Капитальный ремонт и реконструкция не являются тождественными понятиями, но объединяет их одно – оплачивать оба вида преобразований придется вносить владельцам жилья в многоквартирном доме.
В первой главе Градостроительного Кодекса (ГРК) дается понятие этим видам переустройств строений.
Важно! Реконструкция – преобразование главных технико-экономических данных сооружения. Ее целью является изменение условия использования объекта, сотворение новых целей для здания, возмещение износа, который произошел не только по физическим, но и по моральным показателям. Такое понятие было введено Федеральным Законом за номером 215-ФЗ его 14.1 пунктом. Закон был принят 18.07.2011 года.
Капремонт имеет другое определение. Данный вид преобразований зданий не предполагает изменения назначения конструкции или отдельных элементов. Не меняется также внешний вид и размеры объекта. Работы направлены на восстановление или исправление износа, произошедшего по физическим и моральным характеристикам. Определение было введено Федеральным Законом от 18.07.2011 года за номером 215-ФЗ его 14.3 пунктом.
Стандарты переустройств строений, а также существенных преобразований регламентированы Нормами капремонта и реконструкции и Приказом ГКА.
На них должны ориентироваться все подрядчики, с которыми заключен договор о проведении перестроек. Норматив оказываемых услуг:
Чтобы понять, чем отличаются эти понятия, необходимо ознакомиться с работами, которые проводятся и в том и в другом случае.
При реконструкции работы имеют глобальный масштаб. Проводится полное изменение конструкции. У реконструированного здания может измениться площадь путем пристройки новых подъездов, количество этажей, а также высота сооружения. Во время строительства заменяются или преобразуются несущие конструкции дома.
Кап. ремонт, согласно Градостроительного Кодекса, предполагает проведения следующих работ:
Если фонд позволяет, то планируются также следующие работы:
Разница между капитальным ремонтом и реконструкцией заключается именно в работе. В первом случае выполняется починка здания или каких-либо систем. Реконструкция не предполагает такого рода работы. Здесь выполняется полное преобразование строения с изменением категории, строения, класса и границ сооружения, которые были предусмотрены изначально.
Разница также заключается в том, что при капремонте жители дома остаются в своих квартирах. Если проводится реконструкция, собственников жилья переселяют в другие дома.
Разница заключается и в сроках проведения работ. Время для реконструкции выделяется, исходя из того, в каком состоянии прибывает сооружение или его отдельные элементы. Период таких работ регламентируется нормативными документами и обычно он составляет не более двух лет.
Важно! В нормативной документации ВСН 58-88(р) обозначены сроки проведения капремонта, а также перечень возможных работ. Все преобразования проводятся по плану с отсрочкой в несколько лет.
Отличия также состоят в периодичности проводимых работ. В Ведомственных строительных нормах установлены сроки минимальной нормальной службы строений и их частей. Когда такой период заканчивается, дом нуждается в преобразовании.
Сроки могут быть изменены той организацией, которая осуществляет управление общим имуществом владельцев жилья в многоквартирных домах. Если за установленный период строение не утратило технических характеристик, то, при условии обоснованных аргументов, сроки преобразования сооружения или его элементов будут продлены.
Капитальный ремонт проводится чаще. По нормативам реконструкция провозится раз в несколько десятков лет и то не всегда.
Обязательность исполнения работ – еще одно отличие реконструкции от капремонта. Она регламентируется Законом РФ. Обязательность предусматривает установление сроков оказания услуг. Ответственность за срыв сроков предусмотрена соответствующими нормативными документами.
Важно! Согласно Закону, капитальный ремонт – это обязательные работы, от которых владельцы жилья многоквартирного дома не имеют права отказаться. Реконструкция не входит в перечень обязательных работ. Решение о ее проведении принимают собственники жилья или власти на местном уровне.
Отличие реконструкции от капремонта заключается в оплате. По Закону, ежемесячно владельцы квартир обязаны делать взносы в фонд капительного ремонта, откуда в свое время будут выделены деньги для оплаты деятельности подрядной организации за ремонт систем или конструкций дома. Других поступлений не предусмотрено.
Реконструкция – одна из самых дорогостоящих работ, поэтому собственники жилья не могут выполнить ее собственными силами. Они вносят только часть денежных средств, а основные поступления идут из следующих источников:
Разница в оплате важна не только для граждан, но и для управляющей компании. Согласно НК РФ, организации имеет право списать расходы на капремонт единовременно в том размере, которые они были израсходованы по факту. Сделать то же самое с расходами на реконструкцию не получится. Этот вид строительства повышает первоначальную стоимость отремонтированного объекта. Из-за этого расходы списывают только через определенный период с помощью амортизации.
Решение о проведении любого преобразования дома принимается на совете жильцов. Если общее собрание придет к выводу, что здание нуждается в капремонте, то собственники составляют соответствующий протокол и направляют его в государственные органы. На совете также обозначается сумма взносов в фонд, и начинаются ежемесячные выплаты. Когда накопится определенная сумма и возникнет необходимость в ремонте, владельцы жилья смогут нанять подрядчика и оплатить из фонда его услуги.
Решение о реконструкции принять не так легко. Для этого потребуется разработать проект, получить в государственных органах соответствующее разрешение на преобразование, утвердить проект и сделать государственную экспертизу. Решить сделать перестройку могут владельцы жилья многоквартирного дома, но, как показывает практика, это бывает очень редко. Чаще всего преобразование сооружения решают сделать власти на местном уровне и для них этот процесс сделать гораздо проще.
Отличия этих работ очевидны. Любой гражданин, ознакомившись с ними, никогда не перепутает капремонт с реконструкцией.
Основной задачей капитального ремонта или реконструкции является обеспечение сохранности конструкций здания, снижение расходов на коммунальные услуги, повышение комфортности пребывания в помещениях людей. Цели проведения этих двух мероприятий, таким образом, схожи. Однако капитальный ремонт и реконструкция — понятия все же не тождественные. Мероприятия при их осуществлении выполняются разные.
При выполнении реконструкции здания или сооружения, помимо всего прочего, могут:
меняться условия использования объекта;
модернизироваться некоторые его элементы.
