УСН | НА ПРАКТИКЕ
Золотова Е. Н.,
практикующий бухгалтер
Многие организации практикуют выдачу займов своим сотрудникам как на крупные покупки (квартира, машина и т. п.), так и на дорогостоящее лечение самого сотрудника или членов его семьи. Данные займы могут выдаваться под проценты и беспроцентно, а иногда работодатель может и простить долг. Выдача денежных средств в виде займа, как и все движения денежных средств, требует документального оформления и отражения в бухгалтерском учете, а также правильного налогообложения.
Выдача денежных средств юридическим лицом своему работнику обязательно должна оформляться договором займа, согласно п. 1 ст. 808 ГК РФ , в письменном виде. При этом, согласно ст. 807 ГК РФ, заем может быть выдан как денежными средствами (при этом только в рублях, так как в иностранной валюте займы в нашей стране имеют право выдавать только кредитные организации согласно ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»), которые заемщик обязуется вернуть в срок, оговоренный в договоре, так и другими вещами, тогда возврат осуществляется вещами такого же рода и качества.
ПОЗИЦИЯ МИНФИНА
При получении и возврате займов контрольно-кассовая техника не применяется, поскольку при этом не происходит реализации товаров, работ, услуг.
Условия такого договора можно рассмотреть в таблице 1.
Таблица 1.
| № п/п | Обязательные пункты в договоре займа | Примечание | Законодательство |
|---|---|---|---|
| 1 | Вид заемного средства | Денежные средства или другие вещи | Пункт 1 ст. 807 ГК РФ |
| 2 | Предоставление займа под проценты или беспроцентно | Если заем предоставляется беспроцентно, то в договоре это должно быть обязательно отражено, в противном случае заем считается выданным под проценты. Если же в договоре не отражен размер процентов, то сумма процентов принимается равной ставке рефинансирования, действующей на день уплаты всей суммы долга или его части в том месте, где находится организация, выдавшая заем. Если заем выдается беспроцентно, то считается, что данный заем предоставляется на личные нужды заемщика и данные средства не будут использованы им в предпринимательской деятельности | Статья 809 ГК РФ, с 01.06.2015 действуют положения новой ст. 317.1 ГК РФ, согласно которой в случае, если в договоре не оговорены проценты или их отсутствие, то включаются «законные проценты», равные ставке рефинансирования |
| 3 | Срок уплаты процентов | Если в договоре не указан срок уплаты процентов, то проценты должны уплачиваться ежемесячно весь период пользования займом | Пункт 2 ст. 809 ГК РФ |
| 4 | Срок возврата займа | Если в договоре не прописан срок возврата займа или срок возврата указан как момент востребования займа заимодавцем, то заемщик обязан погасить свой долг в течение 30 календарных дней с момента получения требования о возврате займа. Также можно прописать, как происходит гашение – полностью или частично по согласованному графику | Пункт 1 ст. 810 ГК РФ |
| 5 | Возможность погашения займа досрочно | Заемщик имеет право досрочно погасить беспроцентный заем. Если заем предоставлен под проценты, то о его досрочном гашении заемщик обязан известить заимодавца | Пункт 2 ст. 810 ГК РФ |
| 6 | Срок извещения о досрочном гашении | Если договором не определен срок извещения о досрочном гашении займа, то заемщик обязан известить заимодавца о полном или частичном гашении займа не менее чем за 30 дней до дня возврата | Пункт 2 ст. 810 ГК РФ, Федеральный закон от 19.10.2011 № 284-ФЗ |
| 7 | Момент погашения займа | Оговаривается, что заем и проценты по нему считаются погашенными в момент внесения денежных средств на банковский счет или в кассу или удержания из заработной платы | Пункт 3 ст. 810 ГК РФ |
| 8 | Обязанности заемщика | Заемщик обязан вернуть заем в срок, оговоренный в договоре. При задержке возврата заемщик дополнительно уплачивает проценты. Размер этих процентов также указывается в договоре займа, но если данный момент не оговорен, то, согласно п. 1 ст. 395 ГК РФ, размер процентов определяется из расчета средних банковских ставок по процентам, действующим по вкладам физических лиц в местности, где находится организация-заимодавец. Данный размер процентов действует в период с даты, оговоренной в договоре как дата возврата, и до даты реального возврата. Также данный размер процентов не заменяет собой размер процентов, под который был предоставлен заем, а является частичной компенсацией за задержку возврата денежных средств. В случае если договором предусмотрен график гашения займа, а заемщик пропустил срок по графику гашения, то заимодавец имеет право потребовать досрочного возврата займа с процентами, если заем выдан под проценты | Статья 811 ГК РФ, Федеральный закон от 08.03.2015 № 42-ФЗ |
| 9 | Цель предоставления займа | Если заем предоставлен заемщику на определенные цели (целевой заем), то заимодавец имеет право контролировать использование данного займа, а заемщик обязан предоставить возможность для такого контроля. В противном случае заимодавец имеет право потребовать досрочного возврата заемных средств. Если же заем сотрудник получает с целью приобретения готового жилья или для строительства жилья, а также для приобретения земельного участка под это строительство, то данный момент обязательно необходимо отметить в договоре, так как от этого будет зависеть налогообложение материальной выгоды заемщика налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) |
Статья 814 ГК РФ |
| 10 | Сумма займа | По закону ограничений для суммы займа своим сотрудникам нет. Но если сумма займа составляет 25% и более от стоимости имущества организации за последний отчетный период, отраженной в бухгалтерской отчетности, то решение о выдаче займа должен принимать не директор организации, а совет директоров, общее собрание участников общества или акционеров | |
| 11 | Способ получения займа | Получить заем сотрудник может как из кассы организации, так и перечислением на банковский счет | |
| 12 | Способ возврата займа | Гасить полученный заем сотрудник может так же, как и получал – путем внесения в кассу организации, перечислением средств на банковский счет, а также написав заявление на удержание суммы займа из заработной платы |
Сумма выданного займа сотруднику не является расходом, уменьшающим налогооблагаемую базу. Следовательно, и возврат самого займа не является доходом организации. Но если заем выдан под проценты, то сумма полученных процентов по такому договору является внереализационным доходом и подлежит налогообложению в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 328 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ .
