Письменно оформленное заявление от имени субъекта предпринимательской деятельности, в котором раскрывается информация о величине полученного им дохода в результате хозяйствования, идентифицируется как налоговая декларация. Документ составляется по данным, актуальным на конец отчетного временного периода. В нем должны быть отражены сведения об индивидуальных налоговых нюансах предпринимателя, таких как источники полученной прибыли и применяемая налоговая база с учетом актуальных льгот. Включение в отчет информации о расходах на обеспечение функционирования организации позволит скорректировать исходные данные, служащие для начисления налога.
Заполнение декларации НДС
Налоговая декларация является основанием для оплаты налоговых обязательств. Отчет составляется всеми субъектами предпринимательства, являющимися налогоплательщиками по схеме с НДС. Он подается на рассмотрение представителям уполномоченных органов с целью сопоставления сведений в документе с данными проведенных финансовых операций, а также для контроля правильности расчетов.
Нормативно-правовые источники регламентируют отсутствие необходимости предоставления отчета по налогам в случае применения субъектом хозяйствования специальных налоговых режимов, предполагающих освобождение от обязательных для других предпринимателей налогов. Если на протяжении отчетного периода не была реализована финансово-хозяйственная деятельность или отсутствуют налогооблагаемые объекты, то представитель бизнеса вправе подать декларацию, оформленную в упрощенной форме.
Структура отчета оказывает влияние на заполнение декларации по НДС. Пошаговая инструкция процедуры учитывает последовательное оформление двенадцати разделов документа. В первом разделе отображена общая сумма налога, рассчитанная на основании данных других разделов документа. В третьей части декларации расчетным способом обосновываются 10-и и 18-и процентные налоговые взносы, и указывается величина вычетов. Другие разделы заполняются только при наличии соответствующего основания.
Налоговая декларация НДС подается в электронном виде через систему предоставления налоговой и бухгалтерской информации. Опция реализуется при помощи оператора электронного документооборота. С ним необходимо оформить соглашение на обслуживание, на основании которого клиенту будет предоставлена электронная квалифицированная подпись.
Правила подачи декларации
Датой подачи отчетности считается день ее отправки, в который налоговый агент получает подтверждение совершенного факта. После проведения камеральной проверки, отправитель декларации получает квитанцию, свидетельствующую о принятии отчета или уведомление о его отклонении по определенным причинам. Если отчет не был принят, то ответственному лицу субъекта предпринимательства необходимо его откорректировать и отправить заново.
Если причиной несвоевременного представления отчетности, являются технические сбои в операторской службе, то финансовая ответственность за нарушение возлагается на оператора при условии, что предприниматель сможет подтвердить факт технического сбоя и отсутствия бухгалтерской вины.
Подача отчетности в бумажном виде разрешается налоговым агентам, осуществляющим деятельность на специальном режиме, являющимся неплательщиками НДС или освобожденными от его уплаты. Процедура в таком ракурсе также допускается для субъектов, не отнесенных к категории крупных плательщиков, при условии, что количество наемных работников не превышает 100 человек. Лояльное отношение применимо к представителям бизнеса, функционирующим по посреднической схеме в интересах третьих лиц, а также в случае, если в отчетный период ими не были применены счета-фактуры.
Изменение налогового законодательства
Субъекты предпринимательства при составлении отчетности и начислении налогов на полученный доход ориентируются на проведенные финансовые операции, с помощью которых можно определить результативность деятельности через показатель доходности. Отсутствие финансово-хозяйственной деятельности и неполучение прибыли на протяжении отчетного периода, не являются основанием для освобождения от подачи сведений в Налоговую Службу. Руководитель бизнеса в такой ситуации должен подать в уполномоченный орган нулевую декларацию. Ее оформление актуально в случае, если налоговым агентом были проведены финансовые операции, не облагаемые налогом. Она также составляется при продаже продукции, произведенной за пределами государства или в случае получения авансового платежа за поставку в будущем периоде товара, требующего длительного производства.
Ошибки в декларации по НДС могут иметь весьма печальные последствия: от отказа в вычете до административной, а в особых случаях - и уголовной, ответственности. Чтобы их избежать, рекомендуем ознакомиться с нашей инструкцией.
