Основные средства, их классификация и оценка. Документирование операций с основными средствами
Определение и классификация внеоборотных активов
В соответствии с первым разделом бухгалтерского баланса к внеоборотным активам относятся:
1) Нематериальные активы . Правила формирования в бухучете информации о нематериальных активах коммерческих организаций, находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления устанавливаются ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Под нематериальными активами понимаются объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: права пользования патентами, лицензиями, ноу-хау, программными продуктами, монопольные права и привилегии. В их составе также учитывается деловая репутация организации.
Нематериальные активы принимаются к бухучету по фактической (первоначальной) стоимости: при приобретении – это сумма фактических затрат на приобретение за минусом НДС; при создании – это сумма фактических расходов на создание, изготовление (МПЗ, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины). Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, начисляемой:
· линейным способом (исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации)
· способом уменьшаемого остатка (исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации)
2) Основные средства . Правила формирования в бухучете информации об основных средствах организации устанавливает ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Для объектов основных средств необходимо выполнение следующих условий:
· использование в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
· использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев;
· организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
· способность приносить экономические выгоды в будущем.
Основные средства представляют собой здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты, капитальные вложения на коренное улучшение земель, капвложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки; объекты природопользования.
Основные средства принимаются к бухучету по первоначальной стоимости (фактические затраты на их приобретение, сооружение, изготовление, затраты на доставку и приведение в пригодное для использование состояние, за исключением НДС). Изменение размера первоначальной стоимости объектов основных средств возможно при их модернизации, дооборудовании или переоценке. Износ основных средств в процессе их использования погашается за счет начисления амортизации. Амортизации не подлежат лишь те ОС, потребительские свойства которых с течением времени не меняются. Начисление амортизации производится:
· линейным способом
· способом уменьшаемого остатка
· способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
ОС стоимостью менее 40000 рублей разрешается списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство.
3) Незавершенное строительство.
4) Доходные вложения в материальные ценности . Это инвестиции в приобретение имущества, предназначенного для сдачи в аренду и напрокат. Имущество может передаваться в аренду и напрокат с правом выкупа после окончания срока аренды (договора на прокат) или на условиях возврата собственнику имущества.
5) Долгосрочные финансовые вложения . Правила формирования в бухучете и отчетности информации о финансовых вложениях организации устанавливаются ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Для принятия к учету финансовых вложений необходимо:
· наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств и других активов, вытекающее из этого права;
· переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
· способность приносить организации экономические выгоды в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.
Финансовые вложения – это инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы.
Финансовые вложения на срок более 1 года считаются долгосрочными, а на срок до 1 года – краткосрочными. Данные активы принимаются к бухучету по первоначальной стоимости (суммы, уплачиваемые продавцу; другим организациям за предоставление консалтинговых и информационных услуг; вознаграждения посредническим организациям; за минусом НДС). В состав внеоборотных активов входят только долгосрочные фин. вложения.
Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ (услуг) либо для управления организацией и действующая в натуральной форме.
Порядок учета и движения основных средств определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий :
1. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2. использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3. организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
4. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются : капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям экономики, степени использования и по принадлежности. Согласно «Общероссийскому классификатору основных средств», утвержденному Госкомстатом РФ от 26.12.94 г. № 359 в целях единообразия в статистической отчетности, аналитический учет основных средств организуется пообъектно в разрезе сфер эксплуатации (производственная и непроизводственная), в разрезе отраслей экономики (промышленность, ЖКХ и т.д.), по видам (здания, сооружения, машины и др.), по группам и подгруппам.
По принадлежности основные средства делят на:
1. объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
2. объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
3. объекты основных средств, полученные организацией в аренду.
По признаку использования основные средства подразделяются на:
1. непосредственно находящиеся в эксплуатации (действующие);
2. в реконструкции и техническом перевооружении; в запасе (резерве);
3. в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
4. на консервации-.
Данная группировка обеспечивает исчисление реальных сумм амортизации. Независимо от организационно-правовой формы собственности все предприятия организуют учет ОС в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Если у одного объекта имеется несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Если объект основных средств, находится в собственности двух или нескольких организаций, то отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
2. суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
3. регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
4. таможенные пошлины;
5. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
6. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
7. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта).
Предприятие собирает фактические затраты, связанные с приобретением основного средства и доведением его до состояния, пригодного к использованию по дебету счета 08. Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии. Основные средства приходуются по дебету счета 01 по первоначальной стоимости, что отражается записью:
Дебет 01 Кредит 08.
Варианты первоначальной оценки основных средств в зависимости от способа их поступления на предприятие
| Способ поступления ОС на предприятие | Определение первоначальной стоимости |
| 1. Приобретение за плату у других организаций и лиц | Исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и доведению основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях |
| 2. Безвозмездное получение | Исходя из текущей рыночной стоимости объекта |
| 3. Изготовление самой организацией | Исходя из фактических затрат, связанных с производством данных основных средств |
| 4. Вклад в уставный капитал | По согласованной стоимости |
| 5. Приобретение основных средств по договорам, предусматривающим ис-полнение обязательств неденежными средствами | Исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). |
| 6. Отражение в бухгалтерской отчетности | По остаточной стоимости |
Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и техническо-экономических качеств называется износом. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость. Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов (при проведении работ капитального характера). При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта могут увеличить первоначальную стоимость объекта, если в результате этих работ улучшены первоначально принятые показатели функционирования объекта (срок полезного использования, мощность и т.д.). В этом случае в учете будут сделаны следующие записи:
Дебет 08 Кредит 10,60,76,69,68/НДС- отражение капитальных вложений в достройку, дооборудование и реконструкцию основного средства: Дебет 01 Кредит 08- принятие к учету в составе основных средств капитальных вложений по окончании капитальных работ.
Документальным подтверждением осуществления достройки, дооборудования, реконструкции объекта является Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, типовой формы. На основании данных Акта вносятся соответствующие записи в инвентарную карточку по учету основных средств
В соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета все хозяйственные операции, выполняемые организацией, должны быть оформлены оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
Оприходование, ремонт, выбытие зданий, оборудования, транспортных средств и других объектов оформляется типовыми документами, формы которых утверждены Госкомстатом России: до 22 марта 2003 года - Постановлением Госкомстата России от 30.10.97. №71.
1. Ввод зданий, сооружений и других аналогичных объектов оформляется Актом приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (ф. № КС-14).
2. Оприходование оборудования, транспортных средств оформляется Актом (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1).
3. Поступившее оборудование оформляется актом о приемке-передачи оборудования (ф. № ОС-14).
4. Сдача оборудования в монтаж - актом о приемке-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15).
5. Выявленные дефекты в оборудовании отражаются в акте о выявленных дефектах в оборудовании (ф. № ОС-16).
На основании этих документов бухгалтерия производит записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия. Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому вновь поступившему объекту присваивается индивидуальный инвентарный номер, который проставляется на объекте краской и в первичных документах в момент ввода и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии. В случае выбытия объекта его номер не присваивается вновь поступившим основным средствам.
Учет основных средств организуется по каждой группе, отдельному объекту, местам нахождения и источникам их приобретения. Все акты на ввод, акты приема-передачи на поступление объектов основных средств, акты ликвидации объектов, накладные на внутреннее перемещение при поступлении вбухгалтерию регистрируются в Журнале регистрации актов основных средств. На основании каждого приходного акта, технических паспортов и прочей документации открывается карточка инвентарного объекта . Все карточки должны быть обязательно зарегистрированы в специальном журнале «Опись инвентарных карточек» (ф. ОС-10). Карточки заносятся в инвентаризационную ведомость по соответствующему материально-ответственному лицу, которое приняло объект, после чего они помещаются в картотеку.
