Счет 44 в бухгалтерском учете – собирательный, на нем отражаются все текущие расходы по реализации товаров или услуг, которые включают в себя множество статей соответствующих затрат. Счет применяют преимущественно торговые организации, но зачастую используется для отражения расходов на реализацию товаров производственными и прочими предприятиями.
Чтобы правильно составлять проводки, необходимо точно знать: счет 44 в бухгалтерском учете активный или пассивный? Счет – активный, синтетический и собирательный. Последнее означает, что остаток на конец периода списывают на другой счет. За весь месяц в дебет счета 44 записывают расходы предприятия по реализации товаров, которые отражаются в счетах финансового результата.
Дебетовый остаток в бухгалтерском балансе (ст. "Незавершенное производство") указывается только в том случае, если за отчетный период товары были реализованы не полностью.
Множество расходов, связанных со сбытом товаров, списывают на счет 44 в бухгалтерском учете. Субсчета, используемые для детального отражения информации:
Кроме аналитических счетов первого уровня, могут использоваться субсчета второго уровня. Применяют их для более детального отражения расходов по определенным статьям затрат, это могут быть счета учета:
Счет 44 в бухгалтерском учете имеет разную градацию отнесения на него затрат в зависимости от направления деятельности компании.
Для компании, осуществляющей деятельность по реализации товаров, работ или оказанию услуг, счет 44 является основным методом учета расходов на продажу. Здесь собираются коммерческие затраты, а также издержки обращения продукции.
Счет 44 в бухгалтерском учете при оказании услуг или торговой деятельности предприятия может отражать и расходы управленческого характера, если это единственное направление финансовой деятельности.
Сч. "Расходы на продажу" отражает информацию о следующих видах затрат на производственных предприятиях:
Предполагается, что все расходы, напрямую связанные с процессом реализации продукции, учитываются на счете 44. Остальные затраты на производственный процесс отражаются на счетах III раздела типового плана счетов.
| Дт | Кт | |
| 44 | 10 | Учтена сумма расхода материалов на упаковку готовой продукции |
| 44 | 23 | Списана сумма расходов вспомогательного производства по изготовлению тары |
| 44 | 60 | К оплате принят счет по транспортным услугам посредника |
| 44 | 70 | Зачислена сумма оплаты за труд упаковщикам продукции на складе |
| 44 | 69 | Перечислены обязательные платежи в бюджет с заработной платы упаковщиков |
| 90 | 44 | Произведено списание (частичное или полное) коммерческих затрат на процесс реализации продукции |
Организации, занимающиеся заготовкой и переработкой продукции сельского хозяйства, применяют 44 счет для отражения таких расходов, как:
Если на конец месяца продукция не была реализована, может быть использован метод частичного списания расходов на продажу.
Списанию в конце отчетного месяца подлежат следующие виды расходов:
Все остальные расходы по реализации товаров относят на их себестоимость (Дт 90 Кт 44). Решение о применении частичного или полного списания сумм со счета 44 при неполной реализации остается за руководством предприятия.
Услуги по перевозкам, оказанные посредником, входят в статью субсчета 44.2. В конце отчетного периода закрывают счет 44 в бухгалтерском учете. Транспортные расходы в случае неполной реализации товаров списываются частично. Чтобы выявить сумму к списанию на реализацию (в дебет счета 90), необходимо определить величину транспортных расходов на остаточную продукцию. Действия проводят в следующей последовательности:
Пункты расчета можно описать формулой:
Ртр.к = Сктов × ((Ртр.н + Ртр.тек) / Обкп + Сктов), где:
Оставшиеся расходы списывают в дебет счета 90: Дт 90 Кт 44. Расходы по транспортным услугам посредников, приходящиеся на непроданный товар, остаются на счете 44 и переносятся в следующий период.