То есть такая операция предполагает в том числе и изменение назначения или перестройку основных конструкций здания.
Капремонт направлен в первую очередь на устранение последствий физического или морального износа элементов строения. Никаких слишком уж масштабных работ в данном случае не проводится. То есть капремонт — процедура, помимо всего прочего, менее трудоемкая, чем реконструкция. К тому же в большинстве случаев она оказывается и не настолько затратной.
Реконструкция и капремонт могут проводиться для зданий и сооружению любой площади. Второй вид операции при этом может выполняться только для отдельных построек. Реконструкции же зачастую подвергаются и целые архитектурные комплексы. Это позволяет сделать их более удобными и современными.
К примеру, в Москве при подготовке к Чемпионату мира по футболу 2018 года была проведена масштабная реконструкция ВДНХ. Подверглись в то время подобной процедуре и многие другие архитектурные объекты столицы.
Итак, мы выяснили, в чем заключается отличие капитального ремонта от реконструкции. Но какие же конкретно виды работ могут проводиться в том и другом случаях? Что меняют в здании или сооружении при выполнении, к примеру, реконструкции?
Проводится такая процедура гораздо реже капремонта и в том случае, если это действительно является целесообразным. Реконструкция старого дома, к примеру, может включать в себя следующие виды работ:
замену основных элементов конструкции здания;
возведение пристроек;
возведение дополнительных этажей и пр.
То есть в процессе реконструкции может изменяться площадь дома или его планировка.
Что касается нежилых сооружений, то подобная процедура проводится по несколько другим технологиям. Но в любом случае в конечном счете такие постройки также подвергаются серьезным изменениям. Реконструкция мостов, к примеру, может включать в себя такие процедуры, как:
усиление элементов;
расширение проемов;
наращивание опор и пр.
Также в ходе выполнения таких работ может производиться полная перестройка сооружения. Выполняется реконструкция мостов, конечно же, с предварительной разработкой проекта. Финансируются же работы по переделке таких значимых сооружений государственными организациями.
Реконструкция стадиона может включать в себя такие мероприятия:
организацию необходимого рельефа;
монтаж систем подогрева;
обустройство дренажа;
устройство полива.
Помимо этого, подрядчик может выполнять и такой вид работ, как установка искусственного освещения.
Реконструкция площадей, стадионов, зданий — дело, безусловно, очень сложное и затратное. При капремонте зачастую также выполняются относительно дорогостоящие работы. Однако в данном случае никаких масштабных изменений здание или сооружение в конечном счете не претерпевают. Проводиться при капремонте могут, к примеру, следующие виды работ:
починка протекающей кровли;
ремонт или замена разного рода инженерных коммуникаций;
усовершенствование внешнего вида здания или сооружения;
ремонт фундамента или стен.
В некоторых случаях при проведении капитального ремонта здание может дополнительно утепляться.
Отличие капитального ремонта от реконструкции заключается, таким образом, в первую очередь масштабами работ. Но владельцы, к примеру, загородных частных домов в любом случае обе эти операции зачастую выполняют самостоятельно. Нужно ли получать разрешение на какие-либо изменения в частном строении?
Капитальный ремонт любого здания, в том числе и малоэтажного, как операцию относительно несложную, допускается делать без предварительного посещения каких-либо учреждений. Другое дело — реконструкция. Мероприятия подобного типа — процедура всегда ответственная. И касается это не только, к примеру, реконструкции ВДНХ или даже просто какого-либо производственного здания. Переделка даже и небольшого здания требует составления проекта и серьезных вложений.
Реконструкция частного дома — мероприятие, безусловно, очень важное. В нашей стране любой собственник имеет право пользоваться только той частью здания, которая официально зарегистрирована в качестве принадлежащего ему имущества. Замена каких-либо конструкций дома может привести, к примеру, к его разрушению. А это, в свою очередь, зачастую причиняет в том числе и неудобства соседям. Увеличение площади дома также может быть связано с нарушением прав проживающих рядом собственников.
Поэтому, согласно Гражданскому кодексу, получать разрешение на реконструкцию частного дома полагается обязательно. Такой документ потребуется в том случае, если здание находится на участке, отведенном:
под индивидуальное жилищное строительство;
под малоэтажное строительство;
для ведения личного подсобного хозяйства.
Для реконструкции садовых домиков и дач никаких разрешений брать не требуется.
Владельцам загородных домов, решившим выполнить такую перестройку, в первую очередь следует обратиться в БТИ и получить копию кадастрового плана, а также техническую документацию на здание. Затем нужно:
отнести полученные бумаги в Архитектурный отдел и написать соответствующее заявление;
дождаться приезда архитектора, который составит проект реконструкции;
принести готовый проект в Архитектурный отдел;
дождаться получения разрешения на реконструкцию.
На заключительном этапе владельцу здания нужно будет посетить также СЭС и МЧС. Если реконструкция предполагает замену или монтаж каких-либо коммуникаций, возможно, разрешение придется получать еще и в коммунальной или газовой службе.
Отличие капитального ремонта от реконструкции, помимо всего прочего, заключается в стоимость проведения работ. Масштабные изменения владельцы частных малоэтажэк проводят относительно редко и только при наличии достаточного количества средств. Реконструкция старого дома может включать в себя, к примеру, такие мероприятия, как возведение пристройки, обустройство жилой мансарды и пр.
Обходятся не слишком дешево и капитальные ремонты малоэтажных загородных зданий. Их владельцы частных домов проводят также только по мере необходимости, но все же чаще, чем реконструкции.
В городе подобные работы выполняются, согласно программе капитального ремонта домов. Частник же сам решает, когда следует производить подобную процедуру. Но при этом в обоих случаях выполняются практически одинаковые виды работ. В частном доме капитальный ремонт обычно включает в себя следующие этапы:
разработку плана работ;
замену дверей и окон;
ремонт кровли и пола;
обновление фасада.
