Пояснения к балансу форма 2. Что такое пояснительная записка к бухгалтерской отчетности. Обязательно упоминаемые данные

Пояснения к бухгалтерской отчетности - это часть годового отчета организации. Причем обязательная. Об этом говорится в совместном письме от 20.06.2013 № ЕД-4-3/11174@ Минфина и ФНС России. Здесь вы найдете образец таких пояснений и рекомендации по их составлению.

Форму текстовых пояснений к бухгалтерской отчетности и их содержание организация должна определить самостоятельно. Обычно, это отдельный самостоятельный документ. Он должен содержать дополнительную информацию, которая отсутствует в других формах отчетности. Чаще всего формируют пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Согласно п. 4 приказа Минфина России № 66н пояснения нужно оформлять в табличной или текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно, с учетом Образца оформления пояснений, приведенного в Приложении 3 к приказу № 66н.

Состав пояснений

Основная часть текстовых пояснений – это данные об итогах рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности. Кроме того, согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» пояснения к годовой бухгалтерской отчетности должны содержать:

• виды деятельности организации, которые можно считать существенными;
• среднегодовая численность работников на конец отчетного года (или численность работников на ту дату, на которую составляется бухгалтерская отчетность);
• состав (по фамилиям и должностям) руководителей организации и ее контрольных органов (например, членов ревизионной комиссии);
• данные о доходах и расходах организации по ее основной и прочей деятельности (объемы продаж, состав затрат, состав резервов, внереализационные доходы и расходы);
• сведения о целевых средствах, источниках их поступления и расходы, которые оплачены за их счет;
• состав источников и договоров, по которым организация получает от контрагентов неденежные средства;
• сведения о составе и движении кредиторской задолженности.

Так, может выглядеть пояснения к бухгалтерскому балансу (образец) в части расшифровки состава кредиторской задолженности.

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности может содержать расшифровку состава расходов по обычным видам деятельности. Их детализируют по элементам затрат. Напомним, что такие расходы отражают по дебету затратных счетов (20, 25, 26 и др.). Но к этой же категории относят и расходы на продажу, которые отражают по счету 44.

Если на конец года у организации есть остатки незавершенного производства и готовой продукции, то данные о расходах на производство и стоимости готовой продукции не будут равные ее итоговой себестоимости. Поэтому пояснения к бухгалтерской отчетности могут содержать отдельную строку, в которой расшифровывается возникшая разница.

В пояснениях организация отразит, что несовпадение связано с изменениями стоимости остатков незавершенки и готовой продукции. Кроме того, там должна быть приведена арифметическая увязка данных показателей в бухотчетности.

Отдельные части этого документа должны содержать информацию о изменении структуры организации (например, при ее преобразовании, разделении или слиянии).

Вот текстовые пояснения к бухгалтерской отчетности (образец) в этих ситуациях:

Расшифровка состава имущества в пояснениях

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» в текстовых пояснениях нужно раскрыть информацию об имуществе, которое числиться в составе основных средств и нематериальных активов. В частности, нужно привести информацию:

• о способах оценки такого имущества, если оно получено по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами (например, по договорам мены);
• сроках полезного использования имущества и порядке его оценки;
• способах начисления амортизации и износа (по неамортизируемому имуществу);
• объектах недвижимости, которые на момент формирования бухгалтерской отчетности находятся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используются в деятельности организации;
• суммах износа на забалансовых счетах.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в пояснениях приводят данные о способах оценки МПЗ по их группам и видам, последствиях изменений этих способов (если такие изменения были в отчетном году), а также о сумме начислений и списаний резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов.

Состав кредитов и займов

Некоторые данные отражают в текстовых пояснениях, если те или иные операции проводились в отчетном году. Например, в них отражают информацию о суммах полученной государственной помощи, кредитов и займов, фактов перевода краткосрочной задолженности в долгосрочную и наоборот.

Так, например, если организация получила в течение года кредит или займ, ей следует привести:

• срок погашения и изменения суммы долга, а также реквизиты договора, по которому задолженность образовалась;
• сумму расходов, включенную в состав прочих расходов и в стоимость инвестиционных активов (например, основных средств);
• сумму средневзвешенной ставки по займу и кредиту, если она применялась.

Возможна ситуация когда заимодавец не выполнил условия договора займа (кредитного договора) или исполнил их не полностью. В этом случае заемщик в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности приводит данные о суммах, которые были недополучены (п. 4 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»).

Валютные операции в пояснениях

Если в организацию поступают активы или деньги в валюте, на основании ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» в пояснениях расшифровывают данные о проведенных валютных операциях:

• сумму курсовых разниц, которые включены в состав прочих доходов или расходов;
• сумму курсовых разниц, которые учтены «иным образом»;
• официальный курс Центробанка РФ, действовавший на дату формирования бухгалтерской отчетности.

Дополнительная информация

В пояснениях можно привести и дополнительную информацию, которая связана с формирование уставного капитала компании. Например, акционерные общества должны привести данные о количестве собственных выпущенных и полностью оплаченных акций. Информацию по ценным бумагам, которые выпущены, но не оплачены или оплачены частично, раскрывают в пояснениях отдельно. Дополнительно приводят данные о номинальной стоимости акций, выкупленных у акционеров, а также принадлежащих дочерним и зависимым организациям (п. 27, 31 ПБУ 4/99).

Как разъяснил Минфин в Рекомендациях от 09.01.2013 (Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой за 2012 год"), в связи с утратой силы с 1 января 2013 г. Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" пояснительная записка (речь о которой шла в п. "д" ч. 2 ст. 13 этого Закона) не входит в состав бухгалтерской отчетности.
Однако в силу ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" продолжает применяться ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н), разд. VI которого установлено содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. О представлении пояснений в составе бухгалтерской отчетности сказано и в пп. "б" п. 4 Приказа Минфина России N 66н.

До недавнего времени существовало мнение о том, что пояснительная записка включает в себя информацию, которая должна присутствовать в ней в обязательном порядке , и сопутствующих сведений, которые рекомендуется отражать в пояснительной записке. В Рекомендациях от 09.01.2013 Минфин разъяснил, что пояснениями признаются лишь те сведения, которые организация приводит в силу п. п. 24 - 27 ПБУ 4/99, норм других положений по бухгалтерскому учету в части раскрытия информации, а также пп. "б" п. 4 Приказа Минфина России N 66н.
При этом информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности (см. разд. VIII ПБУ 4/99), не является пояснениями (с точки зрения состава бухгалтерской отчетности) и, следовательно, не входит в бухгалтерскую отчетность .

К сведению. В составе информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности , раскрываются:
- динамика важнейших экономических и финансовых показателей организации за ряд лет;
- планируемое развитие организации;
- предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения, деятельность в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
- природоохранные мероприятия и иная информация.
В этом разделе может быть приведена любая информация об организации, поэтому предприятия нередко включают в него большое количество разнообразных сведений. Обычно таких, которые представляют организацию с хорошей стороны, ведь это может повлиять на решение банка о предоставлении кредита, на привлечение инвесторов и т.д. Определяя конкретное содержание раздела "Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности", организация вправе исходить из положения о том, что информация уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если ее наличие или отсутствие оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки (Пункт 6.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997)).

• в бухгалтерской отчетности не должно быть ссылок на информацию, сопровождающую ее;
• из наименования такой информации у пользователя не должно создаться ошибочное впечатление, что она является частью бухгалтерской отчетности;
• такая информация должна быть обособлена от бухгалтерской отчетности.

Указанная информация, как правило, не подлежит обязательному аудиту.

Напротив, пояснения - это часть бухгалтерской отчетности. Они должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Как правило, пояснения связаны с числовыми показателями бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах.
Как составная часть бухгалтерской отчетности пояснения подлежат аудиту в полном объеме. Такова позиция финансового ведомства. Соответственно, это означает, что аудиторы вправе проконтролировать как состав, так и достоверность представленных в пояснениях сведений.

Обратите внимание! В п. 28 ПБУ 4/99 указано: статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (В отчетности за 2012 г. данная форма должна именоваться "Отчет о финансовых результатах" (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012)), к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие . Следовательно, необходимо, чтобы пояснения имели четкую структуру и нумерацию разделов (пунктов). Это позволит указывать номер соответствующего пояснения в первой графе баланса и отчета о финансовых результатах.

Сразу отметим, что пояснения не могут представлять собой только набор заполненных таблиц, содержащихся в Приложении 3 к Приказу Минфина России N 66н. Качественно подготовленные пояснения - это, как правило, весьма объемный документ, составлять который целесообразно в табличной и текстовой форме. Рассмотрим состав пояснений.

Общие сведения об организации

Как следует из п. 31 ПБУ 4/99, пояснения должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):

• юридический адрес организации;
• основные виды деятельности;
• среднегодовую численность работающих за отчетный период (то есть за 2012 г.) или численность работающих на отчетную дату (31.12.2012);
• состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

На последнем остановимся особо. В силу действующего законодательства (ст. ст. 40, 41 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", ст. ст. 69, 70 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах") исполнительные органы ООО и АО могут быть представлены как:

• единоличный исполнительный орган (генеральный директор, президент, директор и др.);
• коллегиальный исполнительный орган (правление, дирекция и др.), если его создание предусмотрено уставом организации.

Следовательно, в пояснениях должны приводиться Ф.И.О руководителя предприятия, а также Ф.И.О и должности лиц, входящих в коллегиальный исполнительный орган (при его наличии).

Контрольным органом организации является ревизионная комиссия или ревизор (ст. 47 Федерального закона N 14-ФЗ, ст. 85 Федерального закона N 208-ФЗ). Ф.И.О и должности лиц, являющихся членами ревизионной комиссии (ревизора), бухгалтер также обязан указать в пояснениях.