Декларацию по НДС подают плательщики этого налога, а иногда и лица, которые его не платят. Например, если неплательщик НДС выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога или в силу закона приобрел обязанность налогового агента.
Отчет подается в электронной форме всеми налогоплательщиками. На бумаге декларацию по НДС примут только у налоговых агентов, которые собственный НДС не уплачивают.
Форма подается в ИФНС четыре раза в год, за каждый квартал . Срок подачи - до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Сроки отчетности в 2019 году - в следующей таблице:
Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@ (далее - Приказ). Актуальный бланк включает 12 разделов с приложениями, однако в большинстве случаев нужно заполнять не все из них.
В следующей таблице перечисленные разделы декларации по НДС, а также случаи, когда субъекты должны их заполнять.
Раздел | Кто заполняет / Что отражается |
Титульный лист | Все |
Раздел 1 | Все |
Раздел 2 | Налоговые агенты |
Раздел 3 | Все, кто производил облагаемые операции. Отражается расчет суммы налога к уплате / возврату |
Раздел 4 | Если велась деятельность по ставке НДС 0%, и есть документы для подтверждения ее правомерности |
Раздел 5 | Если велась деятельность по ставке НДС 0%, но документов на подтверждение нет |
Раздел 6 | Если ранее было заявлено о применении ставки 0%, но право на льготу получено только в текущем периоде |
Раздел 7 | Если есть операции, освобожденные от НДС |
Раздел 8 | Все, кто производил облагаемые операции. Отражаются данные книги покупок |
Раздел 9 | Все, кто производил облагаемые операции. Отражаются данные книги продаж |
Раздел 10 | Посредники отражают данные о выставленных счетах-фактурах |
Раздел 11 | Посредники отражают данные о полученных счетах-фактурах |
Раздел 12 | Неплательщики НДС при выставлении ими счетов-фактур |
Из таблицы выше видно, что в большинстве случаев организации и ИП заполняют такие разделы декларации :
Заполнение остальных разделов зависит от специфики деятельности.
Плательщики НДС должны подавать отчетность, даже если показатели отсутствуют .
В частности, это необходимо, если:
В таком случае заполняется только Титульный лист и Раздел 1 . В строках, предназначенных для указания сумм налога, ставятся прочерки.
На первом листе в декларации по НДС указываются основные сведения о субъекте :
Также здесь указываются данные о подаваемом отчете :
Код | Наименование |
---|---|
213 | По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика |
214 | По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком |
215 | По месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком |
216 | По месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком |
220 | По месту нахождения обособленного подразделения российской организации |
223 | По месту нахождения (учета) российской организации при представлении декларации по закрытому обособленному подразделению |
231 | По месту нахождения налогового агента - организации |
Во второй части титула указывается ФИО лица, которое подает декларацию от имени организации. Если это сторонний представитель, проставляется код «2». Если представителем является организация, указывается ее наименование.
Титульный лист декларации по НДС
Этот раздел содержит данные о размере НДС . Здесь заполняются коды ОКТМО и КБК, а также сумма налога. Она отражается в одной из строк:
Строка 030 заполняется субъектами, которые не являются плательщиками НДС либо освобождены от него, если в отчетном периоде они выставляли счета-фактуры. В этой строке они указывают сумму налога, которая в связи с этим подлежит уплате в бюджет.
так выглядит Раздел 1 декларации по НДС
В Разделе 2 налоговые агенты отражают сумму налога к уплате, а также информацию об организации, в интересах которой они производили операции. Чаще всего это:
Обратите внимание! С 2018 года возникает при покупке лома цветных и черных металлов и некоторой другой продукции переработки.
Заполнять Раздел 2 следует на отдельном листе по каждому контрагенту , в отношении которого возникли обязанности налогового агента в отчетном периоде.
Это раздел, в котором производится расчет итоговой суммы НДС . Она может получиться положительной, то есть к уплате в бюджет, либо отрицательной - к возмещению из бюджета.