Начинают ремонтировать загородный дом, конечно же, в большинстве случаев с Далее владельцы здания меняют отслужившие свое окна и двери. Следующим этапом капремонта в старом частном строении в большинстве случаев становится замена досок пола или корректировка стяжки. На заключительном этапе приступают к
Неотложная необходимость в проведении капитального ремонта может возникнуть, к примеру, при рассыхании рам и косяков, их подгнивании или растрескивании. в большинстве случаев предполагает проведение таких процедур, как:
демонтаж створок и рамы;
выполнение замеров;
изготовление или покупку новых окон;
монтаж окон в проемы.
Примерно по такой же технологии в загородных домах меняют и двери. Окна для бетонных, кирпичных или монолитных загородных зданий в большинстве случаев выбирают пластиковые. В рубленых, щитовых или бревенчатых домах монтируют деревянные стеклопакеты.
Такую операцию проводят при капитальном ремонте частного дома в том случае, если крыша начала подтекать. Причиной такой проблемы обычно становится ржавление или повреждения кровельного материала. В данном случае при выполнении капремонта проблемная часть покрытия кровли сначала демонтируется.
На следующем этапе производится проверка состояния материалов «пирога» крыши в районе подтекания. При необходимости выполняется частичная замена тепло- и гидроизолятора.
Необходимость в ремонте пола в загородном доме возникает обычно тогда, когда покрытие начинает скрипеть или прогибается. Подгнивание досок или разрушение бетонной стяжки также могут стать причиной необходимости проведения коррекционных работ.
Деревянные половицы при ремонте старого дома меняют примерно по такой технологии:
Срывают старую доску. При удалении обычных досок в качестве инструмента в большинстве случаев используют только гвоздодер. При демонтаже шпунтованных половиц применяют ножовку для среза выступа замка.
Монтируют новые половицы. При выполнении этой операции стараются не оставлять между досками зазоров. В каждую монтируемую половицу над лагами вбивают не менее чем по два гвоздя.
Иногда сами доски пола в загородном доме остаются целыми, но при этом начинают шататься. В таком случае специалисты советуют для ремонта просто заменить в половицах гвозди на шурупы.
Конечно, чаще всего полы в загородных домах монтируются из досок. Но иногда в таких зданиях встречаются и бетонные покрытия. Повреждения в стяжке могут наблюдаться следующие:
отслоения.
Трещины обычно появляются в месте наибольшего натяжения покрытия. Ремонт при наличии таких повреждения производится примерно по такой технологии:
трещины расширяют и немного углубляют;
по всей протяженности трещин выполняют перпендикулярные насечки длиной в 15 см и глубиной в 2 см;
вычищается пыль;
в поперечные разрезы укладываются металлические стержни;
производится заделка трещины с разрезами бетонной смесью.
Выбоины в стяжке ремонтируют так:
прорезают выбоину по прямоугольному периметру на всю глубину;
удаляют из углубления остатки бетона;
замазывают выбоину бетонной смесью.
Отслоения при ремонте стяжки обычно полностью вырезают и заделывают цементным раствором.
Реконструкция объектов иногда может включать в себя и такую процедуру, как замена или перестройка стен. При выполнении капремонта внимание уделяется обычно в основном только внешнему виду фасадов. Выбор способа обновления экстерьера частного малоэтажного здания при этом зависит от того, из какого материала оно построено.
В большинстве случаев при выполнении капремонта стены загородных домов отделывают с использованием:
навесных фасадов;
декоративной штукатурки.
Отделывая здание, его при этом обычно еще и утепляют.
В данном случае в качестве утеплителя обычно используется минеральная вата. Чистовая же обшивка здания может выполняться с применением:
сайдинга;
профлиста;
вагонки или блокхауса и пр.
Выполняются работы по монтажу навесных фасадов примерно по такой технологии:
стены здания обтягиваются пароизолятором;
на фасады крепится обрешетка из бруса;
между брусьями устанавливаются плиты минеральной ваты;
поверх теплоизолятора с использованием не слишком толстых брусков крепятся полосы полиэтиленовой пленки;
на брусках фиксируется чистовой отделочный материал.
Плиты минеральной ваты между брусьями обрешетки устанавливают враспор без дополнительного крепления. В холодных регионах этот материал монтируют на стены обычно в два слоя. При этом при установке верхних плит следят за тем, чтобы стыки между ними не совпадали со стыками нижнего слоя.
Сайдинг и профлист к брускам крепят с использованием саморезов. Для фиксации вагонки либо блок-хауса применяют специальные потайные элементы — кляймеры.
При использовании такой методики фасады здания также в конечном счете получаются довольно привлекательными и выглядят современно. Перед оштукатуриванием дома в большинстве случаев предварительно утепляют пенополистиролом.
Крепят листы этого материала к стенам на специальный клей. Дополнительно пенополистирол фиксируют на стенах с помощью пластиковых дюбелей. По окончании работ по утеплению фасады обтягивают армирующей стекловолокнистой сеткой.
Далее приступают собственно к оштукатуриванию. Для того чтобы стены выглядели аккуратными, при этом используют метод отделки по маякам. Для чернового оштукатуривания применяют влагостойкий цементный раствор со специальными добавками.
На следующем этапе стены покрывают слоем декоративной штукатурки. Далее дом окрашивают. При этом используют средства, предназначенные специально для отделки фасадов со стороны улицы.
Конечно же, при выполнении капитального его владельцам иногда приходится выполнять и другие виды работ. Это может быть, к примеру:
ремонт фундамента дома;
замена обшивки потолка;
замена электропроводки, элементов систем водоснабжения и отопления и т. д.
Но описанные выше мероприятия являются при капремонте все же основными. Заменив старые окна и двери, утеплив фасады, отремонтировав крышу и полы, можно сделать дом гораздо более удобным для проживания и уютным.
Иногда фирма принимает работы по реконструкции своих основных средств за ремонт. Это одна из самых распространенных ошибок, которые находят налоговики при проверке. Как ее избежать и доказать проверяющим, что реконструкции не было?
Материал предоставлен журналом
"Расчет"
(№5, 2003)
Ознакомиться с содержанием номера
вы можете в разделе
либо непосредственно на сайте журнала
www.raschet.ru
Бывает так, что фирма принимает работы по реконструкции своих основных средств
за ремонт. Это одна из самых распространенных ошибок, которые находят налоговики
при проверке. Как ее избежать и доказать проверяющим, что реконструкции не было,
рассказывает наш эксперт Юлия САВИЦКАЯ.
