Если ликвидация происходит силами самой организации Дебет 23 (91/2) Кредит 70 (69, 68 ,10 ….) Ликвидация с помощью подрядчика Дебет 91 / 2 К 60 — учтены расходы на ликвидацию, выполненную подрядным способом. Затраты по ликвидации относятся к внереализационным расходам. Оприходование материалов, оставшихся после ликвидации ОС Дебет 10 Кредит 91 «доходы» Теперь, Вы знаете:
Это означает, что в стоимость объекта ОС включаются, в частности (п. 8 ПБУ 6/01):
При приобретении объекта ОС за плату проводки по формированию его первоначальной стоимости обычно такие: Дебет счета 08 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Пример.
Амортизация Процессу использования основных средств сопутствует процесс постепенного переноса их стоимости на затраты, т.е. амортизация. !!! Амортизацию начинают начислять с месяца, следующего за месяцем, в котором ОС было поставлено на учет. Например, оплатили ОС в августе, ввели в эксплуатацию в в сентябре, значит амортизацию следует начислять с октября. Есть несколько способов начисления амортизации, причем они отличаются в бухгалтерском и в налоговом учете.
Приход по первоначальной стоимости, в составе:рыночной стоимости ОС, определенной на дату их получения и сопутствующих расходов, связанные с получением (например, расходы на оценку, доставку, монтаж, консультационные услуги и т. д.). 08 98-2 Затраты на доведение имущества (ОС) до состояния, пригодного к использованию 08 23, 26, 60, 76 НДС по приобрет. имуществу (ОС) 19 60,76 Принятие к учету ОС и введение в эксплуатацию 01- субсчет «Основное средство в эксплуатации», 03 08 Амортизация по безвозмездно полученным ОС 20,23,25 02 Доход в размере амортизационных отчислений по безв. полученному ОС 98 91-1 Проводки в случае, если момент постановки на учет ОС и момент ввода его в эксплуатацию НЕ совпадают (при дарении) Учтена стоимость полученного ОС 08 98-2 Затраты на доведение имущества (ОС) до состояния, пригодного к использованию 08 23,26,60,76 НДС по приобрет.
НДС, восстановленный участником и предъявленный организации, составляет 23 000 рублей. У ООО, получившего оборудование, бухгалтерские записи будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, Письма Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302, УФНС по г. Москве от 04.07.2007 № 19-11/063175): Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Получено оборудование в качестве вклада в уставный капитал 08 75 160 000 Учтен НДС, предъявленный передающей стороной 19 83 «Добавочный капитал» 23 000 НДС принят к вычету 68, субсчет «НДС» 19 23 000 Оборудование принято к учету в составе основных средств 01 08 160 000 Объект ОС получен безвозмездно При получении объекта основных средств по договору дарения первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость имущества на дату принятия к бухучету на счет 08 (п. 10 ПБУ 6/01).
В зависимости от того, каким образом они попали в организацию, в БУ отражается поступление и производятся проводки по вводу в эксплуатацию основных средств: О проводках, отражающих нюансы безвозмездной передачи ОС, читайте здесь «Безвозмездная передача основных средств - проводки». Отдельного внимания заслуживает проводка — введены в эксплуатацию основные средства, требующие монтажа. Для оприходования таких основных средств, в бухгалтерских записях используют счет 07.
Наиболее актуально его применение в фирмах, занимающихся строительством. По дебету счет отражает стоимость поступающего оборудования и расходы по его доставке. По кредиту - списывают стоимость сданного в монтаж оборудования в дебет счета 08.
Заработная плата рабочим, стоимость работ сторонней организации (если монтаж осуществлялся наемной бригадой) - эти и другие затраты по монтажу учитывают в составе капитальных вложений.
Учет расчетов с поставщиками при покупке ОС Проводки отражающие приобретение объекта основных средств позволяют, наряду с отражением задолженности перед организациями, обеспечить правильное формирование первоначальной стоимости основного средства.
Инфо
Главная → Бухгалтерские консультации → Основные средства Актуально на: 14 сентября 2017 г. Основные средства (ОС) могут поступать в организацию различными способами. От этого зависит не только порядок определения первоначальной стоимости объекта ОС, но и формируемые бухгалтерские записи.
