Разработка рабочего плана счетов организуется в соответствии с требованиями законодательств, а именно ст. 6 Федерального закона № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ), а так же п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная организации", утвержденные Приказом Минфина России N 106н. Согласно Закону № 129-ФЗ, при утверждении учетной политики каждая организация должна утвердить рабочий план счетов.
Формировать рабочий план счетов должны не только коммерческие организации, но и бюджетные, автономные и казенные организации исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им полномочий. Данная норма вытекает исходя из Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России № 157н. Рабочий план счетов субъекта учета, а также требования к структуре аналитического учета, утвержденные в рамках формирования учетной политики субъектом учета, применяются непрерывно и изменяются при условии обеспечения сопоставимости показателей и отчетности за отчетный, текущий и очередной финансовый годы (очередной финансовый год и плановый период).
Рабочий план счетов бухгалтерского учета должен содержать синтетические и , необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. В основу рабочего плана счетов ложится классификация объектов бухгалтерского учета, которая определяет возможность дальнейшей детализации информации бухгалтерского учета. Рабочий план счетов позволяет быстро получить ту или иную информацию определенному кругу лиц для принятия соответствующих решений.
Формирование рабочего плана счетов организуется в соответствии со следующими факторами:
1. Отраслевая принадлежность организации;
2. Организационно – правовая форма организации;
3. Вид деятельности организации;
4. Масштаб организации;
5. Структура организации;
6. Формирование в сфере детализации информации об объектах;
7. Необходимость ведения раздельного учета.
Основой для разработки рабочего плана счетов будет являться План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина России № 94н. В плане счетов приведены счета первого порядка – синтетические счета, а так же счета второго порядка – субсчета, которые имеют номер и наименование. План счетов содержит схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности, а так же Инструкцию по его применению, которая устанавливает единые подходы к применению Плана счетов организациями. Инструкция раскрывает информацию о синтетических счетах и открываемых к ним субсчетов по назначению и структуре, по экономическому содержанию и т.д. Стоит отметить, что сам по себе не устанавливает каких – либо самостоятельных требований по учету отдельных видов активов, обязательств или операций. Таким образом, разрабатывая рабочий план счетов, в него необходимо включить перечень тех синтетических счетов и субсчетов, которые необходимы ей для ведения бухгалтерского учета.
При составлении рабочего плана счетов следует помнить, что нельзя изменять синтетические счета, предусмотренные Планом счетов. Если есть необходимость, можно воспользоваться свободными номерами счетов для учета дополнительных операций, но при этом необходимо согласовать с Минфином России. А вот субсчета, предусмотренные Планом счетов, используются каждой организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Иными словами, можно уточнять содержание субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета (Письмо Минфина России № 07-05-06/07).
Рабочий план счетов строится по тому же принципу, что и План счетов, то есть в развитие синтетического счета открываются субсчета, а затем аналитические счета. Иными словами, в рабочем плане счетов организации может быть использовано столько счетов, сколько ей необходимо.
Так, допустим, если предприятие общественного питания не планирует использовать или создавать , то и счета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» нет необходимости. Даже в том случае, если предприятие общественного питания, помимо основного вида деятельности, решит заняться деятельностью, связанной с производство и реализацией продукции, то она может не использовать счет 20 «Основное производство», а все расходы отражать на счете 44 «Расходы на продажу».
При формировании рабочего плана счетов следует помнить, что организация должна включить все счета, которые она планирует использовать. Так, например, счет 50 «Касса» используют все организации и поэтому его включение в рабочий план счетов обязательно. Иными словами, рабочий план счетов формируется не только на основании тех счетов, которые организация планирует использовать в силу своей специфики, но и которые вообще планирует использовать в своей деятельности.
Как известно, малые предприятия могут вести бухгалтерский учет "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства".
Интересы у людей разные: кому-то бухгалтерский учет кажется скучнейшим занятием, кому-то – интереснейшим делом жизни.
В. М. Власова
Бухгалтерский учет – дело интимное.
