Отразить операции на счетах бухгалтерского учета

К основным способам поступления объектов нематериальных активов относят:

Приобретение нематериальных активов за плату у других организаций;

Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей;

Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал;

Безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и лиц;

Приобретение нематериальных активов по договору мены.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность нрав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов может признаваться и сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (единая технология, мультимедийный продукт, кинофильм и др.).

Основным документом, необходимым для принятия нематериального актива к учету, является документ, подтверждающий право организации на владение и распоряжение данным активом (патент, свидетельство, договор и т.п.). Формы первичных учетных документов для оформления операций с нематериальными активами в настоящее время не утверждены, кроме карточки учета нематериальных активов (форма № НМА-1), которая оформляется в одном экземпляре на каждый объект.

Организации при необходимости могут самостоятельно разрабатывать формы первичной документации исходя из требований законодательства по бухгалтерскому учету, например, акт о приеме-передаче нематериальных активов или акт на списание нематериальных активов и др.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению поступление нематериальных активов учитывается как долгосрочные инвестиции. К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" открывается субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов". Учет наличия и движения нематериальных активов ведут на счете 04 "Нематериальные активы".

Билет 6 +

1.Счета бухгалтерского учета, порядок отражения операций на счетах

В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы-счета бухгалтерского учета, которые построены по принципу экономической однородности.

Бухгалтерский счет – основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений.

Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например, 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 99 «Прибыль и убытки», 80 «Уставный капитал» и др.

Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона счета – дебет (от лат. «должен»), правая сторона – кредит (от лат. «верит»). Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит – уменьшение, а для других, наоборот, дебет – уменьшение, а кредит – увеличение. В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

Счета являются активными по:

1) экономическому содержанию – это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;

2) балансу – когда счета (статьи) расположены в активной части баланса;

3) сальдо (остаток) – если счета имеют дебетовый остаток. Счета считаются пассивными по:

1) экономическому содержанию – когда счета отражают учет имущества по источникам его образования;

2) балансу – если счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;

3) сальдо – это те счета, которые имеют кредитовый остаток.

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно. Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. Например, на счете 99 «Прибыль и убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат – прибыль если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое). В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя; это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могли бы заменить два счета: «Расчеты с дебиторами» – активный счет и «Расчеты с кредиторами» – пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот и разбивать этот счет на два отдельных нецелесообразно.

Хозяйственные операции текущего учета записываются на счета по мере их накопления. Каждую операцию можно записывать отдельно, но если однородных операций много, то на основе первичных документов правомерно сводить их в накопительные или групповые ведомости. Это позволит сократить количество записей на счетах.

Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций в них регламентированы следующими правилами:

1) для активных счетов. В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки (сальдо начальное по дебету – Снд). Данные для записи на счетах берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление отражают по дебету, а уменьшение, расход и выбытие – по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем счетам: вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включается; сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода. Конечное сальдо по дебету (Скд) по активным счетам за отчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету (Снд) прибавляют итоги оборотов по дебету и вычитают итоги оборотов по кредиту (Ок). Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:

Скд = Снд + Од + Ок.

Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение, а кредит – уменьшение;

2) для пассивных счетов открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо. Оно берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по которым имеются остатки. Увеличение, приход и поступление отражаются по кредиту, а уменьшение, расход и выбытие – по дебету. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, сначала по кредиту, а потом по дебету. В итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы операций, которые возникают в отчетном периоде. Конечное сальдо (Скп) определяется так: к начальному остатку (Снк) прибавляют обороты по кредиту (Ок) и вычитают обороты по дебету (Од). Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:

Скп = Снк + Ок – Од.

Следовательно, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит – увеличение.

Понимание экономического содержания активных и пассивных счетов очень важно для усвоения приемов отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета и контроля за их совершением.

Выступают хозяйственные операции. Они являются элементами процессов, происходящих на предприятии, либо фактами экономической жизни компании. Хозяйственные, бухгалтерские операции влияют на финансовое положение фирмы.

Определение

Хозяйственная операция представляет собой отдельное действие, вследствие которого изменяется объем, состав, использование и размещение средств и их источников. В экономическом плане любой факт имеет 2 адреса. Изменения в одном объекте провоцируют корректировку в другом на такую же величину. Хозяйственная операция - событие или действие, приводящее к констатации средств и источников, имеющихся в наличии у предприятия.

Специфика

Хозяйственные операции по балансу затрагивают активы, то есть имущество предприятия. Они могут касаться и источников его формирования (пассив). Существуют такие события, которые затрагивают обе части отчетности. Факты экономической жизни постоянно влияют на в свою очередь, приводит к корректировке величины статей и актива, и пассива.

Классификация

Существуют следующие типы хозяйственных операций:

• +А-А. Эта категория событий изменяет состав имущества, то есть касается только актива. В таком случае валюта баланса не корректируется.
• +П-П. Эти операции влияют на источники формирования материальных ценностей компании. Они затрагивают только пассив. В этом случае также остается неизменной.

• +А+П. Эта категория событий влияет и на размер имущества, и на источники его образования. Корректировка при этом осуществляется в сторону увеличения. Валюта баланса по пассиву и активу возрастает на одинаковую величину.
• -А-П. Эти операции также влияют на имущество и источники его появления. Но изменения идут в сторону уменьшения.