Синтетический учет основных средств осуществляется на счетах 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Счет 01 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле. Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». В бухгалтерском учете все объекты основных средств учитываются в суммовом выражении либо в сальдо-оборотной ведомости стандартного вида либо только в регистре счета 01. Синтетический учет ведется в журналах-ордерах № 13, 10, 10/1.
Аналитический учет по счету 01 ведется по видам и отдельным объектам основных средств в инвентарных карточках, которые являются основным регистром аналитического учета основных средств (ф. № ОС-6). Инвентарные карточки составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.). В организа циях, имеющих небольшое количество основных средств, по объектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств (ф. № ОС-11).
Основными способами поступления основных средств на предприятие являются:
1. осуществление долгосрочных инвестиций при приобретении основных средств;
2. осуществление долгосрочных инвестиций при создании основных средств в самой организации;
3. поступление в счет вклада в уставный капитал инвесторов;
4. поступление безвозмездно от третьих лиц;
5. поступление для осуществления совместной деятельности;
6. поступление при получении имущества в доверительное управление;
7. поступление по договору лизинга.
1) Приобретение основных средств отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».Основные средства могут приобретаться за деньги на основании хозяйственных договоров. У покупателя основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах являются акт приемки основных средств, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы.
2) Осуществление долгосрочных инвестиций при создании основных средств в самой организации возможно как собственными силами, так и путем привлечения сторонних организаций. При создании основных средств в организации они приходуются на баланс по фактическим затратам на их изготовление, включающим в себя не только прямые, но и косвенные расходы (например, общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы и т.п.). Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются следующие документы.
· Акт, подтверждающий создание основных средств в организации.
· Акт приемки основных средств, подтверждающий их оприходование в самой организации.
· Документы, подтверждающие размер затрат, произведенных при создании основных средств.
На счетах бухгалтерского учета выполняются следующие записи: Дебет 08 Кредит 02, 10,70,69 и др.- отражаются капитальные вложения в строительство, закладку многолетних насаждений, изготовление основных средств, осуществляемые хозяйственным способом; Дебет 01 Кредит 08- приходуются основные средства по первоначальной стоимости.
Типовые бухгалтерские операции по приобретению основных средств у покупателя
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | |
| При приобретении у юридического лица | ||||
| Отражена стоимость приобретенных основых средств | ||||
| Отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику | ||||
| Отражена сумма расходов, связанных с приобретением основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию (без учета НДС) | ||||
| Отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику при оплате услуг, связанных с приобретением основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию | ||||
| Оприходование основных средств | ||||
| Оплачены приобретенные основные средства и расходы, связанные с их приобретением и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию (в том числе НДС) | 51,50 | |||
| Отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, уплаченная при приобретении основных средств | ||||
3. Основные средства, поступившие в счет вклада в уставный капитал инвесторов , отражается в бухгалтерском учете бухгалтерской записью:
Дебет 08 Кредит 75.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете данной операции является учредительный договор и документы, подтверждающие собственность и факт ее отчуждения. Основные средства в этом случае приходуются по оценке согласованной с учредителями: Дебет 01 Кредит 08.
4. Безвозмездное получение материальных ценностей (вещей)от третьих лиц осуществляется на основании договора дарения, заключение которого между коммерческими структурами запрещено статьей 575 ГК РФ (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда).
Передача основных средств безвозмездно может осуществляться на основе договора дарения, в котором отсутствует условие о возмездном характере передачи того или иного объекта. Основные средства могут поступать на предприятие, как от юридических, так и от физических лиц. В бухгалтерском учете при оприходовании безвозмездно полученных основных средств делаются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 08 Кредит 98-2- отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства;
Дебет 01 Кредит 08- введение в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства;
Дебет 20, 23, 25, 26, 44... Кредит 02- начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;
Дебет 98-2 Кредит 91-1 - соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов (внереализационные доходы).
5. Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности отражается на отдельном балансе участником, ведущим общие дела. В бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 01 Кредит 80- отражен взнос участников в совместную деятельность в виде основных средств.
6. Получение имущества в доверительное управление отражаетсядоверительным управляющим на отдельном балансе проводкой:
Дебет 01 Кредит 79.
Основанием служит договор доверительного управления и первичные документы с пометкой «Д.У.»
7. Поступление основных средств по договору лизинга в зависимости от условий договора, может учитываться на балансе у лизингодателя или у лизингополучателя. Если предмет лизинга учитывается на балансе у лизингодателя, то предприятие, получившее имущество (лизингополучатель) по акту приемки-передачи ОС (ф. № ОС-1) учитывает его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». При прекращении действия договора, если имущество по условию договора подлежит возврату лизингодателю, в учете производится запись: Кредит 001 «Арендованные основные средства».
Если право собственности переходит к лизингополучателю без доплаты, то в учете возникает запись:
Дебет 01 Кредит 02- на стоимость выплаченных лизинговых платежей.
Если предмет переходит к лизингополучателю с доплатой, то на сумму доплаты делают следующие учетные записи:
Дебет 08 кредит 60- отражена сумма, подлежащая доплате лизингодателю;
Дебет 01 кредит 08- увеличена первоначальная стоимость объекта на эту сумму.
Если по условию договора предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, то при поступлении основного средства выполняются следующие учетные записи:
Дебет 08 Кредит 60- на общую договорную стоимость лизингового имущества;
Дебет 19 Кредит 60- на сумму НДС;
Дебет 01 субсчет «Арендованные ОС» Кредит 08- оприходование объекта по договорной стоимости.
По окончании срока действия договора лизингополучатель, если право собственности на объект лизинга переходит к нему, выполняет записи:
Дебет 01 субсчет «Собственные ОС» Кредит 01 субсчет «Арендованные ОС».
Дебет 02 субсчет «Амортизация по арендованным ОС» Кредит 02 «Амортизация по собственным ОС».
4. ПБУ 6/2001 «Основные средства»
Учет основных средств осуществляется на основании приказа Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" с изменениями и дополнениями от: 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.
ПБУ6/01 включает в себя следующие разделы:
I. Общие положения . Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.
II. Оценка основных средств. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
III. Амортизация основных средств . Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.
IV. Восстановление основных средств . Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
V. Выбытие основных средств. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:
1. продажи;
2. прекращения использования вследствие морального или физического износа;
3. ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
4. передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
5. передачи по договору мены, дарения;
6. внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
7. выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
8. частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
9. в иных случаях.
VI. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности . В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
1. о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
2. о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
3. о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
4. об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
5. о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
6. об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
7. об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
8. об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;
9. о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
10. об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
В соответствии с п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств от 13 октября 2003 года № 91Н единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, т. е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями.
Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта нескольких самостоятельных частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
Каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период эксплуатации объекта (нахождения в данной организации).
Инвентарные номера по выбывшим объектам основных средств не присваиваются вновь поступившим объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия. Такой порядок препятствует возникновению возможных ошибок при отражении операций, относящихся к выбывшим и поступившим объектам.
Инвентарный номер обязательно указывается в первичных документах, которыми оформляется движение данного объекта (поступление, выбытие, внутренне перемещение и др.).
