хранятся объекты;

Наличия решеток на окнах в местах хранения объектов;

Работы охранных систем.

При проверке достоверности учетных данных о наличии основных средств на 1-е число месяца начала ревизии осуществляется документаль-ный контроль соблюдения правил ведения карточек основных средств, при этом данные инвентарных карточек сличаются с данными Глав-ной книги, данные первичных документов и технической документа-ции - с данными инвентарных карточек.

При проверке наличия основных средств осуществляется фактический контроль и составляются:

Опись имеющихся в наличии основных средств;

Опись имеющихся в наличии оборудования, машин, транспорт-ах средств;

Опись имеющихся в наличии арендованных средств;

Опись зданий, сооружений и другихобъектов недвижимости;

Сличительные ведомости.

По результатам проверки условийсохранности основных средствделаются соответствующие выводы,в зависимости от которых дают-ся необходимые рекомендации.

Выборочная проверка документального оформления.учета основных средств. Ревизионная комиссия (ревизор) оценивает соблюдение пра-вил ведения картотеки или инвентарных книг. В ходе ревизии записи в карточках учета основных средств сверяются с данными первичных учетных документов. Записи в инвентарных карточках сопоставляются с данными технических паспортов.

Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синте-тического учета основных средств. Для этого ревизионная комиссия (ревизор) по данным инвентарных карточек или инвентарной книги подсчитывает стоимость всех основных средств и сопоставляет полу-ченную сумму с остатком по счету 01 «Основные средства» в Главной книге и остатком по статье «Основные средства» в балансе.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бух-галтерского учета или технической документации в них должныбытьвнесены исправления и уточнения.

Проверка соблюдения порядка и сроков проведения обязательных ин-вентаризаций основных средств. Ревизионная комиссия (ревизор) уста-навливает наличие (отсутствие) условий, при которых проведение инвентаризации основных средств обязательно:

Проводится один раз в три года обязательная инвентаризация основных средств;

Сменились материально ответственные лица;

Установлены факты хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

Произошло стихийное бедствие.

При выявлении таких фактов ревизионная комиссия (ревизор) обязана проверить результаты инвентаризации по каждому случаю за изучаемый период. Нужно обращать внимание на то, осуществляет инвентаризации постоянно действующая в организации комиссия или комиссия назначается отдельно на каждый случай, а также на правильность организации, проведения инвентаризации, полноту, достоверность и точность данных о фактических остатках основных средств правильность указания отличительных признаков основных средств а также правильность оформления результатов инвентаризации, наложенных взысканий и изменений (корректировок), внесенных в учет-ные формы и регистры.

Организация и проведение инвентаризации основных средств. Инвен-таризацию специалисты-ревизоры проводят в соответствии с требо-ваниями Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина Рос-сии от 13 июня 1995 г. № 49.

До начала инвентаризации оформляется приказ, в котором ука-зываются сроки ее проведения, определяется состав инвентаризаци-онной комиссии, назначается ее председатель.

Во время инвентаризации основных средств члены ревизион-ной комиссии (ревизор) заполняют опись формы № ИНВ-1, где про-ставляют инвентарный номер, наименование объекта основных средств. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, мо-дернизации, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наи-менованием, соответствующим новому назначению.

В инвентарной описи проставляются фактические данные о на-личии объектов основных средств и учетные данные. Фактические данные проставляются непосредственно при инвентаризации, учет-ные данные выводятся на день инвентаризации на базе данных на 1-е число месяца и представленных приходно-расходных документов. Учетные данные обязательно подтверждает бухгалтер организации.

На машины, оборудование и транспортные средства ведется отдельная опись, куда заносятся следующие данные: заводской инвен-тарный номер, организация-изготовитель, год выпуска, мощность. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и прочие объекты одинаковой стоимости, поступившие одно-временно в одно из структурных подразделений организации, в опи-сях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подле-жащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности этих объектов.

Отдельные описи составляются на арендованные основные средства и на основные средства, находящиеся на ответственном хранении. В последнем случае дается ссылка на документы, подтверждающие принятие объектов на ответственное хранение. Описи должны быть подписаны ревизионной комиссией (ревизором) и материально ответственным лицом.

Основные средства могут быть в наличии, а эксплуатация может не

Осуществляться или быть затруднена в результате их плохого технического состояния или некомплектности. Поэтому одновременно с проверкой наличия основных средств необходимо проверитьихтехническое состояние. Такую работу выполняют обычно члены ревизионной комиссии - инженер-механик и специалист по учету.