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Сумма материальной выгоды по договорам беспроцентного займа «упрощенцами» не учитывается при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.
Согласно ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ и п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ в облагаемую базу по страховым взносам на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование и страхование от несчастных случаев ни сам заем, ни проценты по нему, ни материальная выгода сотрудника от экономии на процентах не входят, так как данные суммы не связаны с выполнением каких-либо работ или услуг физическим лицом в пользу организации-заимодавца.
Теперь разберемся с налогообложением заемщика – физического лица, а именно с НДФЛ. Если заем, который организация выдала своему сотруднику, согласно договору является беспроцентным или проценты по договору ниже, чем 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, то тогда, согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ, у данного сотрудника возникает материальная выгода от экономии своих средств, которая и подлежит налогообложению. Моментом получения данной материальной выгоды согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ является:
Сам расчет материальной выгоды можно сделать по формуле:
Мв (Материальная выгода) = Сз (Сумма займа) x (2/3 ст. р. (ставка рефинансирования в процентах, действующая на дату полного или частичного гашения займа (при беспроцентном займе) или на дату уплаты процентов по займу (при процентном займе)) – ст. з. (ставка процентов по договору займа)) : 365 (366) (календарные дни в году – 365 и в високосном году – 366) x П (период пользования заемными средствами (при беспроцентном займе) или период, за который начисляются проценты (при процентном займе) в календарных днях).
Кратко это можно представить так:
Мв = Сз x (2/3 ст. р. – ст. з.) : 365(366) x П
Налогооблагаемая база по материальной выгоде облагается НДФЛ по ставке:
Хотя НДФЛ – это налог, который платит сотрудник, но обязанность его удержать из его доходов (заработной платы) и перечислить в бюджет лежит, согласно п. 1 ст. 226 НК РФ, на организации. При этом удержания из заработной платы не могут превышать 50% от начисленной зарплаты, о чем упомянуто в письме Минфина России от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282 .
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, подлежат обложению НДФЛ по ставке 35%, установленной п. 2 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ.
Если сумма НДФЛ превышает 50%, то в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ в срок, не превышающий одного календарного месяца, организация-заимодавец как налоговый агент своего работника обязана письменно известить налогоплательщика и свой налоговый орган о невозможности удержать полностью сумму НДФЛ, указав при этом сумму долга налогоплательщика – заемщика. Для этого бухгалтерия организации должна заполнить специальное сообщение, утвержденное приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников». И тогда обязанность погасить задолженность по НДФЛ возлагается в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ на само физическое лицо – заемщика, который не позднее 30 апреля следующего года должен представить в налоговую инспекцию в соответствии с п. 3 ст. 228 и ст. 229 НК РФ налоговую декларацию, а затем в соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ не позднее 15 июля года представления декларации – уплатить остаток НДФЛ.
ВАЖНО В РАБОТЕ
Принудительное удержание из зарплаты работника средств для погашения долга по займу недопустимо.
При этом если заем был получен на строительство или приобретение жилья, а также на приобретение земельного участка как под строительство дома, так и уже с построенным на этой земле жильем на территории РФ, а сотрудник еще не использовал свое право на имущественный налоговой вычет, то согласно абз.абз. 3 и 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ данная материальная выгода освобождается от налогообложения. Правда, для этого необходимо соблюсти некоторые условия:
Но на практике налоговики выдают такой документ, только если налогоплательщик будет получать имущественный вычет через своего работодателя – налогового агента. Если же работник решил получить имущественный вычет целиком через налоговую инспекцию, то с процессом освобождения от налогообложения материальной выгоды на процентах могут возникнуть проблемы.
Если же сотрудник просит руководство о займе с целью погашения ипотечного кредита, по которому он получил квартиру, то согласно письму Минфина РФ от 07.10.2009 № 03-04-05-01/727 данный целевой заем не подпадает под освобождение от налогообложения, так как квартира уже куплена на момент заключения договора и данная ситуация не подпадает под действие абз.абз. 3 и 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, и соответственно платить НДФЛ с материальной выгоды придется.
ЕСТЬ МНЕНИЕ
ВАЖНО В РАБОТЕ
Не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, потраченными на приобретение жилья в Российской Федерации, включая земельные участки под жилье.
Документальное оформление
Информацию о том, какие документы необходимо оформить организации, чтобы выдать заем своему работнику, представим в виде алгоритма действий.
Шаг 1. Сотрудник пишет заявление в произвольной форме с просьбой о выдаче займа.
Директору ООО «ФМТ»
Абрамову А. В.
инженера Богданова М. Т.Заявление.
Прошу Вас выдать мне заем в размере 500 000 руб. для приобретения жилья на срок 2 года с ежемесячным частичным погашением долга.
Обязуюсь погашать заем и в случае увольнения.
01.02.2015 Богданов М. Т.
Резолюция директора:
отделу кадров: подготовить договор беспроцентного займа и организовать внеочередное собрание участников общества.
Абрамов А. В.
Шаг 2. Руководитель организации определяет:
- требуется ли согласие учредителей или акционеров;
- есть ли возможность выдать заем сотруднику в такой сумме и на такой срок;
- какой заем выдать – беспроцентный или под проценты, а также размер процентов;
- требуются ли какие-то гарантии от данного сотрудника – поручительство коллег или залог.
Шаг 3. При необходимости проводится собрание учредителей или акционеров. Решение данного собрания оформляется протоколом.
Протокол № 5
общего собрания участников ООО «ФМТ»г. Москва
Присутствовали:
1. Варламов П. Р.
