![Рассчитать сумму амортизации. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете: способы амортизации и примеры. Амортизация способом списания стоимости пропорционально объему продукции](https://i2.wp.com/rnk.ru/images/kartinka/peredelka/obrazec-1-amortizacionnye-gruppy.png)
1. Метод равномерного начисления (линейный) предполагает, что функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы, т.е. начисляется постоянная сумма амортизации на протяжении всего срока полезной службы актива.
При этом способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования объектов основных средств.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (1/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (годах).
Пример. Приобретен объект стоимостью 120тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – (1/5)х100%=20%.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
120000 х 20% : 100% = 24000(руб.)
2. Способ уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части ОС, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3. Пример. П ервоначальная стоимость объекта - 100000 руб.; полезный срок службы -5 лет; годовая норма амортизационных отчислений - 20%;повышающий коэффициент - 2.
Расчет амортизации:
1-й год:100000 х 40% (20 х 2) = 40000 руб. (остаточная стоимость - 60000 руб.);
2-й год: 60000 х 40% = 24000 руб. (остаточная стоимость -36000 руб.);
3-й год: 36000 х 40% = 14400 руб. (остаточная стоимость -21600 руб.);
4-й год: 21600 х 40% = 8640 руб. (остаточная стоимость -12960 руб.);
5-й год: 12960 х 40% = 5184 руб. (остаточная стоимость -7776 руб.).
После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере -7776 руб.). Обычно эта остаточная стоимость соответствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания ОС.
3. Способ амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования. Этот способ также относится к ускоренным и позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующие. Указанный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы. Этот способ целесообразно применять при начислении амортизации по вычислительной технике, средствам связи; машинам и оборудованию малых и недавно образованных организаций, у которых нагрузка на объекты основных средств приходится на первые годы работы.
При способе списания стоимости по сумме числа лет срока использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.
Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 350 тыс. руб., со сроком полезного использования 6 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 21 год (1+2+3+4+5+6). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 6/21 или 28,05%, что составит примерно 98,18 тыс. руб.; во второй год – 5/21 или 23,8% (83,3 тыс. руб.); в третий год – 4/21 или 19,09% (66,82 тыс. руб.) и т.д.
4. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ (пропорционально объему продукции). При этом ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.
Пример. Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8000 км. х (65 000 рублей: 400000 км.)). Сумма амортизации за весь срок полезного использования объекта основных средств 65 000 рублей (400000 км. х 65 000 рублей: 400000 км).
Линейный способ амортизации – это самый ходовой вариант переноса стоимости основных средств и нематериальных активов на себестоимость продукции. Важная составляющая этого способа – формула расчета, их две, и каждую из них мы разберем на конкретном примере. А также расскажем, в каких случаях можно применять линейный способ амортизации.
Так как амортизация – это одна из статей расходов, не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете, очень важно не ошибиться с определением способа амортизации. Их несколько:
Компания сама вправе выбирать способ амортизации, главное, чтобы он был прописан в учетной политике предприятия. Менять способ можно не чаще одного раза в пять лет.
В этой статье мы поговорим о самом часто используемом методе – линейном способе начисления амортизации основных средств и НМА.
Суть линейного метода амортизации заключается в том, что организация ежемесячно относит часть стоимости ОС и НМА в расходы на производство и изготовление продукции. Линейная амортизация начисляется на каждый объект основных средств.
Важно! Если предмет амортизации состоит из нескольких комплектующих, то каждое из них представляет собой самостоятельный объект, подлежащий амортизации.
Все объекты основных средств имеют свой срок эксплуатации в зависимости от принадлежности к амортизационной группе.
Обратите внимание, что объекты, входящие в группу с 8 по 10 подлежат только линейной амортизации. Чтобы определить, в какую группу входит ваш объект, нужно обратиться к справочнику «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденный постановлением Правительства №1 от 01.01.2002 (в редакции от 28.04.2018).
