"Финансы", N 4, 2003
Вопрос определения финансового результата предприятия - один из фундаментальных и наиболее сложных вопросов, стоящих перед бухгалтерским учетом. Многочисленные исследования на предмет изучения соответствия прибыли, исчисленной в бухгалтерском учете, ее экономическому содержанию привели к разграничению таких понятий, как "бухгалтерская" (раньше ее называли балансовой) и "экономическая" прибыль.
Под бухгалтерской прибылью обычно понимается прибыль, исчисленная в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета и указываемая в отчете о прибылях и убытках как разница между доходами и расходами, признаваемыми в отчетном периоде. Понятие "бухгалтерской прибыли" в России введено с 1 января 1999 г. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (п.79). Согласно этому Положению бухгалтерская прибыль - это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса. Несмотря на то, что в разных странах методика расчета показателя прибыли может различаться, все эти методики объединяет использование метода начисления и (за редкими исключениями) принципа исторической стоимости (себестоимости приобретения) при оценке расходов.
Определения бухгалтерской прибыли традиционно базируются на двух основных концепциях: концепция поддержания благосостояния, или сохранения капитала, концепция эффективности, или наращения капитала.
Согласно первой концепции финансовый результат (прибыль) есть прирост в течение отчетного периода собственного капитала (средств, вложенных собственниками) предприятия и является результатом улучшения благосостояния фирмы. Эта концепция восходит к высказанной еще Адамом Смитом мысли о том, что прибыль есть сумма, которая может быть израсходована без посягательств на капитал, а также к высказыванию Джона Хикса, уточнившему эту мысль, согласно которому прибыль - это сумма, которую можно израсходовать в течение некоторого промежутка времени и в конце этого периода иметь тот же достаток, что и в начале.
Данную концепцию иногда также называют концепцией прибыли, основанной на изменениях в активах и пассивах (статическая модель баланса, где в активе представлены средства, а в пассиве - источники). Это вызвано тем, что при таком подходе выручка или иные доходы могут быть признаны только вследствие увеличения какого-либо актива или уменьшения какого-либо обязательства, и, соответственно, расход не может быть признан, если он не вызван уменьшением актива или увеличением обязательства. Другими словами, прибыль представляет собой увеличение экономических ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия, а убыток - их уменьшением.
Согласно второй концепции прибыль есть разница между доходами и расходами предприятия и мерило эффективности деятельности предприятия и его руководства. Прибыль, согласно данной концепции, является результатом корректного разнесения выручки и расходов по соответствующим отчетным периодам, а большинство неденежных активов и пассивов являются результатом такого разнесения. Корректное разнесение доходов и расходов подразумевает соотнесение в данном отчетном периоде "усилий" (т.е. расходов) и соответствующих им "достижений" (т.е. доходов). При таком подходе доходы и расходы, относящиеся к будущим периодам, будут признаны в качестве актива или пассива вне зависимости от того, представляет собой такой актив или пассив реальный будущий приток или отток экономических ресурсов (динамическая модель баланса, где актив трактуется как расходы, переходящие в затраты, а пассив - как доходы, которые должны стать ценностями). На таком подходе, по существу, основана концепция двойной записи в бухгалтерском учете, посредством которой выявляется двойной финансовый результат: как наращение собственного капитала (статистическая модель баланса) и как разница между доходами и расходами (финансовая модель баланса).
В мировой практике в настоящий момент признается в качестве главенствующей концепция поддержания благосостояния, и прибыль определяется через изменения активов и пассивов. Однако используется и вторая концепция. Свидетельством этого может служить использование двух видов бухгалтерской прибыли: "совокупной" (всеобъемлющей) прибыли, как результата изменения капитала предприятия за счет всех операций, кроме операций с собственниками, и "операционной" прибыли (т.е. прибыли от текущей, или операционной, деятельности), отражающей эффективность основной деятельности предприятия за отчетный период.
Показатель бухгалтерской прибыли не лишен недостатков. В качестве основных можно выделить следующие:
Величина прибыли, отражаемая в бухгалтерской отчетности, не позволяет оценить, был ли преумножен или растрачен капитал компании за отчетный период, так как в бухгалтерской отчетности на данный момент полностью не находят отражения все экономические затраты предприятия на привлечение долгосрочных ресурсов. В отчетности непосредственно не признается фактор "стоимости капитала", т.е. того, что использование долгосрочных ресурсов предприятию с экономической точки зрения обходится дороже, чем арифметическая сумма выплаченных процентов и дивидендов.
Так, несмотря на то что стоимость использования долгосрочных заемных ресурсов может быть близка к величине выплачиваемых по ним процентов (с учетом того эффекта, который выплата процентов оказывает на налоговые обязательства компании), стоимость использования акционерного капитала не ограничивается размером уплаченных дивидендов. Например , для привлечения в свой бизнес акционерного капитала компания должна обеспечить доходность вложений сопоставимую с той, что инвестор мог бы получить по аналогичным вложениям с аналогичными рисками. Если же предприятие такую доходность обеспечить не может, то оно не сможет привлечь средства инвесторов. Отмеченная выше минимальная доходность на вложенный акционерами капитал может рассматриваться как стоимость его привлечения.
С экономической точки зрения капитал предприятия преумножается, когда экономические выгоды, полученные предприятием от использования долгосрочных ресурсов, превышают экономические затраты на их привлечение (будь то заемных или средств акционеров). Верно и обратное: в случае, если полученные экономические выгоды меньше расчетной величины "стоимости капитала", предприятие фактически растрачивает капитал.
Это положение активно используется в инвестиционном анализе и большинством инвесторов при принятии инвестиционных решений, в том числе и решений о приобретении акций конкретного предприятия. Однако следует отметить, что такую информацию непосредственно из бухгалтерской отчетности получить в настоящее время невозможно.
Другими словами, предприятие может быть прибыльно по данным бухгалтерского учета, но "проедать" свой капитал. Стремление к оценке эффективности использования капитала привело к активному использованию в зарубежной практике показателя экономической прибыли.
Под экономической прибылью обычно понимается прирост экономической стоимости предприятия. При этом понятие "экономическая прибыль" в последние годы в западной практике в условиях развития рынка ценных бумаг значительно трансформировалось по сравнению с первой половиной ХХ столетия. Существует немало разночтений в определении того, как же рассчитывать такую экономическую стоимость, однако всех их объединяет принципиальная разница по сравнению с бухгалтерской интерпретацией в понимании того, какая величина по истечении отчетного периода считается соответствующей "уровню достатка" в начале периода.
