Лизинг получил широкое распространение в стране за счет необходимости модернизации парка компаний, предложив владельцам бизнеса выгодные условия покупки. Необходимо отметить, что существует разница между покупкой в кредит и лизингом. Лизинг, как правило – это предоставление транспорта или средства производства в собственность от компании-производителя с необходимостью уплаты стоимости взятого в лизинг имущества в определенные промежутки времени.
Важную роль для лизинга играет страхование, поскольку благодаря ему страхуются различные риски, такие, как утрата и порча приобретенного в лизинг имущества. Страхование лизингового транспорта может носить обязательный и необязательный характер. Как правило, страхование транспорта – это условие для предоставления транспорта в лизинг. Все это увеличивает стоимость транспорта, но позволяет получить надежную защиту от различных рисков. При страховании лизинга может страховаться также ответственность лизингополучателя за своевременное и полное по договору. В сделке по лизингу отсутствует такая сторона, как банк, который берет на себя обязательства по предоставлению кредитных средств.
При страховании лизинга страхуется транспорт, сумма трат на страхование зачастую включается в сумму лизинговых платежей. Это увеличивает стоимость транспорта, приобретенного в собственность по договору лизинга. может быть заключен следующим образом: выплаты за использование транспорта на протяжении определенного срока и возврат транспортных средств лизингодателю или перечисление лизинговых платежей и переход в собственность транспорта лизингополучателю по истечению определенного промежутка времени.
Страхование лизинга выгодно обеим сторонам, поскольку позволяет получить защиту лизингополучателю от утраты и порчи транспортных средств, а так же позволяет получить защиту лизингодателю от финансовых потерь в случае неисполнения обязательств по договору лизинга. Для страхования лизинга достаточно обратиться в лицензированную страховую компанию, выбрать риски страхования и заключить соответствующий договор.
Страхование лизинга – это одна из эффективных мер по минимализации убытков от утраты и порчи транспортных средств, приобретенных на основе договора лизинга. При заключении данной сделки обе стороны получают свои преимущества. В зависимости от выбранных для страхования рисков, можно получить защиту от тех или иных возможных последствий. Траты на услуги по страхованию лизинга могут быть возложены на лизингополучателя или лизингодателя в зависимости от договоренности сторон. Для страхования лизинга необходимо выбирать только те риски, страхование от которых будет экономически обоснованным. Стоит отметить, что страхование лизинга действует наравне с обязательным страхованием ОСАГО. Если для коммерческих нужд в лизинг был приобретен пассажирский транспорт, лизинговое страхование действует наравне с обязательным страхованием ответственности пассажироперевозчика. При построении отношений с новой компанией-лизингополучателем, можно заключить , как на год, так и на весь период нахождения транспорта в лизинге.
Чем больше срок страхования лизинга, тем больше сумма трат на услуги страхования и соответственно траты на покупку транспорта в лизинг. Любые транспортные средства, приобретенные в лизинг, могут быть застрахованы от различных категорий рисков. Страхованию подлежит транспорт, используемый для нужд сельского хозяйства, пассажирский транспорт, коммерческий грузовой транспорт, воздушные и морские суда. В зависимости от категории транспортных средств, страхование лизинга происходит с теми или иным особенностями. Для надежного страхования необходимо выбрать известного страховщика и продукт, который подходит по своим характеристикам лизингополучателю и лизингодателю.
Ввиду того, что траты на страхование автоматически увеличивают сумму лизинговых платежей, расходы на услуги страхования могут быть поделены между лизингополучателем и лизингодателем поровну или иным образом, но в таком случае этот пункт должен быть прописан в договоре. При заключении договора страхования лизинга стоит обратить внимание на то, при каких условиях и с какими особенностями будет эксплуатироваться приобретаемый в лизинг транспорт. Если при заключении договора страхование каких-либо рисков не требуется, необходимо выбрать тот страховой продукт, где можно выбрать риски для страхования самостоятельно. Так удастся значительно сэкономить на страховании, получить надежную защиту только от тех рисков, защита от которых актуальна для обеих сторон сделки лизинга.