Раздел состоит из двух страниц и приложений. Первая часть отведена для расчета НДС. Заполняется она следующим образом:
Заполнение раздела 3 декларации по НДС
Вторая часть Раздела 3 посвящена налоговым вычетам. Правила заполнения следующие:
Раздел 3, продолжение
У Раздела 3 есть два приложения, которые заполняются в следующих случаях:
Эти разделы предназначены для отражения конкретных операций , связанных с выставлением либо получением счетов-фактур, которые субъект совершил в отчетном периоде. Данные в эти разделы поступают из книг покупок и продаж, а также журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур.
Внимание! При камеральной проверке по НДС данные разделов 8-12 проходят . По каждой сделке идет сопоставление информации, указанной в декларации по НДС поставщика и покупателя. Если будут выявлены несоответствия, которые влекут разрывы цепочки НДС либо уменьшение суммы налога к уплате в бюджет (необоснованное увеличение вычетов), информационная система ИФНС пришлет требование о пояснениях.
В Раздел 8 передаются данные из книги покупок. Раздел состоит из двух страниц. Заполняется он по каждому счету-фактуре, по которому в книге покупок заявлен вычет.
Раздел 9 формируется по данным из книги продаж. Заполняется по каждому выставленному счету-фактуре.
К Разделам 8 и 9 существуют приложения, которые нужно заполнять при обнаружении ошибок в соответствующих разделах ранее поданных деклараций, если они влияют на суммы налога, исчисленные в отчетном периоде.
Разделы 10 и 11 содержат данные о посреднической деятельности и заполняются:
Такие организации указывают в Разделах 10 и 11 сведения соответственно из журнала выставленных и полученных счетов-фактур.
Раздел 12 предназначен для неплательщиков НДС и лиц, освобожденных от его уплаты. Если они по какой-то причине выставляли в отчетном периоде счета-фактуры, то их данные следует указать в этом разделе.
Заполнение титульного листа декларации по НДС при реорганизации организации в форме присоединения. Заполнение декларации по НДС в случае ликвидации организации.
Вопрос: Как правильно заполнить титульный лист Декларации по НДС в такой ситуации. 17 апреля создано предприятие "С" путем слияния предприятия "А" (17 апреля "А" ликвидировано). Ликвидированное предприятия последний раз отчитывались за 4 квартал, за 1 квартал они никакой отчетности не подавали. Вновь созданное путем слияния предприятие "С" готовит отчетность по НДС за 1 квартал с учетом деятельности "А". Вопрос: как правильно заполнить ячейки "Форма реорганизации, ликвидация (код)" и "ИНН/КПП реорганизованной организации".
Ответ: Организация С обязана была отчитаться по организации А до 25 апреля 2017 года с заполнением титульного листа и указанием на нем информации по организации, которая была ликвидирована (реорганизована).
А вот с отчетности по НДС за II квартал, то есть за период деятельности организации А с 01.04.2017 по 17.04.2017 данные обороты по НДС попадут в декларацию С. При этом на титульном листе никаких специальных отметок делать не нужно.
В декларации за I квартал за общество А организация С должна отразить:
- на титульном листе «по месту нахождения (учета)» - код «215»;
- ИНН и КПП (во всей декларации) - данные правопреемника С;
Налогоплательщик - наименование предшественника А;
ИНН/КПП реорганизованной организации - коды, которые были присвоены организации А;
- Форма реорганизации - код «2» - слияние.
В разделе 1 декларации в поле «Код ОКТМО» укажите код муниципального образования, в котором находилась реорганизованная организация (предшественник А).
Обоснование
Как заполнить и сдать декларацию по НДС при реорганизации в форме преобразования
Ответ на этот вопрос зависит от того, кто представляет декларацию - правопреемник или предшественник.
Ведь предшественник может сдать декларацию только за период своей деятельности. То есть за время с начала квартала до даты, когда реорганизация была завершена. Если по каким-либо причинам предшественник не сдал декларацию за последний период своей деятельности, эта обязанность переходит к правопреемнику. Он должен подготовить декларацию за весь квартал в целом. В этой декларации нужно отразить как операции, совершенные предшественником, так и собственные операции, совершенные начиная с даты реорганизации и до окончания налогового периода.