Распространенная ошибка
Те фирмы, у которых есть основные средства, рано или поздно сталкиваются с
необходимостью их капитального ремонта или реконструкции. Не стоит путать эти
виды работ: они совершенно по-разному отражаются в бухгалтерском и налоговом
учете.
Затраты на ремонт основных средств можно учесть при расчете налога на прибыль
сразу после того, как закончены работы (ст. 260 НК). А реконструкция увеличивает
балансовую стоимость основного средства и списывается через амортизационные
отчисления (п. 2 ст. 257 НК). Понятно, что для организации выгоднее ремонт.
Но отличить капитальный ремонт от реконструкции порой бывает довольно сложно.
И бухгалтер, далекий от строительства, в большинстве случаев не сможет этого
сделать, если слово "реконструкция" не будет прямо указано в договоре.
В договорах же упоминают о реконструкции очень редко. Обычно стараются ограничиться
простым словосочетанием - "ремонтные работы". Термин "реконструкция"
появляется лишь тогда, когда проводимые работы очень значительны. Поэтому многие
фирмы, не вдаваясь в подробности, относят расходы по таким договорам сразу на
себестоимость.
Однако то, что написано в договоре, еще ни о чем не говорит. И при проверке
налоговики будут прежде всего смотреть не на договор, а на характер проведенных
работ. Обнаружив нарушение, они доначислят налог на прибыль и налог на имущество.
Как правило, суммы бывают довольно велики.
Еще одна ошибка многих организаций - они не относят к реконструкции так называемые
сопутствующие услуги. "Наша фирма реконструировала свой производственный
цех, - рассказывает Елена Павлюченко, главный бухгалтер ООО "Пекарь"
из Санкт-Петербурга. - Все строительные работы выполняла одна компания. А проектную
документацию готовила совершенно другая. Мы списали расходы на проектные работы
сразу на себестоимость. При проверке налоговики сказали, что их следовало отражать
в учете так же, как и строительные работы. Ведь они непосредственно связаны
с реконструкцией. В принципе я была с этим согласна. Пришлось доплатить налоги
и штрафы".
На что смотрят налоговики
Обнаружив у фирмы договор на ремонтные работы, налоговики прежде всего попросят
сметы, акты выполненных работ и другие документы. Например, ежемесячные справки
о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). Если им покажется, что
ремонт может оказаться реконструкцией, налоговики начнут "копать глубже".
В том случае, если работы проводились в здании или помещении, они попросят технический
паспорт здания, его поэтажные планы и экспликации к ним (расшифровку поэтажных
планов), составленные до и после работ. Ведь, как известно, любые изменения
в планировке помещений следует фиксировать в БТИ. Кроме того, на многие виды
работ необходимо получать разрешение (например, в инспекции архитектурно-строительного
надзора).
Правда, зачастую организации не делают этого и реконструируют свои объекты,
как говорится, "тихой сапой". Они считают, что в случае их продажи
сумеют оформить все необходимые документы задним числом. На практике это вполне
возможно и случается сплошь и рядом.
Чтобы выяснить, не скрываете ли вы какие-то документы, налоговики могут сделать
запрос в БТИ. Хотя эти учреждения обычно относятся к просьбам проверяющих равнодушно
и часто их игнорируют, рассчитывать на такое везение не стоит. Поэтому если
вы все-таки вносили изменения в документы на свое здание или помещение, то их
придется показать налоговикам.
Получив документы, инспектор на какое-то время займется их изучением. Если налоговик
окажется дотошным, он будет кропотливо сличать все данные до и после проведенных
на объекте работ. Если изменения в техпаспорт по окончании работ не вносились,
инспектор может осмотреть все помещения, сравнивая их с поэтажными планами и
экспликациями.
По результатам анализа и осмотра он сделает свои выводы и отразит их в акте.
Поэтому, не дожидаясь проверки, вы можете поднять документы, связанные с работами,
и посмотреть на них еще раз глазами налогового инспектора. При этом постарайтесь
определить, действительно ли у вас был ремонт или все-таки реконструкция. А
для этого надо знать, в чем их отличие.
Как отличить
В Налоговом кодексе нет определения ремонта, а понятие реконструкции дано лишь
в общих чертах (п. 2 ст. 257 НК). Поэтому организация может воспользоваться
определениями, которые применяются в строительстве. Такое право нам дает пункт
1 статьи 11 Налогового кодекса.
Так, к примеру, существует письмо Главной инспекции государственного архитектурно-строительного
надзора от 28 апреля 1994 г. № 18-14/63 (см. врез). Этого письма нет в консультационных
базах, оно существует для внутреннего использования сотрудниками инспекции.
В нем разъясняется отличие капитального ремонта от реконструкции.
Если быть краткими, суть письма сводится к следующему. Работы по реконструкции
приводят к изменению основных технико-экономических показателей здания или его
назначения. Например, меняется количество и качество помещений, строительный
объем и общая площадь здания, вместимость, пропускная способность и т. д. При
капитальном ремонте таких изменений не происходит.
Поэтому прежде всего следует сопоставить основные показатели здания или помещения
до и после работ. Если, к примеру, площадь помещений увеличилась в результате
каких-либо пристроек или надстроек или офисные помещения вы преобразовали в
торговый зал, это реконструкция.
Хотя и здесь нельзя быть категоричными: при определении характера работ следует
исходить из каждой конкретной ситуации. Дело в том, что, согласно письму, и
реконструкции, и ремонту присущи однотипные виды работ (например, перепланировка).
И главное в них - это конечный результат.
В любом случае при сравнении техпаспорта БТИ до и после работ вы, опираясь на
письмо строительной инспекции, сможете определить, насколько существенны изменения
основных показателей здания.
Кроме того, если в процессе работ вам пришлось оформлять акт приемки законченного
строительством объекта (типовая форма № КС-11) или акт приемки законченного
строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14), это верный знак
того, что у организации проводилась реконструкция. Имея на руках такой документ,
налоговики уже не оставят вас в покое.