Учёт основных средств в бухгалтерии организуется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Например, в инвентарном номере № 15124 первые две цифры показывают, что данный объект основных средств относится к классификационной группе «Средства транспортные», а следующие три - означают его порядковый номер.
Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учётные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов и иметь соответствующие подписи.
Первичные учётные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
· наименование документа;
· дата составления документа;
· наименование организации, от имени которой составлен документ;
· измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
· наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
· личные подписи указанных лиц.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В соответствии с Постановлением Государственного Комитета РФ по статистике от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», к первичным документам учета основных средств относятся следующие документы.
Таблица 1 - Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств
|
Номер формы |
Наименование формы |
|
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) |
|
|
Акт о приеме-передаче здания (сооружения) |
|
|
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) |
|
|
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств |
|
|
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств |
|
|
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) |
|
|
Акт о списании автотранспортных средств |
|
|
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) |
|
|
Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
|
|
Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств |
|
|
Инвентарная книга учета объектов основных средств |
|
|
Акт о приеме (поступлении) оборудования |
|
|
Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж |
|
|
Акт о выявленных дефектах оборудования |
Первичные документы типовой формы на движение основных средств полномочна, оформлять комиссия организации, назначаемая его руководителем. Формы бланков, указанных в альбоме унифицированных форм учётной первичной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться. Если в форму требуется внести дополнительные реквизиты, бухгалтер вправе сделать это самостоятельно. Согласно пункту 5 Методических указаний, организация сама может разрабатывать и утверждать формы первичных документов по учету основных средств. Внесение изменений необходимо оформить организационно-правовыми документами (например, приказом руководителя).
Главное, чтобы документы были оформлены по правилам статьи 9 Закона от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». То есть они должны содержать все необходимые реквизиты.
Для обобщения информации о наличии, а также операциях, связанных с движением, строительством, приобретением и выбытием основных средств предназначен активный, инвентарный счёт 01 «Основные средства». По дебету отражается поступление основных средств, по кредиту - их выбытие.
Основные средства учитываются в течение всего срока их полезного использования или обычного операционного цикла в оценке по первоначальной стоимости, периодически трансформирующейся в восстановительную стоимость, на счёте 01 «Основные средства». Их амортизация учитывается параллельно на счёте 02 «Амортизация основных средств».
Аналитический учёт по счёту 01 «Основные средства» ведётся по группам и отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчётности (по видам, местам нахождения и т. д.).
Каждый объект, которому присвоен инвентарный номер должен быть отражен в аналитических регистрах бухгалтерского учета. В регистрах должна быть предусмотрена группировка информации об основных средств по классификационным группам.
I. По принадлежности - определяет счет (балансовый, забалансовый) и субсчет учета.
II. По характеру использования - определяет, начисляется ли износ.
III. По назначению - определяет источник амортизации.
IV. По видам - определяет нормы амортизации, состав и порядок уплаты налогов.
Каждый нижестоящий раздел классификационной группировки основных средств конкретизирует группу раздела более высокой степени обобщения. В учете при организации бухгалтерского регистра возможна более глубокая детализация групп каждого раздела. В качестве регистров аналитического учета основных средств могут использоваться: инвентарные карточки; книги аналитического учета; инвентарные описи.
На счёте 01 «Основные средства» учитываются только основные средства, принадлежащие организации. Арендованные основные средства (независимо от сроков их аренды) учитываются на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства». Независимо от вида поступления принятие к бухгалтерскому учёту основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счёта 01 «Основные средства» в корреспонденции со счётом 08 «Вложения в во внеоборотные активы».
Конкретный порядок определения первоначальной стоимости основных средств, зависит от способа приобретения (получения) основных средства. В этой связи рассматриваются четыре возможных варианта приобретения (получения) основных средств:
1. Приобретение основных средств за плату
2. Сооружение основных средств
3. Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал
4. Предоставление организациям объектов основных средств в безвозмездное пользование
Стоимость объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются для производства продукции, выполнения управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского баланса.
Объекты основных средств могут выбывать в результате:
Продажи (реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу;
Списания в случае морального и (или) физического износа;
Передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
Ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
Передачи по договорам мены, дарения;
По другим причинам.
Для обобщения информации о результатах от реализации и прочем выбытии основных средств и определения финансовых результатов по этим операциям используется счет 91 “Прочие доходы и расходы”. Это операционно-результатный активно-пассивный счет. Аналитический учет по счету 91 “Прочие доходы и расходы” ведется пообъектно.
По дебету счета отражаются остаточная стоимость выбывших объектов, а также понесенные расходы, связанные с их выбытием. В кредит счета относится, выручка от реализации и стоимость материальных ценностей, поступивших в результате ликвидации объекта. Образовавшееся в текущем отчетном периоде сальдо по счету 91 “Прочие доходы и расходы” свидетельствует о финансовом результате операций по выбытию основных средств.
Ликвидация объектов основных средств производится в случаях невозможности или нецелесообразности использования объекта по причине: физического или морального износа; повреждения при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. На основании утвержденного акта (ОС-4, ОС-4а) производятся записи списания объекта на счетах бухгалтерского учета.
Синтетический учет основных средств, находящихся в собственности предприятия, ведется в соответствии с Правилами бухучета 6/01. В статье расскажем про синтетический учет основных средств, о порядке учета типовых операций с ОС, а также разберем основные ошибки и ответим на распространенные вопросы по теме.
Синтетический учет ОС организации осуществляется согласно ПБУ 6/01 и утвержденного плана счетов бухгалтерского учета. В соответствии с данными нормативными документами, для операций с ОС используются следующие основные синтетические счета:
Информация об ОС, поступивших к учету, но не введенных в эксплуатацию, отражается по Дт счета 01. Читайте также статью: → « ». К счету могут быть открыты различные субсчета, в соответствии с требованиями и спецификой деятельности организации.
К примеру:
Помимо информации о стоимости объектов ОС, счет 08 в разрезе субсчетов может отражать:
Списание стоимости ОС в счет износа отражается по счету 02. Суммы начисленной амортизации могут отражаться как общей суммой, так и в разрезе субсчетов (например, счет 02 «Амортизаций оборудования, полученного от головной компании»). Отражение сумм амортизационных отчислений осуществляется в соответствии с порядком, утвержденным учетной политикой предприятия.
Ниже мы с помощью примеров подробно рассмотрим порядок отражения основных операций с ОС.
Порядок отражения операций по принятию ОС к учету зависит от способа, которым ОС поступило на предприятие. Возможны следующие варианты:
В целях корректного отражения операций синтетического учета и оптимизации данных управленческого учета, стоимость ОС следует отражать в разрезе источника поступления, для чего необходимо открыть соответствующие субсчета:
Помимо покупной стоимости ОС, на счетах синтетического учета следует отражать иные расходы, увеличивающие первоначальную стоимость объекта (монтаж оборудование, доведение ОС до состояния эксплуатации, доставка техники от поставщика, т.п.).
Стоимость ОС, введенных в эксплуатацию, отражается на счете 01. Основанием для переноса стоимости ОС со счета капитальных вложений на счет основных средств (Дт 10 Кт 08) является акт, составленный по форме ОС-1. Аналогично организации синтетического учета капинвестиций, для корректного отражения информации о стоимости ОС, к счету 01 следует открыть соответствующие субсчета. В зависимости от специфики деятельности компании, субсчета по счету 01 могут быть открыты в разрезе:
Применение субсчетов осуществляется в соответствии с ПБУ и Планом счетов. Порядок отражения операция на синтетических счетах учета должен быть закреплен в учетной политике организации.