2. Гордеев О. Д.
Повестка дня:
1. О предоставлении беспроцентного займа инженеру Богданову М. Т.
Абрамова А. В. – директора общества, который сообщил, что инженер Богданов М. Т. написал заявление с просьбой предоставить ему заем в размере 500 000 руб. на срок 2 года с возможностью ежемесячного частичного погашения на приобретение жилья (заявление Богданова М. Т. прилагается).
Постановили:
1. Предоставить инженеру Богданову М. Т. беспроцентный заем на сумму 500 000 руб. с ежемесячным погашением на срок 2 года.
2. Уполномочить директора общества Абрамова А. В. подписать договор займа с инженером Богдановым М. Т.
Принято – единогласно «за».
1. Варламов П. Р.
2. Гордеев О. Д.
Шаг 4. Заключается договор займа. При необходимости оформляются договор поручительства или договор залога.
Договор беспроцентного займа
г. Москва
ООО «ФМТ», именуемое в дальнейшем «Заимодавец», в лице директора Абрамова А. В., действующего в соответствии с Уставом, с одной стороны, и гражданин Богданов М. Т., паспорт: серия 17 05, № 759234, выданный УФМС по г. Москва, проживающий по адресу: г. Москва, ул. Фомичева, д. 15, кв. 25, именуемый в дальнейшем «Заемщик», с другой стороны, заключили данный договор беспроцентного займа (далее – «Договор»).
1. Предмет договора.
1.1. Заимодавец, в соответствии с заявлением Заемщика на получение беспроцентного займа (Приложение № 1 к Договору) и решения собрания учредителей, оформленного протоколом № 5 от 05.02.2015 (Приложение № 2 к Договору), удовлетворяет просьбу Заемщика о выдаче целевого беспроцентного займа в сумме 500 000 руб. для приобретения жилья. Срок гашения займа – два года с ежемесячными выплатами в соответствии с графиком гашения (Приложение № 3). Приложение № 1 (заявление), Приложение № 2 (протокол) и Приложение № 3 (график гашения) составляют неотъемлемые части данного Договора. Приложения №№ 1 и 2 не подлежат изменению. Изменения в Приложение № 3 вносятся по взаимному согласованию и подлежат оформлению в соответствии с настоящим Договором.
1.2. Выдача займа осуществляется путем перечисления на банковскую карточку Заемщика на счет № 40818710466006420059 в Сбербанке.
1.3. Гашение займа производится в соответствии с Приложением № 3 ежемесячно равными долями путем перечисления суммы возврата на расчетный счет Заимодавца.
2. Права и обязанности сторон.
2.1.1. Заемщик обязан:
- использовать данный заем в соответствии с целью его получения – на приобретение жилья;
- в случае требования Заимодавца – представить документы, подтверждающие целевое использование займа;
- производить гашение займа в соответствии с утвержденным графиком гашения (Приложение № 3);
- при увольнении Заемщика по собственному желанию – произвести досрочное гашение займа;
- письменно сообщать Заимодавцу о смене своего местожительства или банковской карточки;
- за свой счет производить оплаты перечислений платежей по договору.
2.1.2. Заемщик имеет право на досрочное гашение как всего займа, так и его части. Также Заемщик может по собственному желанию увеличить ежемесячные выплаты займа и тем самым ускорить гашение займа. В данном случае оформляется новое Приложение № 3 к данному Договору.
2.2.1. Заимодавец имеет право:
- на проверку документов, подтверждающих целевое использование выданного займа.
2.2.2. Заимодавец обязан:
- за свой счет произвести перечисление денежных средств на карточку Заемщика;
- производить удержание НДФЛ с суммы материальной выгоды с заработной платы Заемщика в сроки гашения займа;
- письменно сообщать Заемщику о смене своих банковских реквизитов и адреса.
3. Рассмотрение споров.
3.1. Все споры Стороны будут решать путем переговоров.
3.2. В случае невозможности решения спора мирным путем Стороны обращаются к третейскому судье.
4. Дополнительные условия.
4.1. В случае задержки гашения ежемесячного платежа Заемщик уплачивает пени за просрочку из расчета 3% годовых от суммы, не уплаченной в срок.
4.2. Данный Договор составлен в двух экземплярах по одному экземпляру для каждой из сторон, имеющих одинаковую юридическую силу.
5. Срок действия договора.
5.1. Данный договор действует с момента его подписания и до полного его исполнения путем полного гашения займа.
6. Платежные реквизиты и адреса сторон.
Заимодавец: ООО «ФМТ»
7718193059 / 7701001, г. Москва, ул. Некрасова, д. 5, оф. 26,
р/счет 40702810560000000456 в Сбербанке БИК 044525225К/счет 30700000001560000225
Заемщик: Богданов М. Т.,
паспорт: серия 17 05, № 759234, выданный УФМС по г. Москва,
проживающий по адресу: г. Москва, ул. Фомичева, д. 15, кв. 25.
7. Подписи сторон
Заимодавец _________________ Абрамов А. В.
Заемщик _________________ Богданов М. Т.
Шаг 5. Издается приказ о выдаче займа и осуществляется выдача денежных средств.
На этом шаге документы на получение займа окончательно оформлены, и дальше уже начинается гашение займа сотрудником и расчеты бухгалтерии по его материальной выгоде.
Многим людям по разным причинам требуются заемные средства на различные цели. Оформление кредитов в банках или ломбардах обладает многочисленными минусами, причем наиболее значимым недостатком являются высокие переплаты. Поэтому интересуются люди возможностью оформления ссуд без переплат. В этом случае может выдаваться работодателем беспроцентный займ сотруднику. При таких условиях можно получить нужную сумму средств за короткий промежуток времени. Не требуется уплачивать проценты или сталкиваться с жесткими условиями.