Стоит ли в суд
Не исключено, что, оценив свои работы, вы решите, что это ремонт. И, конечно
же, не исключено, что налоговики с вами не согласятся. Довольно часто они принимают
за реконструкцию простую перепланировку или замену напольных или потолочных
покрытий. В таком случае вы скорее всего встретитесь в суде.
Судьи, как правило, не очень сведущи в вопросах строительства, поэтому они могут
принять как вашу сторону, так и сторону налоговой. Если вам не повезет и налоговики
выиграют первую инстанцию, можно попросить провести судебную экспертизу. Для
этих целей существуют специальные центры судебных экспертиз. Они есть практически
в каждом большом городе. Стоить услуги центра могут по-разному - в зависимости
от объема работ.
Эксперты анализируют начальные и конечные показатели ваших помещений на основании
смет, техпаспортов БТИ, поэтажных планов и экспликаций и выдают свое заключение.
При этом они опираются на различные строительные документы, в том числе и на
письмо инспекции государственного архитектурно-строительного надзора. Собственно
говоря, это письмо мы получили как раз от одного судебного эксперта.
"При проведении экспертизы, - рассказал нам эксперт, - мы действуем совершенно
независимо и не заинтересованы ни в выигрыше налоговой инспекции, ни в выигрыше
организации. Мы просто изучаем полученные документы и делаем свои выводы. Хотя,
по моим наблюдениям, налоговики довольно часто фиксируют нарушения, совершенно
не разбираясь в строительных вопросах. Они видят реконструкцию в любом ремонте.
Зачастую отличить одно от другого они не могут просто потому, что не обладают
необходимой квалификацией. Поэтому их точку зрения не следует воспринимать как
окончательный приговор".
| О правильном толковании терминов
"новое строительство", "капитальный ремонт", "реконструкция",
"расширение"
|
| Госстрой России ГЛАВНАЯ ИНСПЕКЦИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО АРХИТЕКТУРНО-СТРОИТЕЛЬНОГО НАДЗОРА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (Главгосархстройнадзор России) ИНСТРУКТИВНОЕ ПИСЬМО [О правильном толковании терминов "новое строительство", "капитальный ремонт", "реконструкция", "расширение"] В связи с поступающими запросами от территориальных органов Госархстройнадзора
России по правильному толкованию терминов "новое строительство",
"капитальный ремонт", "реконструкция", "расширение",
Главгосархстройнадзор России разъясняет: При реконструкции зданий помимо работ, выполняемых при капитальном ремонте,
могут осуществляться: |
| |
При износе здания проводится или реконструкция, или капитальный ремонт. Что именно выбрать? Рассмотрим оба понятия и узнаем разницу между ними.
Капитальный ремонт представляет собой меры по устранению поломок, восстановлению/замене изношенных или неисправных деталей. Работы могут производиться с целью повышения эксплуатационных свойств. Капремонт включает в себя следующие действия:
Реконструкция – это глобальное преобразование здания для придания ему новых характеристик. Может предполагать перепланировку. В рамках реконструкции могут проводиться эти действия:
Соответствующую информацию о реконструкции и капремонте можно найти в главе 15 статье 166 ЖК РФ.
К СВЕДЕНИЮ! Как отличить капремонт от реконструкции? Если итогом ремонтных работ стало изменение категории, класса или особенностей функционирования, это будет именоваться реконструкцией. Если же работы не касались несущих конструкций, это, скорее всего, будет именоваться капитальным ремонтом.
Стандарты ремонта оговорены Приказом №312 Госкомархитектуры от 23 ноября 1988 года, а также Нормами продолжительности реконструкции и капремонта. Рассмотрим основные положения этих нормативных актов:
В нормативных актах также содержатся основы создания и утверждения проектно-сметной документации.
Рассмотрим все отличия капитального ремонта от реконструкции.
Реконструкция и капремонт отличаются друг от друга по своей длительности. Сроки обновления определяются на основании оценки технического состояния постройки или ее отдельных элементов.
Сроки исправления определенных неисправностей прописаны в нормах ВСН 58-88 (р). В частности, в этих нормах указаны поломки в рамках капремонта. Также сроки определяются таким документом, как «Нормы продолжительности капремонта» МЖКХ от 1982 года.
Плановые проверки, строительные работы, реконструкция и капремонт – все это различные формы услуг. Периодичность их выполнения регламентируется Ведомственными строительными нормами. Этими нормами устанавливаются стандарты длительности эксплуатации здания. После истечения этой длительности постройку рекомендуется ремонтировать.
В строительных нормах указано, что обновлять штукатурное покрытие нужно раз в 60 лет. После истечения этого срока проводится капремонт. Продолжительность эксплуатации плит перекрытия на балконах составляет 80 лет.
ВАЖНО! При принятии решения о ремонте можно учитывать фактическое состояние объекта. Если здание находится в хорошем состоянии, компания может изменять принятые сроки. Для изменения сроков нужно подготовить соответствующие аргументы.
К СВЕДЕНИЮ! Капремонт проводится чаще реконструкции.
Проведение и капремонта, и реконструкции является обязательным. Организовать работу обязаны ЮЛ. Подробнее об осуществлении работ написано в статье 52 Градостроительного кодекса. Если предприниматель не будет исполнять свои обязательства по выполнению ремонта, его ждет ответственность на основании статьи 9.5 КоАП РФ.
ВАЖНО! Периодическое проведение капремонта обязательно. Даже если жильцы здания будут против выполнения работ, последние все равно будут проводиться. Реконструкция, как глобальное вмешательство в характеристики постройки, будет обязательной только в том случае, если есть соответствующие требования от местных органов власти или имеется инициатива от жильцов.
Здание обновляется за счет следующих средств:
Обычно капремонт выполняется за счет средств собственников. Однако если осуществляется глобальная реконструкция, средств владельцев, как правило, не хватает. Тогда привлекаются дополнительные средства.