Применяемые организацией правила бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности

Содержание раздела ясно уже из его названия. Раскрытие такой информации обязательно в силу п. 25 ПБУ 4/99, которым предусмотрено: в пояснениях должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с п. 6 данного Положения. Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления повлекли в части понимания состояния финансового положения организации, отражения финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности. При этом в соответствии с п. 6 ПБУ 4/99, если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил этого документа не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил. Соответственно, если таких отступлений не было, бухгалтер должен просто сообщить, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности. В противном случае (если применялись иные правила, например установленные в МСФО, - см. п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н)) необходимо подробно описать их, указав причины и результат их применения.

Примечание. В данном разделе недопустимо указывать, что бухгалтерская отчетность составлена "в соответствии с установленными правилами". Необходимо сообщить, в соответствии с какими установленными правилами (российскими или МСФО) составлена бухгалтерская отчетность. Поэтому правильней указать, что отчетность подготовлена в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности.

И еще один нюанс. Пунктом 9 ПБУ 4/99 предусмотрено, что при составлении отчетности организация должна придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

Применяемая организацией учетная политика

Содержание этого раздела пояснений определяется п. п. 17 и 18 ПБУ 1/2008. В первой из названных норм указано, что организация должна раскрывать способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. При этом существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств. При этом п. 18 ПБУ 1/2008 отсылает бухгалтера к другим положениям по бухгалтерскому учету, указывая, что именно ими установлены состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета.

Например, в силу п. 27 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) в этом разделе пояснений бухгалтер должен указать применяемый организацией способ оценки МПЗ (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО)).

В отношении основных средств необходимо раскрывать информацию соответственно о лимите признания активов объектами основных средств и способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов (п. п. 5 и 32 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н)).

Кроме того, подлежат раскрытию такие сведения, как:

• применяемый порядок признания выручки и способ определения готовности работ, услуг, продукции (если выручка от их выполнения, оказания, продажи признается по мере готовности) (п. 17 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 27 ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда");
• используемый вариант признания коммерческих и управленческих расходов (п. 20 ПБУ 10/99 "Расходы организации");
• способы оценки финансовых вложений при их выбытии (п. 42 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений");
• используемые подходы для: отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений; классификации денежных потоков, не указанных в п. п. 9 - 11 ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств"; свернутого представления денежных потоков;
• порядок определения величины оценочных обязательств (например, в связи с предстоящей оплатой отпусков работников) и др.

Некоторые бухгалтеры выбирают более простой вариант - прилагают копию применяемой организацией учетной политики. Такой способ раскрытия сведений возможен при условии, что другая необходимая информация будет приведена отдельно. При этом под другой необходимой информацией понимаются причины и содержание изменений учетной политики на 2012 г. в сравнении с 2011 г., а также на 2013 г. в сравнении с 2012 г. (п. 25 ПБУ 1/2008).

Перечень другой обязательной информации

В силу п. 27 ПБУ 4/99 в пояснениях должны приводиться следующие данные:

• о наличии на начало и конец отчетного года и движении в течение отчетного периода:

а) отдельных видов нематериальных активов;

б) отдельных видов основных средств;

в) арендованных основных средств;

г) отдельных видов финансовых вложений;

• о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей;
• об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
• о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
• о составе затрат на производство (издержках обращения).

Обратите внимание! Раскрыть перечисленные сведения позволяют приведенные в Приложении 3 к Приказу Минфина России N 66н таблицы. Вместе с тем организация не обязана их использовать, можно разработать и заполнить собственные формы. Также разрешается вводить или сокращать строки и графы. Главное, помнить, что цель пояснений - дополнить сведения, представленные в других формах отчетности, таким образом, чтобы совокупность представленной информации позволяла пользователям бухгалтерской отчетности достоверно оценить финансовое положение организации и результаты ее деятельности.

Рассмотрим отдельные нюансы заполнения некоторых из предложенных финансовым ведомством таблиц.

Таблица 2.1 "Наличие и движение основных средств"

Очевидно, что сведения, необходимые для отражения в этой форме, содержатся на счетах 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (используются сальдо, а также обороты по указанным счетам). Затруднений у бухгалтера, скорее всего, не возникнет. Единственный вопрос, с которым может столкнуться бухгалтер: какие группы объектов нужно указывать построчно. Для ответа на него нелишне вспомнить, какие группы объектов выделялись в отчетности ранее в соответствии с утратившим силу Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Итак, этим документом было предусмотрено обособленное представление сведений в отношении:

• зданий;
• сооружений и передаточных устройств;
• машин и оборудования;
• транспортных средств;
• земельных участков и т.д.

Эти же группы могут выделяться и в отчетности за 2012 г. с учетом наличия у организации тех или иных объектов и важности для пользователей сведений о них.

Таблица 2.2 "Незавершенные капитальные вложения"

При заполнении этой таблицы необходимо помнить, что:

• в ней отражаются только те затраты, которые осуществлены в целях строительства и приобретения объектов основных средств (то есть активов, которые впоследствии будут приняты к учету на счета 01 и 03), а также связаны с их реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением и т.п.;
• при определении соответствующих показателей не учитываются суммы, учтенные на субсчетах 08-5 "Приобретение нематериальных активов" и 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" (при наличии таких вложений);
• группы объектов, которые могут быть выделены построчно, те же, что и в таблице 2.1 "Наличие и движение основных средств";
• в графе "Списано" указывается стоимость проданных, переданных безвозмездно и ликвидированных объектов незавершенного капитального строительства и других незавершенных капитальных вложений;
• в графе "Принято к учету в качестве основных средств или увеличена стоимость" отражается величина затрат на модернизацию, реконструкцию и т.п., а также стоимость объектов, принятых на учет в состав основных средств;
• сложив показатели граф "Списано" и "Принято к учету в качестве основных средств или увеличена стоимость", бухгалтер должен получить размер кредитового оборота по счету 08 (без учета оборота по субсчетам 08-5 и 08-8) за каждый из указанных периодов (2012 и 2011 гг.).

Таблица 2.3 "Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации"

В отличие от предыдущих таблиц, в которых показатели приводятся в разрезе групп объектов, в этой форме сведения об увеличении (уменьшении) стоимости приводятся в разрезе отдельных объектов (наименования должны соответствовать тем, которые указаны в инвентарных карточках ОС-6 и ОС-6а).

Таблица 2.4 "Иное использование основных средств"

При заполнении этой формы могут возникать вопросы, поэтому поясним отдельные нюансы. Организация, выступающая в качестве арендодателя по договорам обычной (не финансовой) аренды, в строке "Переданные в аренду основные средства, числящиеся на балансе" указывает стоимость объектов, переданных арендаторам (на основании двусторонних актов). Напомним: в соответствии с действующими нормами такие объекты арендодатель с баланса не списывает, а отражает на отдельном субсчете "Основные средства, переданные в аренду", открытом к счету 01. Соответственно, арендатор, получивший имущество в пользование, не принимает его на баланс, а учитывает за балансом на счете 001 "Арендованные основные средства" по согласованной сторонами стоимости.

Строку "Переданные в аренду основные средства, числящиеся за балансом" заполняют лизингодатели, указывая в ней стоимость предметов лизинга, переданных лизингополучателям и учитываемых на балансе последних.

Третья строка "Полученные в аренду основные средства, числящиеся на балансе" предназначена для лизингополучателей. Если организация является лизингополучателем и по условиям договора финансовой аренды отражает имущество на своем балансе, то первоначальная стоимость таких объектов должна быть указана в данной строке.

По строке "Полученные в аренду основные средства, числящиеся за балансом" указывается стоимость объектов, полученных организацией на основании договоров обычной и финансовой аренды. Таким образом, в данной строке отражается дебетовое сальдо по счету 001 "Арендованные основные средства" по состоянию на 31 декабря каждого из указанных трех лет.

В следующей строке "Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации" отражается стоимость объектов недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано организацией в установленном порядке, но которые введены в эксплуатацию и фактически используются в хозяйственной деятельности (в том числе предоставлены в аренду). В силу п. 52 Методических указаний по учету ОС (Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) эта недвижимость учитывается на счете учета основных средств (01 или 03) обособленно (с выделением на отдельном субсчете).

При наличии объектов основных средств, переведенных организацией на консервацию, их стоимость отражается по следующей строке, которая имеет одноименное название.

Кроме того, бухгалтер в этой таблице приводит информацию об ином использовании объектов основных средств (переданных и полученных в безвозмездное пользование, залог и т.д.).

Дополнение к "минфиновским" таблицам

На наш взгляд, в ряде случаев организации необходимо расширить перечень сведений, раскрывающих показатель, отраженный по группе статей 1150 "Основные средства" баланса. Дело в том, что в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (Приложение к Письму от 09.01.2013 N 07-02-18/01) Минфин указал, что регулярные крупные затраты на капремонт, техобслуживание, проверку технического состояния и иные аналогичные мероприятия, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта основных средств, формируют показатель строки 1150 с одновременной детализацией путем введения дополнительной расшифровочной строки. В этой же строке баланса отражаются затраты на незавершенные капитальные вложения, которые Минфин рекомендует показать в разрезе групп объектов основных средств (путем заполнения рассмотренной нами выше таблицы 2.2 "Незавершенные капитальные вложения"). Полагаем, организации целесообразно показать в разрезе групп объектов основных средств наличие и изменения размера затрат на капремонт, техобслуживание и т.п. При этом форма таблицы может быть аналогичной таблице 2.2.

Пример. В соответствии с учетной политикой организации затраты на капитальный ремонт, техническое обслуживание, проверку технического состояния и иные аналогичные мероприятия, возникающие с периодичностью более 12 месяцев (на протяжении срока эксплуатации объекта основных средств), отражаются на отдельном субсчете, открытом к счету 97 "Расходы будущих периодов", с последующим списанием на расходы в течение соответствующего срока.
Показатели оборотной ведомости по указанному субсчету за 2011 и 2012 гг. представлены в таблице (для удобства восприятия приведены в тыс. руб.):

Сальдо на начало года		Оборот за год			Сальдо на конец года
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
2011 г.
2012 г.

В этом случае дополнительная таблица пояснений может иметь следующий вид:

2.3. Долгосрочные затраты на обслуживание основных средств

Наименование показателя	Период	На начало года	Изменения за период		На конец периода
			Затраты за период	Списано
Капитальный ремонт, техобслуживание и т.п. основных средств - всего	за 2012 г.
	за 2011 г.
в том числе: здания	за 2012 г.
	за 2011 г.
машины и оборудование	за 2012 г.
	за 2011 г.

