ДОХОДЫ, РАСХОДЫ И ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯ
После изучения этой главы вы сможете получить представление:
о видах доходов и расходов, условиях их признания и оценке;
о подходах к трактовке прибыли как экономической категории;
о множественности показателей прибыли, обусловленной интересами различных пользователей;
о факторах формирования прибыли;
о способах управления прибылью и рентабельностью.
Данная глава посвящена изложению ответа на вопрос: «Эффективно ли функционирует предприятие?» Речь идет об оценке эффективности использования ресурсного потенциала предприятия и рентабельности его работы, проявляющихся в устойчивом (в среднем) генерировании прибыли как индикаторе, во-первых, успешности функционирования управленческого персонала и, во-вторых, правильности выбора инвесторов в отношении объекта инвестирования.
Любая коммерческая организация строит свою деятельность исходя из перспективы устойчивого генерирования прибыли в среднем. Поскольку в мире бизнеса и конкурентной борьбы никто не застрахован от собственных ошибок и появления более умелых и удачливых (к сожалению) конкурентов, нельзя заранее предсказать с определенностью, какова будет прибыль в будущем, хватит ли доходов предприятию для расчетов со своими контрагентами, будут ли удовлетворены собственники уровнем рентабельности и др. Именно по этому степень эффективности текущего управления финансами определяется не только и не столько значимостью полученных доходов (убытков) в отдельные годы, сколько устойчивостью генерирования прибыли в среднем. Если предприятие постоянно имеет прибыль (возможно, и не супербольшую, но устраивающую в среднем инвесторов), обремененную, естественно, приемлемым уровнем риска, становится возможным принятие стратегических финансовых решений прогнозного характера, в особенности в отношении привлечения дополнительных источников финансирования. Иными словами, не только текущее финансовое состояние, но и решения стратегического характера в значительной степени зависят от эффективности постоянной рутинной деятельности, суть которой является генерирование прибыли. Устойчивая текущая прибыль служит индикатором правильности выбранного курса, стратегическая цель которого - повышение уровня благосостояния собственников предприятия.
В наиболее общем виде прибыль (Р) может быть представлена как функция от двух параметров - доходов (К) и расходов (Ех):
Понятия доходов и расходов достаточно неоднозначны. Наиболее четкие их определения можно найти в Положениях по бухгалтерскому учету- ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [Нормативная база...]. Данные регулятивы последовательно реализуют финансовую концепцию капитала (см. п. 16.2), с которым и увязано определение доходов и расходов.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного: имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников; (собственников имущества). Не относятся к доходам, а следовательно, не приводят к увеличению капитала:
Суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет;
Поступления по договорам комиссии;
Суммы, полученные предприятием в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
суммы полученных задатков 1 ;
суммы полученных залогов 2 ;
Суммы, полученные в погашение кредита (займа), предоставленного ранее заемщику.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Не признается расходами и потому не влияет на величину капитала выбытие активов в связи с:
Приобретением (созданием) внеоборотных активов;
______________________________
1 Согласно ст. 380 ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке всегда оформляется в письменном виде, а передаваемая денежная сумма именуется в нем задатком. В противном случае речь идет об авансе, который выполняет лишь платежную функцию и не носит обеспечительного характера, присущего задатку. Иными словами, при некоторых обстоятельствах (в частности, в случае неисполнения договора, по которому был выдан задаток, ненадлежащего его исполнения, получения не того результата, на который рассчитывал заказчик, и т. п.) задаток в полной сумме может быть удержан, т. е. не возвращен заказчику, тогда как аванс в этом случае подлежит возврату хотя бы частично.
2 Залог -один из основных способов обеспечения обязательства, представляющий собой договор между должником (залогодателем) и кредитором (залогодержателем), в силу которого залогодатель передает залогодержателю определенное имущество, за счет которого последний может удовлетворить свои требования случае неисполнения обязательства.
Вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
перечислением средств в рамках благотворительной деятельности, организации отдыха, мероприятий спортивного и культурно-просветительского характера;
договорами комиссии;
перечислением авансов и задатков;
погашением полученных ранее кредитов и займов.
Доходы и расходы могут отображаться в Отчете о прибылях и убытках разными способами и в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на несколько видов (рис. 16.1).
Рис.16.1. Классификация доходов (расходов) предприятия
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка отражается в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением (или приобретением) и продажей продукции, а также возмещение стоимости амортизируемых активов (например, основных средств и нематериальных активов) в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности отражаются в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты и (или) величине кредиторской задолженности.