Страхование лизинга может быть обязательным условием для оформления покупки транспорта в лизинг. В этом случае нужно обратиться в страховую компанию, заключить договор и получить защиту от выбранных рисков на протяжении действия полиса страхования.
Расходы на обязательное страхование взятого имущества лизингополучатель вправе включить в расчет базы по налогу на прибыль. Включение же затрат на добровольное страхование может вызвать претензии инспекторов.
Лизинговая сделка всегда предусматривает страхование предмета лизинга. При этом стороны сами могут выбрать, кто из них будет страхователем*(1). В статье мы рассмотрим вопросы налогового учета расходов на страхование у лизингополучателя.
Обязательное страхование автогражданской ответственности
Лизингополучатель в случаях, определенных законодательством РФ , должен застраховать свою ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования полученным имуществом*(2). Кроме того, владельцы транспортных средств (ТС) обязаны страховать риск своей гражданской ответственности (ОСАГО). В категорию таких владельцев попадают и лица, владеющие автомобилями на условиях аренды, подвидом которой является лизинг*(3). При этом расходы на данный вид страхования лизингополучатель учитывает в качестве отдельной статьи налоговых затрат*(4) в пределах установленных тарифов*(5). Полис ОСАГО проводят разовым платежом, поэтому сумму страховой премии относят в состав налоговых расходов равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде*(6).
Добровольное страхование автогражданской ответственности
Нередко страховая защита в рамках ОСАГО не покрывает возможного ущерба по дорогостоящему автомобилю. Лизингополучатели дополнительно оформляют ДСАГО (договор добровольного страхования ответственности владельца ТС) на более крупные суммы, вплоть до нескольких миллионов рублей. Такое страхование не является обязательным*(7). Кроме того, речь идет о страховании ответственности лизингополучателя перед третьими лицами, которое не предусмотрено Налоговым кодексом *(8). Поэтому расходы на ДСАГО не учитывают для целей расчета базы по налогу на прибыль*(9). Исключение составляет добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием ведения фирмой деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями*(10).
Отметим, что есть арбитражная практика и в пользу того, что страховую премию по ДСАГО учитывают при расчете налоговой базы*(11). Однако при небольшом размере премии лизингополучателю нужно заранее принять решение о том, стоит ли ради незначительной экономии по налогам затевать судебный спор с инспекторами.
Страхование полученного в лизинг имущества
Лизингополучатель вправе включить в расчет базы по налогу на прибыль расходы на страхование от рисков ущерба, уничтожения, хищения имущества*(12). При этом ему следует проанализировать условия договора лизинга о том, кто должен быть указан в качестве выгодоприобретателя по такому страхованию. Если в качестве выгодоприобретателя указан лизингодатель или его банк (лизингодатель закладывает банку предмет лизинга до его выкупа лизингополучателем), инспекторы могут снять страховую премию из состава налоговых расходов*(13). В таком случае у лизингополучателя есть два варианта. Первый — не спорить с налоговиками и не учитывать подобную страховку в налоговых расходах (что представляется неоправданным при существенных затратах на страхование). Второй — оспаривать решение инспекторов с учетом того, что данный вид расхода понесен во исполнение обязательств, взятых на себя лизингополучателем по договору лизинга. Раз предмет лизинга используется в предпринимательской деятельности, то все расходы, связанные с его получением в лизинг (в том числе страхование в пользу третьего лица) являются априори экономически обоснованными*(14).