Экономическая прибыль обычно определяется как разность между рентабельностью вложенного капитала (материальным выражением которого являются чистые операционные активы) и средневзвешенной стоимостью капитала, помноженной на величину вложенного капитала:
ЭП = Вложенный капитал Ч (ROIC - WACC),
где: ЭП - экономическая прибыль;
R - рентабельность вложенного (инвестированного) капитала, которая рассчитывается как отношение чистой операционной прибыли после налогообложения к величине вложенного капитала;
W - средневзвешенная стоимость капитала рассчитываемая по формуле:
W = (Rf + b " Rem) Ч E + (Rf + Rdm) " (1 - T) Ч D
где: Rf - безрисковая ставка доходности;
Rem - рыночная премия за риск по вложениям в акции;
b - степень рискованности актива;
Rdm - рыночная премия за риск по заемным обязательствам;
T - эффективная ставка налогообложения;
E - доля собственного (акционерного) капитала в общем капитале компании в процентах;
D - доля заемного капитала в общем капитале компании в процентах.
С учетом того, что в российских условиях ввиду неразвитости информационной базы достаточно сложно определить многие из показателей, необходимые для расчета средневзвешенной стоимости капитала, на практике часто встречается следующий алгоритм, использующий базовые показатели для развитой экономики, но вводящий определенные корректировки на российскую специфику:
Кроме того, расчет средневзвешенной стоимости капитала в России характеризуется некоторой степенью условности, в том числе и по причине нестабильности экономической ситуации, что выражается в сильных колебаниях процентных ставок. Об этом можно судить по динамике показателя W для приведенного ниже примера, который в 1999 г. составил 74%, в 2000 г. - 44%, а в 2001 г. - уже 30%.
Следует отличать показатель "чистые операционные активы", характеризующий величину вложенного капитала, от понятия "чистые активы", как они обозначены Приказом Минфина России от 5 августа 1996 г. N 71 "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ". По сравнению с используемым в отечественной практике показателем "чистых активов" понятие "чистые операционные активы" включает в себя также активы, источником финансирования которых являются краткосрочные и долгосрочные процентные обязательства.
Итак, экономическая прибыль позволяет сравнить рентабельность вложенного капитала компании с минимально необходимой для оправдания ожиданий инвесторов доходностью и выразить полученную разницу в денежных единицах. Используя приведенную выше формулу, экономическую прибыль можно также определить как разницу между чистой операционной прибылью после налогообложения и величиной вложенного капитала, помноженной на средневзвешенную стоимость капитала. Подобный расчет экономической прибыли будет более подходить к ее трактовке как разницы между тем, что компания зарабатывает за конкретный период времени, и тем минимумом, который она должна заработать, чтобы удовлетворить своих инвесторов.
Можно сказать, что от показателя бухгалтерской прибыли экономическая прибыль отличается тем, что при ее расчете учитывается стоимость использования всех долгосрочных и иных процентных обязательств (источников), а не только расходов по уплате процентов по заемным средствам, как это имеет место быть при расчете бухгалтерской прибыли. Иными словами, бухгалтерская прибыль превышает экономическую на величину альтернативных затрат или затрат отвергнутых возможностей. Именно экономическая прибыль служит критерием эффективности использования ресурсов. Положительное ее значение означает, что компания заработала больше, чем требуется для покрытия стоимости используемых ресурсов, а значит, компанией была создана дополнительная стоимость для тех, кто предоставил ей свой капитал.
Если же ситуация обратная, - то это свидетельствует о том, что организация оказалась неспособна покрыть стоимость использования привлеченных ресурсов или, иными словами, что она проедает предоставленный ей капитал. Таким образом, отсутствие экономической прибыли может стать причиной перетока капитала в другие сферы использования.
Существование понятий "бухгалтерская" и "экономическая" прибыль не означает возможность прямого сопоставления их значений. У каждого показателя может быть своя сфера применения. Более корректной видится их характеристика как взаимодополняющих способов анализа деятельности хозяйствующих субъектов. Использование показателя экономической прибыли может как подтвердить, так и опровергнуть выводы, сделанные на основе показателя бухгалтерской прибыли, и стать причиной дальнейшей аналитической работы. С точки зрения оценки эффективности показатель экономической прибыли дает более полное по сравнению с показателем бухгалтерской прибыли представление об эффективности использования предприятием имеющихся активов, в силу того, что сравнивает финансовый результат, полученный конкретным предприятием, с результатом который обеспечит ему реальное, а не только номинальное сохранение вложенных средств. В связи с этим именно показатель экономической прибыли видится более емким и полезным при принятии решения инвестором о своих действиях в отношении ценных бумаг компании.
Рассмотрим способ расчета показателя экономической прибыли и продемонстрируем его дополнительные возможности на примере крупного отечественного кондитерского предприятия.
Для более наглядной иллюстрации нижеследующих выводов некоторые результаты произведенных расчетов были объединены в таблице 1.
Таблица 1
В таблицах 2 и 3 приведены Балансовый отчет и Отчет о прибылях и убытках этого предприятия за 1999 и 2000 гг. Нетрудно заметить, что выручка предприятия за 2000 г. по сравнению с 1999 г. выросла незначительно (+3%), а чистая прибыль и вовсе снизилась (-5%). Тем не менее чистая прибыль предприятия в 2000 г. по данным Отчета о прибылях и убытках составляла значительную величину в 190 млн руб. против 201 млн руб. в 1999 г. Если ограничиться этой информацией, то можно было бы сделать вывод о том, что, несмотря на некоторое ухудшение ситуации в 2000 г. по сравнению с 1999 г., 2000 г. для предприятия был достаточно успешным и акционеры, по-видимому, должны быть удовлетворены (ситуация сложилась неблагоприятная, но не критичная). Учитывая приведенные выше данные, можно было бы предположить, что снижение чистой прибыли (а кроме того, и рентабельности продаж), должно привести к снижению котировок акций компании в 2000 г. по сравнению с 1999 г.
Таблица 2
| 31.12.2000 | 31.12.1999 | 31.12.1998 | |
| Актив Внеоборотные активы |
|||
| Нематериальные активы | 1,2 | 0,9 | 1,0 |
| Основные средства | 929,5 | 505,9 | 362,0 |
| Незавершенное строительство | 23,2 | 375,5 | 358,2 |
| Долгосрочные финансовые вложения | 66,2 | 100,5 | 66,9 |
| Итого внеоборотных активов | 1020,1 | 982,8 | 788,1 |
| Оборотные активы | |||
| Запасы | 312,8 | 352,9 | 257,6 |
| Дебиторская задолженность | 220,3 | 180,3 | 154,4 |
| Краткосрочные вложения и денежные средства | 29,8 | 29,8 | 50,0 |
| Прочие оборотные активы | 0,3 | 0,5 | 0,9 |
| Итого оборотных активов | 563,2 | 563,5 | 462,9 |
| Итого Актив | 1583,3 | 1546,3 | 1251,0 |
| Пассив Капитал и резервы |
|||
| Уставный капитал | 10,2 | 10,2 | 9,8 |
| Добавочный капитал | 725,2 | 679,4 | 558,8 |
| Резервы из прибыли | 10,4 | 10,3 | 10,5 |
| Нераспределенная прибыль | 251,9 | 244,8 | 178,7 |
| Итого капитал и резервы | 997,7 | 944,7 | 757,8 |
| Краткосрочные обязательства | |||
| Займы и кредиты | 375,0 | 346,8 | 261,5 |
| Кредиторская задолженность | 210,5 | 254,5 | 231,3 |
| Прочие краткосрочные обязательства | 0,1 | 0,3 | 0,4 |
| Итого краткосрочные обязательства | 585,6 | 601,6 | 493,1 |
| Итого Пассив | 1583,3 | 1546,3 | 1251,0 |
Таблица 3
| 2000 г. | 1999 г. | |
| 2259,0 | 2198,7 | |
| | (1578,0) | (1534,6) |
| Амортизация | (36,0) | (15,0) |
| Валовая прибыль | 645,0 | 649,1 |
| Коммерческие расходы | (59,3) | (41,8) |
| Управленческие расходы | (234,0) | (171,9) |
| Прибыль от продаж | 351,7 | 435,4 |
| Проценты к получению | 0,4 | 0,3 |
| Проценты к оплате | (86,9) | (108,0) |
| внереализационных расходов | (43,2) | (91,4) |
| Прибыль до налогообложения | 222,0 | 236,3 |
| (32,0) | (35,6) | |
| Чистая прибыль | 190,0 | 200,7 |
Однако если мы проанализируем деятельность предприятия в 2000 и 1999 гг. с точки зрения полученной им экономической прибыли (расчет показателя экономической прибыли приведен в таблице 4), то оценка сменится на прямо противоположную.