Срок подачи декларации - общий: не позднее 25-го числа следующего месяца после окончания квартала.
Это следует из пункта 3 статьи 80, пунктов и статьи 173, статьи 174 Налогового кодекса РФ и подтверждено в
Заполнение декларации по НДС необходимо по итогам каждого квартала в соответствии с формой, приложенной к Приказу ФНС №ММВ-7-3/558@ от 29 окт. 2014г. Для плательщиков добавленного налога предусмотрена исключительно электронная форма представления декларации. Если компания сдаст бумажный отчет, он не будет считаться поданным.
По окончании квартала, то есть 4 раза в год, нужно заполнить декларацию по НДС и передать ее в налоговую.
Крайний срок подачи – 25-е число 1-го месяца, следующего за отчетным кварталом.
Если компания не подаст своевременно отчетность по НДС, не представит ее вовсе или подаст в бумажной форме, то налоговой предусматривается минимальный штраф 1000руб., если к тому же налог не будет своевременно перечислен, то штраф увеличится до 5% от долга за каждый месяц задержки. Данная величина ограничивается 30% от задолженности.
Если деятельность, облагаемая НДС, в прошедшем квартале не велась, а также не было вычетов, то передается нулевая декларация, ее непредставление также служит основанием для штрафных санкций в минимальном размере – 1000руб.
Декларацию обязаны сдать в ФНС по окончании квартала:
Бланк включает титульный лист и двенадцать разделов, некоторые из которых дополнены приложениями. В зависимости от ситуации, следует заполнять определенные листы декларации.
Для компании на общей системе, осуществляющей деятельность без посредников, следует заполнить:
Когда сдаются остальные разделы:
Внесение данных в титульный лист:
Вносятся данные на основании заполненных других разделов декларации, этот лист формируется последним и показывает итоговые величины добавленного налога к уплате или возмещению.
Поля для заполнения:
Отражаются сведения о добавленном налоге к уплате по операциям налоговых агентов с указанием территориального кода ОКТМО и КБК для перечисления величины НДС.
В отношении каждого лица, от имени которого выступает налоговый агент, следует заполнить данный лист, отразив информацию о нем, а также величину налога к перечислению.
Проводится непосредственно расчет налоговой базы и НДС по различным ставкам. Сюда не включаются экспортные операции и не облагаемые добавленным налогом. Данные для заполнения берутся из 8-го и 9-го разделов.
Заполнение пунктов раздела:
При выполнении операций по ставке НДС 0%, следует внести данные в эти разделы. В четвертом разделе по каждой подходящей под эти условия операции следует указать налоговую базу, вычеты и налог к восстановлению. В 5-м разделе проводится расчет сумм вычетов по таким операциям.
Если компания заполняет 5-й раздел декларации, то следует быть готовым документально подтвердить правомерность использования такой ставки. По тем операциям, которые не получается подтвердить документацией, заполняется 6-й раздел.
Данный лист предназначен для последовательного отражения следующих операций:
При наличии хотя бы одной такой операции в квартале, следует заполнить данный раздел. Если кроме этого больше никаких операций не было, то помимо седьмого раздела, нужно оформить только титульный лист и 1-й разд. (в полях 030-080 ставятся прочерки).
Операции группируются по кодам, номера которых находятся в первом приложении к Порядку.
По операциям, освобожденным от НДС, приводится не только стоимость реализации, но стоимость приобретенных для этого ТМЦ, работ. В последней графе выделяется «входной» налог, не подлежащий возмещению.