Расходы лизингополучателя на страхование имущества
┌───────────────────────────────┐ ┌───────────┤ Учет расходов на страхование ├─────────────┐ │ │ при расчете налога на прибыль │ │ │ └─────────────┬─────────────────┘ │ ▼ ▼ ▼ ┌───────┴──────┐ ┌───────┴──────┐ ┌───────────┴───────────┐ │ ОСАГО │ │ ДСАГО │ │ Страхование имущества │ └──────┬───────┘ └───────┬──────┘ │ от рисков ущерба, │ │ │ │ уничтожения │ │ │ │ или хищения │ │ │ └───────────┬───────────┘ ▼ ▼ ▼ ───────┴─────── ──────────────┴─────────────── ─────────────┴─────────── В пределах норм Не учитывают (кроме случаев, Учитывают (при условии, (п. 2 ст. 263 НК РФ) когда такое страхование что лизингополучатель является условием ведения указан в договоре в качестве фирмой деятельности в соотве- выгодоприобретателя тствии с международными (письмо Минфина России обязательствами РФ от 09.08.2011 N 03-07-11/215)) или общепринятыми междуна- родными требованиями (подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ))Условиями договора имущественного страхования может быть предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку — несколькими платежами. В таком случае по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признают равномерно в течение срока, равного периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде*(15).
И. Антоненко,
финансовый директор группы лизинговых компаний «Северная Венеция»
(Санкт-Петербург), ведущий эксперт «Национальной консалтинговой компании»
«Актуальная бухгалтерия» , N 3, март 2013 г.
*(1) п. 1 ст. 21 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ (далее — Закон N 164-ФЗ)
*(2) п. 3 ст. 21 Закона N 164-ФЗ
*(3) ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ
*(4) подп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ
*(5) п. 2 ст. 263 НК РФ
*(6) п. 6 ст. 272 НК РФ
*(7) п. 1 ст. 931 ГК РФ
*(8) п. 1 ст. 263 НК РФ
*(9) п. 6 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 07.09.2005 N 03-03-02/74
*(10) подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 08.09.2010 N 16-15/094901@
*(11) пост. ФАС УО от 11.04.2007 N Ф09-2375/07-С3 по делу N А76-8845/06 (определением ВАС РФ от 27.07.2007 N 8953/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
*(12) п. 1 ст. 21 Закона N 164-ФЗ, подп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ, письмо Минфина России от 08.04.2005 N 03-03-01-04/1/173, пост. ФАС ПО от 06.05.2009 N А12-14996/2008
*(13) письмо Минфина России от 09.08.2011 N 03-07-11/215
*(14) п. 1 ст. 252 НК РФ, пост. ФАС СЗО от 25.07.2005 N А52-7567/2004/2
*(15) п. 6 ст. 272 НК РФ
В силу самых разных причин налоговые агенты нередко перечисляют НДФЛ в бюджет позже установленного срока. Согласно действующим нормам кроме пени в этом случае налоговики начисляли еще и штраф – 20 % от неперечисленной суммы, – что выливалось в весьма ощутимые потери налогового агента. Но с 2019 года ситуация изменится – штрафа можно будет избежать. Подробности – в нашем материале. По информации Всемирной организации здравоохранения Россия находится в числе лидеров по распространению и потреблению поддельных лекарств (так называемых фальсификатов). Пальму первенства здесь держат интернет-аптеки. Но и обычные аптеки не застрахованы от обнаружения поддельных лекарственных средств, о чем свидетельствуют данные проведенных Росздравнадзором контрольных мероприятий по выявлению фальсификата. Не рассматривая причины такого печального лидерства, остановимся на порядке бухгалтерского и налогового учета выявленного фальсификата в аптеках. Но прежде скажем несколько слов, что же все‑таки им считается. Состояние рабочих мест определяет уровень организации труда в компании и формирует обстановку, в которой работники выполняют свои трудовые функции. Правила организации рабочего места регламентируются законодательными актами субъектов РФ, международными и государственными стандартами, трудовыми соглашениями. Рабочие места отличаются друг от друга по большому количеству признаков, и к ним предъявляются разные требования. В данной статье речь пойдет о требованиях, предъявляемых к рабочим местам офисных сотрудников.