Таблица 4
| 2000 г. | 1999 г. | |
| Выручка от продажи товаров, работ, услуг | 2259,0 | 2198,7 |
| Себестоимость проданных товаров, работ, услуг (без учета амортизации) | (1578,0) | (1534,6) |
| Коммерческие расходы | (59,3) | (41,8) |
| Управленческие расходы | (234,0) | (171,9) |
| Прочие операционные и внереализационные доходы за вычетом прочих операционных и внереализационных расходов (без учета процентных доходов и расходов) | (43,2) | (91,4) |
| Прибыль без учета процентов, налога на прибыль и амортизации (EBITDA) | 344,5 | 359,0 |
| Амортизация | (36,0) | (15,0) |
| Налог на прибыль и иные обязательные платежи | (32,0) | (35,6) |
| Корректировка налога по процентным доходам и расходам | 12,5 | 16,2 |
| Чистая операционная прибыль после налогообложения (NOPAT) | 289,0 | 324,6 |
| капитал <1> | (567,5) | (755,2) |
| Экономическая прибыль | (278,5) | (430,6) |
Можно увидеть, что для того, чтобы оправдать использование предоставленного ему в 1999 г. заемного и собственного капитала в общем размере (по данным баланса) 1019 млн руб., кондитерская фабрика должна была получить чистую операционную прибыль после налогообложения (т.е. прибыль без учета процентных и чрезвычайных доходов и расходов) в размере 755,2 млн руб., или 74% на вложенный капитал. Фабрика же смогла обеспечить только 324,6 млн руб. чистой операционной прибыли (или 31,9% на вложенный капитал), тем самым недополучив 430,6 млн руб. Столь же безрадостная картина складывается и в отношении 2000 г., в котором для оправдания использования имеющегося капитала предприятие должно было получить чистую операционную прибыль в размере 567,5 млн руб. (43,9% на вложенный капитал), а смогло обеспечить только 289 млн руб. (или 22,4% на вложенный капитал), фактически недополучив 278 млн руб. Однако с точки зрения приближения к минимально необходимому уровню доходности 2000 г. оказался успешнее 1999 г., так как в 2000 г. компания смогла обеспечить 51% от минимально необходимого уровня чистой операционной прибыли (против 43% в 1999 г.). На основе произведенных расчетов можно было бы предположить, что улучшение ситуации в части экономической прибыли должно стать одним из факторов, способствующих повышению котировок акций компании в 2000 г. по сравнению с 1999 г.
Можно сказать, что с точки зрения экономической прибыли ситуация несколько улучшилась, так как объем экономических потерь для акционеров снизился. Однако можно предположить, что улучшение произошло не за счет деятельности предприятия (у которого, наоборот, снизилась доходность на вложенный капитал с 31,9% до 22,4%), а за счет общего улучшения экономической ситуации и соответствующего падения общего уровня процентных ставок и требуемой доходности. Тем не менее с точки зрения повышения благосостояния своих акционеров и инвесторов можно сделать вывод, что ОАО Кондитерская фабрика не справляется со стоящей перед ним задачей.
Проанализируем теперь динамику котировок акций предприятия. Так, по состоянию на 1 января 1999 г. котировка акций предприятия составляла 128,4 руб. за акцию, тогда как по состоянию на 1 января 2000 г. она упала до 100,1 руб. за акцию, хотя впоследствии и поднялась до 123,1 руб. за акцию (по состоянию на 1 января 2001 г.). Если принимать во внимание только данные о бухгалтерской прибыли, заработанной предприятием в 1999 и 2000 гг., такая динамика может показаться неоправданной, ведь предприятие хотя и получило существенную бухгалтерскую прибыль за оба этих года, но за 2000 г. прибыль несколько снизилась (поэтому изменение котировок если бы и было, должно было бы иметь противоположную направленность). Однако если учесть неблагополучную ситуацию с получением экономической прибыли, ситуация становится более объяснимой и падение котировок в 1999 г. (особенно на фоне общего роста российского фондового рынка) можно частично объяснить существенным размером недополученной экономической прибыли. Последующий рост котировок в конце 2000 г. до 123,1 руб. за акцию также может быть частично объяснен сокращением недополученной экономической прибыли по сравнению с 1999 г., а также предполагаемым дальнейшим падением процентных ставок, в результате чего компании станет проще обеспечить минимально необходимый уровень доходности даже без существенного повышения эффективности деятельности.