Учет хозяйственных операций

Каждый факт экономической жизни должен быть определен во времени, оценен. В соответствии с этим заполняются счета хозяйственных операций. Определение факта во времени обуславливается необходимостью установления момента регистрации. Датами отражают:

• Переход прав собственности на продукцию, работы, предоставленные услуги.
• Получение займов и кредитных средств.
• Порядок признания расходов и доходов от обычной и прочей деятельности, отражения их по соответствующим периодам в документах.
• Выполнение расчетов в валюте и пр.

Оценка

Каждая хозяйственная операция должна иметь свою себестоимость на момент совершения. Предприятие в обязательном порядке осуществляет оценку имущества для отражения ее в документах в денежном выражении. В соответствии с действующими принципами бухучета, все пассивы, активы, собственный капитал, расходы, поступления должны отражаться соответствующей величиной.

Материальные ценности, приобретенные за плату, оцениваются суммированием фактических расходов на покупку. Безвозмездно полученное имущество принимается по рыночной цене, действовавшей на дату оприходования. Материальные ценности, созданные на самом предприятии, оцениваются по стоимости изготовления.

Особенности отражения

Выполненная хозяйственная операция оформляется на бумажном или электронном носителе. Посредством этих документов осуществляется первичная регистрация событий. Оформление производится в той последовательности, в которой выполнялись операции. Этот порядок позволяет:

• Вести непрерывный, сплошной учет объектов.
• Обосновывать записи, которые делаются в соответствии с документами, обладающими доказательной силой.
• Использовать отчетность для оперативного руководства и осуществления текущего контроля деятельности предприятия.

Кроме этого, обеспечивается соблюдение финансовой дисциплины на предприятии, поскольку выступает в качестве основного источника информации для дальнейшего надзора над целесообразностью, правильностью, законностью каждой операции.

Двойная запись

Формирование информационной связи возникающей в процессе регистрации фактов экономической деятельности компании, в номенклатуре плана именуется корреспонденцией. Стоит сказать, что она отражает и правоотношения между субъектами. Корреспонденция может быть систематической или хронологической. Факты экономической деятельности отражают на счетах по принципу (правилу) двойной записи. Ее суть заключается в том, что любое событие регистрируется два раза. Информацию отражают по дебету и кредиту счета. Такая запись обладает контрольным значением.

Совокупность дебетовых оборотов по синтетическим счетам за месяц должна равняться сумме кредитовых. Если величины не совпадают, значит, была допущена ошибка при отражении событий. В соответствии с принципом двойной записи информационная связь, возникающая между учетными объектами, может показываться разными способами. Например, формульное изображение отражает название корреспондирующих счетов. При этом указывается численное значение записи. Отражение в первичной документации именуется контировкой.

Ключевые задачи специалиста

В рамках своей практической деятельности бухгалтеру необходимо решить три вопроса. Они заключаются в определении:

• Момента, в который была осуществлена хозяйственная операция.
• Стоимостного выражения события.
• Способа классификации операции по номенклатуре плана счетов.

Из этого следуют три ключевые задачи, решение которых позволит правильно сформировать документальную отчетность:

• Идентификация факта экономической деятельности во времени.
• Оценка события.
• Классификация операции по номенклатуре.

Заключение

Бухучет, как и любая иная дисциплина, обладает собственным предметом, объектами наблюдения, специфическими для нее методами и приемами регистрации, сбора, обобщения, накопления данных и передачи их пользователям. От грамотного использования существующих инструментов будет зависеть полнота и достоверность отчетности. Это, в свою очередь, даст возможность заинтересованным субъектам своевременно получить представление о финансовом положении фирмы.

Отчетность необходима как внешним, так и внутренним пользователям. К первым относят инвесторов, кредиторов, контрагентов. Внутренними пользователями выступают участники, сотрудники аппарата управления. Отчетность позволяет выявить направления расходования средств, обоснованность затрат, убыточные сферы деятельности предприятия. По результатам анализа информации принимаются важные управленческие решения.

Как отмечалось ранее, после совершения любой хозяйственной операции происходят изменения в составе имущества и обязательств организации.

На первой стадии процесса бухгалтерского учета изменения, происшедшие в составе. уущества и обязательств организации в результате совершения хозяйственных опера- подтверждаются первичными учетными документами.

На второй стадии процесса: .х"алтерского учета производятся перенос сведений из первичных учетных документов з учетные регистры и их систематизация путем отражения на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Для выполнения второй стадии сведения о хозяйственных операциях, содержащиеся = -ервичных учетных документах, необходимо предварительно зарегистрировать и за- ~г"сать на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Документационное оформление корреспонденции счетов по той или иной совершен- -:й хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой.

Основная задача при составлении бухгалтерской проводки заключается в правиль- -:й записи наименования дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы хозяйственной:~ерации.

Правильное определение корреспонденции счетов, отражающих совершенную хозяй- пенную операцию, является одним из ответственных моментов при ведении бухгалтер- сото учета.

Для правильного составления бухгалтерской проводки необходимо следующее:

Определить характер хозяйственной операции, приводящей к изменению в состоя- хозяйственных средств и источников их формирования;

Правильно выбрать из Плана счетов корреспондирующие счета;

Определить типы корреспондирующих счетов по отношению к балансу (активный г л пассивный);

Отразить методом двойной записи совершенную хозяйственную операцию.