Т. Н. Беликова
При изучении бухгалтерского учета одним из самых сложных моментов является работа со счетами бухгалтерского учета. Научиться правильно составлять проводки, особенно сложные, производить расчеты по начислению налогов, рассчитывать финансовые результаты деятельности, прибыль и правильно составлять баланс – вот те вопросы, ответы на которые вы найдете в этой книге.
Первоначальной задачей после открытия фирмы является постановка бухгалтерского учета. Необходимо разработать свою концепцию учета, спланировать результаты деятельности, разработать учетную политику организации, неотъемлемой частью которой является рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Рабочий план счетов разрабатывается на основании типового плана счетов бухгалтерского учета, который приведен в гл. 1. Даны примеры рабочего плана счетов ООО «Вектор-1» (торговля) и ООО «Вектор-2» (производство, услуги).
На каждой их этих стадий одновременно с фактом свершения операции зафиксированы и бухгалтерские записи (проводки) – от журнала хозяйственных операций, оборотно-сальдовой ведомости до баланса. Особый интерес представляют проводки по НДС.
Начиная с 2006 г. расчет НДС производится по методу начисления, а это значит, что проводка «НДС с выручки» ставится всегда в момент отгрузки товаров, услуг, а проводка «НДС предъявлен бюджету» ставится в момент оприходования товаров, услуг, по основным средствам НДС предъявляется бюджету в момент ввода основных средств в эксплуатацию.
После изложения порядка работы со счетами бухгалтерского учета приведен пример полного журнала хозяйственных операций по ООО «Вектор-1», где можно легко проследить все операции за январь, февраль, март, а также увидеть заключительные расчеты и записи, производимые в конце месяца, квартала и года. По результатам расчетов в журнале хозяйственных операций разработаны оборотно-сальдовые ведомости и баланс.
В гл. 4 приведена «Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации». После каждого раздела даны примеры наиболее часто встречающихся на практике бухгалтерских проводок, которые также описывают операцию полностью.
Изучать эти вопросы будем по следующей схеме:
Всё о счетах бухгалтерского учета
1. Типовой план счетов бухгалтерского учета
2. Рабочий план счетов организации
3. Как работать со счетами бухгалтерского учета
4. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета и бухгалтерские проводки
Мы надеемся, что книга будет хорошим помощником всем, кого интересует данная тема.
01. а – Счет 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в текущей аренде»
01. в – Счет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
02. а – Счет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств, сданных в аренду»
03. в – Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Выбытие лизингового имущества»
19.1 – Счет 19 «НДС по оприходованным ценностям», субсчет «НДС по оприходованным ценностям и услугам»
40.1 – Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», субсчет «Готовая продукция по фактической себестоимости»
40.2 – Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», субсчет «Готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости»
40.3 – Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», субсчет «Отклонения в стоимости продукции»
62.1 – Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчет с покупателями и заказчиками за уже отгруженную продукцию, товары, услуги»
62.2 – Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
68.1 – Счет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»
68.2 – Счет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
68.4 – Счет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на имущество»
68.5 – Счет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»
69.1 – Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты с ФСС»
69.2 – Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты с ПФ»
69.3 – Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты с ФОМС»
75.1 – Счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»
75.2 – Счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты с учредителями по выплате доходов»
75.3 – Счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты с учредителями по целевым взносам»
76.1 – Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с поставщиками услуг (торговля)»
76.2 – Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС (при кассовом методе)»
76.3 – Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированной заработной плате»
76. к – Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом и комиссионером при комиссионной торговле»
90.1 – Счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
90.2 – Счет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
90.4 – Счет 90 «Продажи», субсчет «НДС с выручки»
90.9 – Счет 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»
91.1 – , субсчет «Прочие доходы»
91.2 – Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
91.9 – Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
99.1 – Счет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Прибыли и убытки отчетного года»
99.5 – Счет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Платежи из прибыли в бюджет (штрафы, пени)»
99.6 – Счет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Платежи из прибыли на другие цели»