Если планируете взять определенную сумму в долг у работодателя, то должны соблюдать некоторые требования и учитывать нюансы. К ним относятся:
Наиболее часто такие ссуды предлагаются работникам МЧС в качестве поощрения и поддержки. Другой целью выдачи денег выступает возможность удержать ценных сотрудников.
Беспроцентный займ сотруднику представлен выдачей определенной суммы денег на разные цели без необходимости со стороны работника уплачивать проценты за использование заемных средств. К особенностям такого кредитования относится:
Компания не должна уплачивать налоги с возвращенных сотрудником средств, так как у фирмы отсутствует доход в виде процентов.
Беспроцентный займ сотруднику ООО может предоставляться двумя способами:
Если компания перечисляет зарплату специалистам на карты, то обычно и ссуды выдаются в безналичном виде.
Процедура заключения сделки, на основании которой выдается беспроцентный займ сотруднику, регулируется положениями гл. 42 ГК. Дополнительно учитываются нормы и требования НК. Так как ссуда является беспроцентной, то следует брать в расчет сведения, имеющиеся в ст. 809 ГК.
В законодательстве отсутствуют какие-либо запреты на выдачу беспроцентных займов компаниями. Важно только, чтобы этот процесс был грамотно зафиксирован в бухгалтерской отчетности. Дополнительно необходимо правильно составить договор и четко в нем указать, что фирма не получает прибыли в виде процентов. В этом случае компания освобождается от налогообложения беспроцентного займа. У сотрудника же возникает необходимость уплачивать НДФЛ.
Если средства направляются на покупку жилой недвижимости, то гражданин может получить имущественный вычет в ФНС или по месту трудоустройства. На основании ст. 807 ГК компания может предоставлять работникам не только денежные ссуды, но и товарные займы. Согласно ст. 812 ГК, договор может быть оспорен специалистом, если имеются доказательства того, что им не была получена оговоренная соглашением сумма средств, поэтому при таких условиях документ является недействительным.
Первоначально следует определиться, может ли организация выдать беспроцентный займ сотруднику. Процедура может реализоваться при удовлетворении определенных условий:
Основные условия договора оговариваются между двумя участниками сделки, поэтому они могут вносить в это соглашение свои корректировки, которые не должны противоречить требованиям законодательства.
Предоставление беспроцентного займа сотруднику осуществляется путем реализации последовательных этапов. Для этого учитываются правила:
Процедура считается достаточно простой, но при этом руководство фирмы должно быть нацелено на предоставление таких займов своим работникам.
Организация выдает беспроцентный займ сотруднику на конкретные цели, которые прописываются в заявлении, составленном специалистом на имя руководителя компании. Наиболее часто направляются деньги на следующие цели:
Нередко непосредственно в договоре указывается, на какие цели будут направлены денежные средства. В этом случае осуществляется выдача беспроцентного займа, который является целевым. Деньги при таких условиях должны направляться исключительно на цели, указанные в заявлении. Если работодатель получает информацию о том, что средства были потрачены на другие нужды, то это может стать основанием для досрочного расторжения контракта, поэтому руководство потребует от сотрудника возврата средств.
Перед составлением договора беспроцентного займа сотруднику требуется написать заявление на имя руководителя фирмы. При формировании этого документа учитываются следующие правила:
Наиболее удобно пользоваться схемой, на основании которой ежемесячно работодатель самостоятельно с зарплаты работника забирает некоторую часть средств, направляемых на погашение долга. В этом случае сотрудник не будет сталкиваться с серьезной кредитной нагрузкой. Правильно составленное заявление регистрируется в канцелярии компании, после чего сотруднику следует только дождаться решения руководства предприятия.
Если руководителем фирмы принимается по заявлению положительное решение, то составляется договор беспроцентного займа сотруднику. Для этого может использоваться бланк, специально разработанный компанией. Отличительной особенностью данного документа выступает отсутствие начисления процентов.
Обязательно в это соглашение вносятся сведения:
Обязательно прописывается информация о заемщике, представленная местом работы, занимаемой должностью, паспортными данными, местом проживания и контактными данными. Вносятся сведения и о компании, поэтому указывается ее наименование, юридический адрес, а также другие важные реквизиты.
Если в качестве предмета займа выступают не денежные средства, а какое-либо имущество организации, то дополнительно формируется акт приема-передачи ценностей. Нередко составляется график выплат, содержащий сведения о том, в какие дни должен заемщик возвращать средства компании.
Особенно много внимания уделяется штрафам, которые придется уплачивать заемщику, если он нарушит по разным причинам важные условия договора. Обычно они зависят от размера ссуды и рассчитываются на основании ставки рефинансирования ЦБ. Образец договора беспроцентного займа с сотрудником можно посмотреть ниже.
При выдаче займов работникам требуется грамотно отражать данную процедуру в бухучете. Поэтому должны использоваться по беспроцентному займу сотруднику проводки, соответствующие этой операции. К ним относится:
Если фактически предоставляется займ компанией, то это говорит о том, что сотрудник является ответственным и серьезным. Если неправильно отражены по беспроцентному займу сотруднику проводки, то это может стать основанием для возникновения проблем с налоговыми органами. Поэтому даже по беспроцентному договору может появиться необходимость уплачивать налоги фирмой.
Многие фирмы предлагают возможность оформлять беспроцентный займ сотрудникам. Налоговые последствия такого решения являются приемлемыми для любой компании, так как не требуется уплачивать налоги. Обусловлено это тем, что компания не получает от сотрудника какую-либо прибыль в виде процентов.
У работников при этом формируется определенный доход, представленный экономией на процентах. Поэтому у него возникает необходимость уплачивать сбор за полученный доход, если предоставляется компанией беспроцентный займ сотруднику. Налоги в этом случае представлены НДФЛ. Сбор равен 13 %, причем удержанием занимается налоговый агент, представленный работодателем. Компания удерживает налог с зарплаты работника, но такое удержание не может превышать 50 % от дохода гражданина в месяц.