В соответствии со структурой построения баланса и бухгалтерских счетов в левой -зс"и бухгалтерской проводки должна указываться сумма по дебету одного из коррес- ~ :-дирующих счетов, а в правой части - по кредиту другого корреспондирующего счета.

Бухгалтерские проводки могут составляться и отражаться непосредственно на пер- 5-*-ных учетных документах, которыми оформляются совершенные хозяйственные опе- :а_ии, на специальных бланках, в специальных книгах (журналах) или других установлен- -=«х учетных регистрах.

Если при составлении бухгалтерской проводки для отражения хозяйственной опе- г-зции участвуют только два корреспондирующих счета, то такая бухгалтерская проводка -азывается простой.

Несмотря на многообразие совершаемых в любой организации хозяйственных опера- -/V в конечном счете, все операции сводятся к четырем типам.

К первому типу относятся хозяйственные операции, вызывающие изменения в со- ~азе и размещении средств.

Следовательно, хозяйственные операции первого типа приводят к одновременному:".*енению только тех статей баланса, которые находятся в его активе.

В данном случае происходит перераспределение сумм внутри актива баланса, а ва­люта баланса (итоги актива и пассива баланса) при этом остается без изменений.

Ко второму типу относятся хозяйственные операции, приводящие к изменению ис­точников формирования хозяйственных средств.

Следовательно, хозяйственные операции второго типа приводят к одновременно­му изменению только тех статей баланса, которые находятся в его пассиве.

В данном случае происходит перераспределение сумм внутри пассива баланса, а ва­люта баланса при этом остается без изменений.

К третьему типу относятся хозяйственные операции, приводящие к одновременному увеличению как состава средств, так и источников их формирования.

Следовательно, хозяйственные операции третьего типа приводят к одновременному изменению (в сторону увеличения) как статей актива, так и статей пассива баланса.

В данном случае валюта баланса увеличивается.

К четвертому типу относятся хозяйственные операции, приводящие к одновре­менному уменьшению как состава средств, так и источников их формирования.

Следовательно, хозяйственные операции четвертого типа приводят к одновременному изменению (в сторону уменьшения) как статей актива, так и статей пассива баланса.

В данном случае валюта баланса уменьшается.

Рассмотрим все перечисленные типы хозяйственных операций на конкретных примерах.

При этом допустим, что все хозяйственные операции были совершены в течение од­ного месяца (например, за январь 2006 г.) и перед совершением этих операций органи­зация имела следующий начальный бухгалтерский баланс:

Пример 1. Первый тип - хозяйственная операция, вызывающая изменения в составе и размещении средств.

Поступили в кассу организации с расчетного счета в банке на хозяйственные нужды 5000 руб. Данная операция вызывает изменения на счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета». Происходит увеличение на 5000 руб. денежных средств в кассе организации и уменьшение на 5000 руб. денежных средств на расчетном счете в банке.

В соответствии с Планом счетов оба корреспондирующих счета являются активными. Для активных счетов увеличение средств должно отражаться по дебету счета, а умень­шение средств - по кредиту счета:

Активные счета

51 «Расчетные счета»

Бухгалтерскую проводку по совершенной хозяйственной операции можно представить различным образом:

1- й вариант - с использованием наименований счетов:

Дебет счета «Касса» - 5000 руб.

Кредит счета «Расчетные счета» - 5000 руб.

2- й вариант - с использованием только порядковых номеров счетов:

Дт 50 - 5000 руб.

Кт 51 - 5000 руб.

3- й вариант - с использованием двойной записи и порядковых номеров корреспон­дирующих счетов:

Дт 50/ Кт 51 - 5000 руб.

В результате совершенной операции сальдо на одном активном счете (50) увеличи­лось, а на другом активном счете (51) уменьшилось.

В данном случае произошло перераспределение суммы в размере 5000 руб. внут­ри актива баланса и валюта баланса остается без изменений.

Баланс после этой хозяйственной операции примет следующий вид (здесь и далее жирным шрифтом выделены изменившиеся суммы):

Бухгалтерский баланс после совершения первой операции

Пример 2. Второй тип - хозяйственная операция, приводящая к изменению источ- -"- 20 - 10 ООО руб.

Кт 70 - 10 ООО руб. или Дт 20 /Кт 7 0 - 10 000 руб.

Баланс после этой хозяйственной операции примет следующий вид:

Пример 4. Четвертый тип - хозяйственная операция, приводящая к одновременно­му уменьшению и состава средств, и источников их формирования.

Выдана из кассы организации заработная плата производственному персоналу в сумме 20 000 руб. Данная операция вызывает изменения на счетах 50 «Касса» и 70 «Расчеты С персоналом по оплате труда».

Происходит уменьшение на 20 000 руб. денежных средств в кассе организации и уменьшение задолженности по заработной плате перед производственным персоналом организации на 20 000 руб.

В соответствии с Планом счетов счет 50 является активным, а счет 70 - пассивным.

Для активных счетов уменьшение средств должно отражаться по кредиту счета, а для пас­сивных счетов уменьшение источников средств должно отражаться по дебету счета.

Схематически бухгалтерскую проводку по данной операции можно представить сле­дующим образом:

Пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Бухгалтерская проводка по указанной выше хозяйственной операции будет иметь сле­дующий вид:

Дт 70 - 20 000 руб.