84 – Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»
Счет 01 «Основные средства»
Счет 02 «Амортизация основных средств»
Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
Счет 04 «Нематериальные активы»
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»
Счет 07 «Оборудование к установке»
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Счет 09 «Отложенные налоговые активы»
Счет 10 «Материалы»
Счет 11 «Животные на выращивании и откорме»
Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Счет 20 «Основное производство»
Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
Счет 23 «Вспомогательные производства»
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
Счет 28 «Брак в производстве»
Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Счет 41 «Товары»
Счет 42 «Торговая наценка»
Счет 43 «Готовая продукция»
Счет 44 «Расходы на продажу»
Счет 45 «Товары отгруженные»
Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
Счет 50 «Касса»
Счет 51 «Расчетные счета»
Счет 52 «Валютные счета»
Счет 55 «Специальные счета в банках»
Счет 57 «Переводы в пути»
Счет 58 «Финансовые вложения»
Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Счет 75 «Расчеты с учредителями»
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Счет 80 «Уставный капитал»
Счет 81 «Собственные акции (доли)»
Счет 82 «Резервный капитал»
Счет 83 «Добавочный капитал»
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Счет 86 «Целевое финансирование»
Счет 90 «Продажи»
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Счет 94 «Недостатки и потери от порчи ценностей»
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
Счет 97 «Расходы будущих периодов»
Счет 98 «Доходы будущих периодов»
Счет 99 «Прибыли и убытки»
001 Арендованные основные средства
002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
003 Материалы, принятые в переработку
004 Товары, принятые на комиссию
005 Оборудование, принятое для монтажа
006 Бланки строгой отчетности
007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
008 Обеспечение обязательств и платежей полученных
009 Обеспечение обязательств и платежей выданных
010 Износ основных средств
011 Основные средства, сданные в аренду
На основании типового плана счетов разрабатывается рабочий план счетов для данной организации. По некоторым счетам необходимо раскрытие информации аналитически. Например:
Счет 68 «Расчеты с бюджетом» будет иметь аналитические счета:
Счет 68.1 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»
Счет 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС»
Счет 68.4 «Расчеты с бюджетом по налогу на имущество»
Счет 68.5 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению» будет иметь аналитические счета:
Счет 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»
Счет 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
Счет 69.3 «Расчеты по медицинскому страхованию»
Счет 90 «Продажи» будет иметь аналитические счета:
Счет 90.1 «Выручка»
Счет 90.2 «Себестоимость продаж»
Счет 90.4 «НДС с выручки»
Счет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж»
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» будет иметь аналитические счета:
Счет 91.1 «Прочие доходы»
Счет 91.2 «Прочие расходы»
Счет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» будет иметь аналитические счета по каждому подотчетному лицу.
По всем остальным счетам аналитическое раскрытие информации не является обязательным, кроме случаев, когда для самой организации оно необходимо.
Рассмотрим два примера составления рабочего плана счетов для организации.
01 – Основные средства
04 – Нематериальные активы
41 – Товары
44 – Расходы на продажу
50 – Касса
51 – Расчетный счет
60 – Расчеты с поставщиками товаров
76.1 – Расчеты с прочими поставщиками услуг
62.1 – Расчеты с покупателями за оказанные услуги
62.2 – Авансы полученные
66 – Заемные средства
80 – Уставный капитал
90.1 – Выручка
90.2 – Себестоимость продаж
90.4 – НДС с выручки
91.1 – Прочие доходы
91.2 – Прочие расходы
01 – Основные средства
02 – Амортизация основных средств
04 – Нематериальные активы
05 – Амортизация нематериальных активов
08 – Вложения во внеоборотные активы
19.1 – НДС по оприходованным ценностям
10 – Материалы
20 – Основное производство
50 – Касса
51 – Расчетный счет
60 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62.1 – Расчеты с покупателями и заказчиками за оказанные услуги
62.2 – Авансы полученные
66 – Заемные средства
68.1 – Расчеты с бюджетом по НДФЛ
68.2 – Расчеты с бюджетом по НДС
68.4 – Расчеты с бюджетом по налогу на имущество
68.5 – Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль
69.1 – Расчеты по социальному страхованию с ФСС
69.2 – Расчеты по пенсионному обеспечению с ПФ
69.3 – Расчеты по медицинскому страхованию с ФОМС
70 – Расчеты с персоналом по оплате труда
71 – Расчеты с подотчетными лицами
75.1 – Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал
75.2 – Расчеты с учредителями по выплате доходов
80 – Уставный капитал
90.1 – Выручка
90.2 – Себестоимость продаж
90.4 – НДС с выручки
90.9 – Прибыль (убыток) от продаж
91.1 – Прочие доходы
91.2 – Прочие расходы
91.9 – Сальдо прочих доходов и расходов
99.1 – Прибыль (убыток) отчетного года
99.5 – Платежи из прибыли (штрафы, пени)
99.6 – Платежи из прибыли на другие цели
84 – Прибыль (убыток) прошлых лет
Счета бухгалтерского учета – гениальное изобретение человечества.