С 1 февраля 2019 г. размеры двух единовременных детских пособий, а также минимальный размер пособия по уходу за ребенком возросли на 4,3%. При каких условиях нужно выплачивать пособия в проиндексированном размере? Федеральная налоговая служба (ФНС) в 2018 году перечислила в консолидированный бюджет России 21,3 триллиона рублей. Это на 23 процента, или на 4 триллиона рублей, больше, чем годом ранее. "Рост поступлений доходов позволил пересмотреть параметры бюджета в сторону увеличения на 2,5 триллиона рублей", - заявил первый вице-премьер, министр финансов Антон Силуанов, выступая на расширенной коллегии налоговой службы. По словам главы ФНС Михаила Мишустина, прирост налоговых поступлений стал максимальным за последние пять лет.
Как показывает практика, компании предпочитают приобретать дорогостоящие автотранспортные средства по договору лизинга. Но никто не застрахован от того, что взятый в лизинг автомобиль не попадет в аварию. Учет расходов на ремонт поврежденного транспорта будет зависеть от условий договора лизинга и договора страхования.
Правовые основы
Особенность лизинговых операций заключается в том, что переданный во временное владение и пользование предмет лизинга остается собственностью лизингодателя в течение всего срока договора лизинга (ст. 11 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», далее — Закон № 164-ФЗ).
В то же время с момента фактической приемки предмета лизинга лизингополучатель несет ответственность за сохранность лизингового имущества от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с гибелью этого имущества, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его эксплуатации, и иные имущественные риски. Заметим, что стороны договора лизинга по своему усмотрению могут установить иной порядок распределения рисков (ст. 669 ГК РФ и п. 1 ст. 22 Закона № 164-ФЗ).
Таким образом, при лизинге складывается ситуация, когда лизингодатель является юридическим собственником имущества, а лизингополучатель — его экономическим собственником. Более того, лизингодатель остается собственником предмета лизинга независимо от того, на чьем балансе учитывается объект.
Заключаем договор страхования
Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до окончания срока действия договора лизинга. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга устанавливаются в договоре лизинга и страхования (п. 1 ст. 930 ГК РФ и ст. 21 Закона № 164‑ФЗ).
Как правило, если страхователем выступает лизингодатель, он впоследствии включает расходы на страхование имущественных рисков в сумму лизинговых платежей. Таким образом, эти расходы в любом случае несет лизингополучатель независимо от того, кто является страхователем по договору лизинга. Следовательно, если риск утраты и повреждения предмета лизинга переходит к лизингополучателю, то и страхование лизингового имущества должно осуществляться в его пользу.
Между тем бремя убытков при утрате лизингового имущества ложится на лизингодателя как на юридического собственника имущества. Поэтому, на наш взгляд, выгодоприобретателем по договору страхования в случае повреждения лизингового имущества целесообразно назначать лизингополучателя, а в случае утраты — лизингодателя.
Чтобы получить право эксплуатировать транспортное средство, организация, получившая автомобиль в финансовую аренду, должна застраховать автогражданскую ответственность.
Сразу скажем, что расходы на имущественное страхование, а также стоимость затрат по договору ОСАГО можно учесть при расчете налога на прибыль (ст. 263 и п. 6 ст. 272 НК РФ). При этом не имеет значения, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество (письмо Минфина России от 20.08.2008 № 03-03-06/1/119).
Наступление страхового случая
При учете операций, связанных с наступлением страхового случая при эксплуатации лизингового автомобиля, важно, кто является выгодоприобретателем по договору страхования. Как уже отмечалось выше, по нашему мнению, выгодоприобретателем при страховании лизингового имущества должно быть лицо, которое несет убытки или расходы в связи с наступлением страхового случая. Несоблюдение этого правила может привести к проблемам в бухгалтерском и налоговом учете. Поэтому при заключении договора страхования нужно обратить особое внимание на этот момент.
Ремонт застрахованного авто
В случае повреждения лизингового имущества расходы на его восстановление по умолчанию возлагаются на лизингополучателя. При этом он не освобождается от уплаты лизинговых платежей. В то же время лизингополучателю необходимо покрыть свои расходы за счет страхового возмещения.
Страховку получает лизингополучатель...