Между АО «Сердолик» и ООО «Аметист» заключен договор мены, в рамках которого:
В июне 2017 «Аметист» получил от «Сердолика» 2 офисных шкафа, в июле – отгрузил «Сердолику» 5 комплектов офисной мебели. В учете «Аметиста» отражены такие записи:
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
| 30.06.17 | 002 | 18.213 руб. | На забалансовый счет «Аметиста» оприходованы офисные шкафы (21.491 руб. – 3.278 руб.) | |
| 30.06.17 | 76 НДС с авансов полученных | 68 НДС | 3.278 руб. | Начислен НДС на стоимость ОС, полученных по договору мены |
| 31.07.17 | 002 | 18.213 руб. | С внебалансового счета «Аметиста» списаны 5 комплектов офисной мебели, переданных по договору мены | |
| 31.07.17 | 08 | 60 | 18.213 руб. | Отражено поступление офисных шкафов |
| 31.07.17 | 19 | 60 | 3.278 руб. | Отражен НДС |
| 31.07.17 | 68 НДС | 76 НДС с авансов полученных | 3.278 руб. | Принят к вычету НДС с предоплаты (поступление мебели) |
| 31.07.17 | 01 Офисная мебель | 08 | 18.213 руб. | Отражена стоимость офисных шкафов, полученных от «Сердолика» и введенных в эксплуатацию |
| 31.07.17 | 68 НДС | 19 | 3.278 руб. | НДС, предъявленный «Сердоликом», принят к вычету |
Синтетический учет сумм амортизации, начисляемой на объекты ОС, осуществляется на счете 02. Предприятию следует списывать стоимость ОС в счет расходов путем начисления амортизации в месяце, следующем за периодом поступления ОС к учету. Амортизация начисляется на все объекты, отраженные по счету 01. Таким образом, если оборудование поступило на счет 01 в июне, то, начиная с июля, на стоимость имущества следует начислять амортизацию.
Отражать износ необходимо и в случаях, когда ОС фактически не используется. К примеру:
Износ в бухучете следует начислять и в случаях, когда ОС признано объектом непроизводственного использования.
Для полноты отражения информации о суммах начисленной амортизации организация может открыть следующие счета синтетического учета:
АО «Диамант» ведет деятельность в сфере санаторно-курортного обслуживания. В сентябре 2017 «Диамантом» приобретено специальное оборудование для СПА-процедур:
Спецоборудование введено в эксплуатацию в сентябре 2017. Впервые услуги СПА-процедур оказаны «Диамантом» в ноябре 2017 (с сентября по ноябрь оборудование фактически не использовалось). В учете «Диаманта» сделаны такие записи:
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
| 30.09.17 | 08 | 60 | 107.878 руб. | К учету поступило оборудования для СПа-процедур (127.320 руб. – 19.422 руб.) |
| 30.09.17 | 19 | 60 | 19.422 руб. | Учтен НДС |
| 30.09.17 | 01 ОС в запасе | 08 | 107.878 руб. | Спецоборудование введено в эксплуатацию |
| 30.09.17 | 68 НДС | 19.3 | 19.422 руб. | НДС принят к вычету |
| 31.10.17 | 26 | 02 Амортизация ОС в запасе | 1.259 руб. | Начислена амортизация за октябрь на ОС в запасе |
| 30.11.17 | 01 ОС в эксплуатации | 01 ОС в запасе | 107.878 руб. | Спецоборудование переведено в группу ОС в эксплуатации |
| 30.11.17 | 02 Амортизация ОС в запасе | 1.259 руб. | Сумма начисленной амортизации перенесена в счет износа, начисленного на ОС в эксплуатации | |
| 31.10.17 | 26 | 02 Амортизация ОС в эксплуатации | 1.259 руб. | Начислена амортизация за ноябрь на ОС в эксплуатации |
Под ремонтом ОС подразумевают работы, необходимые для устранения неисправности и восстановления работоспособности объекта. В отличие от модернизации и улучшения, ремонт не увеличивает балансовую стоимость ОС. Затраты на ремонт списываются на счета расходов.
Рассмотрим типовые проводки:
Дт 44 Кт 10.5 – списаны запчасти, использованные для ремонта техники на торговой точке;
Дт 44 Кт 70, 69 – учтены расходы на оплату труда сотрудникам, которые осуществляли ремонт.
Дт 44 К 60 – учтены расходы на оплату ремонтных работ подрядчику.
Дт 97 Кт 60 – отражены расходы на регулярный капремонт ОС.
Синтетический учет стоимости ОС, переданных на ремонт, отражается по счету «ОС на ремонте».
При выбытии ОС остаточная стоимость объекта списывается на соответствующий синтетический счет:
Отражение операций по списанию объекта зависит от типа выбытия:
Затраты, связанные с реализацией/передачей/ликвидацией ОС, отражаются на синтетических счетах расходов. Рассмотрим типовые проводки:
Дт 45 «Передача объектов недвижимости» Кт 01 «Выбытие ОС» – на балансовую стоимость ОС.
Дт 91.2 Кт 01 «Выбытие ОС» – на разницу сумм остаточной стоимости и цены продажи.
Дт 60/76 Кт 91.1 – на разницу сумм остаточной стоимости и цены продажи.
Дт 01 «Выбытие ОС» Кт 02 «ОС» – на балансовую стоимость ОС;
Дт 76 «Уставный капитал» Кт 01 «Выбытие ОС» – на балансовую стоимость ОС.
Дт 91.2 Кт 01 «Выбытие ОС» – на остаточную стоимость ОС;
Дт 91.1 Кт 10 – на сумму материалов, затраченных на передачу объекта;
Дт 19 Кт 60 – на сумму начисленного НДС.
Основанием для отражения операций по выбытию ОС является акт списания по форме ОС-4. Дополнительными документами, необходимыми для отражения операций, могут быть акт приема-передачи объекта, договор купли-продажи, протокол правления, т.п.
В целях контроля наличия и состояния имущества организация обязана проводить инвентаризацию ОС в установленном порядке. Согласно нормам законодательства, инвентаризировать ОС следует 1 раз в год, а также дополнительно в течение года при смене МОЛов, руководителей предприятия (директора, главного бухгалтера), при подозрении в фактах хищения, т.п.
В случае обнаружения излишков/недостач, результаты инвентаризации отображаются на счетах синтетического учета. Рассмотрим типовые проводки:
Дт 01 Кт 91.1.
Дт 94 Кт 01.
Дт 96 Кт 94.
Дт 73.2 Кт 94.
Основанием для отражения результатов инвентаризации на счетах синтетического учета является инвентаризационная опись.
Организация синтетического учета в бюджетных учреждениях осуществляется на основании Плана счетов, утвержденного Приказом № 174н МФ РФ от 16.12.10, а также в соответствии с Инструкцией №25Н. При поступлении ОС к учету расходы на приобретение отражаются по счету 0010600000 «Вложения в нефинансовые активы». В зависимости от типа ОС, для объекта могут использоваться счета:
Для учета ОС, введенных в эксплуатацию, в бюджетных организациях используется синтетический счет 010100000. В зависимости от сути операции, вида и группы объекта ОС, в синтетическом счете могут меняться коды в 22 – 26 разрядах.