Таблица 5
| 31.12.1999 | 31.12.1998 | |
| Основные средства и незавершенное строительство | 881,4 | 720,2 |
| Прочие долгосрочные операционные активы | 101,4 | 67,9 |
| Дебиторская задолженность, краткосрочные вложения и денежные средства | 210,1 | 204,4 |
| Запасы и прочие оборотные активы | 353,4 | 258,5 |
| Оборотные активы | 563,5 | 462,9 |
| Кредиторская задолженность и прочие беспроцентные краткосрочные обязательства | (254,8) | (231,7) |
| Оборотный капитал | 308,7 | 231,2 |
| Итого чистые операционные активы | 1291,5 | 1019,3 |
| Средневзвешенная стоимость капитала <2> | 43,94% | 74,09% |
| Минимально необходимый доход на вложенный капитал | 567,5 | 755,2 |
Таблица 6
| Цена собственного (акционерного) капитала | ||
| Безрисковая процентная ставка (ставка по российским еврооблигациям серии Euro USD 2028) | 17,3% | 44,3% |
| Рыночная премия за риск | 8,5% | 8,5% |
| Коэффициент "бета" для пищевой промышленности | 0,75 | 0,75 |
| Цена собственного капитала по долларовым обязательствам | 23,68% | 50,68% |
| Премия по рублевым обязательствам <3> | 22,1% | 28,0% |
| Цена собственного капитала по рублевым обязательствам | 45,78% | 78,68% |
| Цена заемного капитала | ||
| Рыночная процентная ставка <4> | 45,0% | 60,0% |
| Вычет для целей налогообложения <5> | (6,5%) | (9,0%) |
| Цена заемного капитала с учетом налогов | 38,5% | 51,0% |
| Рыночная стоимость капитала | ||
| Количество акций (тыс.) | 10 248,0 | 10 248,0 |
| Цена акций (руб.) | 100,1 | 128,4 |
| Рыночная стоимость собственного капитала (млн руб.) | 1 025,8 | 1 315,8 |
| Рыночная стоимость заемного капитала (млн руб.) | 346,8 | 261,5 |
| Процентная доля собственного капитала | 74,7% | 83,4% |
| Процентная доля заемного капитала | 25,3% | 16,6% |
| Часть ставки, приходящейся на собственный капитал | 34,20% | 65,62% |
| Часть ставки, приходящейся на заемный капитал | 9,74% | 8,47% |
| Средневзвешенная стоимость капитала | 43,94% | 74,09% |
В.Д.Новодворский
Д. э. н., профессор
г. Москва
Прибыль как качественный показатель эффективности предприятия, характеризует рациональность использования средств производства, финансовых, трудовых и ресурсов. Предприятие, не получающее прибыль, в условиях рыночной экономики истощит ресурсы и обанкротится.
Целью деятельности любого предприятия является прибыль. Прибыль – это качественный показатель эффективности деятельности предприятия, который характеризует рациональность использования предприятием средств производства, а так же финансовых, трудовых, материальных ресурсов.
Получить прибыль предприятие может, лишь производя товар или услуги, пользующиеся спросом и удовлетворяющие потребности общества. Причем существенную роль будет играть цена этих товаров и услуг – она должна соответствовать платежеспособности потребителей.
Что касается самого предприятия, то для него формирование цены осуществляется с учетом издержек. Приемлемая цена продукции предприятия возможна лишь в случае, когда предприятие не превышает определенный уровень издержек. В результате сумма потребляемых ресурсов и затрат должна быть меньше получаемой выручки. Это будет означать, что предприятие работает с прибылью.
Если предприятие работает без получения прибыли, то, в условиях рыночной экономики, оно истощит свои ресурсы и уйдет из производственной сферы, став банкротом.
Прибыль отражает чистый доход предприятия и выполняет следующие функции:
Максимальная прибыль и ее устойчивый рост – важнейшее условие процветания не только конкретного предприятия, но и национальной экономики в целом. Благодаря получению прибыли, предприятие может увеличить свои масштабы, укрепить позиции на рынке. Как правило, этот процесс сопровождается обновлением и усовершенствованием самого предприятия. Это является общей целью предпринимательства.
В экономическом смысле прибыль исчисляется как разность между денежными поступлениями и выплатами, в хозяйственном – как разность между имущественным состоянием рассматриваемого предприятия на конец и начало расчетного периода. Поскольку существует разница между экономическим и бухгалтерским подходом к издержкам предприятия, различают экономическую и бухгалтерскую прибыль.
Существуют различные виды прибыли:
Кроме перечисленных, в научной экономической литературе используются множество других видов прибыли. Большое внимание специалисты уделяют анализу прибыли, то есть анализу финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия, используя различные подходы и степень детализации.
Показатели финансовых результатов наглядно демонстрируют эффективность деятельности предприятия в абсолютной оценке, что является важным не только для самого предприятия, но и для лиц, заинтересованных в его деятельности. К примеру, руководству предприятия данный анализ поможет выявить перспективы дальнейшего развития предприятия, поскольку важнейшим источником финансирования в этих целях является прибыль.
Основные задачи анализа прибыли:
Анализ финансовых результатов проводится в нескольких направлениях:
Для проведения анализа прибыли используются следующие источники: бухгалтерский баланс предприятия, отчет о прибылях и убытках, учетный регистр и финансовый план предприятия.
Важным для предприятия является анализ «качества» прибыли, то есть структуры источников ее формирования.
Высокое «качество» прибыли означает рост объемов производства продукции с одновременным снижением ее себестоимости. При низком «качестве» прибыли рост объемов производимой продукции отсутствует, одновременно имеет место увеличение реализационных цен на эту продукцию.
Для предприятия необходимо в целях повышения «качества» прибыли стремиться снизить себестоимость производимой продукции. Таким образом, «качество» прибыли характеризует эффективность использования предприятием имеющихся резервов. Важнейший аспект анализа прибыли – определение безубыточного, или критического, объема производства и реализации продукции. Объем будет являться безубыточным, если полная себестоимость производимой продукции будет равна выручке от ее реализации. В этом случае предприятие не получает ни убытка, ни прибыли от реализации продукции.
Такую ситуацию еще называют порогом рентабельности или точкой безубыточности (критической точкой). Для достижения порога рентабельности необходимо произвести и реализовать такой объем продукции, чтобы за счет величины выручки от реализации покрыть переменные и постоянные издержки предприятия.
Для получения прибыли необходимо увеличение объема производства и продаж. Если же этот объем будет меньше критического, то предприятие получит убыток. Только на основе анализа прибыли можно выработать верные управленческие решения, разработать бизнес-планы и т. д. Это справедливо по отношению к любому предприятию, вне зависимости от их размера, вида и масштабов деятельности, а так же формы собственности.
Руководство любого предприятия стремится к прибыли. Однако, исчислена она может быть разными способами. В исследовательской среде может наблюдаться широкий спектр подходов к определению и интерпретации прибыли коммерческой фирмы. В числе наиболее распространенных - бухгалтерский и экономический. Граница между ними в ряде случаев обнаруживается с трудом - если говорить о практическом задействовании указанных методов. Но на уровне концептуального понимания бухгалтерский и экономический подходы к пониманию прибыли могут характеризоваться ощутимой разницей. В чем она выражается?
Что такое бухгалтерская прибыль? Посредством данного термина принято обозначать финансовый результат продажи тех или иных продуктов или сервисов. Бухгалтерская прибыль определяется на основе положений законодательства в сфере бухучета и фиксируется в отчетных документах. Как правило, подобные источники должны предоставляться в регулирующие органы - прежде всего, в ФНС. В числе ключевых документов, о которых идет речь - отчет о прибылях и убытках. В нем фиксируется разница между доходами фирмы, которые определяются как увеличение совокупных активов, и расходами, которые обозначают снижение капитализации компании.