В целях калькулирования себестоимости продукции и выявления эффективности работы основных, вспомогательных и обслуживающих подразделений, а также коммерческой службы и аппарата управления расходы по обычным видам деятельности детализируются. Делается это в системе управленческого учета 1 . В частности, расходы по обычным видам подразделяются на: (а) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов и (б) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов, включая управленческие и коммерческие расходы. Предусматривается также группировка расходов на: материальные затраты, затрата на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию, прочие затраты.
К операционным доходам (расходам) относятся, в частности:
доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
доходы (расходы) от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) продукции, товаров;
результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
проценты, полученные (уплаченные) по предоставленным (полученным) кредитам и займам.
К группе внереализационных доходов (расходов) относят:
штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий договоров;
доходы и расходы от безвозмездной передачи либо получения активов;
поступления и перечисления в возмещение причиненных организации убытков;
убытки и прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
сумма уценки и дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
иные доходы и расходы, непосредственно не связанные с реализацией продукции, работ, услуг.
_______________________
1 Напомним, что в условиях рыночной экономики в бухгалтерском учете выделяют две относительно самостоятельные ветви: финансовый и управленческий учеты. Цель первого - обеспечить аналитической информацией внешних потребителей, к которым относятся акционеры, налоговые органы, кредиторы, инвесторы и др. Информация для этой группы пользователей представляется в виде публикуемых годовых отчетов, т. е. результатные данные в системе финансового учета, как правило, являются общедоступными. Управленческий учет предназначен для генерирования информации линейным и функциональным руководителям фирмы. Данные в системе управленческого учета уже не являются общедоступными. Справедливости ради отметим, что подразделение бухгалтерского учета на две ветви пропагандируется в основном представителями англо-американской школы, которая все в большей степени распространяется в мире. Кстати, терминологию управленческий» и «финансовый» вряд ли можно признать удачной; ее не следует понимать буквально, и, более того, она нередко вводит в заблуждение начинающих финансистов, аналитиков и менеджеров, недостаточно владеющих основами бухгалтерского учета. Порой они искренне полагают, что, во-первых, эти два вида учета существуют раздельно и, во-вторых, для небухгалтеров достаточно знакомства лишь с управленческим учетом. На самом деле эти два вида учета в традиционной для англо-американской школы интерпретации неразделимы в принципе; они имеют в основе одну и ту же информационную базу, а суть управленческого учета состоит в накоплении и систематизации данных о составе затрат и факторах формирования конечного финансового результата.
Следует отметить, что подразделение доходов и расходов на внереализационные и операционные играет роль лишь при составлении отчетности в рекомендуемых ныне форматах; что касается формирования финансового результата, то приведенная дифференциация не имеет значимости, поскольку и те и другие доходы (расходы) учитываются в системе бухгалтерского учета на одном и том же счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Все приведенные выше доходы должны признаваться лишь в том случае, если удовлетворяются следующие условия:
организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
сумма выручки может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; подобное имеет место лишь в том в случае, если организация либо получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организаций признается кредиторская задолженность.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации; это имеет место лишь в том случае, если организация либо передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете предприятия признается дебиторская задолженность.
К чрезвычайным доходам (расходам) относятся доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.). К чрезвычайным доходам, в частности, относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. Чрезвычайные доходы (расходы) не принимаются во внимание при исчислении налога на прибыль, а их сальдо (т. е. разность между доходами и расходами) просто прибавляется к прибыли после вычета аналогов и других обязательных платежей.
Безусловно, доминирующими по значимости являются доходы (расходы) от обычных видов деятельности - именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового результата.
(предприятия)
Доходы и расходы являются неотъемлемыми экономическими категориями деятельности организации и отражают финансовые поступления и издержки от всех видов обычной и прочей деятельности.
Доходом предприятия (организации) признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, увеличивающих капитал организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). (См. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.)
Расходы организации - операции, которые уменьшают размер капитала этой организации, и они необходимы для получения дохода в будущем. (ПБУ 10/99 «Расходы организации».)
Доходы и расходы и организации делятся на следующие группы:
от обычных видов деятельности;
прочие.
Доходы от обычных видов деятельности - поступления, основную долю которых составляет выручка от продаж.
Выручка от продаж (выручка от реализации продукции) - поступление денежных средств от продажи продукции собственного изготовления, оказанных услуг, выполненных работ (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).
К выручке также относят операции, являющиеся предметом уставной деятельности организации. Например, денежные средства за пользование объектами интеллектуальной собственности, арендная плата по предоставленным во временное пользование активам в аренду и др.
Расходы от обычных видов деятельности представляют валовые издержки от обычных видов деятельности (ТС), состоящие из условно-переменных (VC) и условно-постоянных издержек (FC ).
Условно-постоянные издержки включают расходы, связанные:
с управлением и обслуживанием процесса производства(управленческие расходы);
с реализацией продукции (коммерческие расходы).