Рассмотрим проводки типовых операций с ОС в бюджетных учреждениях.
| Дебет | Кредит | Описание |
| 110631310 | 130231730 | Приобретено и принято к учету ОС |
| 110434310 | 110631310 | ОС введено в эксплуатацию |
| 130404310 | 110404410 | Отражена сумма ежемесячных амортизационных отчислений на объект ОС |
| 140110172 | 110134410 | Списание остаточной стоимости ОС при выбытии |
Ниже мы разберем распространенные ошибки синтетического учета основных средств.
Ошибка №1. Реализован объект ОС, не введенный в эксплуатацию. Списание объекта отражено с использованием счета 01 «Выбытие ОС».
Синтетический учет операций по продаже объекта капинветиций осуществляется без использования счета 01. Операцию следует отразить так:
Ошибка №2. При выбытии ОС не списан накопленный износ.
При любом из видов выбытия объекта (продажа/ликвидация/безвозмездная передача), помимо списания балансовой стоимости ОС, необходимо отразить проводку по переносу суммы износа на синтетический счет 01 «Выбытие ОС»:
Дт 02 Кт 01 «Выбытие ОС» – перенос суммы амортизации, накопленной по объекту в период эксплуатации.
Ошибка №3. Увеличение балансовой стоимости ОС за счет расходов на проведенный ремонт.
Увеличивать балансовую стоимость объектов ОС могут только те работы, которые изменили технологические характеристики объекта (увеличение работоспособности, готовность к повышенным нагрузкам, улучшение качества продукции, расширение наименований производимых товаров). Если на объекте ОС устранены неполадки и восстановлена его работоспособность, то стоимость ремонта следует отражать на синтетических счетах расходов.
Вопрос №1. Какие синтетические счета следует использовать при отражении операций по реализации ОС, ранее списанного по причине морального износа?
В данном случае применяется следующий порядок отражения операций:
Вопрос №2. Как отразить передачу ОС в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации?
При передаче ОС головной компанией следует сделать записи на синтетических счетах учета 76 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»:
Вопрос №3. Предприятие на ОСНО передало в уставный капитал ОС. Остаточная стоимость имущества меньше оценочной (согласно решению учредителей). Как компании следует отразить постоянное налоговой обязательство по налогу на прибыль?
При передаче ОС в учете необходимо отразить запись:
Учет основных средств регулируется следующими нормативными документами: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Учет основных средств" ПБУ 6/01", Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.
Жизненный цикл ОС содержит следующие этапы: поступление – участие в производственном процессе – выбытие. Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.
Инвентарным объектом является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения самостоятельных функций.
Синтетический учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства». Основные средства на нем показываются по первоначальной восстановительной стоимости.
Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).
Поступление основных средств |
Корреспондирующий счет |
Выбытие основных средств |
Корреспондирующий счет |
Сальдо – стоимость основных средств на начало периода Возврат лизингового имущества от лизингополучателя Ввод в эксплуатацию основных средств Вклад в уставной капитал Увеличение стоимости ОС при переоценке Сальдо – стоимость основных средств на конец периода |
Реализация и ликвидация основных средств Недостача или порча, выявленные при инвентаризации Безвозмездное передача основных средств Уменьшение стоимости ОС при переоценке |
Учет поступления основных средств и их налогообложения.
Поступление основных средств может осуществляться в виде:
· вклада в уставный капитал
· безвозмездного получения
· приобретения
· оприходования неучтенных объектов и др.
При вкладе ОС в уставный капитал их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей. Вклады в уставной капитал НДС не облагаются.(Д 01 К 75)
Безвозмездное получение от юридических лиц отражается в составе добавочного капитала по рыночной стоимости (Д 01 К 91) и подлежит включению в состав налогооблагаемой прибыли расчетным путем. С вводом в действие с 01.03.96 г. в соответствии со статьей 575 в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 ММОТ. Предприятия, получившие безвозмездно основные средства, учитывают их на счете 01 по рыночной стоимости, права на возмещение (зачет) НДС по таким основным средствам не имеют и сами не являются плательщиками НДС.
Приобретение основных средств пр оизводится за счет капитальных вложений, которые могут осуществляться в следующих формах:
· строительство объектов основных средств
· приобретение объектов основных средств.
При приобретении основных средств путем строительства (здания, сооружения, передаточные устройства и т.п.) учет ведется в зависимости от способа строительства:
· подрядный
· хозяйственный.
При подрядном способе строительства строительные работы по их окончании принимаются у подрядчика. При хозяйственном способе в бухгалтерии отражаются фактически произведенные затраты (Д 08 К 02,05,10,70,69…). Стоимость строительных работ увеличивается на сумму НДС по соответствующей ставке. Эти затраты учитываются в составе незавершенного производства по стоимости, включающей в себя цену и НДС до их ввода в эксплуатацию (Д08 К 60). По завершении строительства объекта составляется акт ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств (Д01 К08).
При приобретении оборудования, требующего монтажа, порядок отражения хозяйственных операций следующий:
· стоимость оборудования и транспортные расходы по его доставке отражаются на счете 07 (Д 07 К 60)
· монтажные работы, материалы, заработная плата по монтажу и т.п. по фактическим затратам отражаются на счете 07 (Д 07 К 60,10,70,69…)
· Завершение монтажа Д 08 К 07)
· Акт ввода в эксплуатацию и включение оборудования в состав основных средств (Д 01 К 08).
Приобретение отдельных объектов основных средств (кроме строительства, земельных участков и объектов природопользования) отражается на счете 08 по фактическим затратам с выделением НДС на счете 19 (Д 08 К 60, Д 19 НДС К 60). При вводе в эксплуатацию основных производственных средств НДС, уплаченный поставщикам и таможенным органам и учтенный на счете 19, списывается полностью в зачет бюджету (Д 68 НДС К 19). Кроме НДС, по подакцизным основным средствам (в настоящее время - это автомобили) предприятия уплачивают акцизы изготовителям в составе договорной цены, а по импортным основным средствам акцизы уплачивают на таможне. Уплаченный на таможне акциз включается в первоначальную стоимость основных средств.
При обнаружении в результате инвентаризации неучтенных объектов основных средств производится их оприходование по рыночной стоимости с зачислением этой стоимости на финансовый результат (Д 01 К91).
Учет износа (амортизации) основных средств.
Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.
Не начисляется амортизация по основным средствам, полученным по договору дарения или безвозмездно в процессе приватизации, по жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйств, многолетним насаждениям, приобретенным библиотечным фондам (книгам, брошюрам), продуктивному скоту, земельным участкам и объектам природопользования.
Начисление амортизации проводится в течение срока полезного использования. Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности предприятия. Срок полезного использования объекта определяется при приемке его на учет. Для этого используются либо централизованные данные, либо из технических условий объекта. При отсутствии таких данных для определения срока полезного использования принимают в расчет:
· Ожидаемый срок эксплуатации объекта в соответствии с ожидаемой производительностью
· Ожидаемый физический износ в зависимости от режима эксплуатации, естественных условий, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы ремонтов
· Нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).
Приостанавливается начисление амортизации по объектам, которыми по решению руководителя предприятия находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев или переведены на консервацию на срок свыше трех месяцев.
Амортизация (А) для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов:
· Линейным
· Способом уменьшающего остатка
· Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
· Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Линейный способ – списание стоимости объекта равными суммами в течение срока его службы. Например:
Первоначальная стоимость объекта 10000 руб. при сроке службы 5 лет, годовая сумма амортизации равна 10000:5=2000 руб.
Норма амортизации (На) является постоянной и выражается в % (5 лет – 20%), накопленная амортизация равномерно увеличивается, а остаточная стоимость равномерно уменьшается до достижения нулевого значения.