Кт 50 - 20 000 руб. - или Дт 70/ Кт 50 - 20 000 руб.

В результате совершенной операции конечное сальдо уменьшилось и на активном счете (50), и на пассивном счете (70).

Таким образом, изменились статьи и актива и пассива баланса, что приводит к из­менению и валюты баланса.

Валюта баланса станет меньше на 20 000 руб., но балансовое равенство сохранится.

Баланс после этой хозяйственной операции примет следующий вид;

Бухгалтерские проводки, в которых для отражения хозяйственных операций участву­ют более двух корреспондирующих счетов, называются сложными. В сложных бухгал­терских проводках один счет корреспондирует с двумя и более счетами.

Пример 5. Допустим, что с расчетного счета в банке погашены задолженность по кратко­срочным займам на 10 000 руб. и задолженность поставщику в сумме 50 000 руб.

Данная операция вызывает изменения на счетах 51 «Расчетный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Происходит уменьшение на 60 000 руб. денежных средств на расчетном счете в банке, а также уменьшение задолженности по краткосрочным займам на 10 000 руб. и задолжен­ности поставщикам на 50 000 руб.

В соответствии с Планом счетов счет 51 является активным, счет 66 - пассивным. Счет 60 является активно-пассивным, но в данном случае-он выступает с позиций пассив­ного счета, так как дебетового сальдо по нему не имеется. Для активных счетов уменьше­ние средств должно отражаться по кредиту счета, а для пассивных счетов уменьшение источников средств должно отражаться по дебету счета.

Схематически бухгалтерскую проводку по данной операции можно представить следую­щим образом (при использовании данных баланса, полученных после четвертой операции):

Активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Сложная бухгалтерская проводка по совершенной хозяйственной операции отразится следующим образом:

Дт 60 - 50 ООО руб.

Дт 66 - 10 ООО руб.

Кт 51 - 60 000 руб.

В результате совершенной операции конечное сальдо уменьшилось на всех счетах: на активном счете 51, на пассивном счете 66 и на активно-пассивном счете 60.

Таким образом, изменились статьи и актива, и пассива баланса, что приводит к изме­нению и валюты баланса.

Валюта баланса станет меньше на 60 000 руб., но балансовое равенство сохранится.

В практической деятельности бухгалтеру не требуется составление баланса после со­вершения каждой хозяйственной операции.

Все совершенные хозяйственные операции должны обобщаться за определенный от­четный период, как правило, за месяц.

Сама форма баланса должна составляться и представляться в налоговую инспекцию в составе промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности (подробнее - см. гл. 19).

Для обобщения итогов за месяц и проверки правильности записей на синтетических счетах бухгалтерского учета предусмотрено составление так называемых оборотных ведомостей.

Оборотная ведомость - это способ табличного обобщения учетных данных по сче­там бухгалтерского учета.

Оборотная ведомость представляет собой таблицу, содержащую следующие графы (столбцы):

Номер счета;

Наименование счета;

Сальдо на начало месяца по каждому счету с разбивкой по дебету и кредиту счета;

Оборот за месяц по каждому счету с разбивкой по дебету и кредиту счета;

Сальдо на конец месяца по каждому счету с разбивкой по дебету и кредиту счета.

В последней строке оборотной ведомости отражаются итоги по начальному сальдо,

обороту за месяц и конечному сальдо.

Форма оборотной ведомости по синтетическим счетам представлена на следующей странице.

В представленной оборотной ведомости использованы начальный и заключительный балансы, а также данные по хозяйственным операциям, отраженным в предыдущих пяти примерах настоящего пункта.

При составлении оборотных ведомостей по синтетическим счетам необходимо иметь в виду следующие их особенности:

Итоги по дебету и кредиту начального сальдо должны быть равны между собой;

Итоги оборотов по дебету и кредиту за месяц должны быть равны между собой;

Итоги по дебету и кредиту конечного сальдо должны быть равны между собой.

Соблюдение этих трех равенств свидетельствует о правильности записей на всех син­тетических счетах.

Несоблюдение этих трех равенств свидетельствует о допущенных ошибках при отра­жении в учете тех или иных хозяйственных операций.

Например, сумма по той или иной операции могла быть записана по дебету одного счета и не отражена по кредиту другого счета, т.е. была нарушена корреспонденция сче­тов.

В то же время могут быть случаи, когда все равенства в оборотной ведомости соблю­дены, однако ошибки в учете все равно возможны.

Например, это может быть, когда та или иная операция была пропущена или, на­оборот, записана дважды и т.п. Для исключения этих ошибок рекомендуется итоги обо­ротов за месяц оборотной ведомости сверять с итогами оборотов, полученным по дру­гим документам (журналам учета хозяйственных операций, регистрационным журналам и т.п.).

Итоги оборотов за месяц, отраженные в оборотной ведомости, должны быть равны итогам, полученным по этим документам.

Кроме оборотной ведомости по синтетическим счетам должны составляться обо­ротные ведомости по аналитическим счетам.

В конце отчетного периода итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам сверяются с итогами оборотов по синтетическим счетам. Эти итоги должны быть тождест­венны (равны).