Каждый счет-фактура отражается на отдельном листе восьмого раздела в полях 001-180, данные берутся из основных листов книги покупок:
Поле 8-го разд. декларации | Содержание поля | Графа из книги покупок |
001 | Ставится прочерк при первой подаче (при уточнении ставится либо 0, если нужно внести изменения в раздел, либо 1, если изменять раздел не нужно) | – |
005 | № регистрационной записи о счете-фактуре | 1 |
010 | Код операции | 2 |
020, 030 | № и дата с/ф | 3 |
040, 050 | № и дата исправления, если с/ф менялся | – |
060, 070 | № и дата корректировочного с/ф, если проводилась корректировка исходного документа | – |
080, 090 | № и дата исправлений, вносимых в КСФ | – |
100, 110 | № и дата платежки (актуально для авансов) | 7 |
120 | Дата принятия к учету ТМЦ | 8 |
130 | ИНН и КПП продавца | 10 |
170 | Общая стоимость по с/ф | 15 |
180 | Соответствующий НДС | 16 |
После того как все счета-фактуры из книги покупок будут перенесены в этот раздел, на последнем листе заполняется поле 190, в котором отражается общая величина вычета по НДС по всей книги за квартал.
Заполняется, если к книге покупок был оформлен дополнительный лист для внесения уточнений по полученным счетам-фактурам.
Аналогичным образом заполняются данные о счетах-фактурах, отраженных за квартал в книге продаж. По каждому отдельному документу заполняется персональный лист:
Поле 9-го раздела декларации | Содержание поля | Графа из книги продаж |
001 | Поле не заполняются при первой подаче (при уточнении ставится либо 0, либо 1). | – |
005 | № записи о с/ф в книге продаж | 1 |
010 | Код операции | 2 |
020, 030 | № и дата с/ф | 3 |
100 | ИНН, КПП покупателя | 8 |
120, 130 | № и дата платежки актуально для авансовых платежей | 11 |
160 | Итоговая стоимость с НДС по с/ф | 13б |
170 | Стоимость без учета налога, соответствующая ставке 18% | 14 |
180 | Стоимость без налога, соответствующая ставке 10% | 15 |
200 | НДС 18% | 17 |
210 | НДС 10% | 18 |
На листе, где будут отражены данные о последнем выставленном счете-фактуре, заполняются поля:
Приложение подлежит оформлению, если к книге продаж сформирован дополнительный лист для отражения уточнений по выставленным счетам-фактурам.
Заполняются посредниками на основании данных из журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур соответственно (операции по договорам комиссии, агентским, транспортной экспедиции).
Заполнение разделов идентично 8-му и 9-му.
ООО «Альфа»– плательщик НДС. Операции 1 квартала.
Декларацию по НДС заполняйте по общим для всех налоговых деклараций правилам .
Если в течение квартала организация исполняла только обязанности налогового агента , то по его итогам в декларацию включите титульный лист и раздел 2. В разделе 1 проставьте прочерки. Остальные разделы не заполняйте (абз. 9 п. 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).
Если в течение квартала организация была не только налоговым агентом, но и сама совершала облагаемые НДС операции , составьте общую налоговую декларацию , в состав которой включите и раздел 2, предназначенный для налоговых агентов.
Если в течение квартала, помимо исполнения обязанностей налогового агента, организация совершала операции, которые освобождены от НДС , помимо титульного листа и раздела 2, в декларацию включите раздел 7.
Раздел 1 заполняется последним, на основании данных из всех остальных заполненных разделов.
Такие правила предусмотрены абзацами 3, 4, 9 пункта 3 и пунктами 44, 44.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
На титульном листе декларации по НДС укажите основные сведения о налоговом агенте и подаваемой декларации.
В верхней части титульного листа укажите ИНН и КПП налогового агента. Эти данные возьмите из свидетельства о постановке на учет, выданного ИФНС России при регистрации.
Если ИНН состоит из 10 цифр, в двух последних ячейках поставьте прочерки.
Если налоговый агент подает первичную декларацию, в поле «Номер корректировки» поставьте «0--».
Если агент уточняет данные, заявленные в ранее поданной декларации, укажите порядковый номер корректировки (например, «1--», если это первое уточнение, «2--» - при втором уточнении и т. д.).
В поле «Налоговый период (код)» укажите код налогового периода, то есть квартала, за который подается декларация. Например:
Полный список кодов, включая те, что указываются при ликвидации организации, указан в приложении 3 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
В поле «Отчетный год» укажите год, за налоговый период которого подается декларация. Например, если в апреле 2016 года агент подает декларацию за I квартал 2016 года, в этом поле поставьте «2016».