Остальные доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью предприятия, относятся к прочим поступлениям и издержкам.
Прибыль - одна из форм чистого дохода общества, ее материальной основой является прибавочная стоимость, создаваемая производительным трудом. Основной целью деятельности коммерческих организаций является получение прибыли, поэтому каждая организация стремится к ее максимизации.
Прибыль выступает основным показателем эффективности производства.
характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия, размер его денежных накоплений;
является источником инвестиций в производственную и социальную сферу организации;
стимулирует расширение производственной деятельности;
формирует государственный бюджет в виде налога на прибыль, так как через налоговую систему государство изымает часть создаваемой прибыли организации.
Прибыль - это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 Налогового кодекса РФ).
Убыток организации возникает в случае превышения расходов над доходами и характеризует отрицательный результат производственной, хозяйственной и финансовой деятельности организации.
По свидетельству оценщиков собственности, основными причинами разорения организаций в российских условиях являются:
неспособность организовать эффективный менеджмент в условиях рынка;
недооценка роли маркетинга: когда предприятие производит ту продукцию, которую оно может выпускать, а не ту продукцию, которая нужна покупателю;
низкая конкурентоспособность российских товаров в условиях свободного рынка.
Основным документом, характеризующим прибыль предприятия, является «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 2). Этот документ разработан в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: учет затрат осуществляется по системе «директ-костинг».
Порядок формирования прибыли зависит от учетной политики предприятия. Предприятия могут вести учет традиционным способом (когда затраты не подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные, а учитываются целиком в валовых затратах) и в соответствии с международными стандартами.
В настоящее время выделяют следующие виды прибыли (рис. 4.4).
Все виды прибыли можно представить следующим образом:
валовая прибыль: П в = В–VС;
прибыль от продаж: П прд = П в –F С или П прд = В– ТС;
прибыль до налогообложения: П дн = П прд + Д пр _ Р пр;
чистая прибыль: П ч = П да – Н прб.
|
Выручка от продаж (минус НДС, акцизы и аналогичные платежи) (В) |
|||||||||||
|
Валовые издержки, затраты (ТС) |
Прочие доходы (Д пр ) и расходы (Р пр ) |
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи (Н прб ) |
Чистая прибыль (П ч ) |
||||||||
|
Условно - переменные, прямые затраты (V С) |
Условно-постоянные затраты (F С) |
||||||||||
|
Управленческие расходы |
Коммерческие расходы |
||||||||||
|
Валовая прибыль (П в ) = маржинальный доход |
|||||||||||
|
Прибыль (убыток) от продаж (П прд ) |
|||||||||||
|
Прибыль (убыток) до налогообложения (П дн ) |
|||||||||||
Рис. 4.4. Виды прибыли
Первоначально при создании хозяйствующих субъектов источником приобретения производственных фондов, нематериальных активов, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности, служит уставный капитал. Основной фактор устойчивого развития организации - обеспечение устойчивого превышения ее доходами расходов. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» определяет доходы организации как увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и другого имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (рис. 12.2). К доходам организации не относятся и, следовательно, не приводят к увеличению капитала:Рис. 12.2. Структура доходов организации
Доходы предприятия подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Прочие доходы складываются из операционных, внереализационных и чрезвычайных.
К доходам от обычных видов деятельности относятся выручка от реализации продукции и поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг. В соответствии с отражением выручки в системе учета она определяется поступлением денежных средств и дебиторской задолженностью покупателя.
Операционные доходы - это доходы, которые непосредственно возникают в результате использования активов организации способами, которые не относятся к основному виду деятельности. К ним относятся: доходы от предоставления за плату своих активов во временное владение и пользование;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;
доходы от продажи основных фондов и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);
доходы от участия в уставных капиталах других организаций;
результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в валюте;
проценты, полученные по предоставленным кредитам и займам.
К внереализационным доходам относятся доходы, возникновение
которых непосредственно не связано с использованием активов организации. Их перечень разнороден и обширен. К ним относятся:
штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно;
поступления и перечисления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
суммы дооценки активов и т.п.
К чрезвычайным доходам относятся поступления, возникшие как последствие чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожаров, аварий и т.п.) при осуществлении хозяйственной деятельности. К ним относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.
Размер чрезвычайных доходов не учитывается при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль.
Исходя из их экономического содержания все денежные затраты организации можно разбить на три самостоятельные группы:
расходы, связанные с извлечением прибыли;
расходы, не связанные с извлечением прибыли;
принудительные расходы.
Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают затраты на обслуживание производственного процесса, на выполнение работ и услуг, затраты на реализацию продукции (работ, услуг), инвестиции.