Предприятия, осуществляющие только реализацию товаров или услуг, применяют счет 44 в бухгалтерском учете. Торговля включает в себя множество статей расходов и расчетных операций, которые необходимо правильно и оперативно отражать в документах предприятия.
| Дт | Кт | Характеристика хозяйственной операции |
| 44 | 02 | Отражены амортизационные отчисления ОС торгового предприятия |
| 44 | 05 | Отражены амортизационные отчисления нематериальных активов торгового предприятия |
| 44 | 10 | Учтена сумма стоимости упаковочных материалов |
| 10 | 44 | Материалы, необходимые для упаковки продукции, оприходованы на склад |
| 44 | 60 | Отражены транспортные расходы на продажу |
| 44 | 70 | Начислена оплата за труд сотрудникам по реализации продукции |
| 44 | 68, 69 | Начислены налоговые и другие обязательные выплаты в бюджет с зарплаты работников, занятых в процессе торговли |
| 90 | 44 | Списаны расходы на продажу в себестоимость продукции |
| 94 | 44 | Списаны расходы в связи с недостачей товаров |
Счет 44 по дебету может корреспондировать со счетами 41, 42, если была потрачена сумма себестоимости товаров или наценка на нужды организации.
Счет 44 в бухгалтерском учете – это основной метод отражения и сбора информации о растратах на реализацию товаров предприятиями, чья деятельность связана с продажей продукции, работ или услуг.
В процессе сбыта продукции, то есть ее отгрузки и передачи покупателям возникают расходы на продажу. Они относятся к расходам по обычной деятельности и возмещаются покупателями. Расходы на продажу в сумме производственной себестоимости образуют полную фактическую себестоимость продукции, которая рассчитывается при составлении отчетных калькуляций.
К расходам на продажу относятся расходу, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. Расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».
В состав расходов на продажу включают:
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, к расходам, связанным с продажей товаров, относятся следующие расходы: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду, содержание зданий, сооружений помещений, инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу и т.д.
По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливается информация о произведенных расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а по кредиту - списание расходов. Учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» суммы расходов списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг ежемесячно списываются на стоимость проданной продукции. Списание перечисленных расходов отражаются бухгалтерской записью:
Д-т 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т 44 «Расходы на продажу». После списания указанных расходов по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» формируется полная себестоимость проданной продукции. Если продажа продукции учитывается по мере оплаты расчетных документов, то расходы на продажу списываются проводкой:
Д-т 45 «Товары отгруженные» К-т 44 «Расходы на продажу». Обособленного учета в составе коммерческих расходов требуют затраты на рекламу реализованной продукции (работ, услуг). К таким расходам относятся:
На себестоимость реализованной продукции расходы на рекламу относятся в фактическом объеме, а для целей налогообложения они учитываются в размере, который устанавливается в процентах от объема выручки за реализованную продукцию, товары, работы, услуги, включая НДС.
Операции по отражению дополнительных расходов на реализацию товаров занимают важное место в учете предприятий торговой отрасли. О составе таких расходов и особенностях их учета мы поговорим в нашей статье.
К расходам на продажу относят затраты, которые несет организация непосредственно на приобретение товара, а также издержки, связанные с процедурой его реализации (так называемые издержки обращения). Согласно ПБУ и НК РФ, в состав дополнительных расходов на продажу могут быть включены:
Следует отметить, что транспортные расходы на доставку товара от поставщика могут быть включены в себестоимость товара и отражены на счете 41.
Для отражения обобщенной информации по дополнительным затратам, связанным с реализацией товара, используют счет 44.
Рассмотрим проводки по отражению :
ООО «Купец» занимается реализацией пищевых продуктов. 02. .2015 года ООО «Купец» закупило партию муки по цене 484 500 руб. На склад ООО «Купец» мука поступила в мешках в мешки по 50 кг, после чего была расфасована в упаковку по 1 кг с целью дальнейшей реализации в розницу. Стоимость фасовочной упаковки, которая была предварительно закуплена ООО «Купец», составила 7 480 руб. Прочие расходы на упаковку и расфасовку муки составили 12 300 руб.
В учете ООО «Купец» были сделаны такие проводки:
ООО «Фермер» занимается оптовой реализацией молочной продукции. По итогам ноября 2015 года выручка от реализации составила 1 314 500 руб. без НДС. По состоянию на 30. .2015 в учете числятся нереализованные товары на сумму 543 000 руб.
Остаток расходов на доставку товара на начало месяца — 24 000 руб., в течение ноября 2015 израсходовано 53 000 руб.