Если лизингополучатель выступает в договоре страхования выгодоприобретателем, то проблем у него не возникает. Полученное страховое возмещение отражается во внереализационных доходах (п. 3 ст. 250 НК РФ). Стоимость ремонта лизингополучатель учитывает при расчете налога на прибыль в составе расходов (п. 2 ст. 260 НК РФ). Главное, чтобы такие затраты были экономически обоснованны, документально подтверждены и на основании договора лизинга обязанность ремонта предмета лизинга возлагалась именно на лизингополучателя.
Обратите внимание: если сумма страхового возмещения не покрывает расходы на ремонт поврежденного авто, сумму перерасхода можно также учесть при расчете налога на прибыль. С таким подходом согласны и специалисты Минфина России (письмо от 31.03.2009 № 03-03-06/2/70). НДС со стоимости ремонтных работ можно принять к вычету.
В бухгалтерском учете данная операция отражается так:
Дебет 51 Кредит 76
— получено страховое возмещение;
Дебет 76 Кредит 91-1
— отражено в составе внереализационных доходов страховое возмещение;
Дебет 26 (20, 44) Кредит 60
— признаны расходы на ремонт лизингового автомобиля;
Дебет 19 Кредит 60
— учтен НДС со стоимости ремонтных работ;
Дебет 68 Кредит 19
— принят к вычету НДС.
...или лизингодатель
Если выгодоприобретателем по договору страхования назначен лизингодатель и именно он получает сумму страхового возмещения, у лизингополучателя могут возникнуть проблемы. Ведь расходы, связанные со страховым случаем, возникают у одной стороны (лизингополучателя), а доход в виде страхового возмещения — у другой (лизингодателя). Так что лизингополучатель не сможет покрыть стоимость ремонта автомобиля.
Чтобы передать лизингополучателю полученное страховое возмещение, иногда лизинговые компании включают в договоры лизинга формулировку, предусматривающую зачет полученной лизингодателем страховки в счет оплаты очередных лизинговых платежей. Такой зачет создает определенные риски для лизингополучателя. Освобождение лизингополучателя от уплаты очередных лизинговых платежей в зачитываемой сумме может быть квалифицировано как прощение долга.
В этом случае лизингополучатель в бухгалтерском учете сделает проводки:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 60
— начислен лизинговый платеж;
Дебет 19 Кредит 60
— учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 91-1
— отражено списание задолженности по лизинговым платежам в размере страхового возмещения (в порядке зачета), квалифицируемой как прощение долга;
Дебет 91-2 Кредит 68-2
— учтен НДС.
В налоговом учете также должен быть отражен внереализационный доход в сумме страхового возмещения.
Что касается расходов на ремонт, они могут быть учтены при расчете налога на прибыль в том же порядке, как и в случае, когда страховое возмещение получает лизингополучатель.
Страховку получает автосервис
Расходы на ремонт могут быть осуществлены и путем поручения страховой компании перечислить сумму страхового возмещения организации, выполняющей ремонт лизингового автомобиля (так называемое страховое возмещение в натуральной форме). В данном случае расходы на ремонт не учитываются в бухгалтерском и налоговом учете. При этом стоимость ремонта застрахованного авто (компенсация ущерба в натуральной форме) не отражается и в составе доходов выгодоприобретателя.
За последние десять лет российский кредитный рынок заметно вырос, а сам факт получения автокредита стал для обывателей обычным делом (также как и страхование КАСКО). Большое количество нового и подержанного транспорта приобретается в кредит. Однако кредитование – не единственный механизм покупки транспорта с привлечением финансовой помощи. Приобретение автомобиля или любого другого транспортного средства в лизинг зачастую оказывается гораздо выгоднее кредита.
По своей сути лизинг очень сильно отличается от классического автокредита, хотя данную услугу все же можно назвать особой формой кредитования. При покупке автомобиля в кредит собственником транспорта становится заемщик, а у банка остается право на отчуждение объекта кредитования в случае нарушения условий договора или просрочки очередного платежа.
Отличие лизинга заключается в том, что транспортное средство находится в собственности лизинговой компании до момента его выкупа лизингополучателем.