В ходе инвентаризации нужно выяснять, на всех ли объектах основных средств имеются инвентарные номера, как обеспечивается их охрана и как организован технический уход за ними. Особое вни-мание следует обращать на хранение бездействующих и находящихся в резерве машин и механизмов. Такие объекты основных средств не-редко остаются без присмотра под открытым небом, ржавеют, разукомплектовываются.

Важно определить, все ли основные средства закреплены за мате-риально ответственными лицами. Так, в строительных организациях строительные машины и механизмы часто перемещаются с одной строительной площадки на другую, от одного объекта строительства к другому. В этих случаях перемещаемые основные средства перехо-дят от одного материально ответственного лица к другому. Необходи-мо убедиться в своевременном документальном оформлении матери-альной ответственности.

Комиссия проверяет также наличие документов, подтверждаю-щих нахождение зданий, сооружений, другой недвижимости, земель-ных участков, водоемов и иных объектов природных ресурсов в соб-ственности организации. Ревизор должен помнить, что капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, отно-сящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окон-чания всего комплекса работ.
^ 10.3. Оформление результатов инвентаризации основных средств
По за-вершении инвентаризации члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица подписывают инвентаризационную ведомость формы № ИНВ-1. Инвентаризационная опись должна быть составлена не менее чем в двух экземплярах, содержать все необходимые реквизиты, не иметь несанкционированных (не оформленных соответствующим образом) исправлений. При наличии исправлений вносят во все экземпляры описей.

При выявлении в ходе инвентаризации ревизионной комиссией (ревизором) объектов, не поставленных на учет, а также объектов по которым в регистрах бухгалтерского учета нет данных или указаны неправильные данные, нужно включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

При выявлении отклонения данных о фактическом наличии основных средств от учетных данных составляются сличительные ведомости формы № ИНВ-18. Недостачи, выявленные в ходе инвен-таризации, отражаются в сличительной ведомости в соответствии и их оценкой в бухгалтерском учете. Оценка выявленных неучтенных объек-тов основных средств проводится с учетом рыночных цен, а износ определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе отдельными актами. На основные средства, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арен-дованные), составляются отдельные сличительные ведомости.

По каждому факту выявления несоответствия между фактиче-скими и учетными данными материально ответственные лица пишут на имя председателя инвентаризационной комиссии объяснительные записки.

Итоги работы инвентаризационной комиссии оформляются протоколом, в котором отражаются результаты инвентаризации, в том числе результаты проверки состояния складского хозяйства и обеспе-чения сохранности основных средств. В нем на основании составлен-ных сличительных ведомостей ревизионная комиссия (ревизор) дает выводы по результатам инвентаризации и предложения по устране-нию выявленных недостач, списанию недостач, оприходованию из-лишков и т.д.

Выявленные недостачи основных средств подлежат списанию в установленном порядке. Каждый случай списания недостающих основных средств ревизионная комиссия (ревизор) тщательно прове-ряет. При этом нередко вскрываются нарушения действующего по-рядка отнесения на виновных лиц стоимости недостающих основных средств, порядка погашения этой задолженности и отражения в учете всех операций по списанию.
^ 10.4. Ревизия операций по изменению стоимости основных средств
Изменение первоначальной стоимо-сти основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения - работ капитального характера, проведение которых улучшает (повы-шает) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств. Поэтому ревизор должен прове-рить не только формально (на основании названий документов, а так-же применяемых в учете и документации терминов), но и содержа-тельно работы, проводимые в целях восстановления основных средств.

Нужно исходить из того, что в общем случае в процессе ремон-та должны быть восстановлены ранее утраченные свойства объекта, изношенные детали и узлы оборудования и транспортных средств заменены новыми, более современными (например, более экономич-ными и долговечными). При этом полностью восстанавливается спо-собность оборудования и транспортных средств работать, но не про-исходит качественное изменение характеристик отремонтированного объекта. Например, в автотранспортном средстве меняется аккумуля-тор, в компьютере сломанный дисковод заменяется аналогичным. Если же после работ по восстановлению у объекта основных средств каче-ственно меняются основные характеристики и он приобретает но-вые, ранее отсутствовавшие свойства, то это говорит о модерниза-ции. Например, на грузовом автомобиле монтируется специальное буровое оборудование, у компьютера при замене жесткого диска и опе-ративной памяти увеличивается быстродействие, появляется возможность использования более сложного программного обеспечения.