Для определения суммы расходов, понесенных на доставку в ноябре 2015, бухгалтер ООО «Фермер» сделал следующие расчеты:
Бухгалтер ООО «Фермер» списал сумму транспортных расходов такой проводкой:
По итогам декабря 2015 года ООО «Текстиль Плюс» реализовал продукцию на сумму 1 412 000 руб., НДС 215 390 руб. Себестоимость проданных товаров — 945 000 руб. При реализации товара ООО «Текстиль Плюс» понес дополнительные расходы на продажу (хранение тканей, зарплата продавцам) в сумме
Торговые организации при формировании себестоимости проданного товара большую часть затрат аккумулируют на счете 44, определяемый как «Расходы на продажу». Анализ счета помогает понять состав и структуру произведенных затрат. В данной статье рассмотрим существующие расходы в организации бухгалтерский счет 44, на котором отражаются расходы на продажу.
В любой организации затратам уделяется особое внимание. Они не только помогают верно определить себестоимость товаров, но и повлиять в дальнейшем на начисленный налог (по прибыли, УСН).
В бухгалтерском учете допускается отражение всех расходных операций предприятия, совершенных в отчетном периоде, вне зависимости от их характеристик и видов. Для целей налогового учета учитываются лишь те затраты, наличие которых допускается законодательно. Кроме того, они должны быть документально подтверждены и обоснованы экономически.
Порядок признания совершенных расходов в налоговом и бухгалтерском учетах зависит от принятого метода ведения учета. Кассовый метод (используется упрощенцами, могут применять и организации на общей системе с небольшими объемами доходов, некоммерческими структурами) позволяет учесть затраты только по факту их фактической оплаты. При методе начисления расходы должны быть совершены (проведена операция) и подтверждены документально. При этом наличие фактической оплаты не требуется.
Не все организации в процессе ведения своей деятельности вправе вести упрощенных бухучет с порядком признания расходов по мере их фактической оплаты. Обязаны использовать только метод начисления в бухгалтерском учете следующие субъекты: жилищные учреждения, МФО, политические партии, адвокатские объединения (коллегии), нотариальные конторы, учреждения, чья деятельность подлежит обязательному аудированию, а также некоммерческие организации, в функции которых входит исполнение обязанностей иностранного агента.
К расходам относятся не только непосредственные затраты на реализацию, но и прочие внереализационные. То есть расходы делятся на затраты при обычной текущей деятельности и прочие.
Различают следующие затраты по текущей торговой деятельности:
К внереализационным затратам относят услуги кредитных учреждений, в том числе расходы на погашение начисленных процентов за пользование заемными средствами, Сюда же относят все расходные операции, связанные с эмиссией ценных бумаг, судебные издержки, выплата бонусов контрагентам за достижение установленного объема продаж.
Произведенные затраты по обычным видам деятельности в торговых организациях собираются на счете 44 «Расходы на продажу». Внереализационные учитываются с использованием счета 91-2 «Прочие расходы».
Однако не все расходные операции организации признаются как затраты. К ним относятся следующие виды деятельности:
Расходы в торговых организациях подразделяются на прямые и косвенные. К первому виду относятся себестоимость покупных товаров (отражается на ) и затраты на транспортировку купленного товара (отражаются по счете 44 «Расходы на продажу»). Прочие затраты признаются косвенными.
Методика формирования и списания расходов для целей бух.учета должна быть отражена в учетной политике юр. лица. Расходы на продажу в торговых фирмах могут либо полностью списываться на продажи (), либо распределяться между реализованной продукцией и нереализованной (прямые затраты). Последнее относится и к затратам на транспортировку, так как момент определения подобных затрат появляется с отгрузкой товаров. Прочие виды расходов ежемесячно увеличивают себестоимость проданного товара.