В НК РФ не содержится такого понятия, как «капремонт». В нормах рассматривается только реконструкция. В письме Минфина №03-03-04/1/794 указаны нормы, которыми нужно руководствоваться при определении типа работ:
Налоговые органы считают, что расходы по реконструкции умножают начальную стоимость постройки. Соответствующее мнение изложено в письме УФНС по Москве №20-12/089231.1 от 19 сентября 2007 года.
Компания обязана обосновать, почему она отнесла проведенную работу к той или иной категории. Для обоснования нужно подготовить соответствующие документы. К ним принадлежат эти бумаги:
На основании этих бумаг и осуществляется учет. Они помогут обосновать, что предпринятые меры являются ремонтными работами. В этом случае можно списать их на расходы на базе статьи 260 НК РФ.
В пункте 2 статьи 257 НК РФ указано, что траты на реконструкцию увеличивают начальную стоимость здания. Они будут списываться посредством амортизации на основании статей 256-259 НК РФ. Траты на капремонт будут считаться прочими расходами. Фигурируют они в том периоде, в котором они появились. При этом не важно, когда произошла фактическая оплата.
В статье 260 НК РФ прописано, что, если расходы актуальны в течение 2 и более периодов, имеет смысл создать резерв для равномерного включения трат в проведение ремонта. Если резерв не был создан, датой осуществления трат считается дата подписания акта-приемки.
В пунктах 7-8 ПБУ 6/01 указано, что траты на ремонт входят в начальную стоимость здания. Бухучет при реконструкции и при капремонте будет различным. Рассмотрим все нюансы.
В бухучете принимаются к учету по своей начальной стоимости. Однако последняя может меняться в результате реконструкции. Меняться стоимость будет и в учете. Траты на реконструкцию относятся к капитальным вкладам. Траты будут фиксироваться на ДТ счета 08. После того как работы завершены, траты включаются в начальную стоимость.
В рамках бухучета выполняются эти записи:
Нужно прописать конкретную сумму увеличения стоимости. Она будет равна всем затратам на реконструкцию. Последние должны быть подтверждены документами.
Для постепенного включения трат в ремонт рекомендуется сформировать резерв расходов. Проводки при капремонте будут следующими:
Все расходы на капремонт также должны подтверждаться документально.
Ремонт и модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование) учитывают по-разному. Стоимость ремонта списывается в текущие расходы, а затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость объекта и включаются в расходы через амортизацию. Поэтому прежде чем учитывать те или иные работы, бухгалтер должен их квалифицировать. Однако иногда сделать это непросто, ведь технических знаний у бухгалтера, как правило, нет.
Нормативное регулирование
Модернизация и реконструкция
Понятия «модернизация», «реконструкция» и «техническое перевооружение» приведены в п. 2 ст. 257 НК РФ.
К работам по модернизации (достройке, дооборудованию) относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Реконструкция — это переустройство существующих объектов основных средств, осуществляемое по проекту реконструкции. В результате повышаются технико-экономические показатели объекта. Цель реконструкции - увеличение производственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры продукции.
Понятия реконструкции и модернизации приведены и в других нормативно-правовых актах.
Согласно п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» модернизация (реконструкция) основного средства связана с улучшением его характеристик:
Увеличивается срок полезного использования объекта;
Возрастает мощность;
Повышается качество применения;
Совершенствуются другие показатели.
В соответствии с п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ (ГК РФ) реконструкция - это:
Изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе:
Надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства;
Замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов.
Внимание!
Минфин подчеркивает, что, поскольку НК РФ содержит определение понятия «реконструкция», компании для целей налогообложения должны руководствоваться именно им, а для более детальной конкретизации понятия обращаться в Минрегионразвития (письмо Минфина России от 15.02.2012 № 03-03-06/1/87).
Ремонт
Понятие ремонта в налоговом законодательстве не предусмотрено, поэтому значение этого термина возьмем из других отраслей законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Общее понятие ремонта (для различного имущества и видов ремонта - текущего, среднего и капитального) в нормативных актах встречается редко. В частности, оно приведено в п. 16 письма Госкомстата России от 09.04.2001 № МС-1-23/1480 (далее - письмо Госкомстата). Согласно этому документу, под ремонтом подразумеваются работы по поддержанию объектов основных фондов в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, не приводящие к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования.
Как правило, проблемы с квалификацией работ возникают при проведении капремонта, именно его налоговики стараются представить модернизацией и реконструкцией.
Определение капитального ремонта можно найти в нормативно-правовых документах, регламентирующих строительство.
Согласно п. 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ (ГК РФ), к капитальному ремонту объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) относятся такие работы, как:
Замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций;
Замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов;
Замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов.
К сведению
Объект капитального строительства - это здания, строения, сооружения, объекты, строительство которых не завершено, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек (п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).
Аналогичные характеристики капремонта содержатся и в других документах. Так, в соответствии с п. 5.1 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279 (далее - Положение № 279), капремонт должен включать:
Устранение неисправностей всех изношенных элементов;
Восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий.
В приложении 8 к Положению № 279 перечислены виды работ, которые производятся в ходе капитального ремонта.
В пункте 16 письма Госкомстата уточняется, что к капремонту не относится замена основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей и т.п.).
К сведению
При определении характера работ Минфин предлагает руководствоваться Положением № 279 и Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р), утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.98 № 312, далее - Нормы № 312) (письмо Минфина России от 24.03.2010 № 03-11-06/2/41).
Определения контролирующих органов
Минфин считает, что при разграничении модернизации и ремонта основных средств определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения основного средства либо приобретение им других новых качеств. При этом стоимость проведения работ не является критерием для такого разграничения (письмо Минфина России от 22.04.2010 № 03-03-06/1/289). Замена отдельных вышедших из строя элементов ОС, не связанная с изменением его технологического, служебного назначения либо технико-экономических показателей, является ремонтом (письмо Минфина России от 03.08.2010 № 03-03-06/1/518). Как расходы на ремонт учитывается стоимость работ, которые осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии (письмо Минфина России от 22.04.2010 № 03-03-06/1/289).