Использование счетов при ведении бухгалтерского учета позволяет при всем многообразии хозяйственных операций в различных организациях унифицировать учет и привести его к единым показателям в балансе предприятия.
При работе со счетами бухгалтерского учета применяется двойная запись, т. е. каждая операция отражается по дебету одного счета и кредиту другого счета.
Это дает возможность описать все операции по правилам бухгалтерского учета в журнале хозяйственных операций, рассчитать оборотно-сальдовую ведомость и вывести остатки (сальдо) по счетам на конец отчетного периода в балансе предприятия.
Правила пользования счетами бухгалтерского учета определены и едины для всех пользователей. Они напоминают правила шахматной игры. Прежде чем играть партию в шахматы, мы изучаем ходы. Каждая фигура ходит по-своему. Эти ходы определены изначально создателями этой увлекательной игры. А всем нам необходимо изучить эти ходы, чтобы в дальнейшем пользоваться ими во время игры. Аналогично обстоит дело и со счетами бухгалтерского учета.
Правила использования счетов определены изначально. Они описаны в «Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета». Нам же предстоит изучить эти правила: в каких ситуациях применяется каждый счет и как он ведет себя в дальнейшем.
Чтобы лучше понять и быстрее научиться работать со счетами бухгалтерского учета, постараемся не упрощать эту науку и к каждому счету относиться как к единственному и уникальному. Нам предстоит познакомиться с каждым счетом, изучить его поведение, так как у каждого из них свое предназначение.
При описании хозяйственной операции мы будем использовать только те счета, которые предназначены для этого по правилам их применения.
Если мы посмотрим на типовой план счетов, то можем насчитать порядка 70 счетов. На практике же применяются далеко не все счета, поэтому прежде всего при постановке бухгалтерского учета необходимо составить рабочий план счетов для данной организации. В среднем эта цифра не превышает 40.
В качестве иллюстрации в гл. 2 приведены примеры рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций:
ООО «Вектор-1» (торговля);
ООО «Вектор-2» (производство, услуги).
При использовании счетов будем пользоваться следующими схемами: и т. д.
Проследив в журнале хозяйственных операций записи, мы постепенно познакомимся с остальными счетами и поймем, как ведет себя каждый счет в зависимости от характера совершенной операции.
Каждая хозяйственная операция отражается по двум счетам: по дебету одного и кредиту другого счета – это бухгалтерская проводка.
Обратите внимание на то, что в бухгалтерском учете отражается не только факт оплаты, но и момент начисления (начислено – перечислено, выдано), а также момент оприходования товара, услуги (оприходовано – оплачено).
В конце каждого месяца нам предстоит подвести итоги, т. е. рассчитать выручку, выделить с нее НДС, списать затраты на себестоимость и определить прибыль. Затраты до момента их списания на себестоимость будем формировать на счетах 44 «Расходы на продажу» (торговля) или 20 «Основное производство» (производство, услуги), а в конце месяца списывать их на счет 90.2 «Себестоимость продаж».
В торговле на себестоимость будем также списывать себестоимость реализованного товара (счет 41). Себестоимость реализованного товара можно списать или в момент отгрузки, или в конце месяца одной проводкой. Это зависит от того, как в организации обеспечен учет товара.