Другими словами, лизингополучатель берет транспорт в долгосрочную аренду, а затем, спустя определенный промежуток времени, получает право выкупить транспортное средство по остаточной стоимости. Такой подход может оказаться очень выгодным для малого бизнеса и частных предпринимателей. Кроме того, достаточно часто владельцы небольших компаний приобретают в лизинг личный транспорт, естественно, до момента выкупа авто у лизинговой компании машина числится за лизинговой организацией.
Стоит отметить, что с 2011 года в России использование лизингового транспорта в предпринимательских целях не является обязательным условием оформления договора лизинга. Это значит, что приобрести автомобиль в лизинг может даже физическое лицо. Однако пока подобная услуга не пользуется спросом у рядовых автолюбителей.
Как было сказано выше, при оформлении договора лизинга право собственности на автомобиль остается у лизинговой компании. Указанный договор подразумевает полную материальную ответственность лизингополучателя за повреждение или уничтожение транспортного средства. То есть у лизингополучателя есть основанный на законе интерес в сохранении переданного ему автомобиля, и теоретически он может быть страхователем.
Однако чаще всего сотрудники лизинговой компании предпочитают самостоятельно выбирать страховщика. Расходы на страхование, как правило, закладываются в стоимость лизинга.
С одной стороны это очень выгодно для лизингополучателя, ведь не нужно думать над выбором надежной страховой компании, рассчитывать стоимость КАСКО , переживать о возможных сложностях при получении выплаты.
Но с другой стороны клиент лизинговой компании будет лишен возможности выбора страховщика, что не позволит подыскать страховую компанию с конкурентными ценами. Учитывая, что в отличие от КАСКО, оформляемого при получении автокредита, договор добровольного автострахования объекта лизинга заключается на весь срок действия лизингового договора, клиент рискует очень существенно переплатить за страховку.
В любом случае лизингополучателю как арендатору автомобиля стоит настоять на предоставлении хотя бы копии договора добровольного автострахования и правила страхования. Изучение указанных документов позволит узнать, какие действия необходимо предпринять при наступлении страхового события. Отсутствие таких знаний может привести к ошибкам при оформлении происшествия и, как следствие, к отказу в выплате страхового возмещения.
Основная особенность оформления страхового события с участием лизингового автомобиля заключается в том, что собственником транспорта является лизингодатель. Конечно, договором лизинга может быть предусмотрено право арендатора автомашины самостоятельно получить все необходимые справки и документы, а затем передать их страховщику. Однако урегулирование страхового события возможно только одним из следующих способов.
В последнем случае страховщик непременно потребует от лизингополучателя официальное письмо, составленное сотрудниками лизинговой компании, с разрешением проведения ремонтных работ. Поэтому клиенту еще на этапе сбора документов стоит озадачиться данным вопросом, ведь своевременно предоставление указанного письма поможет ускорить процесс оформления убытка.
Кстати, оформляя выплату при повреждении лизингового транспорта, клиент получает небольшое преимущество. Как правило, лизинговая компания страхует у конкретного страховщика не один десяток транспортных средств и прочих объектов лизинга. То есть, по сути, является корпоративным клиентом, а, значит, сотрудники страховой компании будут крайне щепетильно и ответственно подходить к рассмотрению страховых событий.
Другими словами, клиент лизинговой компании получает в ее лице мощного союзника, обладающего квалифицированными сотрудниками, которые всегда смогут помочь клиенту в случае возникновения трудностей с выплатой.
Помните, что лизинговая компания как корпоративный клиент всегда имеет возможность повлиять на страховщика.
Приобретение транспорта в лизинг в нашей стране все еще находится в зачаточном состоянии. Однако в последние годы все большее число клиентов предпочитает эту услугу привычным программам автокредитования. Страхование лизингового транспорта – это скорее не вмененная обязанность, а реальной необходимостью. Дело в том, что автомобили, особенно используемые в предпринимательской деятельности, всегда подвержены риску повреждения. Договор КАСКО надежно защитит бюджет лизингополучателя от непредвиденных расходов, связанных с необходимостью ремонта транспортного средства.