Итак, общий вывод, который следует из разъяснений контролирующих органов, заключается в том, что реконструкцией (модернизацией) являются работы, после которых происходит изменение технологического или служебного назначения объекта. А если производится замена изношенных деталей и другие работы с целью поддержания ОС в исправном состоянии - это ремонт.
К сведению
Есть также «точечные» разъяснения контролирующих органов, посвященные какой-либо конкретной ситуации. К примеру, Минфин признал модернизацией замену лифта в связи с истечением срока его службы (письмо Минфина России от 10.08.2012 № 03-03-06/1/392). Московские налоговики отметили, что затраты на замену агрегатов самолета в связи с их поломкой на новые с улучшенными техническими характеристиками следует рассматривать как техническое перевооружение (модернизацию) самолета (письмо УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 № 16-12/093516@).
К сожалению, ни выводы Минфина, ни положения нормативных актов не гарантируют компании беспроблемный учет затрат на ремонт. Как показывает практика, налоговики стараются любые работы представить как модернизацию (реконструкцию) и заставить компанию списывать расходы через амортизацию.
Рассмотрим несколько ситуаций, оказавшихся в поле зрения арбитражных судей.
Арбитражная практика
Установили новую проволоку на заборе
Компания на территории электрической подстанции произвела монтаж опорных конструкций для крепления проволоки «Егоза», а также установку самой проволоки. Стоимость работ компания учла как ремонт.
Инспекция сочла, что такие работы являются модернизацией. По мнению ИФНС, установка проволоки на забор изменила его качественные характеристики, позволяющие сократить проникновение на территорию предприятия посторонних лиц.
Суд принял сторону компании, указав, что на самом деле обществом был произведен ремонт существующего ограждения и восстановление его изношенных элементов. Аргументы следующие (постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2008 № Ф09-11380/07-С3, Определением ВАС РФ от 04.06.2008 № 6793/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ):
Первичные документы бухгалтерского учета подтверждают, что все произведенные обществом расходы носили характер капитального ремонта;
Работы не вызвали изменения технологического или служебного назначения объектов, не придали им новых качеств, не повысили их технико-экономических показателей.
Заменили сигнализацию
В здании заменили вышедшую из строя охранно-пожарную сигнализацию. Компания учла стоимость работ как ремонт. Инспекция решила, что под видом ремонтных работ была проведена модернизация.
Суд указал, что эти работы не могут быть расценены как модернизация или реконструкция объекта основных средств и являются ремонтом (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2013 № А27-11302/2012). Аргументы следующие:
Объектом учета в качестве основного средства у компании являлось здание, а не охранно-пожарная сигнализация;
До проведения капремонта здания в нем уже была охранно-пожарная сигнализация. Это подтверждается эксплуатационными журналами системы пожарной автоматики и дефектной ведомостью;
Причиной осуществления капремонта явилась необходимость в замене изношенных элементов объекта, а целью - восстановление свойств ремонтируемого объекта до близких к первоначальным;
В ходе работ в отношении сигнализации не произошло изменения технологического или служебного назначения здания. Улучшилась защищенность здания, но не само здание.
Склад разобрали, а потом собрали
Были произведены работы, вследствие которых склад был полностью разобран, демонтирован фундамент ангара, несущие стены, арки, листовые конструкции. После демонтажа ангар был собран с использованием как старых материалов, так и вновь приобретенных.
Суд признал, что работы являются ремонтными. Инспекцией не представлено доказательств того, что проведенные работы были вызваны изменением технологического или служебного назначения оборудования сооружения, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами, проведены в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, в том числе не представлено доказательств того, что склад после ремонта используется обществом в новых целях и в этих целях не мог быть использован в состоянии до ремонта или мог быть использован, но с существенным снижением эффективности.
Судьи указали на следующие отличия капитального ремонта от реконструкции:
При реконструкции изменяется сущность объекта (появляются новые качественные и количественные характеристики), а при капитальном ремонте сущность объекта не меняется, производится замена или восстановление неисправных элементов на более прочные и долговечные;
Ремонт основных средств направлен на сохранение первоначальных характеристик основных средств, а реконструкция - на их увеличение (улучшение) или создание новых.
Установлено, что в данном случае после работ площадь склада, его высота остались неизменными. Основные технико-экономические показатели склада сохранились, у него не появились новые качественные или количественные характеристики, не изменились его параметры (постановление ФАС Центрального округа от 23.12.2013 № А48-1849/2013).
Работы на разных этажах
В здании, принадлежащем компании, проводились работы по ремонту и реконструкции. На первых двух этажах здания работы проводил арендатор. В результате данных работ объект превратился из административно-производственного здания в культурно-развлекательный центр. На третьем этаже работы проводила компания - собственник здания. Ни к каким особым изменениям в характеристиках здания эти работы не привели. Компания учла их стоимость как ремонт. Работы выполнялись на основании разных проектов, не объединенных единым проектом реконструкции.
Инспекция указала, что в данном случае произведена реконструкция всего здания, и работы необходимо рассматривать комплексно, без разграничения работ, производимых на разных этажах. В результате компании-собственнику были доначислены налоги по стоимости работ на третьем этаже.
Суд установил, что работы, выполненные на третьем этаже здания, не повлекли увеличения общей площади, этажности и объема здания, то есть изменения основных технико-экономических показателей здания в целом; несущие (основные) конструкции здания не затрагивались. Поэтому работы расцениваются как капитальный ремонт.
При капремонте может происходить замена изношенных элементов на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.11.2010 № А82-4702/2009).
Изменилось назначение одного из помещений
В отдельном помещении коридора мансарды здания выполнены следующие работы: возведены три перегородки, установлены металлические двери, перенесен радиатор отопления.
После проведения работ в помещении коридора мансарды был оборудован архив. По мнению инспекции, компания произвела модернизацию основного средства (изменено служебное назначение коридора мансарды).
Суд указал, что ни из перечней работ, отраженных в договоре, акте приемки выполненных работ, ни из материалов выездной налоговой проверки не следует, что работы по изменению функционального назначения отдельного помещения коридора мансарды связаны с изменением технологического или служебного назначения в целом административного здания как объекта основных средств.