Моментом погашения займа выступает день, когда сотрудник полностью возвращает долг работодателю. Если предоставлялся он в натуральном виде, то оканчиваются обязательства работника в момент возвращения имущества.
Если погашается такой займ частичными платежами, представленными удержанием с зарплаты, то моментом прекращения отношений по договору беспроцентного займа будет считаться день, когда полностью будет выплачена вся сумма.
Оформление такой сделки обладает нюансами, которые должны учитываться обоими сторонами. К ним относится:
По закону не требуется обращаться к нотариусу для заверения договора, но многие компании принимают решение воспользоваться услугами данного специалиста, что существенно упрощает процесс заключения сделки.
Допускается фирмам прощать долги сотрудникам, но НДФЛ, причисляемый к заемной сумме, все равно придется уплачивать гражданину. Налог вычитается из дохода специалиста до того момента, пока не будет перечислена в бюджет нужная сумма. Налогообложению подлежит списанный долг в размере 13 %. Для компании такое решение считается не слишком выгодным, так как она теряет значительную сумму, выданную работнику. Обычно такие действия совершаются в качестве поощрения действительно важного и нужного специалиста.
Беспроцентные займы могут выдаваться всеми работодателями сотрудникам. Процедура считается простой и выгодной для каждого специалиста. Для этого важно грамотно составить договор займа, в котором прописываются необходимые условия сотрудничества. Допускается вписать в соглашение информацию о штрафах. Так как у фирмы отсутствует материальная выгода, то она не уплачивает налоги, но сбор должен рассчитываться и перечисляться непосредственным получателем средств.
Порой бухгалтеру, прежде чем выполнить свою работу – оформить документы, сделать проводки и начислить налоги – приходится работать и за своих коллег, чаще всего за юристов. В этой статье мы дадим вам советы, какой договор подойдет, если компания одалживает деньги сотруднику, а также расскажем, как оформить эту операцию в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8».
Сотрудник попросил у работодателя денег в долг. Если директор дал добро, то бухгалтеру предстоит выдать деньги и оформить сделку. Для этого в первую очередь нужно решить, какой договор по факту заключен: кредита, ссуды или займа?
Определение кредитного договора содержится в статье 819 ГК РФ . Согласно положениям этой статьи кредит может быть выдан исключительно деньгами, в качестве кредитора может выступать только банк или другая кредитная организация.
Обязательные условия кредита - это возвратность и возмездность, то есть деньги должны быть возвращены и обязательно с процентами. Таким образом, компания, не являющаяся кредитной организацией, выдать кредит своему сотруднику не вправе.
Следующий договор - ссуды или безвозмездного пользования (ст. 689 ГК РФ). По договору ссуды вещь передается в пользование ссудополучателю бесплатно. Главное отличие от других долговых договоров: ссудополучатель должен вернуть именно эту вещь в том же состоянии, что и брал (с учетом нормального износа). То есть вещь должна быть индивидуально-определенная, к примеру, автомобиль или здание. Дать деньги в долг по договору ссуды невозможно.
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми (а не индивидуальными) признаками. Заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ). Таким образом, для оформления долговых отношений с сотрудником подходит договор займа.
Все отличительные признаки перечисленных договоров мы собрали в одной таблице.
Различия между договорами займа, кредита и ссуды
|
Условия договора |
Кредит |
Займ |
Ссуда |
|
Сторона договора |
Кредит может предоставить только специализированная организация |
Ограничений по сторонам договора нет |
|
|
Объект договор |
Исключительно денежные средства |
Вещи, в том числе деньги, не имеющие индивидуальных признаков |
Вещи, имеющие индивидуальные признаки |
|
Возвратность |
Заемщик должен вернуть деньги |
Вещь переходит в собственность заемщика, поэтому он возвращает другую, но точно такую же |
Имущество не переходит в собственность ссудополучателя, следовательно, он должен вернуть именно эту вещь |
|
Возмездность |
Проценты по кредиту обязательны |
Договор займа по умолчанию возмездный. Если о процентах в договоре не сказано, то их размер соответствует ставке рефинансирования на день возврата долга. Условие о безвозмездности нужно фиксировать в договоре. Исключения: договор займа заключен между гражданами на сумму не более 5000 руб.; по договору передаются не деньги. В этих двух случаях предполагается беспроцентный договор |
Договор ссуды является безвозмездным |
|
Ограничения |
Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование собственникам, а также руководителю или члену органов управления или контроля |
Деньги сотруднику можно дать как под проценты, так и бесплатно. Если ваш договор безвозмездный, то в нем нужно явно на это указать. Иначе по умолчанию действует правило статьи 809 ГК РФ , согласно которому процент устанавливается исходя из ставки рефинансирования. Исключение - когда по договору передаются не деньги, а другие вещи. В такой ситуации отсутствие в договоре условия о процентной ставке автоматически делает его безвозмездным. Последствия беспроцентного договора для сотрудника - НДФЛ с материальной выгоды, которая возникает вследствие экономии на процентах.
Имейте в виду, что экономить на НДФЛ, выдавая беспроцентный заем под видом аванса в часть зарплаты, достаточно рискованно. Если сотрудник решит уволиться до момента полного погашения займа, вы не имеете права его удерживать. В этом случае, если он добровольно не вернет всю сумму долга, то взыскать ее можно только через суд.
Порядок расчета материальной выгоды зависит от валюты, в которой выдан заем. Так, по рублевым займам выгода возникнет, если процент, установленный договором, меньше 2/3 ставки рефинансирования, в том числе равен нулю (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Если займ получен в иностранной валюте, выгода возникает в случае, когда проценты составляют менее 9 (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ). Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды установлена в подпункте 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ . Это день уплаты процентов.