В поле «Представляется в налоговый орган» проставьте код налоговой инспекции, в которой зарегистрирован налоговый агент. Этот код можно посмотреть в свидетельстве о постановке на учет, выданном при регистрации.
Также код ИФНС России можно определить по адресу организации с помощью интернет-сервиса на официальном сайте ФНС России .
В поле «По месту нахождения (учета)» запишите «214». Это означает, что декларация подается по месту постановки на учет налогоплательщика.
В поле «Налогоплательщик» укажите название налогового агента (или фамилию, имя и отчество предпринимателя) в точности, как в свидетельстве о регистрации.
По строке «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД» укажите основной ОКВЭД налогового агента.
Его можно:
В поле «Номер контактного телефона» укажите номер телефона полностью, с кодом города. Это может быть как стационарный, так и мобильный номер.
Раздел 2 должны заполнять все налоговые агенты по НДС .
Если налоговый агент совершает операции с несколькими контрагентами, заполняйте раздел 2 по каждому такому участнику операций. То есть добавьте дополнительные страницы с разделом 2.
Если контрагент один и с ним заключено нескольких однотипных договоров, раздел 2 представьте на одной странице.
Если контрагент один, но договоры с ним разные (операции по этим договорам отражаются в декларации с разными кодами), добавьте дополнительные страницы с разделом 2 по каждой из таких групп операций.
Если налоговый агент участвует в хозяйственных операциях, где нет фактического продавца-налогоплательщика, на все такие операции заполните только одну страницу раздела 2.
Об этом сказано в пункте 36 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
Если декларацию подаете за российскую организацию, по строке 010 поставьте прочерки.
Если за иностранную, то учтите ряд особенностей.
По строке 010 укажите КПП подразделения, которое совершало операции и является налоговым агентом. При этом учтите следующее. Иностранная организация может иметь несколько подразделений в России и выбрать одно из них, через которое платит налоги и сдает отчетность (п. 7 ст. 174 НК РФ). Но по строке 010 нужно указать КПП не этого ответственного за уплату налогов подразделения, а КПП подразделения, совершавшего операции, по которым организация выступает как налоговый агент по НДС.
Об этом сказано в пункте 37.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
По строке 020 укажите наименование контрагента, если это:
По строке 020 поставьте прочерки, если контрагента фактически нет, то есть в случаях, когда налоговый агент реализует:
Также поставьте по строке 020 прочерки, если организация (предприниматель) приобрела судно, которое подлежит регистрации, но не зарегистрировано в Российском международном реестре судов в течение 45 дней после приобретения.
Такой порядок предусмотрен пунктом 37.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
По строке 030 поставьте ИНН контрагента, указанного по строке 020. Если у контрагента нет ИНН (например, это иностранная организация, не состоящая на учете в России), по строке 030 укажите прочерки.
Для ИНН, который состоит из 10 цифр, в последних ячейках поставьте прочерки.
Если контрагента фактически нет и по строке 020 стоят прочерки, то и по строке 030 поставьте прочерки.
По строке 040 укажите код бюджетной классификации НДС 182 1 03 01000 01 1000 110.
По строке 050 укажите ОКТМО, то есть код территории, на которой зарегистрирован налоговый агент. Этот код можно посмотреть в уведомлении о постановке на учет в Росстате. Также код можно определить с помощью:
Если код ОКТМО содержит меньше 11 символов, в последних ячейках поставьте прочерки.
По строке 070 укажите код операции, в которой организация или предприниматель выступали в качестве налогового агента.
Коды можно определить с помощью раздела IV приложения № 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
Если налоговый агент:
В остальных случаях в строках 080-100 поставьте прочерки.
Об этом сказано в пункте 37.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
Строку 080 заполняйте, если в отчетном квартале была отгрузка. Для этого рассчитайте НДС с суммы отгрузки и укажите его по строке 080.
Строку 090 заполняйте, если налоговый агент в отчетном квартале получил предоплату. Для этого рассчитайте НДС с суммы предоплаты и укажите его по строке 090.
Строку 100 заполняйте, если была отгрузка в счет предоплаты. По строке 100 укажите НДС с предоплат, полученных в этом и прошлых кварталах, в счет которых была отгрузка в отчетном периоде.