Источник информации: изготовитель, Статорганы, торговые инспекции, СМИ, независимая оценка 08 60 Затраты на приобретение имущества, которое будет учитываться в составе ОС 08 23,26,70,76 НДС по приобретенному имуществу, кот. учит. в составе ОС 19 60,76 Ввод в эксплуатацию ОС 01 (03) – субсчет «Основное средство в эксплуатации» 08 Проводки в случае, если момент постановки на учет ОС и момент ввода его в эксплуатацию НЕ совпадают (при бартере) Оприходование имущества (ОС) 08 60 Затраты на приобретение имущества, которое будет учитываться в составе ОС 08 23,26,70,76 НДС по приобретенному имуществу, кот. учит.
Внимание
После того как первоначальная стоимость ОС сформирована, составляется проводка ввода в эксплуатацию ОС: Дт 01 Кт 08. Как правильно ввести ОС в эксплуатацию: документы и дата принятия к учету Для документального отражения процесса ввода в эксплуатацию основных средств предприятия могут использовать типовые бланки № ОС-1 (а, б) либо самостоятельно разрабатывать форму данного документа. При этом важно, чтобы акт содержал все необходимые реквизиты:
Подробнее о составлении этого документа читайте в статье «Унифицированная форма № ОС-1 - акт о приеме-передаче ОС».
Кроме того, несвоевременное отражение объектов в составе основных средств искажает их стоимость, в результате занижается налогооблагаемая база по налогу на имущество организаций. Такое нарушение ведет к штрафам от налоговой инспекции, поэтому ввод в эксплуатацию ОС без веских причин нельзя откладывать. Как отражаются в учете ОС, которые не сразу приняты в эксплуатацию Не все ОС, поступающие в организацию сразу пригодны к использованию.
Некоторые из них требуют монтажа и иных работ по доведению до состояния, пригодного к эксплуатации. Таким образом, может возникнуть ситуация, что ОС поступило в организацию в одном периоде, а на счете 01 отразилось позже. Чтобы у проверяющих из налоговой инспекции не возникло вопросов, необходимо документально подтвердить неготовность объекта ОС к использованию.
Проводка при этом будет такая: Дебет счета 08 – Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» Напомним, что доходы будущих периодов будут относиться на прочие доходы по мере начисления амортизации безвозмездно полученного объекта основных средств (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н): Дебет счета 98 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» Например, организация получила безвозмездно станок, который планируется использовать в основном производстве. Его рыночная стоимость определена в размере 218 300 рублей. Срок полезного использования установлен равным 37 месяцев.
Амортизация начисляется линейным способом. Отразим сказанное выше в бухгалтерском учете: Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Хозяйствующие субъекты в своей деятельности для осуществления выбранных направлений бизнеса используют основные фонды, с помощью которых создается конечный продукт, оказывается услуга или выполняется работа. Компании периодически осуществляют пополнение таких объектов. Рассмотрим подробнее каким образом это имущество появляется и как нужно организовывать учет поступления основных средств.
К регламентирующим документам, которые используются как основания для отражения на предприятии, можно отнести:
Внимание! При отражении поступления ОС могут использоваться и другие нормативные акты, например, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в части возникновения доходов и расходов, которые возникают при покупке объектов ОС, а также методическое указание по проведению инвентаризации.
Важной характеристикой объекта ОС выступает его первоначальная стоимость. Она исходит из суммы затрат компании на покупку данного имущества. Складывается эта стоимость путем суммирования непосредственных затрат на покупку ОС, а также расходов на его монтаж, доставку, оформление, регистрацию и т. д.
Формируется она на основе сведений первичной документации, поступающей при покупке объекта. Источники поступления основных средств влияют на процесс формирования первоначальной цены объекта.
Если объект поступает по договору купли-продажи, то основная для первоначальной стоимости исходит из цены покупки объекта и услуг по его доставке.
Если средство создается в организации (например, постройка здания), первоначальная стоимость отражает вложения компании на создание объекта. Когда ОС создается за счет своих сил, то это прежде всего цена материалов и выплаты на оплату труда. При привлечении подрядчиков - больший объем первоначальной стоимости приходится на цену услуг по договорам подряда.
ОС может поступить в организацию в форме вклада одного из собственников компании. Тогда первоначальная стоимость назначается путем денежной оценки объекта согласованной учредителями.
При приходе ОС на безвозмездной основе, его первоначальная цена рассчитывается как текущая рыночная стоимость похожего имущества на день оприходования.
Возможно, что за ОС компания расплачивается не денежными средствами, а какими-то иными материальными ценностями (например, договор мены), тогда первоначальная цена такого рода имущества равна стоимости переданных за него объектов.
Внимание! Первоначальная цена ОС сохраняется за ним до факта его выбытия.