Расходы, не связанные с извлечением прибыли, состоят из средств, направленных на потребление владельцев предприятия, благотворительные и гуманитарные цели, отчислений в негосударственные страховые и пенсионные фонды, социальную сферу и т.п.
К принудительным расходам можно отнести налоги и налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию и т.п.
Расходы, связанные с извлечением прибыли и определяющие себестоимость продукции (работ, услуг), состоят из стоимости материальных затрат (за вычетом стоимости возвратных отходов), затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и прочих затрат.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательства, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не признается расходами выбытие активов в связи с приобретением основных средств, вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций, погашением полученных ранее кредитов и займов, поскольку в результате этих операций собственный капитал не изменяется.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
операционные;
внереализационные;
чрезвычайные.
К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, т.е. расходы, осуществление которых связано с основным видом деятельности. Они состоят из следующих элементов:
материальных затрат;
затрат на оплату труда;
отчислений на социальные нужды;
амортизации;
прочих затрат.
К операционным расходам относятся расходы, не связанные с основным видом деятельности. Они включают:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение й пользование) своих активов;
затраты, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на различные виды интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
затраты, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
прочие операционные расходы.
В состав внереализационных расходов входят:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов) и прочие расходы, не связанные с основным видом деятельности организации.
К чрезвычайным расходам относятся расходы, возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.).
Чрезвычайные расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль; сальдо чрезвычайных доходов и расходов учитывается после вычета налогов и других обязательных платежей.
Основными нормативными документами, регламентирующими учет затрат на производство и реализацию продукции являются: Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 с последующими изменениями и дополнениями; Положение по бухгалтерскому учету - ПБУ10/99. Детальный анализ затрат по группам, структуре, динамике необходим для внутрифирменного планирования и должен быть направлен на достижение максимальных финансовых результатов.
В процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) создается новая стоимость, которая определяется ценой реализованной продукции (работ, услуг). Результатом ее реализации является выручка от реализации продукции (работ,- услуг), которая поступает на расчетный счет предприятия.
Выручка от реализации продукции - это основной источник возмещения затраченных на производство продукции средств, формирования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Ее своевременное поступление обеспечивает непрерывность кругооборота средств, ритмичность и бесперебойность производственного процесса. Несвоевременное поступление выручки влечет простои в производстве, снижение прибыли, нарушение договорных обязательств, штрафные санкции.
Использование выручки характеризует начальную стадию распределительных процессов. Из полученной выручки организации возмещают материальные затраты. Дальнейшее распределение выручки связано с формированием амортизационных отчислений как источника воспроизводства основных фондов и нематериальных активов. Оставшаяся часть выручки представляет собой вновь созданную стоимость, которая направляется на выплату заработной платы и формирование чистого дохода организации. Часть дохода учитывается в себестоимости продукции в виде отчислений в единый социальный налог, других налогов и сборов. Оставшаяся часть представляет собой прибыль организации от основной деятельности.
Результат кругооборота вложенных в производство (работ, услуг) средств - возмещение затраченных средств и формирование собственных источников простого и расширенного воспроизводства: амортизационных отчислений и прибыли.
Конечный финансовый результат предпринимательской деятельности - прибыль. Прибыль - это важнейшая экономическая категория; ей присущи три функции:
экономического показателя, характеризующего финансовые результаты хозяйственной деятельности организации (предприятия);
стимулирующей функции, проявляющейся в процессе ее распределения и использования;
одного из основных источников формирования финансовых ресурсов организации (предприятия), а также одного из основных источников формирования доходной части бюджетов разных уровней.
Прибыль - показатель, характеризующий финансовые результаты предпринимательской деятельности, - определяется как превышение валовыми доходами организации ее валовых расходов.
На величину прибыли в производственной деятельности оказывают влияние факторы субъективные и объективные, не зависящие от деятельности хозяйствующего субъекта.
Субъективные факторы: организационно-технический вровень управления предпринимательской деятельностью, конкурент пособ- ность выпускаемой продукции, уровень производительности груда, затраты на производство и реализацию продукции, уровень цен на готовую продукцию.
Объективные факторы: уровень цен на потребляемые материальные и энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений, конъюнктура рынка.
Прибыль - источник финансирования разных по экономическому содержанию потребностей. При ее распределении пересекаются интересы как общества в целом в лице государства, так и предпринимательские интересы хозяйствующих субъектов и их контрагентов, интересы отдельных работников. Законодательно распределение прибыли реализуется в части, поступающей в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации в виде налогов и других обязательных платежей. Для акционерных обществ законодательно установлен порядок формирования резервного фонда. Распределение оставшейся чистой прибыли является прерогативой хозяйствующего субъекта.