| Пример
. В торговой организации в ноябре были произведены следующие виды расходов: 104 500 руб. ― расходы на оплату труда и начисление взносов, 6 300 руб. ― расходы на канцтовары для управленческих нужд; 5 650 руб. ― амортизация ОС; 45 600 руб. ― услуги сторонних организаций; 45 000 руб. ― затраты на транспортировку продукции. Продукции реализовано на сумму 350 000 руб., остаток товара на складе ― на сумму 100 000 руб. Организация в учетной политике прописала возможность списания расходов для целей бух.учета на транспортировку между продукцией отгруженной и складскими остатками товара. По итогам ноября в организации сформированы следующие проводки: Дт 90 Кт 44 ― 162 050 руб. ― затраты, которые можно полностью отнести на сумму реализованной продукции. Общее количество проданного и непроданного товара составило сумму 450 000 руб. Доля проданного ― 77,78%, остаток товара на складе ― 22,22%. Затраты на транспортировку (45 000 руб.) подразделяются следующим образом: на товар реализованный ― 35 000 руб., на остаток ― 10 000 руб. Дт 90 Кт 44 ― 35 000 руб. ― сумма расходов на транспортировку, относящаяся к отгруженному товару. |
Счет 44 «Расходы на продажу» корреспондирует со следующими счетами учета
| Корреспондирующий счет | Отражение | Состав операции |
| 02, 05 | Дебет | Амортизация ОС, нематериальных активов, используемых в торговой деятельности |
| 10 | Дебет | Списание стоимость материалов для нужд торговли |
| 16 | Дебет | Выявление отклонения в стоимости материалов |
| 19 | Дебет | Учтен НДС в расходах на продажу |
| 23 | Дебет | Затраты вспомогательного производства при осуществлении торговых операций |
| 41 | Дебет | Списание стоимости товаров, используемых в коммерческих целях |
| 43 | Дебет | Использование готовой продукции в коммерческих целях |
| 69 | Дебет | Расходы по страховым взносам на з-пл сотрудников |
| 60 | Дебет | Получение счетов от сторонних организаций |
| 70 | Дебет | Учтена з-пл сотрудников, занятых при осуществлении торговых операций |
| 71 | Дебет | Списание расходов подотчетных лиц, связанных с торговыми операциями (командировочные, представительские) |
| 94 | Дебет | Суммы недостач и порчи отнесены к расходам на продажу |
| 10 | Кредит | Учтены суммы возвращенных материалов |
| 15 | Кредит | Выявление отклонений в стоимости материалов |
| 76 | Кредит | Уменьшение расходов на продажу за счет сторонних контрагентов |
| 90 | Кредит | Расходы на продажу учтены при реализации товара |
| 94 | Кредит | Выявление недостачи в процессе продажи |
| 99 | Кредит | Расходы на продажу отнесены к убыткам предприятия |
Одним из ключевых показателей при анализе финансово-хозяйственной деятельности торгового предприятия выступает величина расходов на продажу. Ими являются затраты, связанные с созданием и реализацией изделий. Рассмотрим далее, как осуществляется учет расходов на продажу.
Сегодня выступает в качестве одной из основных задач предприятия. Ее реализация зависит главным образом от организации бухучета. Это обусловливается тем, что именно в отчетности обобщается большая часть сведений о затратах, необходимых для принятия правильных решений. Одним из ключевых направлений в управленческой деятельности выступает учет и анализ расходов на продажу. Оценка издержек позволяет определить их целесообразность и эффективность, проверить качественные характеристики работы, планировать доход, установить цены и так далее.
К расходам на продажу можно относить издержки, которые связаны с реализацией изделий, оплачиваемые поставщиком, а также участвующие в образовании себестоимости. Обратимся к закону. По 252-й статье НК затратами являются экономически обоснованные показатели, выраженные в денежных средствах и подтвержденные документально. Расходами будут считаться любые издержки, если они произведены для ведения деятельности, целью которой является извлечение прибыли. В зависимости от направления работы предприятия затраты разделяются на несколько категорий. В частности выделяют расходы на производство, продажу и внереализационные издержки.
Для обобщения сведений существует специальный счет учета расходов на продажу. На нем может отражаться информация об издержках:
Все указанные затраты переносят на счет 44. К нему могут открываться дополнительные статьи. Отметим некоторые из них:
Все эти субсчета относятся к первому уровню. При необходимости бухгалтер может открыть дополнительные статьи. Субсчета второго уровня обеспечивают более детальное отражение некоторых видов расходов.