Скачать справочник можно здесь:
Кроме того, линейный способ амортизации обязателен:
Начисление амортизации основных средств происходит ежемесячно. Для только что купленных или приобретенных иным способом ОС и НМА, первое начисление производится с 1 числа месяца, следующего за вводом их в эксплуатацию.
Начисление амортизации линейным способом делается по двум формулам. На каждую из них ниже вы найдете пример.
Норма амортизации = 1/ (срок эксплуатации в годах) * 100%
Для получения амортизационного начисления за месяц, полученная по вышеприведенной формуле сумма делится на 12 (число месяцев в год).
Рассмотрим линейный метод начисления амортизации на конкретном примере.
Пример 1. Линейная амортизация, при которой стоимость ОС и НМА умножается на норму ежемесячных амортизационных отчислений.
Компания ООО «Лимма» купила для своих производственных нужд транспортер, стоимостью 60 000 рублей, НДС сюда не входит. В соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. От 28.04.2018), покупка относится к первой амортизационной группе, срок ее полезного использования от года до двух лет. Руководитель «Лиммы» утвердил, что транспортер будет эксплуатироваться по максимуму. Таким образом, мы имеем такие данные:
Используем формулу начисления амортизации линейным способом:
60 000 * (1/24*100) = 2500
Получилось, что ежемесячное начисление амортизации на транспортер будет в размере 2520 рублей.
Пример 2. Линейная амортизация, рассчитанная путем деления стоимости ОС и НМА на нормативный срок службы. Данные для подсчета возьмем из предыдущего примера, а срок эксплуатации транспортера определим в 2 года.
Амортизация = 60 000 * N а (норма амортизации)
Nа = (1: 2) * 100% = 50%
Соответственно годовое начисление амортизации составит: 60 000 *50 /100 = 30 000;
Ежемесячное начисление равно 30 000 /12 = 2500 руб.
Основные средства предприятия на протяжении всего срока службы подвергаются износу, что в конечном результате приводит к полной их порче и непригодности. В связи с этим, чтобы не нести убытки из-за выхода из строя основных средств, предприятие применяет в бухгалтерском учете отчисления по амортизации, которые накапливаются на расчетном счете предприятия для финансирования капитальных вложений в новые основные средства.
Сумма всех амортизационных отчислений по отдельному виду основных средств должна быть равна первоначальной их стоимости. Исходя из этого правила, разработаны методы расчета амортизации, которые применяются к различным группам основных средств, а также имеют свои преимущества и недостатки:Амортизационные отчисления не производятся по некоторым видам основных средств: по земельным участкам и природным ресурсам, т.к. их потребительские свойства не меняются со временем; по основным средствам, которые получены безвозмездно (приватизированы или подарены); по жилфонду за исключением тех объектов, которые используются в коммерческой деятельности.
Линейный способ начисления амортизации нивелирует временные разницы по ПБУ 18/02. В статье – формулы и примеры расчета, полные справочники по основным средствам бесплатно.
Чтобы всегда легко начислять амортизацию, советуем скачать:
Посчитать амортизацию
Шаг 1. Определить срок использования объекта (СПИ).
СПИ – это предположительное время, в течение которого объект будет использоваться в предпринимательстве. СПИ для основного средства определяют на момент, когда вводят его в эксплуатацию, и закрепляют приказом руководителя.
В дальнейшем изменить СПИ можно только в случаях, прямо предусмотренных в бухгалтерском законодательстве (достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция).
Длительность срока эксплуатации комиссия устанавливает для линейной амортизации на основании:
Пример 1
ООО «Монолит» купило служебный автомобиль для финдиректора и планирует эксплуатировать его в течение 5 лет. Приказом гендиректора «Монолита» установил СПИ автомобиля в бухучете длительностью 5 лет.
Если в бухгалтерском и в налоговом учете СПИ основного средства будут разными, то возникнут временные разницы по ПБУ 18/02. Это создаст дополнительный документооборот и новые проводки.