Примечание. Этой форме логично присвоить N 2.3 и разместить ее сразу после таблицы 2.2 "Незавершенные капитальные вложения". Соответственно, номера остальных таблиц будут изменены.

Таблицы 4.1 "Наличие и движение запасов" и 4.2 "Запасы в залоге"

При раскрытии информации о запасах необходимо помнить, что:

• с учетом важности (для пользователей) сведений о наличии и изменении в стоимости этих активов информация может быть представлена в разрезе следующих строк:

а) материалы;

б) готовая продукция (Например, квартиры у застройщика, выполнявшего СМР собственными силами);

в) товары (В том числе предназначенные для реализации по договорам купли-продажи квартиры у застройщика, не выполнявшего СМР собственными силами, объекты недвижимости, числящиеся на субсчете 45-2 "Переданные объекты недвижимости");

г) затраты в незавершенном производстве;

д) расходы будущих периодов;

• в графе "оборот запасов между их группами (видами)" отражается стоимость активов, которые были переведены в течение отчетного года из одной группы в другую. Пожалуй, самый распространенный на практике случай - это перевод имущества, которое было приобретено с целью перепродажи и учтено на счете 41 "Товары", в состав материалов в связи с необходимостью его использования в производстве (при выполнении работ). В учете была сделана проводка: Дебет 10 Кредит 41, отражающая стоимость внутреннего оборота между группами запасов;
• во второй из рекомендованных Минфином таблиц "Запасы в залоге " по строке "Запасы, не оплаченные на отчетную дату" указывается стоимость запасов по группам (видам), отраженная на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Напомним, это фактически полученные от поставщиков неоплаченные товарно-материальные ценности, запрещенные к расходованию по условиям договора до их оплаты.

Примечание. Организация вправе принять решение о представлении углубленных сведений о составе запасов путем выделения внутри групп отдельных видов запасов. Например, в составе группы "Материалы" обособленно может быть представлена информация о сырье и материалах, топливе, запасных частях, материалах, переданных в переработку на сторону.

Дебиторская и кредиторская задолженности

Минфин считает возможным представление четырех таблиц, сведения в которых характеризуют дебиторскую и кредиторскую задолженности по группам (долгосрочная, краткосрочная и просроченная) и видам. Последние определяются исходя из наименований счетов бухгалтерского учета. Таким образом, в графе "Наименование показателя" в таблице 5.1 "Наличие и движение дебиторской задолженности" могут быть выделены следующие виды долгов:

• расчеты с поставщиками и подрядчиками (отражаются суммы авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, за вычетом предъявленного к возмещению НДС (На необходимости уменьшения величины выданных авансов на суммы принятого к вычету НДС настаивает Минфин));
• расчеты с покупателями и заказчиками;
• расчеты с персоналом по оплате труда (дебетовое сальдо по счету 70, то есть долги работников перед организацией, может возникать в связи с пересчетом отпускных, счетными ошибками, неотработанными авансами и т.п.;
• расчеты с персоналом по прочим операциям (долги работников по займам, возмещению причиненного ущерба);
• расчеты с разными дебиторами и кредиторами (суммы задолженностей поставщиков, подрядчиков, транспортных и других организаций по предъявленным им претензиям, по предъявленным и признанным ими (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам и др.).

Примечание. При заполнении таблиц 5.1 и 5.3 необходимо учесть примечания 8 и 9, согласно которым данные раскрываются за минусом дебиторской (кредиторской) задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде.

В таблице 5.3 "Наличие и движение кредиторской задолженности" при наличии соответствующих долгов будут выделены такие виды:

• расчеты по кредитам;
• расчеты по займам (В силу п. 20 ПБУ 4/99 задолженности по кредитам и займам должны показываться в балансе обособленно);
• расчеты с инвесторами (суммы обязательств перед инвесторами по передаче объектов строительства или реконструкции);
• расчеты с участниками долевого строительства (суммы обязательств перед дольщиками по передаче объектов долевого строительства);
• расчеты с поставщиками и подрядчиками;
• расчеты с покупателями и заказчиками (полученные от покупателей и заказчиков авансы за вычетом начисленного к уплате в бюджет НДС (На необходимости уменьшения величины полученных авансов на суммы начисленного к уплате в бюджет НДС настаивает Минфин));
• расчеты с персоналом по оплате труда;
• расчеты с подотчетными лицами;
• расчеты с персоналом по прочим операциям (задолженность организации по депонированным суммам и др.);
• расчеты с бюджетом по налогам и сборам;
• расчеты с внебюджетными фондами по обязательному социальному страхованию;
• расчеты с учредителями по выплате дивидендов (доходов).

В таблице 5.2 "Просроченная дебиторская задолженность" приводятся сведения о дебиторской задолженности, срок погашения которой, установленный договором, истек. Причем в таблицу включаются как обеспеченные (залогом, поручительством и т.д.) задолженности, так и без обеспечения.

Графа "учтенная по условиям договора" представляет собой сумму долга в договорной оценке, то есть это задолженность, отраженная непосредственно в учете (на счетах 60, 62 и т.д.), так называемый брутто-долг.

Графа "балансовая стоимость" отражает нетто-оценку задолженности, указанную в бухгалтерском балансе (за вычетом суммы резерва по сомнительным долгам).

Напомним, этот резерв не создается в отношении просроченных долгов, имеющих обеспечение, а также тех, по которым у организации существует уверенность в том, что они будут погашены. Поэтому суммы оценки таких долгов "по условиям договора" и "по балансовой стоимости" будут одинаковыми.

Обратите внимание! В 2010 г. создание резервов по сомнительным долгам было правом организации, поэтому подавляющее большинство предприятий их не формировало. Те, кто делал это, учитывали только задолженности по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Начиная с отчетности за 2011 г. формирование резервов стало обязанностью организаций, кроме того, изменился порядок их начисления (должны учитываться любые сомнительные долги, а не только те, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг). Поэтому в силу п. 10 ПБУ 4/99 бухгалтер должен скорректировать данные за предыдущие отчетные периоды.

В таблице 5.4 "Просроченная кредиторская задолженность" приводятся данные о кредиторской задолженности, срок погашения которой, установленный договором, истек. При этом отражается как обеспеченная, так и не обеспеченная задолженность.

Таблица 7 "Оценочные обязательства"

Перечислим основные моменты:

• сведения об остатках разных видов оценочных обязательств на начало и конец отчетного года бухгалтер берет непосредственно с субсчетов, открытых к счету 96;
• в графе "Признано" указывается величина начисленных в течение 2012 г. оценочных обязательств;
• в графе "Погашено" отражаются суммы использованного в течение года размера оценочного обязательства, то есть суммы списанных в счет него расходов или кредиторской задолженности;
• в графе "Списано как избыточная сумма" приводятся сведения о величине неиспользованной суммы оценочного обязательства.

К сведению. По общему правилу, установленному абз. 1 п. 22 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (Утверждено Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н), избыточная сумма списывается с отнесением на прочие доходы организации (Дебет 96 Кредит 91-1). Вместе с тем в силу абз. 2 названной нормы избыточные суммы однородных оценочных обязательств могут не списываться на прочие доходы, а переноситься на следующее вновь возникающее однородное обязательство. Такие внутренние обороты по счету 96 (вызванные "переброской" остатков одних обязательств на другие) при заполнении рассматриваемой таблицы (и данной графы, в частности) не учитываются.

И еще один нюанс. На наш взгляд, при наличии у организации долгосрочных оценочных обязательств в данную форму целесообразно ввести дополнительную графу для отражения в ней сведений об увеличении оценочных обязательств в связи с ростом их приведенной стоимости (п. 20, пп. "д" п. 24 ПБУ 8/2010).

Далее - о заполнении строк этой таблицы. Пунктом 26 ПБУ 8/2010 предусмотрено, что информация об оценочных обязательствах может раскрываться по их однородным группам (например, оценочные обязательства в связи с выданными организацией гарантиями, судебными разбирательствами). Поэтому в данной форме достаточно построчно отразить информацию о наличии и движении однородных групп оценочных обязательств, раскрывать в отдельной строке каждое из признанных оценочных обязательств не надо.

В силу пп. "е" п. 24 ПБУ 8/2010 раскрытию подлежит не только характер обязательства, но и ожидаемый срок его исполнения. В бухгалтерском балансе долгосрочные и краткосрочные оценочные обязательства отражаются обособленно в составе соответственно долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженностей. Таким образом, в пояснениях необходимо отдельно раскрывать сведения в отношении долгосрочных и краткосрочных оценочных обязательств.

Таблица 8 "Обеспечения обязательств"

Источником данных, необходимых для заполнения этой формы, являются забалансовые счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

При составлении этой таблицы, а также в целях раскрытия дополнительной информации полезно учесть разъяснения Минфина, представленные в Информации от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации".

Другая обязательная информация

Существует еще большой объем информации, которая должна быть отражена в пояснениях. Перечень таких обязательных раскрытий установлен соответствующими ПБУ, часть из которых была рассмотрена нами выше (информация об учетной политике организации, основных средствах, запасах и др.). Однако это еще не все. В частности, в силу п. 28 ПБУ 2/2008 в пояснениях по каждому договору, не завершенному на отчетную дату , должна быть приведена:

• общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;
• сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату;
• сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату.

В соответствии с п. 12 ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах" (Утверждено Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н) в составе информации о связанных сторонах организация раскрывает информацию о размерах вознаграждений, выплачиваемых основному управленческому персоналу (Имеются в виду руководитель организации, его заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации), в совокупности и по каждому из следующих видов выплат:

• краткосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т.п. платежи в пользу основного управленческого персонала);
• долгосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты, а именно:

а) вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой деятельности);

б) вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;

в) иные долгосрочные вознаграждения.

Если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо или юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

Обратите внимание! В силу п. 14 ПБУ 11/2008 информация о связанных сторонах включается в пояснительную записку отдельным разделом. Поэтому нередко такая информация идет сразу после общих сведений об организации.