Наибольшую сложность представляет собой разделение расхо-дов на затраты текущего характера, включаемые в себестоимость, и расходы капитального характера, увеличивающие стоимость основных средств при проведении капитального ремонта и модернизации одновременно на одном и том же объекте. Эта проблема вызвана сложностью отнесения долгосрочных и дорогостоящих работ либо к капитальному ремонту, либо к модернизации и реконструкции, вследствие ревизор должен проверить наличие раздельного учета фактических затрат на проведение ремонта и реконструкции,их соответствия проектно-сметной документации.

При реконструкции осуществляются затраты (могут быть пре-дусмотрены в документации), не приводящие к увеличению стоимости основных средств. Поэтому ревизор должен выявить эти затра-ты к которым, например, относятся:

Затраты на подготовку эксплуатационных кадров;

Расходы перспективного характера - геолого-разведочные, изыскательские и т.д.;

Расходы по возмещению стоимости строений, сносимых при достройке, их демонтажу, переносу и пр.;

Расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и не-устоек за нарушения в финансово-хозяйственной деятельности;

Затраты на консервацию достройки (строительства).

Кроме того, ревизор обязан выявить затраты, не предусмотрен-ные сметно-технической документацией.

Поскольку расходы на восстановление основных средств значи-тельны, требования к оформлению первичных учетных документов достаточно строги. Независимо от того, каким способом - подряд-ным или хозяйственным - выполняется модернизация или реконст-рукция, следует проверить документацию, в которой определены объ-емы проводимых работ, сроки и стоимость ремонта и которая служит подтверждением разграничения текущих и капитальных затрат.

Ревизор выясняет, обследованы ли объекты основных средств представителями технической (ремонтной) службы организации (ко-миссией, назначаемой распоряжением руководителя). Специально созданная комиссия организации должна оформить материалы пред-варительного обследования и дать в них предложения относительно характера планируемых восстановительных работ с перечнем выяв-ленных дефектов основных конструктивных элементов или оборудо-вания (форма № ОС-16). На основании этих документов, утвержденных Руководителем организации, составляются сметно-техническая документация (расцененная опись работ) и график проведения работ.

Ревизор проверяет, подтверждается ли расход материалов дан-1Ми требований на отпуск, расходных накладных, лимитно-заборных карт (при подрядном способе ведения работ - данными приемо-сдаточных актов и накладных), оформлены ли окончание и приемка в эксплуатацию реконструированных или модернизированных объектов актом по форме

В соответствии с п. 70 Методических указаний по ремонту основных средств ремонт рекомендуется проводить по самостоятельно разрабатываемому организацией плану с учетом характеристик числящихся на балансе основных средств, условий эксплуатации, необходи-мости ремонта. Утверждаемый руководителем план ремонта в составе системы планово-предупредительного ремонта имеет важное значе-ние при разграничении расходов по капитальному ремонту и затрат на реконструкцию и модернизацию, осуществляемых в порядке, уста-новленном для учета капитальных вложений. Ревизор проверяет на-личие и содержание такого плана.

По окончании проверки ревизор выясняет, внесены ли по ре-зультатам реконструкции и модернизации изменения в учетные фор-мы и карточку формы № ОС-6.
^ 10.5. Ревизия переоценки основных средств
Ревизор должен знать, что ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не предусматривается пере-оценка объектов основных средств по состоянию на истекшую дату, например в течение года по состоянию на начало года. Как правило, переоценка объектов основных средств должна осуществляться в конце года по состоянию на 1 января будущего отчетного года.

Согласно п. 20 Методических рекомендаций о порядке форми-рования показателей бухгалтерской отчетности организации, утверж-денных приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н, резуль-таты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки объектов основных средств по состоянию на 1-е число отчетного года подлежат отраже-нию в бухгалтерском учете в январе и в бухгалтерской отчетности -при формировании данных на начало отчетного года. В ПБУ 6/01 также предусмотрен принцип регулярной переоценки объектов основ-ных средств, с тем чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Ревизор дол-жен установить, утверждена ли в организации периодичность пере-оценки основных средств, как соблюдаются сроки переоценки. Реви-зору следует проверить, корректируется ли сумма начисленной амор-тизации по переоцененному объекту. Необходимо обратить внимание на то, что переоценка объектов основных средств допускается только по группам однородных объектов.