А теперь проследим, какими проводками будут описаны различные факты хозяйственной деятельности организации.
В нашем примере момент признания выручки для бухгалтерского и налогового учета принят по начислению (по отгрузке). Это значит, что выручка для бухгалтерского учета признается в момент отгрузки товаров; выручка для налогового учета также признается в момент отгрузки товаров.
Необходимо помнить, что выручка для бухгалтерского учета всегда признается по начислению, а выручка для налогового учета может приниматься как по начислению (по отгрузке), так и по кассовому методу (по оплате). А это значит, что налоги с прибыли в бюджет будем начислять в зависимости от момента признания выручки для налогового учета, а НДС – по начислению (с 2006 г.).
Представим, что после обработки первичной документации у нас сформировалось 5 папок:
«Касса»;
«Покупки»;
«Продажи»;
«Заработная плата».
Теперь вам предстоит занести все операции из первичной документации в журнал хозяйственных операций. На этой стадии вы уже будете работать как главный бухгалтер, т. е. должны знать то, что знает каждый главный бухгалтер фирмы:
1. Уметь пользоваться планом счетов бухгалтерского учета.
2. Четко представлять и всегда помнить учетную политику организации.
3. Знать, что в конце месяца предстоит:
Выделить НДС с выручки, разобраться с бюджетом по НДС;
Списать затраты на себестоимость;
Определить прибыль от основной деятельности и от прочих доходов и расходов;
В конце года начислить дивиденды, удержать налог на дивиденды, закрыть счета продаж и счета прочих доходов и расходов.
Следует всегда помнить: если организация является плательщиком НДС, то наряду с обычной бухгалтерской проводкой будет всегда проводка по НДС.
Теперь, вооружившись всеми этими знаниями, приступим к заполнению журнала хозяйственных операций. Будем заносить операции в следующей последовательности:
Покупки;
Продажи;
Заработная плата.
Занесем в журнал все операции из папки «Банк»:
Занесем в журнал все операции из папки «Касса»:
Занесем в журнал все операции из папки «Покупки»:
Обратите внимание на то, как работают счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»!
Счет 90 «Продажи»
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Итак, в конце каждого месяца мы подводим итоги деятельности и определяем финансовый результат (прибыль или убыток) от основной деятельности (счет 90.9) и результат от прочих доходов и расходов (счет 91.9). Вся полученная за текущий месяц прибыль (убыток) собирается на счете 99.1.
В конце года мы можем использовать полученную прибыль на дивиденды, на формирование фондов и т. д., а оставшуюся нераспределенную прибыль года при реформации баланса (закрытии счетов) относим на прибыль прошлых лет (счет 84).
13. Согласно п. 5 ПБУ 1/98 при формировании учетной политики организации утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.
Бухгалтерский учет в организациях агропромышленного комплекса ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методическими рекомендациями по его применению, утвержденными Приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 N 654.
На основе вышеназванного Плана счетов бухгалтерского учета и Методических рекомендаций по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
14. План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: упомянутый Приказ Минсельхоза РФ от 29.01.2002 имеет номер 68, а не 88.
Для отражения хозяйственных операций сельскохозяйственным организациям следует руководствоваться Методическими рекомендациями по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утвержденными Приказом Минсельхоза РФ от 29.01.2002 N 88.
Утверждение Рабочего плана счетов необходимо для того, чтобы соблюдать сопоставимость данных бухгалтерской отчетности:
во-первых, в рамках самого предприятия в течение отчетного года;
во-вторых, в рамках объединения данных бухгалтерской отчетности головного предприятия и его обособленных подразделений;
в-третьих, в рамках представления бухгалтерской отчетности установленного образца внешним пользователям.
15. При наличии на предприятии обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, для облегчения контроля за результатами деятельности таких подразделений целесообразно предусмотреть одноименные субсчета по такому подразделению в разрезе всех синтетических и аналитических счетов.
При наличии на предприятии нескольких видов деятельности также необходимо выделение одноименных субсчетов по различным видам деятельности.