Оборотная ведомость по синтетическим счетам, составленная за последний месяц того или иного квартала отчетного года, служит основой для составления промежуточного или годового бухгалтерского баланса организации.

Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь

Для руководства хозяйственной деятельностью и контроля за происходящими в организации процессами нужны счета, на которых информация представлена с разной степенью детализации.

Исходя из объема детализации информации счета бухгалтерского учета делят на три основные группы.

I. Синтетические счета.

II. Субсчета.

III. Аналитические счета.

На синтетических счетах представлена обобщенная (укрупненная) информация об объектах бухгалтерского учета. Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечень синтетических счетов приведен в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

На аналитических счетах отражается детальная (подробная) информация. Например, к синтетическому счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты аналитические счета по каждому дебитору и кредитору. Все аналитические счета организации открывают самостоятельно в зависимости от специфики своей деятельности.

Отражение хозяйственных операций и процессов на синтетических счетах принято называть синтетическим учетом, а на аналитических счетах - аналитическим учетом.

Синтетический учет всегда ведется в стоимостном (денежном) выражении, в то время как в аналитическом учете допускаются и другие показатели (чаще всего натуральные).

Например, на заводе ЗИЛ используется несколько десятков тысяч различных материалов. Все они отражаются на одном синтетическом счете «Материалы», но к нему необходимо открыть еще десятки тысяч аналитических счетов для учета каждого вида материала в отдельности, а также, возможно, для каждого склада, где эти материалы могут храниться.

В связи с этим для удобства учета введены счета промежуточные между аналитическими и синтетическими счетами - субсчета. Субсчета объединяют информацию отдельных групп аналитических счетов, но сами, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом.

Субсчет – промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами.

Синтетические счета и субсчета регламентированы Минфином России в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета «Материалы». В дополнение к этому синтетическому счету организации могут открывать следующие субсчета:

1 «Сырье и материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3 «Топливо»;

4 «Тара и тарные материалы»;

5 «Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8 «Строительные материалы»;

9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

В дополнение к каждому субсчету открывают аналитические счета на каждый вид материала.

Таким образом, в практике бухгалтерского учета принято использовать три уровня счетов:

счета I порядка - синтетические счета;

счета II порядка - субсчета;

счета III порядка - аналитические счета.

Между счетами всех уровней существует неразрывная связь, которую можно выразить принципом соблюдения трех равенств:

1. остаток счета высшего уровня равен сумме остатков счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных;

2. оборот по дебету счета высшего уровня равен сумме оборотов по дебету счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных;

3. оборот по кредиту счета высшего уровня равен сумме оборотов по кредиту счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных.

3. Понятие и сущность двойной записи на счетах

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.

Двойная запись - это способ отражения каждой хозяйственной операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.

Двойная запись в процессе совершения хозяйственных операций отражает двойственные изменения в составе активов хозяйства или источников их образования, или одновременно в составе имущества, прав и источников в дебете одних и кредите других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Пример. Отпущены со склада и израсходованы в основном производстве материалы на сумму 100 000 руб.

Данная операция означает уменьшение материалов на складе и увеличение затрат в основном производстве на эту же сумму. Операция приводит к двойственным изменениям в составе имущества хозяйства и затрагивает два счета - «Материалы» и «Основное производство». Оба эти счета активные, увеличение имущества отражается в дебете, а его уменьшение - в кредите.

Отразим операции на счетах способом двойной записи:

Д-т сч. «Основное производство» 100 000 руб.

К-т сч. «Материалы» 100 000 руб.

Эту же операцию можно записать следующим образом:

Пример. Поступило топливо от поставщиков на сумму 300 000 руб. Деньги за топливо еще не уплачены. Это означает, что топлива на предприятии стало больше на 300 000 руб., одновременно возрос и долг поставщику на ту же сумму.

Счет «Материалы» - активный, увеличение в активном счете отражается по дебету, а счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - пассивный, увеличение задолженности перед поставщиками отражается по кредиту счета:

Д-т сч. «Материалы» 300 000 руб.

К-т сч. «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками» 300 000 руб.

Эту же операцию можно отразить на счетах следующим образом:

Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получить данные о движении активов хозяйства и источниках их образования.

Двойная запись способствует также контролю за движением имущества и права, источниками их образования, показывает, откуда они поступили и на какие цели были направлены. Она позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе. Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть выявлены и исправлены.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между счетами возникает взаимосвязь.

Корреспонденция счетов – взаимосвязь дебета одного с кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется.

Корреспондирующие счета – счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются

Бухгалтерская запись (проводка) – обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции.

Бухгалтерские записи (проводки) по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяют на простые и сложные.

Простыми принято называть такие бухгалтерские записи (проводки), в которых корреспондируют только два счета - один по дебету, а другой по кредиту.

Пример. Остаток невыданной заработной платы возвращен из кассы на расчетный счет в сумме 80 000 руб. Бухгалтерская запись будет следующей:

Д-т сч. «Расчетные счета» 80 000 руб.

К-т сч. «Касса» 80 000 руб.

Эту же операцию отразим на счетах:

Сложными называются бухгалтерские записи, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту, или наоборот.

Пример. Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции - 20 000 руб., административному персоналу цеха - 15 000 руб.

Отразим данную хозяйственную операцию следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. «Основное производство» 20 000 руб.