Но и это еще не все. ПБУ 7/98 (Утверждено Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н) обязывает раскрыть информацию о событиях после отчетной даты (п. п. 10 - 12). В п. п. 25 - 28 ПБУ 8/2010 установлена обязанность раскрытия информации об условных обязательствах организации. Таким образом, бухгалтеру целесообразно пересмотреть тексты всех применяемых организацией ПБУ (Если организация - субъект малого предпринимательства не обязана применять какие-либо ПБУ и не применяет их в соответствии со своей учетной политикой, обязанности раскрывать указанную в них информацию в составе пояснений не возникает) и убедиться в том, что вся указанная в них обязательная информация нашла отражение в пояснениях.

Февраль 2013 г.

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу - это документ, который ранее входил в состав годовой бухгалтерской отчетности организаций. Сейчас же обязательными являются «Пояснения»: разберемся, в чем разница и как заполнить нужный документ.

В настоящее время действующим законодательством не предусмотрено обязательное предоставление такой формы, как пояснительная записка к балансу за 2019 год в составе годовой отчетности. Однако, в большинстве случаев без нее не обойтись. Никаких особых требований к этому документу не предъявляется, но составить его желательно без ошибок. Ведь при несоответствии данных с указанными в самом отчете у налоговой службы могут возникнуть вопросы. Давайте посмотрим, кто, когда, зачем и в какой форме должен составлять пояснения к бухгалтерскому балансу?

Пояснения к бухгалтерскому балансу и записка — не одно и то же

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу 2019, образец которой можно увидеть в этой статье, не заменяет собой пояснения к бухгалтерскому балансу. В силу ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», «Пояснения» — это расшифровка статей бухгалтерского баланса, а также уточнение отдельных отчетных форм:

• отчет об изменениях капитала;
• отчет о движении денежных средств;
• другие отчетные формы и приложения в составе бухгалтерской отчетности.

Тогда как записка представляет собой произвольную расшифровку всей финансовой ситуации в организации. В ней могут быть как общие сведения, так и подробные разъяснения по строкам баланса и отчета о финансовых результатах. Согласно статье 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402 и пункту 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н, этот документ входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. В частности, пунктом 28 ПБУ 4/99 предусмотрено, что хозяйствующие субъекты обязаны оформить пояснения к балансу и форме № 2 в виде отдельных отчетных форм и общей пояснительной записки. Хотя никаких определенных требований к форме и содержанию этого документа чиновники не выдвигают, сдавать с балансом пояснительную записку необходимо всем организациям.

Исключением из общего правила являются представители малого бизнеса, которые имеют право составлять и сдавать бухгалтерские отчеты в упрощенном виде. Они обязательно должны предоставить всего две обязательных формы: баланс и отчет о финансовых результатах. Расшифровывать значения и описывать свое финансовое положение им при этом не обязательно. Однако, если возникнет такое желание, составить этот документ не возбраняется.

Кому и для чего нужна пояснительная записка к годовому отчету за 2019 год

Образец пояснительной записки к балансу необходим всем пользователям финансовой отчетности для получения более полной дополнительной информации о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица. Такую информацию, как правило, невозможно привести в других отчетных формах, но она является важной и представляет интерес как для учредителей или кредиторов фирмы, так и для контролирующих органов. Данные в этот документ можно включать исходя из конкретных пожеланий, например, совета директоров, а также исходя из особенностей сложившейся на предприятии экономической ситуации к концу года. К примеру, если налог на прибыль за отчетный период оказался значительно ниже предыдущего, имеет смысл описать причины этого в пояснительной записке, так как налоговый орган, получив такие данные, все равно попросит их объяснить. Предвосхитив это желание, можно избежать не только лишних вопросов со стороны налоговиков и вызовов на «ковер» в инспекцию, но и выездной проверки, которая может быть назначена в рамках камеральной.

Какую информацию можно включить в образец пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за 2019 год

Законодательные требования к содержанию этого документа отсутствуют. Каждый бухгалтер самостоятельно определяет не только состав и полноту данных в ней, но и то, в каком виде их удобнее предоставить:

• простого текста;
• диаграмм;
• таблиц;
• схем;
• графиков.

Существует общий план этого документа. На его основе можно получить представление о том, какую информацию целесообразно привести. Наиболее полная записка может содержать, в частности, такие разделы:

• общие данные организации (адрес, среднегодовая численность работников, виды экономической деятельности, руководящий состав и т. д.);
• общие данные о применяемой учетной политике;
• анализ текущих финансовых показателей деятельности организации;
• текстовые и табличные пояснения к бухгалтерской отчетности.

Для того чтобы у проверяющих возникало как можно меньше вопросов, в документе следует обязательно указать хотя бы краткую информацию о методах учета. Особенно это касается таких сфер, как:

• оценка товаров, производственных запасов и готовой продукции;
• оценка незавершенного производства;
• амортизация основных средств;
• признание выручки от реализации.

Кроме того, если в учетную политику организации были внесены изменения, нужно не просто сообщить об этом в записке, но и обосновать их причины и необходимость. Обязательно должна присутствовать оценка результата изменений в денежном выражении, а именно величина, на которую изменилась оценка статей финансовой отчетности в связи со сменой способа бухгалтерского учета. Если в планах на текущий год есть действия, влияющие на факты хозяйственной деятельности организации или ее непрерывность, например, предстоящая ликвидация организации, то об этом нужно обязательно написать в записке.

В виде таблиц желательно привести расшифровки строк баланса и формы 2, в частности:

• данные об изменениях в капитале организации (уставном, резервном, добавочном и пр.);
• о составе и движении резервов предстоящих расходов и платежей;
• оценочные резервы организации;
• изменения в структуре и объеме нематериальных активов и основных средств;
• данные об арендованном имуществе организации;
• сведения о финансовых вложениях, дебиторской и кредиторской задолженности;
• состав затрат на производство и прочих расходов;
• объемы реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности организации и рынкам сбыта;
• данные об обеспечении обязательств организации;
• все чрезвычайные факты хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде и их последствия.

Кроме сухих фактов и цифр, в пояснительной записке приветствуется анализ финансовых показателей организации. Такая информация, в первую очередь, интересует учредителей, акционеров и инвесторов, но и налоговым специалистам эти данные расскажут о многом. В частности, информация о деловой активности организации и ее положении на рынке пойдет на пользу при обращении за вычетами по НДС или при открытии внешнеэкономической деятельности. Если работа идет не так спешно, как хотелось, и результатами деятельности за год являются убытки, грамотно составленная пояснительная записка с подробным анализом всех факторов поможет избежать подозрений со стороны налоговых органов в применении незаконных методов снижения налогов. Если в документе можно будет найти ответы на все интересующие налоговиков вопросы, то и избежать дополнительных методов надзора окажется легче.

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности

Образец показывает, как может выглядеть документ, более точное название которого — «Пояснения к бухбалансу», мы взяли условную организацию ООО «Рога и копыта», которая работает с 2005 года, занимается производством и реализацией молочной продукции. Ее главный бухгалтер составил этот документ следующим образом:

Пояснения к бухгалтерскому балансу ООО «Рога и копыта» за 2018 год

1. Общие сведения

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Рога и копыта» зарегистрировано ИФНС № 1 по г. Санкт-Петербургу 29.03.2005. Свидетельство о госрегистрации № 000000000, ИНН 1111111111111111, КПП 22222222222, юридический адрес: г. Санкт-Петербург, Невский проспект, 1.

Бухгалтерский баланс организации был сформирован в соответствии с действующими в Российской Федерации правилами и требованиями бухгалтерского учета и отчетности.

1. Уставный капитал организации: 5 000 000 (пять миллионов) рублей, оплачен полностью.
2. Количество учредителей: два физических лица О. М. Курочкин и И.И. Иванов и одно юридическое лицо ООО «Молоко».
3. Основной вид деятельности: переработка молока ОКВЭД 15.51.
4. Численность сотрудников по состоянию на 31 декабря 2018 года составила 165 человек.
5. Филиалы, представительства и обособленные подразделения отсутствуют.

2. Основные положения учетной политики

Учетная политика ООО «Рога и копыта» утверждена приказом директора Иванова И.И. от 25.12.2013 № 289. Применяется линейный метод амортизации. Оценка материально-производственных запасов и готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости. Финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг, товаров определяется по отгрузке.

3. Информация об аффилированных лицах

Иванов Иван Иванович — учредитель, 50 % доли собственности в УК, занимает должность генерального директора.

Курочкин Олег Михайлович — учредитель, 30 % доли собственности в УК.

ООО «Молоко» — учредитель, 20 % доли собственности в УК, российская организация (учредители В.П. Петров и Ю.К. Сидоров).

В отчетном периоде со связанными сторонами были совершены такие финансовые операции:

• 12 марта 2018 года общим собранием учредителей ООО «Рога и копыта» была рассмотрена и утверждена финансовая отчетность организации за 2017 год. Собрание постановило выплатить по итогам 2017 года прибыль в размере 3 252 000 рублей учредителям исходя из их доли в уставном капитале. Выплата (с учетом удержания НДФЛ по двум физлицам) была произведена 01.04.2018 г.;
• 25 мая 2018 года ООО «Рога и копыта» заключила с учредителем ООО «Молоко» Ю.К. Сидоровым договор о приобретении нежилого помещения стоимостью 5 102 000 рублей. Стоимость сделки обусловлена проведением независимой оценки стоимости объекта недвижимости. Расчеты по договору были произведены в полном объеме 6 июня 2018 года, был подписан акт приема-передачи недвижимости.

4. Основные показатели деятельности организации за 2018 год

В отчетном году выручка ООО «Рога и копыта» составила:

• по основному виду деятельности «производство и реализация молочной продукции» — 385 420 020 рублей;
• по прочим видам деятельности — 650 580 рублей;
• прочие доходы: 170 800 рублей (реализация ОС).