Пунктом 15 ПБУ 6/01 установлены общие правила отражения результатов переоценки объектов основных средств: зачисление сумм дооценки в добавочный капитал организации, отнесение сумм уценки основных средств на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов.

Если имеет место дооценка объекта основных средств в результате его переоценки, а в предыдущие отчетные периоды происходила уценка указанного объекта, которая была отнесена на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, то вышеуказанная сумма дооценки, равная сумме его уценки, должна быть отнесена на счет прибылей и убытков отчетного года в качестве дохода.

В соответствии с ПБУ 6/01 в общем случае сумма уценки объек-та основных средств относится на счет прибылей и убытков в каче-стве расходов и на уменьшение добавочного капитала организации, который был образован за счет его дооценки, проведенной в преды-дущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки над суммой его дооценки, которая была ранее зачислена в добавочный капитал орга-низации в результате его переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, должна быть отнесена на счет прибылей и убыт-ков как операционные расходы.

Порядок, установленный ПБУ 6/01, требует от ревизора во вре-мя проверки изучения всей «истории» переоценок, проводимых по объекту основных средств, поскольку сумма проведенной ранее пере-оценки имеет значение для правильного определения финансового результата деятельности организации.

При ревизии необходимо также проверить обоснованность (санкционированность) применения метода переоценки, правильность применения индексов переоценки при индексном методе, докумен-тальное подтверждение рыночных цен основных средств при пря-мом пересчете стоимости, наличие лицензии у организации, прово-дившей переоценку.
^ 10.6 Ревизия операций внутреннего перемещения основных средств
Проверяя операции по перемещению основных средств, ревизор обращает внимание на целесообразность перемещения пред-метов, полноту и своевременность оприходования предметов получа-телем, определяет, почему при вводе в эксплуатацию те или иные объекты не были переданы в подразделение-получатель, а также лиц, ответственных за неправильное размещение основных средств и не-производительные расходы по дополнительному перемещению. По-скольку внутреннее перемещение основных средств связано с допол-нительными расходами (на монтаж, демонтаж, отладку), потерями, вызванными недоиспользованием в работе оборудования за время перемещения, ревизору необходимо оценить экономическую целесо-образность внутреннего перемещения основных средств. Материала-ми для проверки являются распоряжения на внутреннее перемещение, акты приемки-передачи основных средств, перечни подразделений, передающих и принимающих основные средства, наряды на оплату работ по демонтажу, монтажу, отладке и перемещению объектов.
^ 10.7 Ревизия операций по ремонту основных средств
Ревизия таких операций осуществляется но нескольким направлениям.

А) Ревизия текущего ремонта основных средств. Порядок организации ревизии операций по текущему ремонту зависит от того, как способом выполняются ремонтные работы, насколько великих объем и равномерности этих расходов в течение года.

По закону все коммерческие компании и предприниматели, принимающие в качестве оплаты за услуги и товары наличные денежные средства, должны применять в своей деятельности кассовые машины. Но это еще не все – работа с контрольно-кассовой техникой подразумевает под собой соблюдение кассовой дисциплины и проведение периодических ревизий.

Что такое ревизия кассы

Под ревизией кассы принято понимать ряд мер, которые проводят контролирующие органы или ИП и руководство организаций для проверки того, насколько соответствуют операции с наличными средствами, осуществляемые кассирами и работниками бухгалтерских отделов, требованиям закона.

Кассовая дисциплина

Для того, чтобы в процессе будущей ревизии кассы, которая неизбежно рано или поздно последует, не нашлось каких-либо серьезных ошибок и недочетов, следует с самого первого дня работы с кассовой техникой тщательно придерживаться кассовой дисциплины. Под ней подразумевается обязательная фиксация всех операций с наличными средствами в , работа с приходно-расходными ордерами, ведение расчетно-платежной ведомости и т.д.

Кроме того, все ИП и предприятия должны отвести для кассы специально огороженное место или даже выделить отдельный кабинет для того, чтобы не допустить проникновения посторонних людей к контрольно-кассовой технике и тем самым исключить вероятность различных правонарушений. Следует помнить о том, что допустить к работе с кассой можно не каждого из сотрудников бухгалтерского отдела, а только того, кто прошел специальное обучение.