При распределении прибыли (рис. 12.3) исходят из следующих принципов:
первоочередного выполнения обязательств перед бюджетом;
распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации (чистой прибыли), на накопление и потребление в соответствии с экономически обоснованными пропорциями. Ориентиром для установления соотношения между накоплением и потреблением должно быть состояние производственных фондов и конкурентоспособность выпускаемой продукции. 
Организация самостоятельно определяет способ распределения прибыли. Оно может быть осуществлено посредством образования специальных фондов: фонда накопления, фонда потребления и резервного фонда, либо путем непосредственного распределения чистой прибыли по отдельным направлениям использования.
Фовд накопления используется на научно-исследовательские работы, проектные, конструкторские и технологические работы, разработку и освоение новых видов продукции, технологических процессов, на финансирование затрат, связанных с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, проведением природоохранных мероприятий. Сюда же относятся расходы по погашению долгосрочных ссуд и уплате процентов по ним, уплате процентов по краткосрочным ссудам сверх сумм, относимых на себестоимость продукции, финансирование прироста оборотных средств, взносы в качестве вкладов учредителей в создание уставного капитала других организаций, перечисления вышестоящим организациям, взносы в союзы, ассоциации, концерны, в состав которых входит хозяйствующий субъект и др.
Фовд потребления используется на социальное развитие и социальные нужды. За его счет финансируются расходы по эксплуатации объектов социально-бытового назначения, находящихся на балансе организации, строительство объектов непроизводственного назначения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий, осуществляется выплата премий за выполнение особо важных производственных заданий, оказание материальной помощи, выплата надбавок к пенсиям, компенсация работникам удорожания стоимости питания в столовых и буфетах и т.п.
Резервный фовд. Финансовую устойчивость предприятия обеспечивает резервный капитал. В рыночной экономике отчисления в резервный капитал носят первоочередной характер. Его величина характеризует готовность предприятия к страхованию риска, связанного с предпринимательской деятельностью.
В отличие от прибыли организации (предприятия), показывающей эффект предпринимательской деятельности, рентабельность характеризует эффективность этой деятельности. В отличие от абсолютного показателя прибыли рентабельность - это относительный показатель, отражающий степень доходности предприятия. В рыночной экономике существует система показателей рентабельности.
Рентабельность продукции можно рассчитать как по всей реализованной продукции, так и по отдельным ее видам.
Рентабельность всей реализованной продукции определяется как: процентное отношение прибыли от реализации продукции к затратам на ее производство и реализацию;
процентное отношение прибыли от реализации продукции к выручке от реализации продукции;
процентное отношение всей прибыли к выручке от реализации продукции;
процентное отношение чистой прибыли к выручке от реализации. Эти показатели дают представление об эффективности затрат
организации и степени доходности реализуемой продукции.
Рентабельность отдельных видов продукции зависит от цены ее реализации и полной себестоимости. Она определяется как процентное отношение цены реализации единицы продукции за вычетом ее полной себестоимости к полной себестоимости единицы продукции.
Рентабельность имущества (активов) организации рассчитывается как процентное отношение чистой прибыли к средней величине активов (имущества).
Рентабельность внеоборотных активов определяется как процентное отношение чистой прибыли к средней величине внеоборотных активов.
Рентабельность оборотных активов определяется как процентное отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости оборотных активов.
Рентабельность инвестиций определяется как процентное отношение прибыли к стоимости имущества предприятия.
Рентабельность собственного капитала рассчитывается как процентное отношение чистой прибыли к величине собственного капитала.
Показатели рентабельности используются в процессе анализа финансово-хозяйственной деятельности, принятии управленческих решений, решений потенциальных инвесторов об участии в финансировании инвестиционных проектов.
Структура и величина доходов и расходов отражает результаты и характер операционной и хозяйственной деятельности предприятия. Финансовые результаты деятельности экономического субъекта исчисляются как разница доходов и расходов за отчетный период. По законодательству доходы и расходы являются объектами бухгалтерского учета, а учет доходов и расходов — обязанностью предприятия или организации.
Порядок отнесения затрат и поступлений к статьям доходов или расходов, а также их детализация зависят от того, ведется ли бухгалтерский учет в полном объеме или по упрощенной системе, а также от сферы деятельности (общие правила не распространяются на особенности определения доходов и расходов страховыми и кредитными организациями, в том числе банками).
В бухгалтерском учете под доходами и расходами понимается соответственно увеличение либо уменьшение экономических выгод как результата поступления либо выбытия активов организации (как денежных средств, так и другого имущества), погашения либо, напротив, роста обязательств, которые приводят к увеличению либо, наоборот, уменьшению капитала организации.
Не относятся к доходам и расходам предприятия увеличение либо уменьшение капитала организации, связанные с довнесением либо, наоборот, уменьшением долей по решению участников общества.