Учет ОС ведется на основе Плана счетов на следующих синтетических счетах:
Источник прихода в организацию объекта ОС может быть различным. В любом случае его первоначальная цена будет аккумулироваться на счете 08, а после уже переноситься на счет 01.
Этот способ поступления ОС является самым распространенным. В таком случае первоначальной ценой будет выступать размер затрат компании на покупку данного объекта, за исключением налоговых платежей.
Покупка и ввод объекта ОС выполняется проводками:
Компания может получить ОС как результат капитального строительства. В такой ситуации его первоначальная цена будет исходить из всех расходов, какие были понесены на материалы, их транспортировку до места работ, а также стоимости подрядных работ.
В момент получения здания это необходимо документально оформить:
Объект должен ставиться на учет сразу после оформления упомянутых документов. Выполнение процедуры государственной регистрации прав на собственность не оказывает влияния на день принятия на учет.
При постройке и передаче в эксплуатацию составляются такие проводки:
| Дебет | Кредит | Операция |
| 08 | 60, | Отнесена на учет стоимость работ по подрядам |
| 08 | Приняты на учет материалы, выданные для постройки объекта | |
| 08 | 60, 76, 23, 25, 26 | Приняты на учет прочие затраты по постройке ОС |
| 19 | 60, 76, 23, 25, 26 | Взят к учету входящий НДС по работам, связанным с постройкой |
| 01 | 08 | Объект ОС принят на эксплуатацию |
| 68 | 19 | Произведен зачет НДС |
ОС может прийти в организацию как вклад участника общества при создании уставного капитала. В виде первоначальной цены нужно брать стоимость, которая была установлена между учредителями путем переговоров. При этом такая цена не должна быть выше, чем результат независимой оценки, проведенной по закону при внесении неденежной доли в УК.
Если ОС передается как вклад в капитал от иной компании, и она является плательщиком НДС, то входящий налог можно в дальнейшем принять к вычету.
Приход ОС оформляется стандартными документами:
В бухучете выполняются такие проводки:
| Дебет | Кредит | Операция |
| 08 | 75 | Приход ОС как вклад в уставный капитал |
| 08 | 23, 25, 26, 60, 76 | Взяты на учет расходы по доведению переданного ОС до эксплуатационного состояния |
| 19 | 60, 76 | Учтен НДС по оказанным услугам по доведению ОС до пригодного состояния |
| 19 | 83 | Учтен НДС при передаче ОС как вклада от другой организации |
| 01 | 08 | ОС принято в эксплуатацию |
| 68 | 19 | Произведен зачет НДС |
В соответствии с нормативными документами, организация обязана ежегодно проводить инвентаризацию ОС. Кроме этого, начало данной процедуры может быть инициировано приказом руководителя компании.
Инвентаризация обязательно проводится в присутствии специальной комиссии. В ее состав включаются представители бухгалтерии, материально-ответственные лица, сторонние, не являющиеся работниками фирмы.
Итоговые результаты инвентаризации вносятся в специальную ведомость по стандартизированной форме ИНВ-26.
Внимание! Если по результатам процедуры были выявлены ОС, которые не находятся на учете в организации, то их необходимо оприходовать в том же месяце. Если инвентаризация проводится перед утверждением годовой отчетности, то ее результаты отражаются в ней.
Для целей расчета налога на прибыль цена излишков ОС учитывается внутри внереализационных доходов.
Прием на учет на основе инвентаризационной ведомости производится стандартными бланками:
В бухучете это показывается следующим образом:
При безвозмездном получении ОС в виде его первоначальной цены используется рыночная цена на день дарения. Особенностью такого получения ОС будет отнесения его цены на доходы постепенно, по мере расчета амортизации объекта.
Ведущим документом, на основе какого выполняется дарение, является соответствующий договор. Помимо этого, передающая сторона оформляет первичный документ - счет-фактуру, либо товарную накладную.
Принимающая сторона на их основании ставит объект ОС на учет, составляя:
Бухгалтерские проводки составляются следующим образом:
| Дебет | Кредит | Операция |
| 08 | 98 | Получение ОС по договору дарения |
| 01 | 08 | Прием на учет как ОС |
| , 23, 23, 25, 26, 44 | 02 | Помесячный расчет амортизации |
| 98 | 91 | Часть стоимости основного средства принимается как прочий доход (в размере начисленной амортизации) |
Компания может стать обладателем ОС по договору, оплата по какому выполняется не в денежном виде. В результате ценой такого ОС будет считаться цена средств, переданных либо подлежащих передаче. При этом цена таких товаров должна быть выражена в цене, в какой они обычно продаются.