Д-т сч. «Общепроизводственные расходы» 15 000 руб.

К-т сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда» 35 000 руб.

На счетах эта операция будет отражена следующим образом:

Эту сложную бухгалтерскую запись можно представить в виде двух простых:

1. Д-т сч. «Основное производство» 20 000 руб.

К-т сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда» 20 000 руб.

2. Д-т сч. «Основное производство» 15 000 руб.

К-т сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда» 15 000 руб.

При составлении сложных записей следует иметь в виду, что правильной является только такая проводка, в которой корреспонденция счетов выражена ясно. Поэтому нельзя составлять такие бухгалтерские записи, где одновременно затрагиваются несколько дебетуемых и кредитуемых счетов.

Бухгалтерские записи осуществляются только на основании документов, в которых зафиксировано содержание хозяйственных операций.

При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяйственных операций, каждая операция характеризуется равновеликими изменениями в двух статьях баланса, она затрагивает два объекта учета, а значит должна получить отражение на двух счетах. Двойная запись представляет собой отражение хозяйственных операций на двух счетах бухгалтерского учета – в дебете одного и кредите другого взаимосвязанного с ним счета в одинаковой сумме.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, так как одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды – по дебету одного и кредиту другого взаимосвязанного счета. Поэтому итоги дебетовых оборотов по всем счетам должны быть равны общему итогу кредитовых оборотов по всем счетам. Отсутствие такого равенства и расхождение сумм свидетельствует о допущенных ошибках в учете и устанавливается лицо ответственное за совершенную ошибку.

Счета участвующие в хозяйственной операции называются корреспондирующими, а взаимосвязь между счетами возникающая при методе двойной записи, называется корреспонденцией счетов.

Запись операций с указанием дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы называется бухгалтерской проводкой (записью). В практике бухгалтерского учета существуют простые и сложные проводки (записи). Простой называется проводка (запись), в которой участвуют два счета. Сложной называется бухгалтерская проводка (запись), в которой один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или один счет по кредиту корреспондирует с несколькими счетами по дебету.

Все бухгалтерские записи составляются на основании соответствующих документов, которыми оформляются данные операции.

Счета синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь

Счета, на которых средства организации и источники их образования отражаются в обобщенном виде и только в денежном выражении, называются синтетическими. Синтетические счета являются счетами первого порядка, к ним относятся счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью детализации объектов учета. Так, в дополнение синтетического счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» открываются аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Аналитические счета, кроме денежных, могут содержать натуральные и трудовые измерители.

Учет имущества организации, обязательств в обобщенных показателях на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а отражение их на аналитических счетах в детализированных показателях называется аналитическим учетом.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь. Начальный и конечный остатки синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков аналитических счетов, так как аналитические данные детализируют данные синтетического учета. Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны соответствующим итогам оборотов по аналитическим счетам.

Кроме синтетических и аналитических счетов, применяются субсчета. Субсчета относятся к счетам второго порядка. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно рассмотреть на примере счета 10 «Материалы». Так к синтетическому счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:

1.Сырье и материалы.

2.Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

3.Топливо.

4.Тара и тарные материалы.

5.Запасные части.

6.Прочие материалы.

7.Материалы, переданные в переработку на сторону.

8.Строительные материалы.

9.Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе и т.д.

Например, в дополнение к субсчету 3 «Топливо» открываются аналитические счета по видам топлива (дизельное топливо, бензин А-76, бензин АИ-95 и т.д.).

Система счетов бухгалтерского учета и их классификация

По назна­чению и структуре счета бухгалтерского учета делятся на группы: основ­ные, регулирующие, операционные, финансово-результатные:

Основные счета применяются для учета наличия и движения имущест­ва организации и источников его образования. По структуре они подраз­деляются на активные, пассивные и активно-пассивные, а по назначе­нию - на инвентарные, неинвентарные, денежные, счета фондов (капи­тала) и расчетные.

Инвентарные счета предназначены для учета материального имущест­ва: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные цен­ности», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 43 «Готовая продукция».

К неинвентарным относится счет 04 «Нематериальные активы». На нем учитывают приобретенные организацией за плату патенты, лицен­зии, торговые марки, товарные знаки, права на пользование земельными участками, природными ресурсами, ноу-хау, программные продукты, брокерские места и т. д.

Денежные счета предназначены для учета денежных средств: 50 «Кас­са», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения». Эти счета активные, аналитических счетов не имеют, учет на них ведется только в денежном выражении.

Счета фондов (капитала) предназначены для учета источников соб­ственных средств: 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «До­бавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль». Эти счета являются пассивными. Сальдо по ним может быть только кредитовым. Оборот по кредиту показывает увеличение источников средств, а по дебету - уменьшение источников средств.

Расчетные счета предназначены для отражения дебиторской и креди­торской задолженностей организаций: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Рас­четы по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. д.

Регулирующие счета применяются для уточнения (регулирования) отдельных видов средств или источников, учтенных на основных счетах. Их основное назначение - учет сумм дооценки, уценки, регулирующих первоначальную стоимость активов организации в связи с действием инфляционных процессов; изменений балансовой стоимости ценных бумаг; увеличение дебиторской задолженности или же сомнительных долгов. Регулирующие счета подразделяются надополнительные икон­трарные. Последние подразделяются наконтрактивные иконтрпассив­ные. Контрактивные счета противостоят основным активным счетам и являются по структуре пассивными. К ним относятся: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 14 «Ре­зервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомни­тельным долгам», данные счета противостоят основным активным сче­там 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Мате­риалы», 58 «Финансовые вложения» и др.