Затраты на производство и реализацию продукции:

• приобретение основных средств: 1 410 500 рублей;
• амортизация ОС: 45 230 рублей;
• приобретение сырья: 110 452 880 рублей;
• фонд оплаты труда: 137 580 040 рублей;
• командировочные расходы: 238 300 рублей;
• аренда помещений: 8 478 190 рублей;
• прочие расходы: 532 458 рублей.

5. Расшифровка статей бухгалтерского баланса на 31.12.2018 (на примере кредиторской задолженности)

Наличие и движение дебиторской задолженности

Показатель		Период	На начало года						Изменения за период						На конец года
			Учтенная по договорам					Резерв сомнительных долгов	Поступило			Выбыло			Остаток
В тысячах рублей с десятичным знаком									По договорам (сделкам)	Штрафы, пени, неустойки		Погашено	Списано на фин. результат	Списано на резерв сомнительных долгов	Текущая	Просроченная
Всего краткосрочная дебиторская задолженность, в том числе:		2018 г.	25 489,3					(200,0)	15 632,7	300,4		(25 023,2)	(102,1)	(48,9)	15 726,1	522,1
покупателей			20 409,0					(200,0)	10 015,5	300,4		(17 315,3)	(87,7)	(48,9)	12 750,9	522,1
поставщиков			5080,3					-	5617,1	-		(7707,9)	(14,4)	-	2975,2	-
Всего долгосрочная дебиторская задолженность, в том числе:		2018 г.	50 000,0					-	-	-		-	-	-	50 000,0	-
по беспроцентным займам			40 000,0					-	-	-		-	-	-	40 000,0	-
ИТОГО дебеторская задолженность			30 489,3					(200,0)	15 632,7	300,4		(25 023,2)	(102,1)	(48,9)	65 726,1	522,1

6. Оценочные обязательства и резервы

На 31 декабря 2018 года в организации сформировано оценочное обязательство на оплату очередных отпусков работников в сумме 7 458 000 рублей, количество неоплаченных дней отпуска — 67, срок исполнения — 2020 год.

Резерв по сомнительным долгам сформирован на сумму 600 000 руб. в связи с наличием просроченной и ничем не обеспеченной задолженности ООО «Гиря» в сумме 522 000 рублей.

Резерв под снижение стоимости МПЗ в 2018 году в организации не создавался, так как МПЗ не имеют признаков обесценивания.

7. Заработная плата

Кредиторская задолженность по зарплате на 31.12.2018 в целом по организации составила 3 876 400 руб. (оплата за декабрь 2018 года, по сроку: 12.01.2019). Текучесть кадров в отчетном периоде составила 14,88 %. Списочная численность работников на 31.12.2018 — 165 чел. Среднемесячная зарплата — 25 675 руб.

8. Прочая информация

(В этом разделе нужно описать все чрезвычайные факты в хозяйственной и экономической деятельности организации за отчетный период, описать их последствия. Также можно описать все остальные существенные факты, которые повлияли в целом и, в частности, на показатели баланса. Можно перечислить крупные сделки и контрагентов по ним за отчетный период, а также написать прогноз или события, которые уже случились после отчетной даты и имеют существенное значение.)

Директор ООО «Рога и копыта» /подпись/ Иванов И.И. 19.03.2019.

Особое внимание при составлении пояснительной записки необходимо уделить информации об аффилированных лицах. Эти данные желательно оформить отдельным разделом, как того требует пункт 14 ПБУ 11/2008. По закону, необходимо раскрывать информацию не только об учредителях самой организации, но и о связанных с ними лицах, поэтому, если в составе учредителей (как показывает наш пример пояснительной записки к бухгалтерскому балансу) есть юридическое лицо, необходимо указать его участников или акционеров. Кроме того, должна быть указана информация о совершенных в отчетном периоде операциях со связанными сторонами, а также, независимо от совершения операций, по тем юрлицам и гражданам, которые признаются аффилированными.

Очевидно, что грамотное составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности может избавить руководителя и бухгалтера от дополнительного общения с контролирующими органами. Важно помнить, что детализация информации в этом документе зависит только от ее составителя — от намерения самой организации раскрывать или нет те или иные показатели за год. Главное и единственное требование, которое предъявляет законодатель к данному документу, — информация, содержащаяся в пояснениях, должна быть достоверной. Ответственность за ее корректность несет лицо, которое подписало документ.

Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру". Фото Б. Мальцева ИА «Клерк.Ру»

В соответствии со ст.14 закона №402-ФЗ, бухгалтерская отчетность состоит из:

• бухгалтерского баланса,
• отчета о финансовых результатах,
• приложений к ним.

(п.1 ст.14 Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В соответствии с п.4 Приказа №66н, иные приложения (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

• Оформляются в табличной и/или текстовой форме.
• Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения №3 к Приказу 66н.

Обратите внимание: Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие (п.28 ПБУ 4/99).

Согласно положениям Приказа Минфина от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям бухгалтерской отчетности.

При определении детализации показателей нужно учитывать положения п.11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в соответствии с которым показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях:

• должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

• могут приводиться общей суммой с раскрытием в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Согласно Приложению №3 к Приказу №66н, в котором содержится пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, Пояснения состоят из девяти разделов:

1. Нематериальные активы (НМА) и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

1. Основные средства.

1. Финансовые вложения.

1. Запасы.

1. Дебиторская и кредиторская задолженность.

1. Затраты на производство.

1. Затраты на производство.

1. Обеспечения обязательств.

1. Государственная помощь.

Коды строк в Пояснениях проставляются в соответствии с Приложением №4 к Приказу №66н.

Напоминаем, что Приказом №66н предусмотрено право малых предприятий формировать свою бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе :

• В бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям).

• В приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация , без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах субъектов малого предпринимательства так же утверждены Приказом №66н и содержатся в Приложении №5 к данному Приказу.

Обратите внимание: Организации - субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в полном объеме (в соответствии с пунктами 1 - 4 Приказа №66н).

В статье мы рассмотрим требования действующего законодательства к порядку составления Пояснений к бухгалтерской отчетности за 2013 год.

Законодательная база

При определении содержания Пояснений к бухгалтерской отчетности организациям необходимо учитывать общие требования к составлению бухгалтерской отчетности.

Согласно требованиям действующего законодательства бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление:

• о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату,
• финансовом результате его деятельности,
• движении денежных средств за отчетный период,

необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

На основании п.6 ч.3 ст.21 закона № 402-ФЗ, Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

• состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В том числе:

• образцы форм бухгалтерской отчетности,
• состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах,
• состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств.

При определении состава и содержания Пояснений организации должны руководствоваться взаимосвязанными положениями пунктов 24-27 ПБУ 4/99, норм других положений по бухгалтерскому учету в части раскрытия информации, а также подпункта «б» пункта 4 Приказа №66н.

Так, например, в Пояснениях необходимо раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации.

Кроме того, Пояснения должны обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки:

• финансового положения организации,
• финансовых результатов ее деятельности,
• движении денежных средств за отчетный период.

Обычно Пояснения связаны с числовыми показателями бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах.

Не относится к Пояснениям с точки зрения состава бухгалтерской отчетности и, соответственно, не входит в состав бухгалтерской отчетности информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, состав и содержание которой определены разделом п.39 ПБУ 4/99:

«Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.

В ней раскрываются:

• динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;
• планируемое развитие организации;
• предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
• политика в отношении заемных средств, управления рисками;
• деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• природоохранные мероприятия;
• иная информация.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.»

При проведении аудиторской проверки, на основании вышеизложенного и в соответствии с частью 3 ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторские процедуры, составляющие аудит, проводятся в отношении Пояснений, как части бухгалтерской отчетности, в полном объеме .

Раздел 1. НМА и расходы на НИОКР

Раздел 1 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследований и разработок», 1190 «Прочие внеоборотные активы» баланса и, соответственно, содержит информацию:

• Об объектах НМА, включая незаконченные операции по приобретению.

• О расходах организации на НИОКР, включая незаконченные.

При заполнении Раздела 1 Пояснений необходимо руководствоваться требованиями действующего законодательства.

Так, в соответствии с п.41 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум , следующая информация по отдельным видам НМА:

• фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

• стоимость списания и поступления НМА, иные случаи движения НМА;

• сумма начисленной амортизации по НМА с определенным сроком полезного использования;

• фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость НМА с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких НМА, с выделением существенных факторов;

• стоимость переоцененных НМА, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких НМА;

• оставшиеся сроки полезного использования НМА в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;

• стоимость НМА, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

• наименование НМА с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;

• наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении НМА, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о НМА отдельно раскрывается:

• информация о НМА, созданных самой организацией.

Обратите внимание: В случае, если в отчетном периоде изменяется учетная политика организации в части учета НМА, то сравнительные показатели за предыдущие периоды должны быть сформированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась и ранее.

Раздел 1 состоит из 5 таблиц :

1. Таблица 1.1. Наличие и движение НМА (указываются данные за 2013, 2012 годы).

Таблица 1.1. расшифровывает показатель строки 1110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса.

В ней указывается (в разрезе видов НМА):

• первоначальная стоимость* НМА,

• суммы накопленной амортизации на начало и конец периодов,

а так же данные:

• о поступлении и выбытии НМА,

• о переоценке и обесценении НМА.

1. Таблица 1.2. Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией (указываются данные на 31 декабря 2013, 31 декабря 2012, 31 декабря 2011 г.).

Таблица так же расшифровывает показатель строки 1110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса.

В ней указываются (по видам) НМА, созданные самой организацией, отраженные по дебету счета 04 «Нематериальные активы».

1. Таблица 1.3. НМА с полностью погашенной стоимостью (указываются данные на 31 декабря 2013, 31 декабря 2012 г.).

При заполнении таблицы необходимо использовать данные об объектах НМА, балансовая стоимость которых на конец отчетного периода равна нулю, но при этом объекты продолжают использоваться в деятельности компании.

Для этого бухгалтеру необходимо проанализировать данные по счетам 04 Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» и выявить случаи, когда сумма амортизации НМА и/или убытка от обесценения равна их первоначальной/рыночной стоимости.

В таблице отражается:

• первоначальная стоимость* НМА с нулевой балансовой стоимостью (по видам).