В бухгалтерском учете доходов и расходов их разделяют на получаемые от обычной деятельности и прочие.
К доходам от обычной деятельности относится выручка от вида деятельности, определенного уставом организации как основной. В зависимости от сферы деятельности это могут быть:
Эти же поступления, если они не указаны в уставе как предмет основной деятельности предприятия, относятся в учете к прочим доходам.
К расходам от обычной деятельности относятся расходы, неразрывно связанные с осуществлением деятельности, указанной в уставе организации как основная, к которым могут относиться:
Эти же затраты, если они производились не по основному виду деятельности, указанному в уставе, относятся в учете к прочим расходам.
В сумме расходов от обычной деятельности учитываются суммы материальных затрат, затрат по оплате труда, амортизационных отчислений, отчислений на социальные нужды и прочих затрат, непосредственно связанных с основной деятельностью предприятия.
Доходы и расходы, которые не относятся к обычной деятельности, в учете относятся к прочим доходам и расходам предприятия.
Не признаются доходами и расходами предприятия в соответствии с положениями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 поступления и выбытия по следующим видам операций и активов:
| К доходам не относятся | К расходам не относятся |
|---|---|
| Входящие НДС, акцизы, пошлины и т.п. | Суммы, израсходованные на приобретение основных средств, нематериальных активов и незавершенное строительство |
| Поступления комитенту (принципалу) по договорам комиссии | Уплата комитенту (принципалу) по договорам комиссии |
| Суммы поступивших авансов | Уплаченные авансы |
| Суммы задатков | Суммы предварительной оплаты, уплаченного задатка |
| Стоимость имущества, поступившего по договору заклада | Взносы в уставный капитал других обществ, приобретение акций и долей |
| Суммы поступлений от должников по погашению кредитов, займов и т.п. | Суммы оплат по погашению кредитов, займов и т.п. |
В плане счетов балансовые счета 90 и 91 «Продажи» и «Прочие доходы и расходы» отвечают за учет доходов и расходов организации. Аналитический учет ведется по видам товаров, работ или услуг, а при необходимости дополнительно детализируется для удобства управленческого учета.
| Дт | Кт | Сумма |
|---|---|---|
| По мере признания в учете дохода или расхода | ||
| 62 | 90-1 «Выручка» | поступления от продаж товаров, работ, услуг |
| 90-3 «НДС» | 68 | по включенным НДС |
| 90-4 «Акцизы» | 68 | по входящим в стоимость акцизам |
| 90-2 «Себестоимость продаж» | 20,26,43,45 | расходы по изготовлению продукции |
| 90-2 | 44 | расходы по реализации |
| Суммы на субсчетах нарастают в течение года | ||
| В конце месяца | ||
| 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» или 99 | 99 90-9 | На сумму разницы дебетовых оборотов по 90-2, 90-3, 90-4 и оборота по кредиту 90-1 субсчета |
| Общее сальдо у счета 90 на каждую отчетную дату равняется 0 | ||
| В конце года | ||
| 90-1 | 90-9 | На сумму накопленных остатков по субсчетам счета 90 |
| 90-9 | 90-2 | |
| 90-3 | ||
| 90-4 | ||
| Сальдо у счета 90 и всех открытых к нему субсчетов на отчетную дату равняется 0 | ||
Для прочих расходов и доходов с аналогичными принципами учета по нему используется счет 91 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли. Ее величина складывается под влиянием соотношения между доходами и расходами организации. Доходами организации признаетсяувеличение экономических выгод врезульта- те поступления активов и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением уставных вкладов участников (собственников имущества). Доходы организации делятся на:
доходы от обычных видов деятельности;
операционные доходы;
внереализационные доходы.