Таким образом, регулирующие контрактивные счета используются для определения остаточной стоимости основных средств, нематериаль­ных активов: вычитая сумму амортизации из первоначальной стоимос­ти, определяют их остаточную стоимость, которая отражается в итоге баланса.

В бухгалтерском балансе сальдо, учтенное на регулирующих счетах, не отражается. Контрпассивные счета используются для регулирования саль­до пассивных счетов, поэтому по структуре они активные. К ним относятся: 81 «Собственные акции (доли)» - для учета собственных акций, выкуп­ленных у акционеров (участников), 75 «Расчеты с учредителями» - при выходе учредителя из состава учредителей организации, что приводит куменьшению уставного фонда - счет 80 «Уставный фонд».

Дополнительные регулирующие счета применяются для регулирова­ния учетной стоимости материально-производственных запасов, по структуре они активные. К ним относятся: счет 16 «Отклонение в сто­имости материальных ценностей», который регулирует (уточняет) счет 10 «Материалы» на сумму затрат, связанных с заготовлением (приобре­тением) материалов. Суммы отклонений ежемесячно относятся на те же счета, на которые были списаны материалы по учетным ценам.

Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процес­сов. Они подразделяются на распределительные, калькуляционные и со­поставляющие.

Распределительные счета предназначены для учета затрат, которые не­возможно в момент их начисления отнести на объекты учета затрат и каль­куляции. Они делятся на собирательно- и бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета используются для учета расхо­дов, связанных с управлением и организацией процесса производства и за­трат, связанных с реализацией продукции, с их последующим ежемесячным распределением на объекты учета в соответствии с принятой методикой.По структуре они являются активными. К данной группе относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,на которых по дебету в течение месяца учитываются расходы, связанные с обслуживанием и управлением бригад, ферм, цехов и организаций, рас­пределяющихся с кредита этих счетов и относящихся на себестоимость отдельных видов продукции, услуг в определенной доле в соответствии с выбранной методикой распределения, отраженной в учетной политикеорганизации. К данной группе относится счет 44 «Расходы на реализацию». На нем отражаются расходы, связанные с реализацией готовой продукции, а также издержки обращения, связанные с торгово-сбытовой деятель­ностью организации, которые подлежат распределению и включению в пол­ную (коммерческую) себестоимость реализованной продукции, товаров.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для разграничения расходов и доходов между смежными отчетными периодами (месяц, квартал, год) с целью их равномерного включения в издержки производ­ства и обращения. Примеры: счета 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 96 «Резерв предстоящих расходов».

Калькуляционные счета предназначены для учета производственных затрат и определения фактической себестоимости произведенной про­дукции, выполненных работ и оказанных услуг. По дебету калькуляцион­ных счетов учитывают фактические затраты, а по кредиту - выход продукции в течение месяца, года - по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости. В конце месяца, года нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость доводится до фактической себестоимости. Остаток (саль­до) на этих счетах может быть только дебетовым и показывает затраты на незавершенное производство. Примеры калькуляционных счетов: 20 «Ос­новное производство», 23 «Вспомогательные производства», 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы» и др.

Сопоставляющие (результатные) счета предназначены для учета и выявления финансовых результатов (прибылей или убытков) отдель­ных хозяйственных операций или всей хозяйственной деятельности организации. Примеры сопоставляющих счетов: 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы». По их дебету отражается фактичес­кая себестоимость реализуемой продукции; остаточная стоимость ос­новных средств, нематериальных активов; расходы, связанные с реали­зацией, выбытием вышеуказанных активов; суммы начисленных нало­гов (НДС, акцизов и др.), в кредите учитывается сумма выручки от реализации товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг (по обычным видам деятельности) и доходы от прочих операций.

Сопоставляющим (результатным) является также счет 92 «Внереа­лизационные доходы и расходы».

Финансово-результатные счета предназначены для формирования и учета конечного финансового результата деятельности организации в от­четном периоде. Примеры: счет 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)». Конечный финансовый резуль­тат состоит из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) операционной и внереализационной деятельности. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а по кредиту-прибыль орга­низации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов показывает конечный финансовый результат деятельности организации. По оконча­нии отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчет­ного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По экономическому содержанию объекта учета счета подразделяются на три группы. На счетах учета хозяйственных средств содержится информация о состоянии имущества организации на определенную дату. Начальное сальдо по ним берется с актива баланса.

Для отражения информации о наличии внеоборотных активов предназ­начены счета учета основных средств: 01 «Основные средства», 03 «Доход­ные вложения в материальные ценности», 08 «Вложения во внеоборотныеактивы»; счет 04 «Нематериальные активы»; по оборотным активам - счета 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», поготовой продукции - счет 43 «Готовая продукция», товарных запасов - счета 41 «То­вары», 45 «Товары отгруженные»; 46 «Выполненные этапы по незавершен­ным работам»; по денежным, средствам - счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения»; по средствам в расчетах - счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными ли­цами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами»; по отвлеченным средствам - счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Счета источников образования хозяйственных средств подразделя­ются на счета, учитывающие фонды (капитал) и резервы, а также другие собственные и приравненные к ним источники и счета по учету обяза­тельств (привлеченных) средств.