*Если НМА переоценивались, то в столбцах «Первоначальная стоимость» указывается текущая рыночная стоимость объектов.

1. Таблица 1.4. Наличие и движение результатов НИОКР (указываются данные 3а 2013, 2012 годы).

Таблица расшифровывает показатель строки 1120 «Результаты исследований и разработок» бухгалтерского баланса.

В соответствии с п.16 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» в бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

• О сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ.

• О сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы.

• О сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

В случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел «Внеоборотные активы»).

В ней в соответствии с Приложением №3 к Приказу №66н, указывается (по видам НИОКР):

• Первоначальная стоимость НИОКР.

• Стоимость НИОКР (ее часть), списанная на расходы.

При этом, положениями ПБУ 17/02 понятие и порядок определения первоначальной стоимости НИОКР не установлены.

Кроме того, отсутствует в ПБУ 17/02 и требование о раскрытии сумм первоначальной стоимости НИОКР в бухгалтерской отчетности.

Соответственно, бухгалтер может поступить следующим образом:

• Либо самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета организации, порядок определения первоначальной стоимости НИОКР, которую и отразит потом в Таблице 1.4.

• Либо указывать в Таблице 1.4 лишь суммы расходов на НИОКР, которые не были списаны на расходы на начало и на конец отчетного года в соответствии с требованиями п.16 ПБУ 17/02.

Выбранный подход в целях соблюдения единообразия подхода к ведению бухгалтерского учета рекомендуется так же использовать и в отношении выбытия результатов НИОКР.

1. Таблица 1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению НМА (указываются данные за 2013, 2012 годы).

В Таблице 1.5 отражаются данные об остатках и оборотах на начало и конец 2013г., 2012г., по следующим счетам бухгалтерского учета:

• 08.05 «Приобретение нематериальных активов».

• 08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Данные заполняются по видам объектов (групп объектов) НМА и НИОКР.

Убыток от обесценения НМА.

Отдельного внимания требует Порядок отражения в бухгалтерском учете убытков от обесценения НМА, который не предусмотрен положениями ПБУ 14/2007.

На основании п.16 ПБУ 14/2007, изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

При этом, если организация приняла решение о том, что фактическая стоимость НМА будет изменяться, ей необходимо отразить это в учетной политике для целей бухгалтерского учета организации.

В соответствии с п.22 ПБУ 14/2007, НМА могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

Международным стандартом финансовой отчетности, который предписывает порядок отражения убытка от обесценения НМА, а также определяет, когда необходимо восстанавливать убыток от обесценения является стандарт (IAS) 36 «Обесценение активов».

В соответствии с п.60 IAS 36, убытки от обесценения признаются немедленно в прибыли и убытках, если только актив не учитывается по переоцененной стоимости в соответствии с другим стандартом (например, в соответствии с моделью переоценки в МСФО (IAS) 16).

Любые убытки от обесценения переоцененного актива в соответствии с этим другим стандартом должны учитываться как уменьшение суммы переоценки.

Конкретный порядок отражения в бухгалтерском учете убытков от обесценения НМА компании так же необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Раздел 2. Основные средства

Раздел 2 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1150 «Основные средства», 1160 «Доходные вложения в материальные ценности», 1190 «Прочие внеоборотные активы» баланса и, соответственно, содержит информацию:

• Об объектах ОС, включая недвижимое имущество.

• О первоначальной стоимости ОС, суммах амортизации, поступлении и выбытии ОС, переоценке ОС.

• И т.п.

В соответствии с п.32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум , следующая информация:

• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам ОС на начало и конец отчетного года;

• о движении ОС в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

• о способах оценки объектов ОС, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

• об изменениях стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

• о принятых организацией сроках полезного использования объектов ОС (по основным группам);

• об объектах ОС, стоимость которых не погашается;

• об объектах ОС, предоставленных и полученных по договору аренды;

• об объектах ОС, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов ОС;

• об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Обратите внимание: В случае, если в отчетном периоде изменяется учетная политика организации в части учета ОС, то сравнительные показатели за предыдущие периоды, в целях сопоставимости, должны быть сформированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась и в предыдущих периодах.

Раздел 2 состоит из 4 таблиц :

1. Таблица 2.1. Наличие и движение основных средств.

Таблица 2.1. расшифровывает показатели строки 1150 «Основные средства» и строки 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» бухгалтерского баланса.

В ней указывается (в разрезе видов/групп ОС и доходных вложений в материальные ценности):

• Первоначальная стоимость ОС.

• Суммы накопленной амортизации на начало и конец периода.

• Суммы начисленной амортизации за период.

• Информация о поступлении и выбытии ОС.

• Информация о переоценке ОС.

1. Таблица 2.2 Незавершенные капитальные вложения.

Таблица 2.2. расшифровывает показатели строки 1150 «Основные средства» и строки 1190 «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

При этом, если организация приняла решение об отражении незавершенных капитальных вложений в отдельной дополнительной строке «Незавершенные капитальные вложения» раздела 1 «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса, то Таблица 2.2. будет расшифровывать показатели этой строки.

В Таблице 2.2. указывается следующая информация:

• О суммах незавершенных капитальных вложений на начало и конец отчетного периода.

• О суммах капитальных затрат, произведенных за период.

• О суммах капитальных затрат, принятых к учету в качестве ОС или увеличивших их стоимость.

Обратите внимание: В Таблице 2.2. не отражаются капитальные вложения, которые будут приняты на учет в качестве НИОКР и/или НМА (такие вложения отражаются в Таблице 1.5. Пояснений к бухгалтерской отчетности).

В Таблице 2.2 отражаются данные об остатках и оборотах на начало и конец 2013г., 2012г., по следующим счетам бухгалтерского учета:

• 07 «Оборудование к установке».

• 08 «Вложения во внеоборотные активы» за исключением данных по счетам 08.05 «Приобретение нематериальных активов» и 08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

1. Таблица 2.3 Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

Здесь отражаются данные об увеличении или уменьшении первоначальной стоимости ОС, за исключением случаев, когда первоначальная стоимость ОС изменяется в связи с проведением переоценки.

В соответствии с п.14 ПБУ 6/01, изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях:

• достройки,
• дооборудования,
• реконструкции,
• модернизации,
• частичной ликвидации,
• переоценки объектов ОС.

В Таблице 2.3. указывается информация:

• Об увеличении стоимости объектов ОС в результате достройки, дооборудования, реконструкции.

• Об уменьшении стоимости объектов ОС в результате частичной ликвидации.

В Таблице 2.3 отражаются данные об оборотах между счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» в части учета затрат на достройку, дооборудование и т.п. и следующими счетам бухгалтерского учета:

• 01 «Основные средства».

• 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

1. Таблица 2.4. Иное использование основных средств.

Таблица 2.3. расшифровывает показатели строки 1150 «Основные средства» и строки 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» бухгалтерского баланса.

В ней отражаются данные:

• О переданных и полученных в аренду ОС (в том числе в лизинг и в прокат).

• О переданных и полученных в безвозмездное пользование ОС.

• О переданных в залог ОС (по остаточной стоимости, т.е. по той же, по какой они отражаются в бухгалтерском балансе).

• Об объектах ОС, право собственности на которые еще не зарегистрировано.

• Об объектах ОС, находящихся на консервации.

При заполнении данной таблицы используются как данные об объектах ОС, числящихся на балансе организации, так и данные об ОС, учитываемых за балансом на забалансовых счетах:

• 001 «Арендованные основные средства».

• 011 «Основные средства, сданные в аренду».

При этом, в соответствии с Информацией Минфина от 22.06.2011г. №ПЗ-5/2011

«О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации»:

Если организация передала в залог имущество, то в отношении такого имущества раскрываются (п.11):

• факт передачи имущества;
• вид переданного имущества;
• установленные ограничения использования переданного имущества;
• возможности использования переданного имущества данной организацией для ведения обычной деятельности.

В составе информации об имуществе, преданном в залог, раскрывается также его стоимость, отраженная в бухгалтерском балансе .

Если произвести достоверную оценку имущества, переданного в залог, на отчетную дату не представляется возможным, то информация об этом раскрывается обособленно с указанием условий определения залоговой суммы.

Примером такой ситуации является передача в залог имущества, состав и оценка которого могут быть определены только в момент неисполнения условий залога и возникновения права у залогодержателя предъявить залоговые требования (например, величина залога определяется в процентах от суммы будущей выручки организации - залогодателя).

Информация об активах, являющихся предметом залоговых отношений в силу закона (например, признанные в бухгалтерском балансе организации-покупателя активы, не оплаченные на отчетную дату), раскрывается обособленно (п.13).

Соответственно, в строке 5286 «Иное использование основных средств (залог и др.)», суммы, учитываемые на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», не отражаются .

Раздел 3. Финансовые вложения

Раздел 3 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1170 «Финансовые вложения» (долгосрочные финансовые вложения), 1240 «Финансовые вложения» (краткосрочные финансовые вложения) баланса и содержит информацию:

• О первоначальной стоимости финансовых вложений на начало и конец периода.

• Об изменениях финансовых вложений за период.

• О финансовых вложениях, находящихся в залоге.

• О финансовых вложениях, переданных третьим лицам (за исключением продажи).

Данные указываются отдельно по долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям, так как в соответствии с п.41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные

Раздел 3 содержит информацию о финансовых вложениях (по их видам).

В соответствии с п.

42 ПБУ 19/02, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум , следующая информация:

• способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

• последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

• стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

• разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

• по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным пунктом 22 настоящего Положения;

• стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

• стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

• данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода;

• сумм резерва, использованных в отчетном году;

• по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу).

При заполнении Раздела 3 необходимо учитывать изложенные в Письме Минфина от 21.12.2009г. №ПЗ-4/2009 требования к детализации информации о финансовых вложениях:

Информация о последующей оценке финансовых вложений организации.

В соответствии с ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить в установленном указанным ПБУ порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности организации на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

При этом, в случае если по объекту финансовых вложений, ранее оцененному по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, то раскрывается информация о дате его последней оценки, возможных причинах прекращения котировок, величине обесценения и т. п.