Как определить дату получения дохода по беспроцентному займу? В Налоговом кодексе РФ об этом не сказано. Чиновники в письмах Минфина России от 14.04.2009 № 03-04-06-01/89 , от 17.07.2009 № 03-04-06-01/175 и от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3 рекомендуют считать датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды день возврата сотрудником займа или его части.
Однако есть и другая точка зрения. Так, в письме Минфина России от 01.02.2010 № 03-04-08/618 сказано, что если в течение налогового периода заемщик не выплачивал проценты по займу, то в этом периоде у него не возникает дохода в виде материальной выгоды. На наш взгляд, первая позиция более обоснованна. В любом случае, налоговому агенту предстоит самому решить, какой из рекомендаций финансового ведомства воспользоваться.
Случаи, когда материальная выгода от экономии на процентах не облагается НДФЛ, перечислены в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ . К ним относятся, к примеру, ситуации, когда заем был получен на покупку жилья. Но налогоплательщик должен подтвердить наличие у него права на получение имущественного налогового вычета соответствующим уведомлением, выданным налоговым органом по форме, утв. приказом ФНС России от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@ .
Ставка НДФЛ для материальной выгоды зависит от налогового статуса налогоплательщика. Для резидента РФ, не имеющего права на имущественный налоговый вычет, материальная выгода полученная от экономии на процентах облагается НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст 224 НК РФ). Для нерезидентов ставка НДФЛ составляет 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).
В программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» договор займа с сотрудником регистрируется одноименным документом.
Регистрация договор займа
Независимо от типа валюты, указанной в договоре займа, расчет материальной выгоды в целях исчисления НДФЛ возможен только в рублях. В случае, когда заем был выдан в иностранной валюте, и это указано в Договоре займа с сотрудником , расчет будет сделан в рублях по указанному в документе курсу.
Для расчета материальной выгоды и налога нужно установить флаг в графе Начислять материальную выгоду и выбрать ставку НДФЛ 35 процентов. Если сотрудник - нерезидент, то НДФЛ будет автоматически начисляться по ставке 30 процентов.
Ставка НДФЛ 13 процентов не актуальна для данного вида договоров с 2008 года, но сохранена в этом документе для договоров, внесенных ранее.
Можно указать периодичность погашения займа: ежемесячно или единовременно.
Материальная выгода будет рассчитываться соответственно этим периодам.
Поскольку расчет суммы погашения займа происходит при начислении зарплаты в последний день месяца, то и дата получения дохода - материальной выгоды - регистрируется тем же днем.
Начисление материальной выгоды одновременно с зарплатой
Кроме того, погашение займа можно зарегистрировать документом Приходный кассовый ордер . В документе Договор займа с сотрудником в любой момент можно сформировать Отчет о погашении займа . Этот отчет формируется по состоянию на последний предполагаемый день окончательного погашения займа. И в любой момент показывает актуальную информацию об остатке основного долга и непогашенных процентов.
Формирование отчета о погашении займа
В этом же документе можно сформировать печатную форму договора займа.
Может ли организация простить сотруднику долг? Да, может. Материальной выгоды от экономии на процентах в этом случае не будет. Документ Договор займа с сотрудником в программе надо будет «снять с проведения», зарегистрировать подаренную сотруднику сумму в виде дохода с кодом 2720 документом Регистрация разовых начислений . Автоматически будет предоставлен вычет в размере 4 000 рублей.
Напоминаем, что ставка рефинансирования, используемая при исчислении материальной выгоды, устанавливается в Настройке параметров учета на закладке Прочие ставки .
От редакции
Подробнее об особенностях заключения договора займа читайте на стр. 28. О налоговых последствиях, которые возникают у займодавца и у заемщика, читайте в справочнике «Договоры, условия, формы, налоги» раздела «Юридическая поддержка» в ИС ИТС:
http://its.1c.ru/db/contracts#content:28867:1
http://its.1c.ru/db/contracts#content:28868:1
С порядком регистрации возврата займа, расчетом материальной выгоды и НДФЛ в «1С:Предприятии 8» можно ознакомиться в справочнике «Кадровый учет и расчеты с персоналом в программах „1С"» раздела «Кадры и оплата труда» в ИС ИТС:
обеспеченный, между работником и организацией в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Займодавец », с одной стороны, и гр. , паспорт: серия , № , выданный , проживающий по адресу: , именуемый в дальнейшем «Заемщик », с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор », о нижеследующем:1.1. Займодавец предоставляет Заемщику заем в сумме рублей для целей , на основании заявки на получение займа (Приложение №1), со сроками возврата, предусмотренными в обязательстве Заемщика (Приложение №2). Приложения 1 и 2 являются неотъемлемой частью настоящего Договора.
2.1. За пользование займом Заемщик уплачивает Займодавцу % годовых от фактической суммы невозвращенной задолженности или ставку, установленную в соответствии с п.2.6. За просроченную задолженность Заемщик уплачивает % годовых от фактической суммы не уплаченного в срок долга.
2.2. Проценты по полученному займу уплачиваются Заемщиком ежемесячно с суммы фактической задолженности по ссудному счету путем:
Датой, начиная с которой начисляются проценты по предоставляемому займу, является дата фактической выдачи займа по настоящему Договору. Датой, по которую начисляются проценты по займу, является дата зачисления средств в погашение займа на расчетный счет, в кассу Займодавца или дата удержания Займодавцем средств из заработной платы Заемщика. При исчислении процентов количество дней в месяце принимается за 30, а в году – за 360. В месяцах, имеющих 31 день, 31 число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней недостает до 30.2.3. Погашение займа производится ежемесячно равными долями в соответствии со сроками возврата, предусмотренными в обязательстве, путем:
2.4. Предоставление займа производится Займодавцем путем зачисления суммы займа на счет Заемщика № в банк , указанный в заявлении Заемщика. Расходы по перечислению несет .