Кто проводит ревизию кассы

Проводить ревизию кассы могут:

• специалисты территориальных налоговых инспекций;
• сотрудники Росфиннадзора;
• руководство предприятия в лице уполномоченных сотрудников или аудиторской компании.

Раньше, до 2012 года, проверять контрольно-кассовую дисциплину в организациях и ИП могли представители банковских структур, но сейчас у них это право отсутствует.

В какие сроки проводится ревизия

Если решение о ревизии кассы принимается на уровне руководства предприятия или индивидуальным предпринимателем для внезапной проверки работы бухгалтерии и кассира, то сроки ревизии выбираются на их усмотрение и проводятся на основании изданного приказа. Однако, закон учитывает и те случаи, когда ревизия кассы является обязательной процедурой. Это:

• время перед годовой отчетностью;
• увольнение или временная замена кассира;
• в случае выявления злоупотреблений наличными средствами или краж.

Кроме того, ревизия обязательно должна проводиться как минимум по итогам полугодия, а еще лучше – ежеквартально или ежемесячно, в самом начале или конце месяца.

Необходимые условия для ревизии кассы

Инициация ревизии обязательно должна сопровождаться соблюдением определенного ряда условий. В частности, если ревизию решило провести руководство предприятия, то должен быть издан соответствующий внутренний приказ. Если же решение о проведении ревизии приняли контролирующие органы, то есть либо налоговая служба, либо Росфиннадзор, то они должны заранее уведомить проверяемую организацию или ИП о надвигающейся проверке. При этом в уведомлении, как и в приказе, обязательно должны быть прописаны сроки ревизии, а также состав и полномочия ревизионной группы. Участники ревизии со стороны контролирующих структур непосредственно перед тем, как приступить к ревизии, обязаны предоставить руководству компании свои удостоверения личности. Только после этого им могут быть предъявления все необходимые (в том числе конфиденциальные) документы, а также финансовая наличность в кассе.

Как правило, ревизоры стремятся к тому, чтобы проверка соответствовала следующим параметрам:

• неожиданность, внезапность для проверяемой стороны;
• профессионализм и обоснованность – это самые важные качества, которые должны обязательно быть у проверяющих. И хотя эти качества встречаются не всегда, только компетентность и объективность могут обеспечить правильность ревизии, а значит защитить проверяемых от негативных последствий ревизии и возможных несправедливых претензий со стороны правоохранительных органов;
• непрерывность — то есть все действия для грамотного проведения ревизии должны совершаться единовременно, в один день, без каких бы то ни было перерывов и проволочек;
• открытость. Результаты проверки на всех этапах должны обсуждаться с руководством компании, поскольку это экономит время, а также способствует устранению ошибок и неточностей, которые могут допустить проверяющие.

Этапы ревизии кассы

Ревизия кассы всегда проходит в связке с ревизией кассовой дисциплины, в несколько шагов.

1. Подготовка к ревизии. На этой стадии кассир передает ревизорам расписку о том, что все деньги оприходованы, документы учтены, а также последний кассовый отчет. В свою очередь председатель ревизионной группы визирует все кассовые документы пометкой «до ревизии»;
2. Подсчет остатков наличности в кассе. На этом этапе, помимо механического пересчета денежных средств, оставшихся в кассе, ревизоры проверяют наличие и движение бланков строгого учета и сопоставляют их с журналами регистрации. По итогам этого этапа составляется акт ревизии денежной наличности;
3. Анализ и требование обоснований фактов превышения остатков денежных средств в кассе, если таковые будут обнаружены;
4. Контроль за соблюдением требований по обеспечению сохранности наличности в кассе. В частности, здесь ревизоры проверяют наличие и исправность сейфов, проверяют, как организовывается перевозка наличности, а также смотрят результаты предыдущих проверок и их периодичность;
5. Проверка соблюдения кассовой дисциплины. Этот этап включает в себя сразу целый перечень действий, таких как проверка правильности заполнения различных ведомостей и кассовой книги, оформления первичных кассовых документов, проверка оприходования получаемых денежных средств и обоснованности различных выплат из кассы и т.д.;
6. Контроль за целевым использованием полученных финансов;
7. Составление полного отчета по проверке кассовой дисциплины и приложение к нему соответствующего акта по ревизии кассы.

Четкое следование этому алгоритму позволяет получить точные сведения о положительных и отрицательных сторонах в финансовой деятельности фирмы, поэтому переоценить роль данной процедуры сложно.