Кроме этого, выделяются чрезвычайные доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийных бедствий, пожаров и т. п.). Такими доходами могут быть страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и др. (табл. 8.1). Классификация доходов и расходов предприятия Доходы и расходы от обычных видов деятельности Операционные доходы и расходы Внереализационные доходы и расходы Чрезвычайные доходы и расходы Доходы Расходы Доходы Расходы Доходы Расходы Доходы Расходы Выручка от продажи продукции, (работ, услуг) за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей Себестоимость продаж
Коммерческие
Управленческие расходы Поступления, связанные со сдачей во временное пользование активов организации
Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности
Доходы от участия в уставном капитале других организаций и прибыль от совместной деятельности
Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции Расходы, связанные со сдачей во временное пользование активов организации
Расходы, связанные с оплатой прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности
Расходы от участия в уставном капитале других организаций и убытки от совместной деятельности Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (кроме иностранной валюты), продукции Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, присужденные или признанные должником
Поступления в возмещение причиненных предприятию убытков
Активы, полученные безвозмездно. в том числе по договору дарения
Прибыль прошлых лет. выявленная в отчетном году Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, присужденные или признанные предприятием
Возмещение причиненных предприятием убытков
Убытки прошлых пет, признанные в отчетном году
Суммы дебиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара,аварии и т. д.) Расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами
] Доходы и расходы от обычных видов деятельности Операционные доходы и расходы Внереализационные доходы и расходы Чрезвычайные доходы и расходы Доходы Расходы Доходы Расходы Доходы Расходы Доходы Расходы Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование денежных средств банком Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование кредитов и займов
Расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций
Прочие операционные расходы Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности
Курсовая разница
Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных)
Прочие внереализационные доходы Курсовая разница
Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных)
Прочие внереализационные расходы
Основной удельный вес в общей сумме доходов эффективно работающего предприятия занимают доходы от обычных видов деятельности. Под обычными видами деятельности понимается изготовление продукции, перепродажа товаров или оказание услуг, т. е. те виды деятельности, с целью осуществления которых создано предприятие. Они являются предметом деятельности организации и указываются в ее уставе. Однако это условие не является обязательным. Предприятие может осуществлять любые виды предпринимательской деятельности с соблюдением установленных законодательством требований, например лицензирования отдельных видов деятельности.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг). Если предметом деятельности предприятия является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, то арендная плата будет включаться в выручку, в противном случае - она будет относиться к операционным доходам. Это же относится к доходам от предоставления во временное владение и пользование объектов интеллектуальной собственности и от участия в уставном капитале других организаций. Важнейшим условием успешной деятельности предприятия является своевременное и регулярное поступление выручки. Это связано с тем, что поступление выручки завершает кругооборот средств предприятия и означает возмещение расходов, осуществленных в процессе производственно-хозяйственной деятельности. Создаются условия для восполнения потребности предприятия в оборотных средствах и возобновления нового кругооборота. Поступление выручки позволяет своевременно осуществлять расчеты с поставщиками и подрядчиками, с персоналом по оплате труда, с бюджетом по налоговым платежам, с кредитными организациями по возврату кредитов и уплате процентов по ним.
Выручка от продаж может определяться двумя методами - кассовым (по оплате) и методом начислений (по отгрузке). При кассовом методе объем реализации определяется по поступлению денег на счета или в кассу предприятия. При методе начислений стоимость отгруженной продукции показывается как выручка от реализации независимо от поступления оплаты за проданную продукцию. В целях налогообложения предприятия могут выбирать метод признания выручки - либо «по оплате», либо «по отгрузке» продукции. Определение выручки «по оплате» с точки зрения предприятия - поставщика выгоднее, чем метод начислений. При применении метода начислений, т. е. признании выручки по моменту отгрузки товаров, возникает ситуация, когда стоимость отгруженной продукции признана выручкой, следовательно, определен размер прибыли от реализации и предприятие должно платить налог на прибыль, НДС и другие платежи, хотя деньги за продукцию не поступили.
Выручка признается собственностью предприятия при одновременном выполнении следующих условий:
организация имеет право на получение выручки, подтвержденное конкретным договором или иным соответствующим образом;
сумма выручки может быть определена, т. е. в договоре есть все необходимые показатели для определения цены или она в нем указана;
имеется уверенность в том что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
расходы, связанные с этой операцией, могут быть определены.
К операционным доходам относятся поступления, связанные с
операциями с имуществом организации, с участием в уставном капитале других организаций и совместной деятельностью, а также поступления от предоставления во временное пользование денежных средств (см. табл. 8.1). Величина данных доходов зависит от активности предприятия на фондовом рынке, размера финансовых вложений в ценные бумаги других предприятий и доходности этих бумаг.
Внереализационные доходы отражают состояние договорной дисциплины между предприятием и его контрагентами. К данным доходам относятся штрафы, пени, неустойки, признанные должником поступления в возмещение причиненных организации убытков, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Кроме этого, к внереализационным доходам относятся активы, полученные безвозмездно, курсовая разница, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.
Доходам предприятия не относятся поступления сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж и иных аналогичных обязательных платежей; поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.; поступления в порядке предварительной оплаты продукции, авансов, задатка, в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Расходы предприятия - этоуменьшение экономических выгод в результате выбытия активов(денежныхсредств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капи- талаэтой организации, за исключениемуменьшенияуставныхвкладов порешениюучастников (собственников имущества). Они классифицируются по видам аналогично доходам предприятия. Расходы предприятия от обычной деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и перепродажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Они принимаются к учету:
в сумме, равной оплате и/или кредиторской задолженности, связанной с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов, предназначенных для осуществления видов деятельности, являющихся предметом деятельности предприятия;
в сумме расходов, возникающих в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции (работ, услуг) и ее продажи, формирующих себестоимость продукции и незавершенного производства.