Выделение отдельных субсчетов является доказательством ведения организацией раздельного учета затрат налога на добавленную стоимость.
Если при осуществлении организацией хозяйственной деятельности не возникает необходимости использования тех или иных счетов, то они могут не включаться в Рабочий план счетов.
16. При этом следует помнить, что принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета, то есть План счетов и Инструкцию по его применению необходимо применять в совокупности с действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Основной рекомендацией при подходе к разработке плана счетов, так же как и при разработке учетной политики в целом, может служить следующая достаточно общая рекомендация: рабочий План счетов следует формировать, учитывая только те аспекты хозяйственной деятельности организации, которые имеются у нее на момент окончания предыдущего отчетного периода или с большой вероятностью появятся в следующем отчетном периоде (например, планируется какой-то новый вид деятельности). Не стоит включать в рабочий План счетов счета по учету тех объектов, которые отсутствуют в организации и вряд ли могут появиться в отчетном году.
Подходы к формированию рабочего Плана счетов могут зависеть от размеров организации, уровня автоматизации управленческих функций, состояния учета, компетенции бухгалтерских кадров, степени развитости управленческого учета.
17. Основные требования к разрабатываемому рабочему Плану счетов следующие:
1) Степень учета специфики деятельности организации. Достаточность введенных синтетических счетов и аналитических счетов для отражения всех хозяйственных операций.
При этом следует оценить, учтены ли особенности организационной структуры, место организации в системе взаимосвязанных компаний, все особенности принятой учетной политики, необходимость раздельного учета операций.
2) Возможность внесения дополнений в систему счетов без кардинальной реорганизации всего Плана счетов. Такие дополнения могут потребоваться организации при освоении новых видов деятельности, при достижении максимальной взаимоувязки бухгалтерского и налогового учета.
3) Полнота аналитических счетов для формирования бухгалтерской отчетности. Чем больше возможностей заложено в рабочем плане счетов для формирования отчетности, тем меньше дополнительной работы необходимо будет проводить при заполнении отчетных форм.
18. В Рабочий план счетов должны быть внесены изменения в связи с требованиями ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
Применение положений ПБУ 18/02 привели к тому, что счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" и 99 "Прибыли и убытки" неимоверно разрослись. На этих счетах отражается множество показателей. Чтобы не запутаться, необходимо надлежащим образом организовать аналитику по этим счетам бухгалтерского учета.
На счете 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" субсчета соответствовали количеству уплачиваемых организацией налогов и сборов: по кредиту счета 68 соответствующего субсчета отражалась сумма начисленного налога и сбора, по дебету - их уплата в бюджет.
С вступлением в действие ПБУ 18/02 ситуация в корне изменилась. Чтобы выполнить требования ПБУ 18/02 на счете 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль", вместо одной проводки по начислению налога на прибыль нужно отразить множество новых показателей:
Условный доход (расход);
Постоянные налоговые активы (обязательства);
Отложенные налоговые активы (обязательства).
Чтобы не запутаться в новых показателях внутри субсчета "Расчеты по налогу на прибыль", необходимо открыть субсчета второго порядка и на каждом из них отражать соответствующие показатели:
Дебетовый 68 субсчет "Условный расход"
Кредитовый 68 субсчет "Условный доход"
Дебетовый 68 субсчет "Постоянные налоговые обязательства"
Кредитовый 68 субсчет "Постоянные налоговые активы".
Несмотря на то, что по кредиту счета 68 начисляется не сумма текущего налога, а условный расход, постоянные налоговые активы, отложенные налоговые активы, в бюджет перечисляются не эти суммы, а реальная величина налога на прибыль, указанная в декларации по налогу на прибыль как начисленный налог. Итог расчетов по налогу на прибыль будет виден на субсчете первого порядка "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль", а на субсчетах второго порядка будет формироваться сумма задолженности перед бюджетом (текущий налог) в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 . Все субсчета второго порядка внутри субсчета "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" останутся незакрытыми. Это не страшно. Но многие бухгалтеры не "любят" открытые субсчета второго порядка, т.к. незакрытое сальдо по ним переходит из года в год. Чтобы избежать этой ситуации достаточно применить тот же принцип, по которому организован учет на счетах 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".