2.5. Заем предоставляется Заемщику под поручительство двух физических лиц и залог имущества. Обязанности по оформлению договора залога, его регистрации, а также расходы на уплату пошлины по нотариальному удостоверению лежат на Заемщике. При непредоставлении Заемщиком в течение с даты выдачи займа договора залога, зарегистрированного в установленном порядке, Займодавец вправе расторгнуть настоящий Договор и предъявить заем к досрочному взысканию.
2.6. Займодавец вправе в одностороннем порядке увеличивать основную процентную ставку за пользование займом, а также изменять другие условия предоставления займа в течение срока действия Договора в случае принятия законодательных и иных правовых актов, о чем Займодавец письменно уведомляет Заемщика с обоснованием увеличения процентной ставки и изменения других условий предоставления займа. В случае извещения Заемщика об изменении процентной ставки и изменения других условий предоставления займа оформления дополнительного соглашения не требуется.
3.1. Заемщик обязан :
3.2. Заемщик вправе прекратить действие настоящего Договора путем досрочного погашения предоставленного займа и уплаты процентов за фактическое время его использования.
3.3. Займодавец вправе :
3.3.1. Проверять целевое использование выданного займа.
3.3.2. Требовать досрочного погашения задолженности по займу, включая проценты, при невыполнении Заемщиком условий, указанных в п.3.1. В случае досрочного взыскания, при недостаточности средств Заемщика, задолженность по займу и процентам погашается за счет указанного в п.2.5 обеспечения.
3.4. Займодавец обязан :
4.1. Стороны будут прилагать все усилия к тому, чтобы решать все разногласия и споры, связанные с настоящим Договором, путем переговоров.
4.2. При недостижении согласия споры разрешаются в судебном порядке.
5.1. Стороны обязуются письменно извещать друг друга о перемене места жительства и местонахождения.
5.2. Условия настоящего Договора являются конфиденциальной информацией, не подлежащей разглашению.
5.3. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, из них один экземпляр остается у Займодавца, один у Заемщика. Все экземпляры имеют одинаковую юридическую силу.
6.1. Срок действия настоящего Договора определяется:
Займодавец Юр. адрес: Почтовый адрес: ИНН: КПП: Банк: Рас./счёт: Корр./счёт: БИК:
Заемщик Регистрация: Почтовый адрес: Паспорт серия: Номер: Выдан: Кем: Телефон:
Займодавец _________________
Заемщик _________________
Обратите внимание, что договор займа составлен и проверен юристами и является примерным, он может быть доработан с учетом конкретных условий сделки. Администрация Сайта не несет ответственности за действительность данного договора, а также за его соответствие требованиям законодательства Российской Федерации.
Беспроцентный заем сотруднику может быть выдан в любой организации. О нюансах такой операции и об отражении ее в учете читайте в нашей статье.
Выдача беспроцентных займов сотрудникам регулируется Гражданским кодексом, а именно 1-м параграфом главы 42. Предметом займа могут быть как деньги, так и вещи. При этом между работодателем и сотрудником должен быть заключен договор в письменной форме (ст. 808 ГК РФ). В договоре необходимо прописать, что заем беспроцентный. Иначе размер процентов по умолчанию будет равен ставке рефинансирования (ст. 809 ГК РФ). Однако есть исключения. Если в соглашении сторон нет ни слова о процентах, то заем будет считаться беспроцентным, когда:
Кроме того, в договоре необходимо определить срок возврата. Если такой даты не указано, заемщик должен быть готов вернуть долг в течение 30 дней после поступления к нему требования об этом. Также по своему желанию сотрудник может вернуть беспроцентный заем (далее — БЗ) досрочно.
Рассмотрим, какие проводки по беспроцентному займу сотруднику должен сделать бухгалтер. Для расчетов по займам сотрудникам планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.200 № 94н, предусмотрен счет 73.
Счет финансовых вложений в проводках по выданным беспроцентным займам сотрудникам не используется, это указано в инструкции к плану счетов по счету 58. Также необходимо обратить внимание на отражение проводок по НДФЛ, который должен быть уплачен, если работодатель не берет проценты за заем. Подробнее об НДФЛ в следующих разделах.
В случае, когда сотрудник не платит своему работодателю проценты по займу, у него возникает доход, который в п. 1 ст. 212 НК РФ обозначен как материальная выгода (далее — МВ). МВ по БЗ рассчитывается по формуле:
МВ = С × 2/3 × Р / ДГ × Д,
М — размер МВ;
С — сумма займа;
Р — ставка рефинансирования на дату получения МВ;
ДГ — количество дней в году;
Д — количество дней расчетного периода.
Как определить величину ставки рефинансирования? Поскольку этот процент периодически меняется, то нужно определить дату получения МВ. Согласно подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, для БЗ такой датой будет последний день каждого месяца за весь период БЗ. То есть НДФЛ необходимо начислять каждый месяц. При этом количество дней расчетного периода в нашей формуле будет касаться только тех дней, когда действовал заем. Таким образом, это может быть либо полный месяц, либо его часть, если заем был выдан/погашен не в первый/последний день месяца.
Пример 1
09.03.2017 В. А. Соколов получил БЗ от своего работодателя в сумме 120 000 руб. Вернул долг 09.05.2017. Бухгалтер рассчитывает МВ каждый месяц.
На 31.03.2017: 120 000 × 2/3 × 9,75% / 365 × 23 = 492 руб.
На 30.04.2017: 120 000 × 2/3 × 9,75% / 365 × 30 = 641 руб.
На 31.05.2017: 120 000 × 2/3 × 9,25% / 365 × 9 = 182 руб.
Больше информации о МВ ищите в статье .