Если стоимость отгрузки равна или превышает предоплату, просто сложите все суммы НДС, начисленные с предоплат ранее (учтенные по строкам 090 деклараций за этот и прошлый периоды по данной операции), и укажите результат по строке 100.
Если отгрузка частичная и не превышает сумму предоплаты, укажите НДС с суммы отгрузки по строке 100.
Рассчитайте НДС к уплате в бюджет и отразите его по строке 060. Если были заполнены строки 080-100, сделайте это по формуле:
стр. 060 = стр. 080 + стр. 090 - стр. 100 |
Если эти строки не заполнены, по операциям, код которых указан по строке 070, и отразите результат по строке 060.
Пример заполнения декларации по НДС налоговым агентом - плательщиком НДС
Организация «Альфа» выступает посредником при продаже партии товаров иностранной организацией, не состоящей на налоговом учете в России.
«Альфа» заключила контракт на поставку товаров ООО «Торговая фирма "Гермес"» на сумму 1 200 000 руб.
25 марта «Альфа» получила предоплату от «Гермеса» в размере 70 процентов от суммы контракта (840 000 руб.). Ставка НДС по этим товарам - 18%.
25 июня «Альфа» отгрузила «Гермесу» первую партию товаров на сумму 600 000 руб.
15 июля «Альфа» отгрузила вторую партию товаров тоже на сумму 600 000 руб.
17 июля «Гермес» оплатил оставшиеся 30 процентов от суммы контракта (360 000 руб.).
В I, во II и в III кварталах «Альфа» не совершала других операций, в которых она бы являлась налоговым агентом.
Бухгалтер заполнил строки 080-100 раздела 2 декларации по НДС следующим образом.
В I квартале:
Строку 080 он не заполнял, так как отгрузки товаров в I квартале не было.
По строке 060 - 128 136 руб. (из строки 090).
Во II квартале:
В III квартале:
I квартал | II квартал | III квартал |
|
---|---|---|---|
Строка 060 | 128 136 руб. | 87 864 руб. |
|
Строка 080 | 108 000 руб. | 108 000 руб. |
|
Строка 090 | 128 136 руб. | ||
Строка 100 | 108 000 руб. | 20 136 руб. |
Если организация или предприниматель в налоговом периоде выполняли только операции, в которых они были налоговыми агентами по НДС, заполнять разделы 3, 4, 5 и 6 не нужно.
Если налоговый агент выполняет и облагаемые НДС операции, заполняйте эти разделы в общем порядке , предусмотренном для плательщиков НДС.
Если организация или предприниматель в налоговом периоде выполняли только операции, в которых являлись налоговыми агентами по НДС, заполнять разделы 1 и 7 не нужно.
Если же были также и не облагаемые НДС операции:
Это следует из абзаца 9 пункта 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
В раздел 8 заносят сведения из книги покупок. То есть во внимание берут только те операции, по которым в отчетном квартале возникло право на вычет. Этот раздел заполняют все налоговые агенты. Исключение из них составляют лишь те, кто реализует по решению суда арестованное имущество, а также товары, работы, услуги, имущественные права иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ).
В разделе 9 декларации указывают сведения из книги продаж. Этот раздел заполняют все налоговые агенты - в отношении тех операций, по которым в отчетном квартале возникла обязанность начислить НДС к уплате в бюджет.
Подробнее о порядке заполнения разделов 8 и 9 см. Как составить и сдать налоговую декларацию по НДС .
Пример оформления декларации по НДС налоговым агентом - плательщиком НДС
ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения и от НДС не освобождено.
В I квартале 2016 года организация:
- реализовала готовую продукцию стоимостью 3 034 960 руб. (в т. ч. НДС - 462 960 руб.). Счет-фактуру от 18 февраля 2016 г. № 4 бухгалтер «Альфы» зарегистрировал в книге продаж;
- приобрела материалы на общую сумму 885 000 руб. (в т. ч. НДС - 135 000 руб.). Счет-фактуру от 3 марта 2016 г. № 51, полученный от продавца, бухгалтер «Альфы» зарегистрировал в книге покупок.