Операция должна сопровождаться составлением документов. В первую очередь, должен быть составлен сам договор мены.
Поступление в организацию ОС оформляется стандартными бланками:
Учет такого рода поступления не отличается от поступления за обычную плату. При этом одновременно оформляются записи по реализации передаваемого имущества.
| Дебет | Кредит | Операция |
| 62 | Переданы товары в счет оплаты по договору | |
| 90 | 43 | Списание себестоимости переданных товаров |
| 90 | 68 | Начисление НДС на стоимость продукции |
| 08 | 60 | Получение ОС по договору мены |
| 19 | 60 | Отражен НДС по полученному ОС |
| 60 | 62 | Произведен взаимозачет по договору мены |
| 01 | 08 | ОС принято на учет |
| 68 | 19 | Произведен зачет НДС |
Проводки отражающие приобретение объекта основных средств позволяют, наряду с отражением задолженности перед организациями, обеспечить правильное формирование первоначальной стоимости основного средства. Для целей бухгалтерского учета все затраты относятсящиеся к основному средству отражаются проводками по дебету счета 08 в корреспонденции с соответствующими счетами. Особое внимание следет обратить на порядок отражения НДС в учете:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Проводки по поступлению ОС производственного назначения, участвующего в деятельности облагаемой НДС | ||||
| 08.4 | 60 | Сумма без НДС | ||
| 19.1 | 60 | НДС | ||
| Проводки по поступлению основного средства, НЕ участвующего в деятельности облагаемой НДС | ||||
| 08.4 | 60 | Учтена стоимость объекта ОС. отражена задолженность перед поставщиком | Сумма с НДС | |
| Оплачены счета поставщиков за полученные ОС | ||||
| 60 | 50-1 | |||
| 60 | 51 | |||
| 60 | 55 | |||
| 60 | 71 | Через подотчетное лицо | ||
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Отражена стоимость услуг по ОС, участвующему в деятельности облагаемой НДС | ||||
| 08.4 | 60 | Учтена стоимость услуг по объекту ОС и задолженность перед компанией, оказавшей услуги | ||
| 19.1 | 60 | Учтен НДС предъявленный поставщиком | ||
| Стоимость услуг по основному средству, НЕ участвующему в деятельности, облагаемой НДС | ||||
| 08.4 | 60 | Отражена стоимость услуг по объекту ОС и задолженность перед компанией, оказавшей услуги | ||
| Оплачены счета за оказанные услуги | ||||
| 60 | 50-1 | Наличными денежными средствами из кассы предприятия | ||
| 60 | 51 | Безналичным путем с р/сч предприятия | ||
| 60 | 55 | Безналичным путем со специальных счетов предприятия | ||
| 60 | 71 | Через подотчетное лицо | ||
При формировании проводок по отражению процентов, начисленных по займам и кредитам, использованным на приобретение объектов ОС следует особое внимание обратить на различие требований по учету этих операций в бухгалтерском и налоговом учете:Бухглатерский учет - суммы процентов, начисленные до ввода объекта в эксплуатацию, увеличивают стоимость внеоборотного актива (проводка Дт 08 - Кт66, 67). Проценты начисленные после ввода в эксплуатацию относятся на прочие расходы организации (проводка Дт 91 - Кт 66,67).Налоговый учет - для целей налогового учета, сумма начисленных процентов включается в расходы отчетного периода, в пределах, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Проводки отражающие начисленние процентов по кредитам и займам, до ввода объекта в эксплуатацию | ||||
| 08.4 | 66 | |||
| 08.4 | 67 | |||
| Проценты по кредитам и займам (используемым на приобритенение объектов ОС) начисленные после ввода объекта в эксплуатацию | ||||
| 91.2 | 66 | Учтена стоимость процентов по краткосрочным займам | ||
| 91.2 | 67 | Учтена стоимость процентов по долгосрочным займам | ||
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Проводки, отражающие курсовые разницы за основные средства | ||||
| 91.2 | 60 | Отражены отрицательные курсовые разницы | ||
| 60 | 91.1 | Отражены положительные курсовые разницы | ||
| Проводки, отражающие суммовые разницы за основные средства | ||||
| 91.2 | 60 | Отражены отрицательные суммовые разницы за ОС, после принятия объекта к учету | ||
| 60 | 91.2 | Отражены положительные суммовые разницы за ОС, после принятия объекта к учету | ||
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 01 | 08.4 | ОС-1 Акт о приемке-предаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)ОС-1а Акт о приемке-предаче здания (сооружения)ОС-6 Инвентарная карточка учета ОС | ||