Если по состоянию на 31 декабря отчетного года организатором торговли на рынке ценных бумаг не определяется текущая рыночная стоимость ценных бумаг, то, если возможно, раскрывается оценка ценных бумаг по справедливой стоимости, которая определяется организацией в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Аналогично определяется справедливая стоимость других финансовых вложений организации, не являющихся ценными бумагами.

В составе информации о справедливой стоимости финансовых вложений организации приводится описание примененных способов ее определения и существенных допущений, лежащих в основе этих способов.

Оценка по справедливой стоимости приводится по каждой группе (классу) финансовых вложений организации.

Справедливая стоимость долговых финансовых вложений организации определяется расчетным способом как текущая дисконтированная стоимость будущих денежных потоков, обусловленных этими финансовыми вложениями организации.

В случае, если справедливая стоимость финансовых вложений организации не может быть надежно оценена, раскрывается этот факт с объяснением причин и, если возможно, указанием диапазона оценочных значений справедливой стоимости.

Информация о выбывших финансовых вложениях организации.

При признании организацией выбытия финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02 дополнительно раскрывается информация о:

• возможном дальнейшем участии организации в переданных активах (финансовых вложениях). Например, информация об опционе, выписанном или купленном на переданный актив, о переданных векселях, по которым у организации имеется солидарная ответственность;
• переданных активах с обязательством обратного выкупа (например, о сделках РЕПО).

Раскрытию подлежит также другая существенная информация о финансовых вложениях организации, необходимая для формирования полного представления о ее финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении.

Обратите внимание: В случае, если необходимую информацию невозможно отразить в Разделе 3, она отражается в Пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Раздел 3 Пояснений состоит из 2 таблиц:

1. Таблица 3.1. Наличие и движение финансовых вложений.

В Таблице 3.1 бухгалтеру необходимо отразить (в зависимости от видов финансовых вложений организации) обособленно с учетом уровня существенности структуру финансовых вложений организации в соответствии с требованиями, изложенными в Письме Минфина от 21.12.2009г. №ПЗ-4/2009 с учетом следующей группировки:

1. По характеру финансовых вложений:

• долевые (вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; вклады в совместную деятельность и т. п.);

• долговые (предоставленные займы, полученные векселя, облигации, дебиторская задолженность, приобретенная по договорам уступки права требования и т. п.);

• комбинированные (например, конвертируемые облигации, акции с правом погашения в установленной сумме и срок).

1. По форме:

• акции,
• облигации,
• векселя,
• прочие.

1. По типу эмитента:

• государственные ценные бумаги,
• муниципальные ценные бумаги,
• корпоративные ценные бумаги,
• ценные бумаги иностранных эмитентов.

1. По долговым финансовым вложениям организации дополнительно раскрывается информация по:

• типам дебиторов (другие организации, работники организации, иные физические лица, пр.);
• по срокам погашения (краткосрочные (до 1 года), среднесрочные (от 1 года до 3-х лет)*, долгосрочные (свыше 3-х лет)).

*Относятся к долгосрочным.

1. Информация о депозитных вкладах в кредитных организациях раскрывается в разрезе:

• кредитных организаций,
• сроков размещения вкладов.

1. Информация о денежных эквивалентах. При этом, отдельно раскрываются:

• Суммы денежных эквивалентов организации, под которыми понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

В качестве денежных эквивалентов могут рассматриваться, например, векселя Сбербанка России, используемые организациями при расчетах за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, со сроком погашения до трех месяцев.

1. Информация о финансовых вложениях в другие организации, являющиеся связанными сторонами организации.

Связанные стороны организации определяются в соответствии с ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах».

В соответствии с п.8 ПБУ 19/02, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с п.9 ПБУ 19/02.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться, в том числе - за счет обесценения вложений.

В таком случае организация должна создать резерв под обесценение финансовых вложений.

В бухгалтерском балансе организации финансовые вложения показываются по измененной стоимости и за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

В Таблице 3.1 указываются данные:

• О первоначальной стоимости финансовых вложений.

• О накопленных корректировках финансовых вложений.

При этом, под корректировкой понимается следующее:

1. По финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость:

• разница между первоначальной и текущей рыночной стоимостью.

1. По долговым ценным бумагам, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость:

• начисленная в течение срока обращения разница между первоначальной и номинальной стоимостью.

1. По финансовым вложениям, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость:

• сумма резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату.

1. Таблица 3.2. Иное использование финансовых вложений.

В Таблице 3.2. отражаются финансовые вложения (как долгосрочные, так и краткосрочные) по их видам:

• находящиеся в залоге,

• переданные третьим лицам (кроме продажи),

• использованные иным образом.

При отражении стоимости вышеуказанных финансовых вложений, необходимо указывать ту стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском балансе организации.

Соответственно, стоимость таких финансовых вложений отражается за вычетом сумм созданных резервов под обесценение и с учетом всех корректировок стоимости таких вложений.

В строке «Финансовые вложения, переданные третьим лицам (кроме продажи) - всего» отражают общую сумму финансовых вложений, по видам. Например:

• переданные в качестве вклада в уставный капитал,

• переданные по договору займа,

• выбывшие в результате передачи в доверительное управление в паевой инвестиционный фонд или по ипотечному сертификату участия,

• и прочее подобное.

Раздел 4. Запасы

Раздел 4 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строки 1210 «Запасы» баланса и содержит информацию:

• о запасах организации.

В соответствии с п.27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

• о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

• о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Раздел 4 состоит из 2 таблиц:

1. Таблица 4.1. Наличие и движение запасов.

Запасы отражаются в Таблице 4.1. в соответствии с их классификацией (распределением по группам/видам) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации, например:

• Сырье, материалы и другие аналогичные ценности.
• Готовая продукция.

• Товары для перепродажи.

• Товары и готовая продукция отгруженные.

• Затраты в незавершенном производстве.

• Прочие запасы и затраты.

• Расходы будущих периодов (для объектов аналитического учета, которые в балансе отражаются в составе «Запасов»).

При этом, себестоимость по каждому виду имеющихся запасов отражается в том размере, в котором эти запасы были приняты к бухгалтерскому учету в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 и учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета, то есть - в той же сумме, что и в бухгалтерском балансе*.

*За исключением случаев, создания резерва под снижение стоимости запасов.

1. Таблица 4.2. Запасы в залоге.

В Таблице 4.2. указывается информация о запасах, переданных в залог.

При этом, стоимость таких запасов отражается в той же сумме, в которой данные запасы отражены в бухгалтерском балансе.

В соответствии с п.24 ПБУ 5/01, на конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из:

• используемых способов оценки запасов.

При этом, в соответствии с п.35 ПБУ 4/99, бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Таким образом, стоимость запасов, переданных в залог, необходимо указать за вычетом резерва под обесценение МПЗ (в случае его создания).

Раздел 5. Дебиторская и кредиторская задолженность

Раздел 5 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк:

• 1230 «Дебиторская задолженность»,

• 1410 «Заемные средства»,
• 1450 «Прочие обязательства»,
• 1510 «Заемные средства»,
• 1550 «Прочие обязательства»

бухгалтерского баланса организации и содержит информацию:

• О величинах дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец периода.

• О движении дебиторской и кредиторской задолженности.

Данные в Разделе 5 указываются отдельно по краткосрочной и долгосрочной дебиторской (кредиторской) задолженности.

Раздел 5 состоит из 4 таблиц:

1. Таблица 5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности.

Таблица 5.1. расшифровывает показатели строки 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса.

В ней отражаются данные (по видам дебиторской задолженности):

• О величине дебиторской задолженности на начало и на конец периода.

• О поступлении и выбытии дебиторской задолженности.

• О величине резерва по сомнительным долгам, созданного в отношении каждого вида задолженности на начало и на конец периода.

• О величине восстановленного в связи с погашением сомнительной дебиторской задолженности резерва по сомнительным долгам.

Соответственно, информация о дебиторской задолженности отражается в полной сумме, без уменьшения этой задолженности на сумму резерва по сомнительным долгам.

Обратите внимание: В случае создания резерва по сомнительным долгам в отчетном периоде, группу столбцов «Изменения за период» необходимо дополнить столбцом «Создан резерв по сомнительным долгам». В случае списания дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва, добавляется столбец «Списана задолженность за счет резерва по сомнительным долгам».

По видам и краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность может подразделяться на:

• Расчеты с покупателями и заказчиками.

• Авансы выданные.

• Прочую.

1. Таблица 5.2. Просроченная дебиторская задолженность.

Таблица 5.2. раскрывает информацию о дебиторской задолженности с истекшим сроком погашения (по условиям договора).

При этом, данные о просроченной дебиторской задолженности отражаются в Таблице 5.2. вне зависимости от наличия обеспечения такой задолженности.

Дебиторская задолженность может быть обеспечена:

• Банковской гарантией.
• Залогом.
• Поручительством.
• И т.п.

Обратите внимание: По обеспеченной просроченной дебиторской задолженности не создается резерв по сомнительным долгам. Такая задолженность отражается в полной сумме в соответствии с условиями договора.

1. Таблица 5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности.

Таблица 5.3. расшифровывает показатели строк:

• 1410 «Заемные средства»,
• 1450 «Прочие обязательства»,
• 1510 «Заемные средства»,
• 1520 «Кредиторская задолженность»,
• 1550 «Прочие обязательства»

бухгалтерского баланса.

В Таблице 5.3. отражаются данные (по видам кредиторской задолженности):

• О величине кредиторской задолженности на начало и на конец периода.

• О поступлении и выбытии кредиторской задолженности.

• О переводе задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

По видам долгосрочная кредиторская задолженность может подразделяться на:

• Кредиты.

• Займы.

• Прочую.

Краткосрочная кредиторская задолженность может подразделяться на:

• Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

• Авансы полученные.

• Расчеты по налогам и взносам.

• Кредиты.

• Займы.

• Прочую.

1. Таблица 5.4. Просроченная кредиторская задолженность.