Кроме того, в течение квартала организация выполняла обязанности налогового агента по НДС:
- при аренде муниципального имущества по договору с Комитетом по управлению муниципальным имуществом г. Мытищи Московской области (не является казенным учреждением). Договор аренды действует с 1 января 2016 года. Месячная стоимость аренды с учетом НДС составляет 200 000 руб. Код операции для заполнения декларации - 1011703. На сумму арендной платы составлен счет-фактура от 31 марта 2016 г. № 2;
- при приобретении консультационных услуг у иностранной организации «Бета», не состоящей в России на налоговом учете. Стоимость услуг с учетом НДС - 3350 долл. США или 224 450 руб. по курсу Банка России на дату оплаты услуг. Код операции для заполнения декларации - 1011712. Услуги в сумме 224 450 руб. оплачены 5 февраля 2016 года. На эту сумму составлен счет-фактура от 5 февраля 2016 г. № 1. Налог в сумме 34 238 руб. удержан и перечислен в бюджет 5 февраля 2016 года (платежное поручение от 5 февраля 2016 г. № 25).
На титульном листе декларации по НДС за I квартал бухгалтер указал общие сведения об организации, код налоговой инспекции, в которую подается декларация, и код 214, означающий, что декларация представляется по местонахождению налогоплательщика.
Раздел 2 декларации по НДС бухгалтер «Альфы» заполнил по каждой из перечисленных операций (на отдельных страницах).
Сумма НДС по аренде муниципального имущества, которую нужно заплатить в бюджет, отражена в разделе 2 на странице 003:
200 000 руб. × 3 мес. × 18/118 = 91 525 руб.
Сумма НДС по сделке с организацией «Бета» к уплате в бюджет отражена в разделе 2 на странице 004:
224 450 руб. × 18/118 = 34 238 руб.
В разделе 3 декларации бухгалтер указал начисленные и принятые к вычету суммы НДС, в том числе НДС со стоимости консультационных услуг иностранной организации. Поскольку договор аренды муниципального имущества действует с начала I квартала, сумма НДС, начисленная со стоимости аренды, в декларации за I квартал в состав вычетов не включена. Эта сумма может быть предъявлена к вычету после перечисления в бюджет общей суммы НДС, начисленной к уплате за I квартал. То есть в декларации за II квартал 2016 года.
Сведения из книги покупок и книги продаж отражены в разделах 8 и 9 декларации.
Составление декларации бухгалтер закончил заполнением раздела 1. В нем он указал общую сумму налога, которую «Альфа» должна заплатить в бюджет как налогоплательщик, - 293 722 руб.
Таким образом, «Альфа» заплатит следующие суммы в бюджет:
22 апреля 2016 года налоговая декларация по НДС за I квартал 2016 года, подписанная генеральным директором «Альфы» Львовым, представлена организацией в налоговую инспекцию.
Если налоговый агент обнаружил ошибку при расчете или отражении НДС, он должен подать уточненную декларацию . Для налоговых агентов установлены те же сроки сдачи и условия освобождения от ответственности , что и для остальных налогоплательщиков. Это следует из пункта 6 статьи 81 Налогового кодекса РФ.
В уточненную декларацию включите титульный лист и только те разделы, в которых допущена ошибка. Если данные из раздела, в котором допущена ошибка, влияют на значения в других листах, в уточненную декларацию включите все эти листы.
Пример представления уточненной декларации налоговым агентом
Организация «Альфа» продает товары и является плательщиком НДС. Кроме того, «Альфа» приобрела товары у иностранной организации, не стоящей на налоговом учете в России, и стала налоговым агентом по НДС.
В разделе 2 первичной декларации бухгалтер «Альфы» отразил неправильную сумму удержанного налога.
В результате этой ошибки были также неправильно указаны:
В уточненную декларацию бухгалтер включил титульный лист и исправленные разделы 1, 2 и 3.
Уточненную декларацию , что и первичную декларацию. Только в поле «Номер корректировки» укажите порядковый номер уточнения (например, «1--», если это первая уточненная декларация). На исправленных листах укажите верные сведения и дату подачи этой уточненной декларации.