Прибыль в бухгалтерском учете соседствует с показателем, который коррелирует с налогами. Дело в том, что уплата соответствующих сборов в казну не всегда осуществляется компанией синхронно динамике изменения величины базы для исчисления платежей. Главным образом, это связано с применением фирмой различных вычетов, а также особенностями законодательных критериев их применения. Фирма, имеющая право задействовать соответствующую привилегию, может не воспользоваться им фактически, в результате чего чистая налоговая прибыль будет больше, чем бухгалтерская - что фиксируется в отчетных документах. Но в следующем отчетном периоде бухгалтерская и налоговая прибыль, если в структуре выручки и издержек не будет каких-либо изменения, уже могут выровняться - так как фирма воспользуется вычетами.
Современные экономисты фиксируют несколько основных разновидностей бухгалтерской прибыли. Изучим их подробнее.
Бухгалтерская прибыль бывает 5 основных типов:
Касательно валового показателя - он определяется как разница между величиной выручки от продаж - за вычетом НДС и иных предусмотренных законом платежей в бюджет, и себестоимостью соответствующих товаров, работ либо сервисов. Прибыль от продаж определяется, исходя из разницы между выручкой по конкретным товарным позициям, и расходами, связанными с выведением товаров на рынок. Прибыль до исчисления налога определяется как разница между выручкой и общей суммой расходов - всех, что могут быть предусмотрены бизнес-моделью компании. Прибыль от обычных активностей определяется посредством вычитания из предыдущей цифры налоговых платежей и расходов по основным видам деятельности фирмы. Чистая прибыль определяется также и после вычитания издержек и сборов в бюджет, исчисляемых в отношении прочих видов деятельности.
Изучив то, что такое бухгалтерская прибыль, и в каких разновидностях она может быть предоставлена, исследуем другой термин, распространенный в среде исследователей. В чем его сущность? Экономическая прибыль - показатель, который характеризует, прежде всего, увеличение показателей стоимости фирмы. Она может определяться как разница между цифрой, отражающейся рентабельностью капитала, и результатом произведения средневзвешенной величины активов на стоимость инвестиций.
Чем принципиально различаются экономическая и бухгалтерская прибыль? Первый термин предполагает рассмотрение в «формуле» расчета не только фактических цифр, но также и тех, что отражают соотношение потенциальных активов фирмы, а также ее обязательств. Экономическая и бухгалтерская прибыль - понятия довольно близкие. Однако, первый термин характеризует предприятие скорее в стратегическом контексте, в то время как второй - в тактическом. Задача бухгалтера - проверить, корректно ли исчислены те или иные производственные показатели, верна ли отчетность, все ли в порядке с налогами. Задача экономиста - выявить, насколько предприятие устойчиво в аспекте работы бизнес-модели, какие у него есть перспективы роста, какие участки производства требуют срочной модернизации.
Один из важнейших критериев исчисления экономической прибыли - расчет альтернативных издержек. Что они представляют собой? Альтернативные издержки - это недополучение прибыли вследствие отказа от выбора некоторого направления инвестирования. Например, если фирма решает начать выпуск стиральных машин, отказавшись от производства телевизоров - то она в случае резкого удешевления предложений от кабельных и спутниковых операторов и роста спроса населения как раз таки на телевизоры, недополучит существенные объемы выручки. Равно как и наоборот.
С точки зрения бухгалтерского учета структура выпускаемой фирмой продукции может не учитываться. Специалисту, составляющему бухучет, неважно - по крайней мере, если говорить о его должностных обязанностях, каков потенциал спроса, каковы технологические тренды в том или ином сегменте рынка. Главное для него - исчислить корректный налог на бухгалтерскую прибыль, проследить за его своевременной уплатой, зафиксировать соответствующие цифры в отчетности.
Экономист, в свою очередь, определяя прибыль, может уделить самое пристальное внимание альтернативным издержкам. Анализируя те или иные цифры, он может прийти к выводу, что руководству фирмы, возможно, полезно будет пересмотреть инвестиционные активности в пользу начала выпуска новых видов продукции.
Существует ряд ключевых факторов, предопределяющих прибыльность компании. Их можно условно подразделить на внутренние и внешние.
К первым относятся:
Внешние факторы, определяющие прибыльность:
Бухгалтерская прибыль фиксируется, исходя из фактических показателей вне корреляции с какими-либо из отмеченных факторов. В свою очередь, экономические индикаторы - прежде всего, альтернативные издержки, вполне могут определяться исходя из анализа соответствующих факторов.
С какой целью могут исчисляться экономическая и бухгалтерская прибыли? Определение первого показателя, главным образом, нужно самому предприятию. Владелец любого бизнеса, прежде всего, выстраивает бизнес-модель, совершенствует ее, анализирует - для себя. В свою очередь, расчет бухгалтерской прибыли - необходимость, которая в значительной степени объясняется необходимостью предоставления в государственные органы - прежде всего, ФНС различных видов отчетности.
Безусловно, предприятие также может уделять большое внимание данному аспекту. Например, если есть необходимость определить причину расхождений в плановых и фактических показателях деятельности фирмы. Экономическая прибыль рассматривается многими специалистами как один из ключевых критериев оценки эффективности инвестирования в бизнес. Вместе с тем, очень важно определить корректный подход к ее исчислению. Так, основной отчетный документ, в котором фиксируется бухгалтерская прибыль - о прибылях и убытках, имеет конкретную структуру, которая задается на уровне законодательства РФ.
Источники, в которых отражается экономическая прибыль, не определены в нормативно-правовых актах. Соответствующие формы каждое предприятие разрабатывает самостоятельно. Безусловно, в тех или иных отраслях могут присутствовать общепринятые стандарты к составлению документов, в которых фиксируется экономическая прибыль. Но это не значит, что подобные унифицированные формы будут наилучшим образом подходить для бизнес-модели конкретной организации. Вполне может возникнуть ситуация, при которой критерии определения экономической прибыли, базы для ее расчета, предприятию придется разрабатывать полностью своими силами.
В среде российских экономистов есть разные точки зрения насчет того, какого типа прибыль важнее - экономическая либо бухгалтерская. Некоторые специалисты полагают, что в силу отсутствия критериев исчисления первого показателя ключевым должен быть второй. Конкретные цифры, определяемые в таких документах, как бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках фирмы, могут дать руководству фирмы всю необходимую информацию относительно положения дел в бизнесе, полагают специалисты. Существует большое количество подходов к интерпретации данных показателей, и при корректном их задействовании у руководства фирмы может не возникнуть необходимости применять какие-либо иные методы анализа бизнес-модели.
Есть и другая точка зрения. В соответствии с ней прибыль в бухгалтерском балансе может весьма поверхностно отражать реальное положение дел на предприятии. Показатели, которые вносятся в отчет о прибылях и убытках, могут попросту не затрагивать важнейшие бизнес-процессы. В этом случае не обойтись без использования экономических методов исследования коммерческих активностей.
Еще один аргумент, выдвигаемый специалистами - бухгалтерская прибыль позволяет с трудом определить то, какова сущность источников выручки. Бухгалтер фиксирует доходы в чистом виде и не анализирует, в общем случае, то, за счет каких решений, ресурсов они появились, какие факторы предопределили их конкретную величину. Рассмотрим простой пример.