Таблица 5.4. раскрывает информацию о кредиторской задолженности с истекшим сроком погашения (по условиям договора).

При этом, данные о просроченной кредиторской задолженности отражаются в Таблице 5.2. вне зависимости от наличия обеспечения такой задолженности.

Кредиторская задолженность может быть обеспечена:

• Банковской гарантией.
• Залогом.
• Поручительством.
• И т.п.

Раздел 6. Затраты на производство

Раздел 6 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк:

2120 «Себестоимость продаж»,

2210 «Коммерческие расходы»,

2220 «Управленческие расходы»

отчета о финансовых результатах.

В Разделе 6 раскрывается следующая информация (по элементам затрат):

• О составе затрат на производство.

• О составе коммерческих и управленческих расходов.

На основании п.7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

В соответствии с п.8 ПБУ 10/99, при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат.

Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно и утверждается учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета.

Не смотря на то, что Раздел 6 называется «Затраты на производство», в нем необходимо отразить все показатели расходов компании по обычным видам деятельности, в том числе - по торговле.

Обратите внимание: В сумму произведенных расходов по обычным видам деятельности не включаются суммы:

• возвратных отходов,
• возвращенных из производства излишне взятых материалов,
• возмещаемых затрат (поставщиками, виновными лицами, и т.п.).

Материальные затраты.

В состав материальных затрат включаются расходы на:

• использованные в процессе хозяйственной деятельности материальные ценности (за исключением амортизируемого имущества),
• работы, услуги производственного характера.

Так, например, в состав материальных затрат включаются:

1. Сырье, материалы:

• используемые в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг),
• образующие их основу,
• являющиеся необходимым компонентом при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

1. Стоимость выданной:

• спецодежды,
• спецобуви,
• других средств индивидуальной защиты,
• мыла,
• обезвреживающих средств,
• и т.п.

1. Тара и упаковка, стоимость тарных материалов.

1. Покупная энергия всех видов:

• электрическая,
• тепловая,
• и т.п.,

расходуемая на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организации.

1. Запасные части и материалы для ремонта ОС, инвентаря, приборов, инструментов и других средств труда, не относимых к ОС.

1. Потери продукции, материалов и товаров при хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли.

1. Технологические потери при производстве, транспортировке.

1. Работы и услуги производственного характера:

• выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов;
• проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов;
• транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базового (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения);
• услуги по хранению МПЗ.

1. Материалы, использованные для управленческих и общехозяйственных нужд организации.

Расходы на оплату труда.

К расходам на оплату труда относятся:

• любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;

• стимулирующие и компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

• премии, поощрительные начисления и расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами действующего законодательства, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходы на оплату труда так же относятся:

1. Расходы на выплату отпускных.

1. Признанные оценочные обязательства в связи с предстоящей оплатой отпусков, оплатой отгулов и ежегодных вознаграждений за выслугу лет (в случае, если не включаются в стоимость активов или в состав прочих расходов).

1. И т.п.

Отчисления на социальные нужды.

К отчислениям на социальные нужды организации относятся:

1. Взносы на обязательное страхование:

• пенсионное,
• социальное (в том числе от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний),
• медицинское,

начисленные в соответствии с действующим законодательством на оплату труда работников, учитываемую в составе затрат на оплату труда.

1. Признанные оценочные обязательств в связи с предстоящей оплатой отпусков, ежегодных вознаграждений за выслугу лет и пр. в части обязательств по уплате вышеуказанных взносов.

1. И т.п.

Раздел 7. Оценочные обязательства

Раздел 7 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1430 «Оценочные обязательства», 1540 «Оценочные обязательства», баланса и содержит информацию:

• Об оценочных обязательствах на начало и конец года.

• Об их изменении в отчетном периоде.

В соответствии с п.25 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», по каждому признанному в бухгалтерском учете оценочному обязательству в бухгалтерской отчетности организацией раскрывается в случае существенности, как минимум, следующая информация:

• величина, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе организации, на начало и конец отчетного периода;

• сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде;

• сумма оценочного обязательства, списанная в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности в отчетном периоде;

• списанная в отчетном периоде сумма оценочного обязательства в связи с ее избыточностью или прекращением выполнения условий признания оценочного обязательства;

• увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты);

• характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

• неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства;

• ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства, а также активы, признанные по таким требованиям в соответствии с пунктом 19 настоящего Положения.

Изменение величины оценочных обязательств.

Оценочные обязательства учитываются в бухгалтерском учете на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится:

• на расходы по обычным видам деятельности,
• или на прочие расходы,
• либо включается в стоимость актива.

В соответствии с п.23 ПБУ 8/2010, обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке организацией в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством.

По результатам такой проверки сумма оценочного обязательства может быть:

• увеличена в порядке, установленном для признания оценочного обязательства пунктом 8 настоящего Положения (без включения в стоимость актива), при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства;

• уменьшена в порядке, установленном для списания оценочного обязательства пунктом 22 настоящего Положения, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства;

• остаться без изменения;

• списана полностью в порядке, установленном пунктом 22 настоящего Положения, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных пунктом 5 настоящего Положения.

увеличивается:

1. При признания нового оценочного обязательства в соответствии с п. 5 ПБУ 8/2010.

1. В связи с ростом его приведенной стоимости на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения (проценты) признается прочим расходом организации (п.20 ПБУ 8/2010).

1. В случае увеличения в порядке, установленном для признания оценочного обязательства п.8 ПБУ 8/2010 (без включения в стоимость актива), при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства.

Сумма оценочных обязательств уменьшается:

1. При фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам.

В этом случае, в бухгалтерском учете организации отражается:

• сумма затрат, связанных с выполнением этих обязательств,
• или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов.

1. В случае избыточности суммы признанного оценочного обязательства или в случае прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства.

1. В случае полного списания в порядке, установленном п.22 ПБУ 8/2010, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных пунктом 5 настоящего Положения.

Раздел 8. Обеспечения обязательств

Раздел 8 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию об обеспечениях, полученных организацией (по видам полученных обеспечений).

В соответствии с положениями п.1 ст.329 ГК РФ, исполнение обязательств может обеспечиваться:

• неустойкой,
• залогом,
• удержанием имущества должника,
• поручительством,
• банковской гарантией,
• задатком,
• другими способами, предусмотренными законом или договором.

В бухгалтерском учете обеспечения полученные учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» по видам:

• полученное в залог имущество;
• полученные поручительства третьих лиц;
• удерживаемое имущество должника;
• полученная банковская гарантия;
• аккредитив, открытый на имя организации третьим лицом;
• и т.п.

При получении задатка в бухгалтерском учете организации отражается кредиторская задолженность в сумме полученных денежных средств.

Соответственно, суммы полученных задатков раскрываются в составе кредиторской задолженности.

При этом, поручительства третьих лиц по обязательствам самой организации не рассматриваются в качестве полученных обеспечений (п. 15 Информации Минфина №ПЗ-5/2011).

В бухгалтерском учете обеспечения выданные учитываются на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» по видам:

• предоставленные залоги;
• предоставленные поручительства;
• принятые на себя ручательства за исполнение сделки покупателями (делькредере);
• удерживаемое кредитором имущество, принадлежащее организации;
• обязательства индоссанта по переданным векселям;
• и т.п.

Задатка, предоставленного организацией отражается в бухгалтерском учете как дебиторская задолженность и, соответственно подлежит раскрытию в составе дебиторской задолженности.

При этом, поручительства третьих лиц по обязательствам самой организации не рассматриваются в качестве выданных обеспечений обязательств и платежей и на счете 009 не учитываются (п. 10 Информации Минфина №ПЗ-5/2011).

В частности, не рассматриваются в качестве выданных обеспечений непокрытые аккредитивы.

Так же ее рассматриваются в качестве обеспечений обязательств и платежей векселя организации, выданные третьим лицам в связи с приобретением активов, выполнением работ, оказанием услуг или привлечением кредитных (заемных) средств.

Если по состоянию на отчетную дату организацией выданы такие векселя, но встречные обязательства контрагентом не исполнены (не получены денежные средства, товары, работы, услуги), то информация о сумме таких обязательств раскрывается в составе информации об условных обязательствах в соответствии с ПБУ 8/2010 (п. 10 Информации Минфина №ПЗ-5/2011).

Раздел 9. Государственная помощь

Раздел 8 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк:

• 1410 «Заемные средства» (в части бюджетных средств, полученных на возвратной основе (бюджетных кредитов)),
• 1510 «Заемные средства» (в части бюджетных средств, полученных на возвратной основе (бюджетных кредитов)),

Финансовый учет-1 (СPA)

Ведение и составление отчетности в соответствие с МСФО. Очно, дистанционно.

Санкт-Петербург

Налоговая в 2019 г. Пошаговая инструкция для победы налогоплательщиков (г. Санкт-Петербург, зачет часов ИПБ)

Кто, в каком виде и когда должен представлять Пояснения к бух. балансу и отчету о фин. результатах?

Немало бухгалтеров ежегодно сталкиваются с вопросом о необходимости составления Пояснений к бух. балансу и отчету о фин. результатах по итогам года. Разберем ряд особенностей и правил составления этих сведений.

Штрафные санкции за непредставление отчетности

Пояснения являются частью бухгалтерской отчетности компании, а значит, на них распространяются те же штрафные санкции, что и за непредставление или просрок подачи бух. баланса и отчета о фин. результатах.

В частности, за опоздание в подаче Пояснений предусмотрен штраф 200 рублей.

Штраф налоговиками будет назначен по факту неподачи данных до истечения сроков представления - до 31 марта 2017 года. Уведомление с требованием уплатить штраф налоговики могут направить компании в течение 3-х месяцев с момента обнаружения отсутствия части данных.

Кроме того, в судебном порядке по иску Налоговой инспекции взыскать штраф могут и с должностного лица (например, руководителя компании) в размере от 300 до 500 рублей.

Поскольку Пояснения имеют свободную форму представления, то ответственность за то, по какой форме и в каком виде были поданы эти данные, не предусмотрена.