На (в дебет) переносятся суммы произведенных предприятием затрат, связанные с реализацией работ, изделий, услуг. Их списание осуществляется на Д-т сч. 90. Если оно частичное, то на предприятиях, ведущих торговую деятельность, распределению подлежат издержки на транспортировку. Все прочие затраты, касающиеся реализации, каждый месяц относятся на себестоимость проданной продукции. На предприятиях, осуществляющих заготовку и переработку сельскохозяйственных изделий, учет расходов на продажу включает в себя обобщение сведений по затратам:
При частичном списании распределению подлежат также:
В инструкции по использованию плана счетов бухучета указывается, что на предприятиях розничной торговли, учитывающих товары по реализационным ценам, по К-ту сч. 90 показывают продажную стоимость изделий. С ним корреспондируют статьи, на которых обобщается информация о денежных средствах и расчетах. По дебету сч. 90 отражается учетная стоимость товаров. С ним корреспондирует сч. 41. При этом одновременно осуществляется сторнирование сумм скидок, которые относятся к реализованным изделиям. Корреспондирующим счетом является здесь сч. 41.
Осуществляя учет расходов на продажу, необходимо принимать во внимание перечень элементов затрат. В ПБУ 10/99, а также в положении о составе издержек указываются следующие компоненты:
В целях управления организуется учет затрат по статьям. Перечень последних устанавливается предприятием самостоятельно.
Как считают некоторые эксперты, осуществляя учет расходов на продажу, специалистам следует уделять особое внимание затратам на зарплату. Это обусловливается неоднородностью данных издержек. Оплата труда разделяется:
Кроме этого, зарплата зависит от состава персонала. Сотрудники могут работать штатно, по совместительству, по договорам подряда. Также существует разделение на категории: рабочие, служащие.
Разделение проводится в зависимости от метода включения издержек в себестоимость. Прямыми считаются затраты, которые можно отнести на конкретный тип изделий сразу в соответствии с первичной документацией. Косвенные издержки распределяются по выбранной на предприятии методике. По 318-й статье НК организация самостоятельно классифицирует затраты. Выгодно признавать все издержки косвенными. В этом случае будет произведено единовременное списание суммы при расчете налога. Осуществляя бухгалтерский учет расходов на продажу, специалисты используют их классификацию для планирования и принятия решений. Она предполагает разделение на релевантные (те, которые принимаются в расчет) и иррелевантные. Данная классификация необходима для определения реализационной цены, принятия решений об увеличении объема продажи, расформирования рыночного сегмента.
Это разделение имеет особенное значение. В его основе лежит поведение издержек - характер их изменения в зависимости от интенсивности деловой активности. Постоянные издержки в своей сумме неизменны. Их показатель не зависит от уровня активности. разделяют на 3 категории:
Переменные издержки изменяются пропорционально интенсивности деловой активности. Однако при их расчете на единицу изделия они будут постоянными. Прямые издержки всегда относятся к переменным. Осуществляя учет расходов на продажу, можно отметить, что затраты на складирование изделий, упаковку изменяются при уменьшении/увеличении реализационного объема. Соответственно, часть коммерческих издержек можно также классифицировать как переменные.
Если в организации учет расходов на продажу осуществляется с отнесением их к категории постоянных, то по окончании отчетного периода они полностью списываются на сч. 90. Распределение затрат между видами изделий, услуг, работ производится пропорционально:
Если, осуществляя учет расходов на продажу товаров, специалисты произвели частичное списание, то, как выше было сказано, распределяются затраты на транспортировку и упаковку. Эти издержки прямым методом включаются в себестоимость соответствующих категорий изделий. Если это невозможно сделать, то затраты можно распределить между некоторыми видами проданной продукции пропорционально себестоимости, объемам либо выручке.
Услуги по перевозке, предоставляемые посредником, относят на субсчет 44.2. По завершении отчетного периода статья закрывается. При неполной реализации изделий транспортные издержки списывают частично. Для определения суммы нужно выявить величину затрат на остаточную продукцию. Это делается так:
Указанные пункты можно объединить в формулу:
Ртр. к = Сктов х ((Ртр. тек. + Ртр. н.) : (Сктов + Обкп)), в которой:
Оставшиеся издержки переносят в Д-т сч. 90. Затраты по транспортным услугам, предоставленным посредниками, которые приходятся на нереализованные изделия, остаются на 44-м счете. Они переносятся на следующий период.
Для обеспечения эффективного управления, по мнению ряда экспертов, целесообразно вести учет расходов на продажу продукции по центрам ответственности. Это позволит организации преобразовать всю систему отчетности таким образом, чтобы доходы и издержки аккумулировались и отражались в документации на определенных уровнях. Другими словами, каждая структурная единица будет обременена только теми затратами и поступлениями, которые она контролирует и за которые отвечает.