Сумма МВ является налоговой базой для НДФЛ (ст. 210 НК РФ). Налог считается по ставке 35% для резидентов и 30% для нерезидентов (п. 2-3 ст. 224 НК РФ). Таким образом, из доходов сотрудника, которые ему выплачивает работодатель ежемесячно, должно удерживаться соответствующие проценты НДФЛ от его МВ от БЗ. Сумма удержания не может быть больше 50% дохода в денежной форме, который выплачивается в этом месяце (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если сумма удержания превышает максимум, то остаток переносится на следующий месяц. Если за налоговый период НДФЛ удержать так и не получилось, работодатель должен сообщить об этом и в налоговую, и работнику, выслав им справку 2-НДФЛ. Работодатель уплачивает удержанный НДФЛ в день выплаты дохода или на следующий (п. 6 ст. 226 НК РФ), заранее уплачивать НДФЛ нельзя (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Пример 1 (продолжение)
Заработная плата резидента В. А. Соколова составляет 75 тыс. руб. в месяц. Выплата зарплаты происходит 2 раза в месяц: 15-го числа и в последний день месяца. Таким образом, перечисление НДФЛ в бюджет по МВ должно произойти не позднее указанных дат в следующих суммах:
03.04.2017 (т. к. 01.04.2017 — выходной день): 492 руб. × 35% = 172 руб.
01.05.2017: 641 руб. × 35% = 224 руб.
01.06.2017: 182 руб. × 35% = 64 руб.
Обложение НДФЛ МВ имеет исключения, оговоренные в подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ. Одним из них является то, что если цель БЗ определяется как строительство или приобретение в нашей стране жилья, а также земли для его строительства, то МВ по таким БЗ доходом не признается. При этом работник, которому выдан такой БЗ, должен иметь право на имущественный вычет. Этот вычет должен быть подтвержден специальным уведомлением, выданным налоговым органом, форма которого утверждена приказом ФНС РФ от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@.
Таким образом, пока сотрудник не принесет указанное уведомление, бухгалтер каждый месяц удерживает у него НДФЛ с МВ по БЗ. После подтверждения права на имущественный вычет НДФЛ не начисляется, однако ранее удержанные суммы НДФЛ работодатель вернуть не может, так как они не считаются излишне удержанными согласно п. 1 ст. 231 НК РФ. Вернуть суммы НДФЛ, которые были удержаны до предоставления уведомления, можно самостоятельно в налоговой инспекции по месту жительства. Такие разъяснения даны в письме Минфина РФ от 21.03.2013 № 03-04-06/8790.
БЗ сотруднику может быть выдан товаром компании, материалами, основными средствами и т. д. Передаваемые вещи должны быть определены родовыми признаками, то есть не могут быть уникальными с конкретными признаками, которые есть только у них. Неденежный заем можно вернуть деньгами или такими же вещами. Основные качества переданных вещей следует указать в договоре (наименование, сорт, количество, размер и т. д.), чтобы заемщик вернул соответствующее имущество.
При выдаче такого вида БЗ работодатель должен учесть некоторые нюансы налогообложения. Что касается налога на прибыль, то передача денег или вещей в качестве займа расходом не считается (п. 12 ст. 270 НК РФ), а возврат займа не считается доходом (п. 10 ст. 251 НК РФ). Денежные займы НДС не облагаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). По договору неденежного займа имущество работодателя переходит в собственность сотрудника. В п. 1 ст. 39 НК РФ реализация приравнивается к передаче права собственности на вещи, а, согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, реализация называется объектом для НДС. Поэтому передача вещей по договору БЗ попадает под обложение НДС. Цена переданного имущества определяется как рыночная в текущий момент. Работодатель при начислении такого НДС имеет право принять к вычету соответствующий входящий НДС, который он заплатил при покупке переданных по БЗ ценностей.
Пример 2
01.01.2016 В. А. Соколов получил в качестве БЗ керамическую плитку, производимую на предприятии ООО «Восход», где он работает. Стоимость плитки составила 135 000 руб. без НДС. Срок займа — 1 год. Работодатель должен уплатить в бюджет НДС в сумме 135 000 руб. × 18% = 24 300 руб.
Учетная стоимость передаваемых ценностей может соответствовать их оценке в договоре БЗ, а может и не соответствовать. Если разница существует, то она будет отражаться в составе прочих доходов или расходов. В бухучете операции по БЗ отражаются следующим образом:
|
Описание |
Документы |
||
|
Списана учетная стоимость имущества при выдаче БЗ |
|||
|
Отражен доход, если договорная стоимость выше учетной |
Акт приема-передачи (накладная) |
||
|
Отражен расход, если договорная стоимость ниже учетной |
Акт приема-передачи (накладная) |
||
|
Начислен НДС с суммы займа, выданного имуществом |
68 субсчет «НДС» |
Счет-фактура |
|
|
Погашение БЗ в натуральной форме имуществом или деньгами |
41 (01, 10, 50, 51…) |
Акт приема-передачи (накладная), платежное поручение, выписка банка |
Пример 2 (продолжение)
Учетная стоимость плитки составила 105 000 руб. Предположим, что ставка рефинансирования не менялась в течение всего года и составила 9%. Тогда сумма НДФЛ будет равна: 35% × 2/3 × 9% × 159 300 = 3 345 руб. Бухгалтер отразил следующие проводки:
|
Описание |
Сумма |
||
|
Списана учетная стоимость имущества при выдаче БЗ |
|||
|
Отражено превышение договорной стоимости над учетной |
|||
|
Начислен НДС с суммы займа, выданного имуществом |
68 субсчет «НДС» |
||
|
Погашен БЗ |
|||
|
Удержан НДФЛ с МВ по БЗ |
68 субсчет «НДФЛ» |
||
|
НДФЛ перечислен в бюджет |
68 субсчет «НДФЛ» |
В настоящее время организации находят различные пути стимулирования сотрудников, одним из вариантов может стать выдача БЗ. Однако нельзя забывать, что, несмотря на отсутствие процентов, сотрудник все же понесет сопутствующие расходы в виде НДФЛ с МВ. А ответственность за расчет и уплату этого налога в бюджет лежит на работодателе.