Работают 2 завода, выпускают одинаковую продукцию - например, стройматериалы. Выручка у них, а также рентабельность, в целом, одинаковые. Основные документы - бухгалтерский баланс, о прибылях и убытках говорящий отчет, имеют очень схожую структуру на обоих предприятиях, показатели, фиксируемые в нем, сопоставимы при сравнении фирм. Если посмотреть на любой используемый тем или иным предприятием бухгалтерский счет - прибыль всех типов фиксируется практически в одних и тех же величинах. Однако, главными заказчиками первого завода являются крупные холдинги, второй, в основном, продает стройматериалы малым и средним предприятиям. В связи с осложнением политической обстановки деятельность крупных холдингов, закупающих основной объем продукции на первом заводе, становится невозможной в России. Контракты расторгаются, и эти клиенты уходят с рынка. Завод по выпуску стройматериалов начинает переживать очень сложные времена. Вторая компания, тем временем - развивается отлично. На ее продукцию устойчиво растет спрос - в связи с открытием новых производств в РФ и потребностями компаний в качественных стройматериалах.
Мы видим абсолютно разные результаты коммерческих активностей двух субъектов, работающих в одном и том же сегменте и с сопоставимыми бухгалтерскими показателями. Однако, подобное положение дел можно было в определенной степени просчитать, если бы задействовался экономический анализ и определялся соответствующий вид прибыли. Как мы отметили выше, бухгалтер ведет учет цифр, экономист - просчитывает стратегию развития фирмы, учитывая альтернативные издержки. К ним вполне можно отнести недополучение первым заводом стройматериалов прибыли по факту сотрудничества с малыми и средними предприятиями - как это делает вторая фирма.
Конечно, даже успешное коммерческое предприятие обязано фиксировать бухгалтерскую прибыль. Хотя бы в связи с необходимостью предоставлять соответствующие сведения в налоговую службу. На втором заводе также будет вестись бухгалтерский учет налога на прибыль. Однако, работа экономистов на данном предприятии также будет вестись активно, поскольку исследование альтернативных издержек для них - важнейший фактор обеспечения конкурентоспособности фирмы и устойчивости бизнеса.
Итак, бухгалтерская прибыль - это фактические цифры, позволяющие определить уровень рентабельности фирмы, и во многом - эффективности ее текущей бизнес-модели. Экономическая прибыль - это не только фактические, но также и расчетные показатели, позволяющие охарактеризовать устойчивость бизнес-модели. К таковым можно отнести альтернативные издержки. Несмотря на то, что в среде экономистов может наблюдаться несхожесть точек зрения по поводу приоритетности задействования того или иного подхода - рекомендуется по возможности использовать обе концепции одновременно.
Каждое предприятие получает прибыль. Если ее нет, предприятие считается убыточным и может обанкротиться. Но при получении дохода учет его ведется по-разному. Для каждого владельца предприятия важно знать, как продвигаются дела на производственном поприще. Динамику получения или трат капитала можно увидеть, рассчитав приход денежных средств и их расход специальными методами. Существует два типа учета прибыли — это экономическая прибыль и бухгалтерская. Они несколько отличаются между собой, а в некоторых случаях это отличие может быть существенным. Что означают эти понятия, почему они необходимы в контроле за оборотом денежных средств на предприятии? Как рассчитывать бухгалтерскую и экономическую прибыль? Какие могут быть материальные издержки на предприятии и как они влияют на получение владельцем чистой прибыли от реализации товара?
Всем известно, что представляет собой прибыль в контексте предпринимательской деятельности. Это то, что предприятие может получить, занимаясь реализацией своей продукции или услуги. Прибыль принято исчислять денежными единицами независимо от того, что предприятие получает за реализацию своих товаров: другие товары, полуфабрикаты, скидки, преференции в торговле или что-либо другое. Однако, помимо очевидного деления по первоначальной форме, существует также и деление на бухгалтерский и экономический тип прибыли.
Чем же отличаются эти типы, экономическая прибыль и бухгалтерская? И каковы их особенности? Рассмотрим ниже.
Бухгалтерский тип прибыли на первый взгляд самый простой. Это всего лишь итог арифметической операции вычисления из общей массы полученных денег суммы всех расходов, которые осуществлялись в период заготовки, изготовления и реализации товара. Бухгалтерская прибыль - это доходы минус расходы. Этот вид расчёта доходов предприятия имеет свои недостатки:
Валовый доход является общим названием денежных средств, поступающих в виде оплаты за товары и предоставленные услуги. Например, плата за реализуемый дилерами автомобиль или аренду дома, квартиры и тому подобное. Издержки, или расходы, являются общим названием для оплаченных предприятием взятых на себя обязательств. Сюда входит оплата труда наемных работников, оплата аренды помещения и пользования коммунальными услугами, затраты на разработку товара и на лечение сотрудников в случае болезни, уплата налогов государству и многие другие ситуации, запланированные либо непредвиденные.
Вычитанием из общей суммы доходов расходов получается бухгалтерский тип прибыли. Эту прибыль в дальнейшем можно использовать в качестве реинвестиций и выплаты акционерам.
С другой стороны, прибыль экономическая, сущность которой аналогична бухгалтерской, более полно охватывает все аспекты деятельности предприятия. Она также определяется вычитанием расходов из доходов, однако здесь подразумеваются все финансовые операции. Учитываются рентабельность затрат, стоимость вложенного капитала, доходность инвесторов и другие показатели и нюансы. Экономические показатели прибыли позволяют более полно оценивать эффективность работы предприятия, выявляя ситуации стабильного роста или кризиса. К этим показателям относятся:
Такое деление обусловлено тем, что прибыль должна отображаться в разных документах: для налогового и бухгалтерского учета.
Предприниматели постоянно анализируют свою прибыль. Экономическая сущность для них состоит в контроле деятельности всего предприятия, пресечении махинаций и халатности ответственных работников. А это значительная экономия средств. В список издержек, помимо официальных данных, вносится и информация, находящаяся вне учета бухгалтерии. То есть здесь учитывают, помимо официальных, неофициальные расходы, которые встречаются практически на любом работающем предприятии, пусть и состоящем из одного человека.
К неофициальным издержкам причисляют упущенные выгоды - возможные статьи дохода, которые могли быть получены при определенных обстоятельствах, но, ввиду сложившейся ситуации, этих денег предприятие не получило. Сюда также вносят непредвиденные расходы, обеспечивающие работу предприятия: премии, командировки или срочное привлечение постороннего сотрудника.
Отличительной чертой указанных типов является метод расчета, по которому определяются бухгалтерская и экономическая прибыли. Этот метод позволяет не учитывать определенные пункты издержек. В итоге расчет бухгалтерской прибыли осуществляется по задокументированным параграфам полученных средств и издержек. Эти же данные получают контролирующие органы налоговой или любой другой судебно-исполнительной ветви власти. Экономическая прибыль позволяет судить об экономической модели бизнеса в отрыве от имиджа предприятия перед государством. Этот тип прибыли отражает то ведение дел предприятием, которое есть не только на бумаге, но и существует на самом деле.