А = С перв х На / 100
Способ уменьшающегося остатка – списание стоимости объекта в первые годы эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем. Например: данные из предыдущего примера. Норма приказом руководителя установлена в 40% годовых (удвоена).
Сумма амортизации составит:
В первый год – 10000 Х 40: 100 = 4000 руб.
Во второй год – 6000 Х 40: 100 = 2400 руб.
В третий год – 3600 Х 40: 100 = 1440 руб.
В четвертый год – 2160 Х 40: 100 = 864 руб.
В петый год – 1296 Х 40: 100 = 518,4 руб.
Итого 9222,4 руб.
Способ уменьшающего остатка не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока полезного использования, т.к. норма амортизации применяется к уменьшающейся (остаточной стоимости), а не к первоначальной как в линейном способе.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (способ суммы годичных чисел) – это также способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет. Например: (данные те же)
Сумма годичных чисел равна 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15
В первый год – 10000 Х 5: 15 = 3333,3 руб.
Во второй год – 10000 Х 4: 15 = 2666,7 руб.
В третий год – 10000 Х 3: 15 = 2000,0 руб.
В четвертый год – 10000 Х 2: 15 = 1333,3 руб.
В петый год – 10000 Х 1: 15 = 666,7 руб.
Итого 10000 руб.
А = С перв х К,
Где К расчетный коэффициент, в числителе которого число лет, оставшихся до конца службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – это начисление амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции и может применяться только для объектов, непосредственно участвующих в производстве. Например: объект стоит 10000 руб., на нем можно произвести 50000 единиц продукции. Амортизация составляет 0,2 руб. на одну произведенную единицу.
В первый год произведено 16000 ед.продукции, амортизация = 3200 руб.
Во второй год - 14000 ед.продукции, амортизация = 2800 руб. и т.д.
А = Оф х С перв / Он,
Где Оф –фактический объем продукции, Он –нормируемый объем продукции.
Амортизация основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта по какой-либо причине. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.
Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств»:
Учет ремонтов основных средств.
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для поддержания их в исправности производится ремонт основных средств. По объему и периодичности выполнения различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств. Текущий и средний – это частичная замена деталей, исправление отдельных частей объекта и т.п. Капитальный – смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, за исключением полной замены основных конструкций (каменные и бетонные фундаменты, трубы подземных сетей опоры мостов и т.р.) Все виды ремонтов производятся за счет издержек производства и обращения.
Д 20, 23, 25,26 К 60 цена ремонта
Д 19 К 60 НДС, включенный в счет
Учет выбытия основных средств и их налогообложение.
Выбытие основных средств может осуществляться в результате:
· Финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий
· Передачи в совместную деятельность
· Безвозмездной передачи
· Реализации
· Ликвидации по причине физического или морального износа
· Утраты или порчи объектов, выявленных при инвентаризации
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Все операции выбытия основных средств отражаются через счет 91 «Прочие доходы и расходы», операционный, бессальдовый:
Затраты, связанные с выбытием основных средств |
Корреспондирующий счет |
Доходы, связанные с выбытием основных средств |
Корреспондирующий счет |
Остаточная стоимость выбывших ОС Расходы, связанные с выбытием ОС НДС по выбывшим ОС Доход от выбытия ОС |
Выручка от реализации ОС Убыток от выбытия ОС Убыток от выбытия ОС, подвергшихся дооценке: А) в пределах дооценки В) оставшаяся сумма |
Результат от выбытия основных средств определяется на операционном счете 91, по дебету которого собираются все затраты, связанные с выбытием, а по кредиту – все доходы. Выявленный на счете 91 результат списывается на финансовые результаты (прибыль – Д 91 К 99, убыток – Д 99 К 91), при этом убыток не уменьшает налогооблагаемую базу.
Материальные ценности, оставшиеся от списания основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания с зачислением на финансовые результаты (Д 10 К 91).
Аналитический и синтетический учет наличия и движения основных средств
Учет основных средств в организациях и на предприятиях ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и организуется на основе принятого классификатора в разрезе инвентарных объектов.
Инвентарный объект как единица учета основных средств представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенного вида работ. Если объект включает несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Для правильной организации аналитического учета и обеспечения контроля над сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту (отдельно стоящему зданию с его внутренними коммуникациями и надворными постройками, обособленному сооружению, станку или аппарату с приспособлениями, приборами, индивидуальным ограждением, системами управления и контроля и т. п.), находящемуся в эксплуатации или в запасе, присваивается инвентарный номер (серия номеров, например, для автоматизированных производственных систем). Он пробивается на металлическом жетоне или наносится на объект иным способом.
Инвентарные номера имеют кодовое обозначение. При этом для каждой номенклатурной группы основных средств отводится серия порядковых номеров, чтобы по коду можно было определить принадлежность объекта к той или иной классификационной группе. Инвентарный номер объекта сохраняется за ним в течение всего периода его эксплуатации в данной организации. Он проставляется на всех первичных документах, оформляющих наличие и движение объекта. При выбытии объекта его номер считается ликвидированным и вновь поступившему объекту не присваивается в течение пяти лет. По арендованным объектам учет может осуществляться по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.
В настоящее время аналитический учет базируется на использовании унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 71(www.consultant.ru) .
Для первичного учета основных средств используются следующие унифицированные формы.
Акт о приеме-передаче основных средств, кроме зданий и сооружений (ф. № ОС-1), применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов: поступивших за плату от других организаций, полученных в безвозмездное пользование, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал, полученных в хозяйственное ведение или оперативное управление и др. Акт используется для учета ввода объектов в эксплуатацию, внутреннего перемещения основных средств, передачи со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также выбытия при их продаже, передаче и др.
При оформлении приемки объекта акт составляется в одном экземпляре и подписывается членами приемочной комиссии, а затем вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию. Акт утверждается руководителем организации. Выбытие основных средств оформляется аналогичным актом (накладной) с отражением в инвентарной карточке учета основных средств. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт выписывается в двух экземплярах: первый - с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию; второй - структурному подразделению-сдатчику.
Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. № ОС-1а).
Акт о приеме-передаче группы объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. № ОС-16).
Накладная на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. № ОС-2).
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3) применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, после реконструкции, модернизации. Акт подписывается представителем принимающего подразделения и представителем подразделения, выполнившего работы по ремонту (реконструкции, модернизации). При выполнении работ сторонней организацией акт составляется в двух экземплярах: первый - остается в организации; второй - передается производителю работ. Оформленные акты сдаются в бухгалтерию, а в технический паспорт объекта вносятся необходимые изменения в раздел характеристики объекта. Акт, подписанный главным бухгалтером, утверждается руководителем организации.
Акт о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных).
Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материалов, запасных частей после разборки (демонтажа) объекта. Затраты по списанию и стоимость оставшихся материальных ценностей отражаются в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания».
Акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр вместе с документом, подтверждающим снятие объекта с учета в автоинспекции, передается в бухгалтерию; второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей, оставшихся после списания.
Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС-6) применяется для пообъектного учета всех видов основных средств. Заполняется в одном экземпляре на основании первичных документов на поступление, выбытие, ремонт, дооборудование основных средств. При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта (достройка, дооборудование и т. п.) может быть открыта новая карточка, а старая сохраняется как справочный документ.
Акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. № ОС-14) составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, в ее состав включается представитель монтажной организации (при проведении монтажных работ подрядным способом).
Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15) выписывается в двух экземплярах для передающей и принимающей сторон.
Акт о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16) подписывается представителями заказчика, подрядчика и организации - изготовителя оборудования.
Унифицированные формы первичной учетной документации распространяются на все коммерческие организации (кроме кредитных и бюджетных).
Следует отметить, что пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией предприятия на инвентарных карточках на бумажных или электронных носителях информации. Они открываются отдельно на каждый объект. Приспособления и принадлежности, составляющие единое целое с объектом, также отражаются в его инвентарной карточке. Обязательными реквизитами карточек являются: наименование и назначение объекта, инвентарный номер, организация-изготовитель, дата и номер документа на оприходование, первоначальная стоимость, признак собственности, краткая индивидуальная характеристика объекта, срок полезного использования, норма амортизации, ее код и др. В процессе эксплуатации в карточках делаются отметки о перемещении объекта внутри организации, о его ремонте и выбытии с указанием причины. Основанием для того служат данные первичных документов - актов (накладных) приема-передачи основных средств, актов на списание основных средств и др. При этом обязательными являются подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций. При переоценке объектов текущая (восстановительная) стоимость отражается в разделе карточки «Реконструкция, модернизация». По объекту основных средств, стоимость которого выражена в иностранной валюте, в карточке наряду с рублевой оценкой показывается его контрактная стоимость в иностранной валюте. По наиболее важным объектам в отделе главного механика организации оформляется специальный паспорт. В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет ведется в инвентарной книге типовой формы по классификационным группам (видам) основных средств и по местам их нахождения. При отсутствии автоматизированного учета инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии. В картотеке бухгалтерии они располагаются по классификационным группам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, а внутри их - по местонахождению (цех, отдел), видам (здания, сооружения и т. д.), инвентарным номерам. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы, которые ведутся в одном экземпляре по классификационным группам (видам) основных средств. При использовании инвентарных книг описи не составляются.
Учет объектов основных средств по местам их эксплуатации осуществляется в инвентарном списке типовой формы, данные которого должны быть идентичны записям в инвентарных карточках (книгах).
В течение отчетного месяца инвентарные карточки по всем поступившим, выбывшим и перемещенным внутри организации объектам хранятся в особой ячейке картотеки, а по основным средствам, находящимся в запасе (резерве) или на консервации, карточки в картотеке бухгалтерии отделяются специальным разделителем. По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации в конце месяца заполняются карточки учета движения основных средств в разрезе видов (групп) основных средств.
Для учета основных средств действующим Планом счетов предусмотрен ряд синтетических счетов.
Счет 01 «Основные средства» предназначен для учета наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается на этом счете в соответствующей доле.
Счет 02 «Амортизация основных средств» применяется для отражения накопленной амортизации за время эксплуатации основных средств, принадлежащих организации на правах собственности и сданных в аренду, включая финансовую аренду.
Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму и предоставляемые за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые будут затем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков, объектов природопользования, а также о затратах по формированию основного стада, рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, которые учитываются в составе средств в обороте). К счету могут быть открыты субсчета: 1 «Приобретение земельных участков»; 2 «Приобретение объектов природопользования»; 3 «Строительство объектов основных средств»; 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»; 8 «Выполнение научно-исследовательских опытно-конструкторских и технологических работ» и др.
Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных или причитающихся к оплате организацией суммах налога по приобретенным ценностям. К этому счету могут быть открыты субсчета: 1 «НДС при приобретении основных средств»; 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» и др.
Счет 80 «Уставный капитал» применяется для обобщения информации о состоянии и движении уставного (складочного) капитала организации. Увеличение и уменьшение уставного капитала, в том числе за счет имущества, относящегося к основным средствам, осуществляется после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации, на нем отражается прирост стоимости внеобротных активов по результатам переоценки, а также сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость.
Счет 90 «Продажи» используется для обобщения информации о доходах и расходах организации и выявления финансового результата за отчетный период. К нему могут быть открыты несколько субсчетов.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода. На этом счете находят отражение поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств; поступления в связи с безвозмездным получением активов, а также расходы по продаже, выбытию, предоставлению за плату во временное владение и пользование, расходы на консервацию объектов основных средств и др. К нему открываются субсчета: 1 «Прочие доходы»; 2 «Прочие расходы»; 3 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Счет 98 «Доходы будущих периодов» , субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Предназначен для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.
Здания и сооружения, строительство которых завершено, приобретенное оборудование, не требующее монтажа, завершенные работы по достройке, дооборудованию и реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку. При этом для отражения поступления каждого объекта основных средств используется утвержденный руководителем акт о приеме-передаче типовой формы (№ ОС-1), на основе которого составляются инвентарная карточка объекта и иные документы, подтверждающие их государственную регистрацию. В установленных законодательством случаях для приема зданий и сооружений используется акт ф. № ОС-la, а общим актом может оформляться только одновременное поступление однотипных объектов с одинаковой стоимостью (кроме зданий и сооружений) (ф. № ОС-16).
Для учета НДС при осуществлении вложений во внеоборотные активы используется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств», на котором учитываются суммы налога, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств, включая отдельные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования. На сумму налога по приобретенным объектам дебетуется счет 19, субсчет 1 и кредитуются счета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).
Поступление основных средств может быть связано с их получением в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации. Первоначальной стоимостью таких объектов является их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
При учреждении акционерного общества (товарищества и т. п.) поступление объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал оформляется бухгалтерской записью:
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
К-т сч. 80 «Уставный капитал».
В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации поступление такого имущества в денежной форме отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», по соответствующему субсчету
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный капитал, отражается по дебету счета основных средств и кредиту счета вложений во внеоборотные активы.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» при поступлении объекта по договору дарения или в иных случаях безвозмездного поступления основных средств (от других организаций, физических лиц, в качестве субсидии правительственного органа) первоначальной стоимостью признается рыночная стоимость на дату оприходования на основе типовых документов приемки-передачи. Во всех случаях безвозмездного получения и дарения основных средств затраты по их доставке учитываются организациями-получателями как вложения во внеоборотные активы и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта. На величину этой стоимости в течение срока полезного использования объекта формируется финансовый результат в качестве внереализационных доходов.
При оприходовании такого имущества на счетах производятся следующие записи:
1. На стоимость безвозмездно полученного имущества по текущим рыночным ценам:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».
2. На стоимость оприходования безвозмездно поступивших объектов основных средств:
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
3. По мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам:
Д-т сч. 20 «Основное производство» и пр.
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»
Следует отметить, что сделка между коммерческими организациями по операциям дарения (приемки-передачи) основных средств противоречит положению ГК РФ (ч. 2, ст. 575 п. 4) о запрещении дарения в отношениях между коммерческими организациями, а потому безвозмездное получение основных средств возможно только от некоммерческих организаций и физических лиц.
Приобретение и использование основных средств, принадлежащих нескольким собственникам на правах долевого участия, отражаются в бухгалтерском учете в порядке долевой собственности участников на основе соответствующего соглашения между сторонами. При невозможности распределения долей собственности между участниками законодательным путем эти основные средства принимаются на учет в равных долях.
Списанию с бухгалтерского баланса подлежат объекты основных средств, которые передаются (выбывают) или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации.
В соответствии с действующим порядком с балансов организаций на основе унифицированных первичных документов могут быть списаны основные средства, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушений нормальных условий эксплуатации, а также в связи с продажей, безвозмездной передачей, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам.
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств».