К счетам для учета фондов (капитала) ирезервов обязательств и дру­гих собственных и приравненных к ним источников средств относятся: 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль», 98 «Доходы будущих периодов», 86 «Целевые финансирования», 99 «Прибыли и убытки (в части прибы­ли)» и др.К счетам учета заемных средств относятся: 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расче­ты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Счета хозяйственных процессов и их финансовых результатов пред­назначены для информации о процессах: заготовления, производства, реализации, а также выявления финансовых результатов.

На счетах учета процесса заготовления учитывают затраты на при­обретение производственных запасов, товаров и др. Заготовление материальных ценностей учитывается на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учет затрат, связанных с приобретением и строительством основных средств, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счета учета процесса производства отражают затраты, связанные с производством продукции, выполненными работами и оказанными услу­гами. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) отражается на счетах 20 «Основное производство, 23 «Вспомогательные производ­ства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» и др. Затраты на данных счетах отражаются по статьям и элементам.

Счета учета процесса реализации предназначены для отражения операций, связанных с реализацией готовой продукции: 42 «Торго­вая наценка», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгружен­ные», 90 «Реализация». На счетах реализации виден результат хозяй­ственной деятельности. Для установления финансового результата по прочим хозяйственным операциям предназначены счета 91 «Опера­ционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и рас­ходы».

Счета результатов хозяйственных процессов показывают финансо­вые результаты (прибыли, убытки) от реализации продукции (работ, услуг) и результаты процесса (заготовления, производства): 99 «Прибы­ли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и др.

По отношению к балансу счета подразделяются на балансовые и заба­лансовые.

Балансовые предназначены для учета средств и источников их образования, принадлежащих данной организации, имеющие коррес­понденцию счетов между собой. Они отражаются в балансе организа­ции, имеют двухзначный шифр.

Забалансовые счета используются для учета средств, находящихся в организации, но не принадлежащих ей, остатки по ним не показываются в балансе. Забалансовые счета имеют трехзначный шифр: 001 «Арендо­ванные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, при­нятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в перера­ботку» и др. На забалансовых счетах применяется простая схема записи: приходные операции отражают в дебет счета, расходные - в кредит.

План счетов бухгалтерского учета

В каждой сельскохозяйственной организации учет строится в строгом соответствии с планом счетов, действующем во всех отраслях экономики республики.

План счетов бухгалтерского учета организации – систематизированный перечень счетов, разработанный организацией на основе типового плана счетов бухгалтерского учета, установленного законодательством Республики Беларусь, с учетом отраслевых и других особенностей хозяйственной деятельности.

В плане счетов указываются наименования синтетических счетов и их шифры. Все они имеют двузначный шифр (от 01 до 99), а забалансовые – трехзначный. Некоторые синтетические счета имеют субсчета. Нумерация субсчетов однозначная, однако, для кодирования субсчетов можно использовать двухзначный шифр, и она осуществляется в приделах каждого синтетического счета. Аналитические счета в план счетов не включаются.

Все счета бухгалтерского учета объединены в девять разделов.

Первый раздел объединяет счета для учета основных средств, нематериальных активов, и их амортизации, доходные вложения в материальные ценности и вложения во внеоборотные активы.

Ко второму разделу отнесены счета по учету производственных и животных на выращивании и откорме, запасов, расходов по заготовлению и приобретению материальных ценностей и налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам. К синтетическим счетам 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и др. введены субсчета, открываемые по видам материальных ценностей, группам животных.

Счета, включаемые в третий раздел предназначены для учета затрат на производство продукции в основных отраслях сельскохозяйственного производства, во вспомогательных и в обслуживающих производствах и хозяйствах. Кроме того, в этот раздел включены счета для учета расходов по организации и управлению производством.

Четвертый раздел плана счетов включает счета, отражающие хозяйственные средства в сферах обращения (готовую продукцию, товары), а также затраты, обусловленные оборотом средств в сфере обращения (коммерческие расходы, издержки обращения).

В пятом разделе группируются счета по учету денежных средств в кассе и на счетах в банке, переводов в пути и финансовых вложений.

Шестой раздел плана включает счета для учета расчетов, связанных с материально-техническим обеспечением, реализацией продукции, работ и услуг, с распределением доходов между учредителями с оплатой труда, с подотчетными лицами, банками и с другими расчетными операциями.

В седьмой раздел включены счета для учета источников собственных средств организаций: уставного фонда, резервного фонда, добавочного фонда, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования.

На счетах восьмого раздела отражаются финансовые результаты от реализации продукции, операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, резервы предстоящих расходов, расходы и доходы будущих периодов и общая прибыль или убыток деятельности организации за отчетный период.

Отдельно выделены забалансовые счета, которые предназначены для учета товарно-материальных ценностей, временно находящихся у организации, но принадлежащих другим организациям, а также амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов. Кроме того, на забалансовых счетах учитываются бланки строгой отчетности и списанная в убыток дебиторская задолженность. На забалансовых счетах учет ведется по простой системе, т.е. без применения двойной записи. Эти счета не корреспондируют между собой или с другими балансовыми счетами.