Говоря простым языком, чистая экономическая прибыль отличается от бухгалтерской тем, что в ее расчетах учитываются общая выручка, издержки внешние (плата за услуги физическим или юридическим лицам) и внутренние (все остальные затраты, предусмотренные руководством и работниками производства). При подсчете бухгалтерской выгоды под учет попадают только доходы и внешние издержки.
Определение финансовой прибыли предприятия – это одна из наиболее сложных задач, которые должен выполнить бухгалтер. На сегодняшний день было проведено множество исследований на эту тематику, они позволили выделить несколько видов прибыли. Бухгалтерская прибыль неразрывно связана с экономической прибылью.
Бухгалтерская прибыль – это валовая прибыль, то есть выгодный финансовый результат, который рассчитывается исходя из бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный период. Эта прибыть высчитывается с учетом всех хозяйственных операций и статей баланса.
Понятие «бухгалтерская прибыль» базируется на нескольких идеях, таких как сбережение капитала (стабилизация благосостояния) и наращивание капитала, то есть идея результативности.
Согласно первой идее, прибылью считается прирост денежных средств, который происходил за определенный отчетный период. Так, вложенные средства возвращаются обратно в организацию с процентами и улучшают благосостояние компании. Другими словами, увеличение экономических ресурсов предприятия – это прибыль, а уменьшение – это убыток.
Другая идея рассматривает прибыль в виде разницы между доходами и расходами организации. Отсюда следует, что прибыль – это результат верного разнесения полученных средств и совершенных расходов за те или иные расчетные периоды. основывается именно на этом методе. Она нужна для того, чтобы определять статистическую и финансовую модель баланса.
Так, в современной жизни чаще всего бухгалтера пользуются первым методом, то есть изменяют активы и пассивы. Однако второй метод также используется, о чем свидетельствует два вида бухгалтерской прибыли: объединенная и операционная.
Бухгалтерской прибылью называется разница между всеми доходами и совершенными расходами определенного хозяйствующего субъекта, которая рассчитывается по установленным правилам и имеет положительное значение. За расчетный период принимается квартал или полугодие. Если возникает такая необходимость, подводить итоги можно каждый месяц. Все расчеты приводятся в отчете о финансовых результатах. Форма №2 была утверждена министерством финансов 2 июля 2010 года.
Организация получает плюсовую бухгалтерскую прибыль, когда разница между доходом и расходом является положительным числом. Стоит учесть, что для расчетов принимаются все сведения по любым хозяйственным операциям, совершенным за отчетный период.
Могут возникать ситуации, в которых организация получает нулевую прибыль, в случае если доход равен расходу. Однако бухгалтерская прибыль не может быть отрицательной. Когда сумма общих расходов больше полученных доходов, предприятие несет убытки. Следовательно, можно сделать вывод, что бухгалтерская прибыль – это только положительная величина.
Кроме того, стоит отметить, что существуют определенные различия между налоговой и бухгалтерской прибылью. Так, налоговая прибыль включает в себя далеко не все виды доходов или расходов, при определении несколько видов обычно исключается. Однако в бухгалтерской прибыли учитывается все.
Существует несколько видов бухгалтерской прибыли:
Самым главным фактором, который определяет возможности и стремления организации поставить товары на рынок, выступают расходы на производство. При этом цена продукции включает в себя себестоимость и прибыль.
Прибылью называют разницу между общей выручкой от продаж товаров и общими издержками, которые выражены в денежном эквиваленте. Издержками производства называют затраты организации на производство продукции. Важно учесть, что бывают как явные, так и неявные издержки.
Явными являются денежные расходы, осуществляемые организацией на оплату счетов других предприятий. Кроме того, бухгалтерскими издержками также являются затраты на приобретение сырья, выплачиваемую зарплату работникам, арендную плату, оплату налоговых счетов и торговых, а также административных расходов. Так, общая сумма бухгалтерских издержек называется валовыми издержками на производство.
Неявными издержками называют расходы, которые уходят на потребление внутренних и личных ресурсов. То есть под внутренними издержками понимают денежную сумму, которую необходимо было бы заплатить, в случае если ресурсы приобретаются у разных предприятий. Например, владелец маленького магазина вынужден закупать продукцию самостоятельно, и это его явные издержки.
Неявными расходами в этом случае является доход от аренды помещения, которое он мог бы сдавать, а самому зарабатывать в другом месте. Нормальная прибыль, являющаяся частью неявных расходов – это сумма, которая удерживает этого человека в его магазине и не вынуждает искать новую работу.
Таким образом, экономические издержки – это все виды платежей (внутренние и внешние), включающие нормальную прибыль, которая привлекает и удерживает ресурсы в бизнесе.
Экономическую прибыль следует отличать от прибыли бухгалтерской, поскольку бухгалтерская прибыль – это разность между общим доходом или выручкой и явными издержками. А экономическая прибыль – это разность между общим доходом или выручкой и всеми экономическими издержками. Экономические издержки – это сумма явных и неявных издержек, а также нормальной прибыли.
Основные факторы, влияющие на увеличение прибыли у предприятия, можно условно разделить на несколько категорий:
| Внутренние факторы | Оказывают влияние на размер прибыли через увеличение объема производств и реализации продукции, модернизация оборудования и повышение цен на товары и уменьшение издержек.
Сюда относят такие показатели:
|
| Внешние факторы | Не зависят от темпа работы организации и тем самым не оказывают влияния прибыль, получаемую предприятием. К ним относят как производственные факторы, которые показывают имеются ли в наличии и применяются ли во время производства трудовые и экономические ресурсы, так и внепроизводственные факторы.
Последние связаны со сбытом и снабжением, обеспечением необходимых условий для профессиональной деятельности, а также связны с природоохранным комплексом мер. |
Существуют еще и производственные факторы, которые подразделяют на несколько подвидов. Экстенсивные факторы воздействуют на получение выгоды в количественном соотношении, то есть преимущества в экономических ресурсах, численности сотрудников, износоустойчивости оборудования, фонда трудового времени.
Интенсивные факторы оказывают влияние на получение выгоды в качественном соотношении, то есть:
Повышать прибыль могут следующие внешние факторы:
Для понимания того, как все вышеперечисленные факторы влияют на общую, то есть валовую прибыль организации, необходимо знать, что из себя представляет себестоимость товаров.
Осуществляемых работ и предоставляемых услуг – это оценка всех издержек, пошедших на их производство, выраженная в денежном эквиваленте. Здесь же учитываются и рабочие ресурсы, и сырье, из которого производится товар, основные фонды и многое другое.
Таким образом, важно обратить внимание на то, что внешние и внутренние факторы во время осуществления профессиональной деятельности неразрывно связаны друг с другом. Кроме того, они влияют на себестоимость товаров, а, следовательно, и на полученную в конечном счете прибыль, выявляя степень рациональности и экономичности при использовании материальных ресурсов.