По дебету отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывшего объекта, а в кредит списывается сумма накопленной амортизации. По окончании процесса выбытия остаточная стоимость объекта списывается на дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы» с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».
Причины выбытия основных средств могут быть сгруппированы следующим образом:
Продажа объектов юридическим или физическим лицам;
Передача по договорам дарения объектов другим организациям и лицам в соответствии с законодательством;
Ликвидация, включая частичную, вследствие аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;
Передача объектов в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций или в паевой фонд;
Передача дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
Списание в случаях физического или морального износа;
Списание объектов, сданных в аренду с правом выкупа, на момент перехода собственности на них к арендатору;
Недостача или порча, выявленные при инвентаризации;
Другие причины.
Для определения непригодности основных средств, невозможности и экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления документации на списание таких объектов в организациях создаются постоянно действующие комиссии, в состав которых включаются главный инженер (или заместитель), начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер (или заместитель), а также лица, на которых возложена материальная ответственность за сохранность основных средств. По решению руководителя организации в состав комиссии могут быть включены и другие специалисты, если в этом есть техническая необходимость, а также представители инспекций, на которых возложена функция надзора за отдельными видами объектов.
Комиссия осуществляет следующие функции:
Осматривает ликвидируемые объекты с использованием технической документации (поэтажных планов, техпаспорта объекта и др.), данных бухгалтерского учета и другой информации;
Определяет невозможность восстановления и дальнейшей эксплуатации объекта;
Устанавливает причину списания объекта (авария, стихийное бедствие, нарушение нормальных условий эксплуатации, реконструкция, износ и т. п.);
Выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытии объекта из эксплуатации, а также вносит предложения о привлечении их к ответственности в соответствии с действующим законодательством;
Устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их по текущей рыночной стоимости;
Осуществляет контроль за изъятием из объекта драгоценных металлов с определением их веса, годных узлов и сдачей их на склад;
Составляет акты на списание объектов типовой формы.
При ликвидации объекта в связи с реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих организаций комиссия проверяет соответствие предъявленных к списанию объектов программе реконструкции и делает в акте на списание ссылку на конкретный пункт программы.
В актах на списание обязательно приводятся данные о датах изготовления или постройки; ввода в эксплуатацию; сроке полезного использования; первоначальной стоимости; сумме амортизации, начисленной на момент выбытия; количестве проведенных капитальных ремонтов; причине списания; стоимости материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта. По основным средствам, списываемым в результате стихийных бедствий и аварий, к акту должна быть приложена справка компетентной организации о стихийном бедствии либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников. Акты на списание утверждает руководитель организации, после чего осуществляются демонтаж и разборка объектов. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации, но не менее пяти лет.
После разборки (демонтажа) и оценки отдельных узлов (деталей), материалов, которые могут быть использованы в организации или проданы, они приходуются на дебет счета 10 «Материалы», по субсчетам 1 «Сырье и материалы», 5 «Запасные части» по текущей рыночной стоимости на дату списания, а непригодные к дальнейшему использованию приходуются как вторичное сырье и отражаются в дебете счета 10, субсчет 6 «Прочие материалы». Их стоимость зачисляется на финансовые результаты по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Ликвидация отдельных частей объекта, имеющих разный срок полезного использования, отражается в учете как ликвидация самостоятельного инвентарного объекта и оформляется в общем порядке. При этом детали (узлы), содержащие драгоценные металлы, обязательно сдаются в государственный фонд, а содержащие цветные металлы - организациям по сбору вторсырья.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», величина поступлений от продажи основных средств и иных активов (кроме иностранной валюты), доходы от участия в уставных капиталах других организаций в виде вкладов объектов основных средств (когда это не является предметом деятельности организации) рассматриваются как операционные доходы. Эта величина поступлений определяется с учетом суммовой разницы, возникающей при оплате счетов за проданные объекты в суммах, эквивалентных курсу валюты, в соответствии с выставленными счетами. Расходы, связанные с выбытием основных средств, учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные расходы. Такие расходы могут предварительно отражаться на счетах затрат, в частности на дебете счета вспомогательных производств. По кредиту этого счета показывается выручка от продажи имущества, учитываемого в составе основных средств, а также стоимости оприходованных материалов от разборки (демонтажа) объектов. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету вспомогательных производств позволяет получить финансовый результат, связанный с выбытием основных средств. Доходы и расходы от списания объектов основных средств в бухгалтерском учете отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Они подлежат зачислению на счет 99 «Прибыли и убытки» как операционные доходы и расходы.
Выбытие объектов вследствие продажи или передачи сторонним организациям оформляется актами приема-передачи основных средств (ф. № ОС-1), приема-передачи зданий (ф. № ОС-la), группы объектов (ф. № ОС-16), на основе которого бухгалтерия производит записи в инвентарных карточках (ф. № ОС-6) и прилагает их к акту.
Об изъятии карточки делается отметка в инвентарной книге (списке) по местонахождению объекта. Выбытие объектов вследствие их полного или частичного списания оформляется актом на списание (ф. № ОС-4).
Списание основных средств в связи с их недостачей или порчей по вине материально ответственных лиц или по неустановленным причинам регулируется в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и ПБУ 6/01.
Все выявленные расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах следующим образом:
Излишек имущества приходуется на счета учета финансовых результатов с зачислением его суммы на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Недостача относится на виновных лиц, а если они не установлены или судом отказано во взыскании с них убытков, то на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В случаях, предусмотренных законодательством, взыскание недостающих или похищенных объектов основных средств с виновников производится по рыночным ценам, превышающим балансовую стоимость. Разница между рыночной стоимостью недостающего имущества, подлежащая взысканию с виновных лиц, и его балансовой стоимостью списывается на счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». При этом на счетах производятся следующие бухгалтерские записи:
1. На сумму недостачи по балансовой стоимости:
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
2. На сумму разницы между рыночной и балансовой стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц:
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
3. По мере взыскания с виновных суммы ущерба разница отражается:
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
В ситуациях, когда виновные лица не установлены или во взыскании отказано судом, убытки от невозмещенной недостачи (порчи) объектов списываются на финансовые результаты организации, т. е. дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, по которым имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Выбытие основных средств, связанное с их продажей, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах организации и выявления финансового результата за отчетный период.
По дебету его показывается остаточная стоимость объектов, по которым начисляется амортизация, и расходы на продажу по кредиту - поступления от продажи.
При осуществлении продажи основных средств производятся следующие бухгалтерские записи:
1. На остаточную стоимость проданных объектов:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».
2. На сумму расходов по продаже объектов:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2
К-тсч. 23 «Вспомогательные производства».
3. На сумму выручки от продажи объекта:
Д-т сч.: 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
4. На сумму финансового результата от продажи (доход):
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет 9 «Прибыли и убытки от продажи».
Выбытие объектов основных средств, передаваемых в счет вклада в уставный капитал или паевой фонд по остаточной стоимости, отражается по дебету счета 75 Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и кредиту счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». На сумму задолженности по вкладу в размере величины остаточной стоимости объекта дебетируется счет 58 «Финансовые вложения» и кредитуется счет 75, субсчет 1.
Налогообложение прибыли от продажи основных средств регулируется НК РФ.
Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за проданные объекты основных средств, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчет по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».
Суммы НДС по основным средствам, используемым при изготовлении продукции (выполнении работ), освобожденной от налога, учитываются вместе с затратами по их приобретению и списываются на дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а при использовании на непроизводственные нужды - на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств».