Пример 2
Продолжим первый пример и допустим, что в налоговом учете СПИ автомобиля составляет от 7 лет до 10 лет включительно. В таком случае каждый месяц бухгалтерская амортизация превышает налоговую. Разные суммы ежемесячных расходов приведут к отражению временных разниц.
Образец приказа на разные СПИ приведен в окне ниже, его можно скачать.
Чтобы избежать дополнительных трудозатрат, можно определить одинаковые СПИ для бухучета и для налогообложения.
Пример 3
Продолжим второй пример и предположим, что автомобиль технически годен для использования в течение 20-ти лет без каких-либо иных ограничений. В такой ситуации «Монолит» может указать в приказе один и тот же период для линейной амортизации в бухучете и при налогообложении – например, 8 лет.
Шаг 2. Определить годовую амортизационную норму.
Пример 4
Продолжим третий пример. Если СПИ автомобиля – 8 лет, то годовая норма линейной амортизации – 12,5% (1 / 8 лет х 100%).
Шаг 3.
Стоимость объекта в бухучете определяется при вводе его в эксплуатацию и формируется из всех затрат на получение объекта и приведение его в рабочее состояние, в том числе стоимость покупки, доставки, монтажа, невозмещаемые налоги, таможенные платежи и т.д. Подробнее о том, из чего складывается стоимость объекта, читайте в таблице 1.
Таблица 1. Стоимость объекта для амортизации линейным способом
Затраты |
Стоимость объекта |
|
Бухучет |
Налогообложение |
|
Плата продавцу |
Включают |
|
Затраты на создание объекта своими силами |
Включают |
|
Плата за доставку |
Включают |
|
Плата посредникам и консультантам в связи с покупкой объекта |
Включают |
|
Затраты на монтаж или настройку |
Включают |
|
Таможенные выплаты |
Включают |
|
Возмещаемый НДС, возмещаемые акцизы |
Не включают |
Не включают |
Невозмещаемые НДС и акцизы |
Включают |
|
Обязательные взносы на ОПС, ОМС и ОСС |
Включают |
|
Разницы в связи с оплатой объекта в инвалюте |
Не включают |
Шаг 4. Определить годовую сумму линейной амортизации – по формуле:
Пример 5
Продолжим четвертый пример и предположим, что бухгалтерская стоимость автомобиля при вводе в эксплуатацию – 600 000 р. Тогда годовая амортизация по автомобилю составляет 75 000 р. (12,5% х 600 000 р.).
Шаг 5. Определить амортизацию в расчете на месяц.
Для этого годовую сумму линейной амортизации делят на 12.
Пример 6
Если продолжить пятый пример, то амортизация в расчете на месяц составит 6250 р. (75 000 р. / 12 мес.). Предположим, что автомобиль ввели в эксплуатацию в сентябре 2018 г. Бухгалтер «Монолита» так отразит операции в учете.
На дату ввода объекта в эксплуатацию в сентябре 2018 г.:
Дебет 01 Кредит 08
Каждый месяц с октября 2018 г.:
Дебет 26 Кредит 02
Как в налоговом учете списывать затраты на основные средства, показано на схеме:
Линейный способ начисления амортизации в налоговом учете – это алгоритм действий, включающий четыре шага.
Начислить амортизацию
Шаг 1. Определить СПИ объекта.
Для налогообложения СПИ амортизируемого основного средства определяют на основании:
Всего в Налоговом кодексе предусмотрено 10 групп амортизации, они приведены в таблице 2.
Таблица 2. СПИ для линейного метода начисления амортизации
№ п/п |
Амортизационная группа |
|
1 год - 2 года включительно |
||
2 года – 3 года включительно |
||
3 года – 5 лет включительно |
||
5 лет – 7 лет включительно |
||
7 лет – 10 лет включительно |
||
10 лет – 15 лет включительно |
||
15 лет – 20 лет включительно |
||
20 лет – 25 лет включительно |
||
25 лет – 30 лет включительно |
||
Полный действующий классификатор ОКОФ приведен в окне ниже.