Совокупность всех расходов предприятия составляет себестоимость продукции. Себестоимость продукции {работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. При этом одни предприятия (например, производственные, бытового обслуживания) определяют себестоимость как всей продукции, так и конкретных видов (групп) продукции (работ, услуг). Другие предприятия (например, занятые торговой, снабженческой, сбытовой и иной аналогичной деятельностью) формируют издержки обращения, приходящиеся на проданные товары.
Для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) по производству в целом расходы группируются по элементам затрат, характеризующим их экономическое содержание:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных фондов;
прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные расходы и др.).
При этом по элементу «Материальные затраты» отражается стоимость покупных основных и вспомогательных материалов, изделий, топлива, энергии, услуг производственного характера сторонних организаций. Их стоимость формируется исходя из цен приобретения (без учета НДС), включая наценки (надбавки), комиссионное вознаграждение, оплату брокерских и иных посреднических услуг. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используется группировка по статьям калькуляции, характеризующая направления использования затрат. Типовой перечень калькуляционных статей включает следующие позиции: 1.
Сырье и материалы 2.
Возвратные отходы (вычитаются) 3.
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций 4.
Топливо и энергия на технологические цели 5.
Заработная плата производственных рабочих 6.
Отчисления на социальные нужды 7.
Расходы на подготовку и освоение производства 8.
Общепроизводственные расходы 9.
Общехозяйственные расходы 10.
Потери от брака 11.
Прочие производственные расходы
Итого производственная себестоимость 12.
Коммерческие расходы
Итого полная себестоимость
Предприятия самостоятельно определяют перечень калькуляционных статей в соответствии с отраслевыми инструкциями по планированию, учету и анализу себестоимости. Основным требованием является максимально возможное выделение прямых затрат. Прямые затраты - это затраты, непосредственно связанные с производством продукции. Они могут быть включены в себестоимость отдельных видов продукции на основании установленных норм (основная заработная плата производственных рабочих, сырье, основные материалы). Косвенные расходы связаны с работой цеха, предприятия в целом и одновременно относятся ко всем видам выпускаемой продукции. Их нельзя прямо отнести на себестоимость изделия. В конце отчетного периода они распределяются между видами продукции пропорционально условно выбранной базе распределения:
пропорционально прямым расходам на оплату труда;
пропорционально прямым материальным затратам;
пропорционально сумме прямых затрат;
пропорционально выручке.
Предприятия самостоятельно выбирают экономически обоснованную базу распределения в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями. К косвенным расходам относятся общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы (расходы на продажи). Таким образом, при планировании, учете и анализе затрат, образующих себестоимость продукции, применяются следующие виды группировки расходов (рис. 8.3).
Предприятия могут выбирать вариант учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции и формировать либо полную, либо неполную производственную себестоимость объекта калькулирования. В первом случае, затраты от-
Рис. 8.3. Классификация расходов, формирующих себестоимость продукции
четного периода делятся на прямые и косвенные. Прямые непосредственно относятся на себестоимость отдельных видов продукции, а косвенные распределяются между отдельными видами продукции в конце отчетного периода. Таким образом калькулируется полная себестоимость готовой продукции, включающая все виды затрат на ее производство и реализацию. При втором методе учета затрат все затраты делятся на производственные, связанные с осуществлением производственного процесса (затраты на основное производство, вспомогательное производство, общепроизводственные), и периодические, связанные с длительностью отчетного периода (общехозяйственные расходы). В конце периода в себестоимость отдельных видов продукции включаются только производственные затраты. Периодические затраты в калькуляцию продукции не включаются и списываются на уменьшение выручки от реализации.
Затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг), составляют подавляющую часть расходов предприятия. Поэтому их величина напрямую влияет на размер прибыли, получаемой предприятием. Снижение себестоимости является основным фактором повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Это может достигаться за счет снижения материалоемкости продукции, повышения загрузки оборудования, улучше-
ния использования трудовых ресурсов. Кроме этого, предприятие может воздействовать на величину себестоимости, выбирая те или иные методы учета затрат при формировании учетной политики предприятия. Помимо затрат по обычным видам деятельности предприятие осуществляет операционные расходы и внереализационные расходы (см. табл. 8.1).
По источникам осуществления расходы предприятия можно подразделить на:
включаемые в себестоимость продукции;
относимые на финансовые результаты (убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, не реальных для взыскания; убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены; некоторые виды налогов и т. д.);
осуществляемые за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения (затраты на содержание культурно-бытовых объектов, выплата доходов по ценным бумагам предприятия, образование различных фондов и т. п.). 8.4.