На счете 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" достаточно ввести собирательный субсчет второго порядка. По дебету этого субсчета в течение года отражается уплата налога, а по окончании года на этот субсчет закрываются все остальные субсчета второго порядка.
План счетов бухгалтерского учета – это система бухгалтерских счетов, которые классифицированы по объектам в соответствии с учетными целями и имеют цифровое обозначение, обеспечивающее регистрацию. На основании данной документации компания ведет свой рабочий план счетов бухгалтерской отчетности.
В плане счетов бухгалтерского учета объединено множество счетов, которые используются в хозяйственной деятельности организации. Информация, содержащаяся в счетах, применяется администрацией компании для анализа, прогнозирования и принятия решений, а также предоставляется внешним пользователям по индивидуальным запросам.
План счетов лежит в основе деятельности каждой фирмы, его называют также единым планом счетов, так как документ составляется по стандартной для всех организаций форме.Специфические особенности предприятия учитываются на отдельных счетах, вводимых после подачи прошения соответствующими отраслевыми и межотраслевыми министерствами, и ведомствами.
План счетов призван обеспечивать:
В основе плана счетов лежат синтетические счета, которые также называют первопорядочными счетами (счета первого порядка), эти счета пронумерованы, их ведение обязательно. Во вторую часть плана входят счета второго порядка или субсчета, в этих счетах нумерация необязательна. В целом документация имеет иерархическую структуру.
План счетов в зависимости от экономической составляющей группируется по разделам.
В плане содержится 71 синтетический счет, из которых 11 относятся к забалансовым. Все счета плана объединены в 8 разделов:
Инструкция по применению плана счетов – это документ, в котором указаны единые требования, которые касаются порядка ведения плана счетов бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности.
В инструкции детально описаны все основные счета и открываемые к ним субсчета:
Описание счетов проводится в том же порядке, в каком размещены разделы в плане бухгалтерских счетов, также описана схема корреспонденции с другими синтетическими счетами.
Если предприятию необходимо создать собственную корреспонденцию, непредусмотренную данной инструкцией, то она формируется согласно требованиям и подходам к описанным в инструкции примерам. Согласно инструкции, план счетов используется во всех организациях, кроме государственных, кредитных и муниципальных учреждений.
На основе плана счетов и инструкции по его применению предприятие разрабатывает собственный рабочий план бухгалтерского учета, руководствуясь следующими положениями:
Единый порядок ведения бухгалтерской отчетности должен обеспечивать определенный уровень свободы для развития классифицированной номенклатуры бухгалтерских счетов, что обеспечивается трехуровневой системой организации плана:
При создании рабочего плана счетов в целях рационализации учета, субъекты малого предпринимательства могут сократить общее количество синтетических счетов, например, можно открыть в разделе Готовая продукция и товары счет «Товары» вместо счетов «Готовая продукция» и «Товары», в разделе Капитал – «Уставный капитал» вместо счетов «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», в разделе Денежные средства – «Расчетные счета» вместо «Валютные счета», «Расчетные счета», «Переводы в пути» и «Специальные счета в банках».
Автоматизация бухгалтерского учета в компании проводится на основе плана счетов бухгалтерского учета. В продукте компьютерной программы план счетов обычно представлен в виде таблицы или списка, в зависимости от типа используемого компанией программного обеспечения. Так, в продукте «1С:Бухгалтерия» план счетов представлен в виде таблицы с отдельными графами. В одной строке может быть указан только один счет или субсчет, счета можно отмечать специальными значками.
Графы таблицы включают следующие элементы:
В каждой графе бухгалтер предприятия выполняет необходимые пометки в соответствии с вышеуказанными характеристиками.
Программное обеспечение обеспечивает использование сразу несколько планов счетов, для чего в окне плана необходимо создать закладки с названиями каждого отдельного плана счетов бухгалтерского учета.