Балансовая прибыль осуществляет ряд важных функций, таких как:
Этот показатель является очень важным, однако он имеет ряд недостатков, главными из которых являются следующие:
Прибыль, отражающаяся в бухгалтерском учете, не предоставляет возможности для оценки накопленного и израсходованного капитала организации в тот или иной расчетный период, поскольку бухгалтерский учет не отражает все сделанные экономические затраты, которые необходимы для привлечения ресурсов на длительное время. Кроме того, там не предусмотрен тот факт, что обычно на долгосрочные ресурсы и их использование предприятие платит намного больше, чем сумма, выплаченная по процентам.
С экономической точки зрения, капитал организации увеличивается, в случае если использование долгосрочных ресурсов приносит больше, чем издержки на привлечение их в бизнес.
Бухгалтерская прибыль = валовый доход – явные издержки
Валовым доходом называется общий доход за год, выраженный в денежном эквиваленте, который получает организация в ходе своей профессиональной деятельности. Валовый доход = выручка – расходы на производство.
Явными издержками называются издержки, которые идут на производство продукции. В бухучете они выражаются себестоимостью. Такие издержки в обязательном порядке перекладываются на конечных покупателей, которые оплачивают их.
В балансовую прибыль включают следующие элементы:
Балансовая прибыль = Пр + Пф + По
Пример. Некая компания получила прибыль в размере 10 млн руб. в прошлом году. Ниже в таблице приведены издержки. Чему будет равняться бухгалтерская прибыль?
Ответ: бухгалтерская прибыль = 10000000 – 8900000 = 1100000 руб.
Финансовое планирование, осуществляемое на несколько будущих лет, считается главной составляющей, которая показывает эффективность профессиональной деятельности предприятия. Плановое время обычно составляет от трех до пяти лет, когда в стране отмечена экономическая стабильность.
Перед составлением планирования на перспективу, сначала чаще всего составляют план сроком на квартал. Его называют кратковременным планированием. Текущее планирование составляется на год.
Важно иметь в виду, что первым делом необходимо произвести сравнительный анализ доходов до налогообложения и доходов, полученных при реализации товаров и услуг, после этого следует рассчитать объем продаж. Третьим шагом разрабатывается программа, подытоживающая прошлые договоры. Она необходима для правильного расчета количества материалов для производства.
Помимо это, при составлении плана следует учитывать трудовые затраты, такие как: оплата труда сотрудников, тарифная ставка, единый социальный налог.
После произведенных расчетов, учитывая остатки уже произведенной продукции, которая хранится на складе организации, прогнозируется возможная себестоимость товаров и услуг.
Самый главный шаг заключается в составлении сметы для административных и коммерческих расходов, которые связаны с обеспечением производства и управлением во время него, рекламой и продвижением продукции и предоставляемых услуг.
Таким образом, плановая прибыль от продаж всех произведенных товаров формируется с учетом всех вышеперечисленных расчетов. На сегодняшний день, во времена повышенного уровня безработицы, огромное количество людей принимает решение открыть свое дело.
Далеко не каждый начинающий предприниматель разбирается в бухгалтерском учете и из чего формируется бухгалтерская прибыль. Это может привести к большим убыткам для бизнеса.
Чтобы управление финансовыми показателями организации и активами индивидуальных предпринимателей проходило эффективно, важно понимать, из каких факторов складывается положительный результат.
Как уже говорилось, есть внешние и внутренние факторы. К внешним факторам относят такие обстоятельства, которые не контролируются руководителем или сотрудниками. К ним можно отнести любые законодательные ограничения на осуществление профессиональной деятельности, государственная политика в отношении регулировки ценовой политики и условий труда и природные явления, а также нормативы по амортизации и уровень стоимости материалов, необходимых для производства и оказания соответствующих услуг.
Внутренние факторы влияют на прибыльность профессиональной деятельности организации. К ним чаще всего относят качество и профессионализм в управлении производством, конкурентоспособность товаров, эффективность в составлении планов, регулирующих всю работу предприятия и систему сбыта продукции, а также техническая оснащенность и производительность труда работников.
Наиболее важными являются внутренние факторы, которые напрямую оказывают влияние на эффективность и результативность работы организации. Поэтому во время учета экономических результатов (доходов, расходов и прибыли) следует первым делом обращать внимание именно на внутренние факторы.
Если при расчетах бухгалтерской прибыли выявляется, что предприятие является убыточным, то необходимо срочно внедрять инновационные технологии в производство, менять сырье, из которого производятся товары, и переходить на другой рынок.
Кроме того, можно попробовать перепрофилировать свое производство на изготовление другой продукции. Когда оказание тех или иных услуг не окупает себя и не приносит прибыль, можно попробовать сократить расходы на рекламу и реорганизовать процесс предоставления услуги.
Пятый пункт стандарта МСФО называет бухгалтерскую прибыль прибылью, которая получается до налогообложения. В бухгалтерском отчете она отражается в финансовых результатах в строке «Прибыль/убыток до налогообложения».
Финансовые результаты отражаются при формировании бухгалтерской прибыли, принимающей на разных этапах промежуточные значения, которые указывают либо на прибыль, либо на убыток. Этими ключевыми значениями является валовая прибыль и доход от продаж.
В строке 2300 необходимо указать соответствующее значение бухгалтерской прибыли, то есть сумма, полученная в результате складывания дохода от продаж и другой прибыли с вычетом всех расходов. В бухгалтерском учете бухгалтерская прибыль обычно указывается в счете 99. Она является результатом отражения итогов, которые сложились в счетах 90 – 91.
В строках отчета об экономических результатах за отдельные периоды указывается следующая информация:
| 2110 | Необходимо отразить итоговую сумму полученной выручки, которая формируется по кредитам счета 90, с вычитанием суммы налога на добавочную стоимость. |
| 2120 | Следует занести итоговые суммы с дебитного счета 90 в соответствии со счетами 20, 23, 41, 43, которые отражают себестоимость. |
| 2210 | Отражаются итоговые суммы, полученные из дебета счета 90 в соответствии со счетом 44, показывающим коммерческие расходы. |
| 2220 | Указывают сумму, которая попадает в дебет счета 90 из счета управленческих расходов. |
| 2200 | Получается сумма, поступающая из счета 90 в счет 99 (доход от продаж). |
| 2310, 2320, 2330, 2340, 2350 | Указываются итоговые сведения по счету 91, которому соответствуют другие доходы и расчеты без НДС. |
| 2300 | Появится конечный результат, который получается в счете 99 как итоговое поступление на него нескольких сумм из счетов 90 и 91, это и есть бухгалтерская прибыль. |
В заключение следует отметить, что бухгалтерскую прибыль, которая возникает в бухгалтерском отчете об экономических итогах, на протяжении всех этапов подсчета можно соотнести с учетными данными, хранящимися в бухгалтерских базах данных.