Окончание ревизии кассы: акт

Главный документ, который в обязательном порядке должен быть составлен по результатам ревизии кассы – акт по строго установленной законом . Сведения, которые должны быть в нем указаны:

• о конкретной сумме наличности в кассе;
• о размере денежных средств по документам;
• сравнение двух вышеназванных позиций и вывод. Если данные совпадают, значит все в норме и предприятие или ИП ведут кассу образцово и в строгом соответствии с законом, если же они разнятся, то, значит, в кассе присутствует либо , либо излишки, что в равной степени является отступлением от нормы. В конце акта ревизорская группа обязательно предлагает меры по устранению обнаруженных нарушений.

Внимание! При выявлении излишков кассир обязательно должен в письменной форме объяснить причину их появления, если же обнаруживается недостача, то она взимается с ответственного за ведение кассы сотрудника.

Важно! По результатам проверки ревизоры вполне могут обратиться в следственные органы, если найдены какие-либо крупные правонарушения, злоупотребления и т.п. деяния.

Подводя итог к написанному, можно сказать, что строгое соблюдение кассовой дисциплины гарантирует не только отсутствие проблем внутри компании, но и предотвращает возможные негативные последствия, которые может вызвать ревизия кассы и кассовой дисциплины со стороны внешних контролирующих структур.

Контроль и ревизия: конспект лекций Иванова Елена Леонидовна

4. Основания и периодичность проведения ревизии

Государство использует и управляет большими ресурсами и средствами, нежели те, что мобилизуются в его бюджете. Поэтому оно должно иметь правовую базу и соответствующий механизм обеспечения целевого и эффективного использования всех принадлежащих ему средств и контроля над тем, как это делается.

Государство не может безразлично относиться и к тому, как ведутся дела на предприятиях и в организациях негосударственной формы собственности. Следовательно, государство должно располагать такими формами финансового контроля, которые позволили бы эффективно контролировать предприятия всех форм собственности.

Ревизии финансово-хозяйственной деятельности органов и учреждений, подведомственных Минюсту России, должны проводиться не реже одного раза в год (Указ Президента РФ от 25.07. 1996 г. № 1095 (с изменениями от 25.07.2000 г., 18.07.2001 г.)).

В случае необходимости могут проводиться внеочередные ревизии или проверки по отдельным вопросам.

Ревизии проводятся в соответствии с планами работы министерства, утвержденными руководством министерства, как правило, не более чем в месячный срок. Продление срока ревизии допускается с разрешения лица, назначившего ее. Ревизии осуществляются Министерством юстиции РФ и назначаются в каждом отдельном случае руководителем министерства или его первым заместителем с указанием сроков проведения.

Ревизия поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности, в федеральных органах исполнительной власти, органах государственной власти субъектов РФ, органах местного самоуправления и организациях любых форм собственности, осуществляется как в плановом, так и внеплановом порядке. Ревизия организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов осуществляется в установленном порядке в соответствии с действующим законодательством РФ.

Ревизия поступления и расходования бюджетных и внебюджетных средств органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления и доходов от имущества, находящегося в их собственности, осуществляется по обращениям этих органов в установленном порядке с возмещением расходов по проведению такой ревизии соответствующим органом государственной власти субъекта РФ или органом местного самоуправления. Основанием для проведения ревизии служит мотивированное постановление, которое должно иметь номер, дату, тему ревизии, состав ревизионной группы с указанием ее руководителя, проверяемый период, наименование проверяемой организации, ФИО руководителя, должность и подписи лиц, выдавших данное постановление.

На проведение каждой ревизии участвующим в ней работникам выдается специальное удостоверение, которое подписывается руководителем контрольно-ревизионного органа, назначившего ревизию, или лицом, им уполномоченным (далее – руководителем контрольно-ревизионного органа), и заверяется печатью указанного органа. Работники контрольно-ревизионного органа должны также иметь постоянные служебные удостоверения установленного образца. Сроки проведения ревизии, состав ревизионной группы и ее руководитель (контролер-ревизор) определяются руководителем контрольно-ревизионного органа с учетом объема предстоящих работ, вытекающих из конкретных задач ревизии и особенностей ревизуемой организации, и, как правило, не могут превышать 45 календарных дней.

Продление первоначально установленного срока ревизии осуществляется руководителем контрольно-ревизионного органа по мотивированному представлению руководителя ревизионной группы (контролера-ревизора).