Если код ОКОФ для основного средства есть в Классификации, то его нужно амортизировать в течение СПИ, который приведен для его амортизационной группы.
Пример 7
Продолжим предыдущие примеры и предположим, что объем двигателя автомобиля, который купил «Монолит», превышает 3,5 л. Такие машины указаны по коду ОКОФ 310.29.10.24 в 5-й группе. Значит, СПИ для автомобиля можно установить длительностью от 7 лет до 10 лет включительно, это период от 85 до 120 месяцев.
Шаг 2. Определить ежемесячную амортизационную норму – по формуле:
Шаг 3. Определить, сколько первоначально стоит основное средство.
О том, как формируется стоимость объекта, читайте в таблице 1.
Шаг 4. Определить амортизацию в расчете на месяц – по формуле:
Пример 8
Если продолжить седьмой пример и предположить, что для автомобиля стоимостью 600 000 р. СПИ для налогообложения равен 8 годам (96 месяцам), то амортизация в расчете на месяц составит 6250 р. (1 / 96 мес. х 100% х 600 000 р.).
В статье рассмотрим линейный способ начисления, пример расчета, а также преимущества данного метода исчисления подробно разберем ниже.
Для расчета амортизационных отчислений в бухгалтерском учете применяется 4 метода.
Способы начисления амортизации основных средств:
Во всех этих 4 методах расчета амортизации применяется такое понятие, как норма амортизации – ежегодный процент от стоимости основных средств.
Основой расчета является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта или остаточная, последняя получается путем вычитания из первоначальной стоимости износа. Восстановительная – эта стоимость, полученная в результате , она может быть как больше (в случае дооценки), так и меньше (в случае уценки) первоначальной.
Организация самостоятельно определяет для себя, какой метод расчета для данного объекта будет использован, свой выбор следует закрепить в . Кроме того, выбранный метод отражается в инвентарной карточке основного средства.
Рассмотрим для начала более подробно линейный метод расчета амортизационных отчислений. Как правило, в подавляющем большинстве случаев предприятия используют именно этот способ.
Это самый простой и распространенный метод расчета. В течение всего срока использования амортизация списывается равными долями. Начислять амортизацию следует начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.
Для расчета амортизационных отчислений по этому методу необходимо знать первоначальную (или восстановительную) стоимость основного средства и норму амортизации.
Формула расчета амортизации линейным способом:
А = Первоначальная стоимость * Норма амортизации.
Первоначальная стоимость – это стоимость, по которой объект учтен на 01 счете, о формировании этой стоимости объекта подробнее читайте .
Формула для расчета нормы амортизации:
Норма А = 100% / срок полезного использования.
Полученная величина амортизации – годовая, для расчета ежемесячных отчислений, нужно годовую амортизацию разделить на 12 месяцев.
Автомобиль имеет первоначальную стоимость 200 000 и принят к учету 10.03.2014. Срок полезного использования принят 10 лет. Как рассчитать амортизацию автомобиля?
Ежегодная А. = 200 000 * (100%/10) = 20 000.
Ежемесячная А. = 20 000/12 = 1666,67.
Таким образом, каждый месяц, начиная с 1 апреля 2014 года, следует начислять амортизацию в размере 1666,67, на эту сумме следует выполнять ежемесячно проводку по начислению амортизации — Д20 (44) К02.
Расчет амортизации линейным способом имеет ряд преимуществ по сравнению с нелинейными.
Метод очень прост, ежемесячные амортизационные отчисления рассчитываются один раз в начале эксплуатации.
Стоимость объекта равномерно переносится на себестоимость продукции (услуг, работ) в течение всего срока использования. При нелинейных методах в первые годы происходит списание большей части стоимости ОС, за счет чего происходит увеличение себестоимости продукции в эти годы. Для предприятий, которые планируют быстро обновлять основные фонды, удобнее применять нелинейные методы, если же актив приобретается для длительной эксплуатации и быстрой его замены не планируется, то лучше и проще использовать линейный способ начисления амортизационных отчислений.