Налоговым органом не представлено доказательств того, что заключение договора подряда на выполнение спорных работ обусловлено повышенными нагрузками или появлением новых качеств административного здания, которые могли бы привести к необходимости осуществления работ по модернизации. Не представила инспекция и доказательств того, что выполненные работы повлекли повышение технико-экономических показателей административного здания как объекта основных средств.
Вывод: изменение назначения отдельного помещения само по себе не свидетельствует о проведении модернизации основного средства в целом (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.06.2013 № А21-7542/2012).
Два здания одного объекта ОС
В двух зданиях произведена перепланировка с возведением перегородок. При этом площадь здания с литерой В изменилась незначительно за счет использования более современных материалов при строительных работах. А площадь здания с литерой Д увеличилась за счет возведенной пристройки. Кроме того, произведена замена коммуникаций. При этом работы в этих зданиях проводились в разное время и на основании различных договоров. По итогам работ назначение объектов не изменилось (помещения остались нежилыми). Помещение с литерой Д использовалось в качестве складского, помещение с литерой В - под офис, склад и торговые площади.
Инспекция указала, что проведенные работы касаются объекта одного основного средства и поэтому должны рассматриваться в целом. По мнению ИФНС, такие работы являются реконструкцией, поскольку они привели к увеличению площади всего объекта.
Суд отметил, что работы проводились по отдельным договорам, в разное время, в разные периоды, поэтому их нельзя рассматривать в комплексе. Суд признал, что в отношении здания с литерой Д действительно была проведена реконструкция. А работы в здании с литерой В можно считать ремонтом.
Логика рассуждений арбитров такова. В целях исчисления налога на прибыль к капитальным вложениям, увеличивающим стоимость основных средств, относятся расходы:
На изменение технологического или служебного назначения объекта;
Переустройство объекта и повышение его технико-экономических показателей в целях увеличения мощности, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;
Замену морально устаревшего и физически изношенного оборудования на более производительное.
Однако не любое изменение (повышение) технико-экономических показателей объекта позволяет говорить о его реконструкции, модернизации или техническом перевооружении. В целях налогообложения для признания работ капитальными затратами такое изменение (повышение) технико-экономических показателей должно иметь своим результатом либо изменение назначения объекта, либо увеличение его производительности, либо улучшение качества выпускаемой продукции, либо изменение ее номенклатуры. При этом все работы, не удовлетворяющие понятиям достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, определенным в НК РФ, не должны увеличивать первоначальную стоимость основных средств.
В рассматриваемом случае ремонтные работы фактически носили характер капитального ремонта, поскольку в ходе выполнения работ имело место замена изношенных конструкций на более новые и долговечные, замена коммуникаций привела к улучшению эксплуатационных возможностей объекта.
Перераспределение площади помещений внутри здания не является основанием для признания работ реконструкцией. Кроме того, в приложении 8 Положения № 279 при производстве капитального ремонта допускается частичная перепланировка с увеличением общей площади перегородок не более 20%.
При этом перепланировка этажа с возведением перегородок может быть элементом как реконструкции, так и капитального ремонта, она сама по себе не определяет характера выполненных работ.
Кроме того, налоговым органом не представлено доказательств повышения технико-экономических показателей объектов недвижимости за счет новых качеств, которые соответствуют понятию «реконструкция», после проведенных ремонтных работ (постановление ФАС Центрального округа от 05.11.2013 № А54-7269/2012).
Станция нейтрализации превратилась в магазин
Субарендатор принял в пользование здание станции нейтрализации с целью размещения в нем магазина. Чтобы подготовить здание для его нового назначения, субарендатор выполнил следующие работы: кладка стен из легкобетонных блоков, смена участков труб водопровода и установка регистров отопления, монтаж кабелей и установка приборов электроснабжения, смена полов, смена деревянных конструкций, монтаж лестниц и лестничных площадок, металлоконструкций, кладка отдельных участков стен, монтаж опорных плит, монтаж арок, устройство навеса из поликарбоната, монтаж потолков подвесных, установка подоконных досок, смена обрешетки сплошного настила из досок и др.
Суд отметил, что в результате проведенных работ произошла перепланировка помещений, возведены пристройки, надстройка второго этажа, увеличилась площадь второго этажа, изменилось служебное назначение помещения: здание станции стало использоваться как магазин. Изменился тип площадей в здании - с производственных на торговые. Поэтому указанные виды работ не относятся к капитальному ремонту (постановление ФАС Центрального округа от 29.07.2011 № А36-3814/2010).
Выводы
Как видим, решение суда зависит от ситуации. И все же попробуем сделать некоторые обобщения:
Если работы проводились на основании единого проекта реконструкции и после этих работ кардинально изменилось назначение основного средства - это реконструкция;
Изменение назначения отдельного помещения само по себе не свидетельствует о проведении модернизации основного средства в целом;
Если была произведена перепланировка внутри здания, при этом не увеличилась его площадь и не изменилось назначение - это ремонт. Неважно, какие именно работы при этом производились и сколько они стоили;
Если арендатор на арендуемых площадях здания произвел работы, в результате которых изменилось назначение всего здания, а собственник отремонтировал часть, которую он не сдавал в аренду (и на характеристики здания они не повлияли), то работы, произведенные собственником, квалифицируются как ремонт;
Замена какой-либо конструкции или устройства в здании на более новое и современное не является модернизацией, если эта замена не повлияла на назначение всего здания;
Работы, которые проводились в разное время, по разным договорам, нельзя рассматривать в комплексе, их надо квалифицировать по отдельности;
Инспекция должна доказать свои выводы о том, что произведенные работы являются реконструкцией (модернизацией), представив заключение специалистов.
Большинство судебных споров касается объектов недвижимости, дела, касающиеся оборудования и транспорта, встречаются редко. Однако некоторые приведенные выше выводы, по нашему мнению, можно распространить и на оборудование.
Как уже было отмечено, учет стоимости работ зависит от того, как были квалифицированы работы - как ремонт или как реконструкция (модернизация).
Учет ремонта
Затраты на ремонтные работы являются текущими и признаются в бухгалтерском и налоговом учете в расходах в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 5 ст. 272 НК РФ, п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 1 ст. 260, подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 05.12.2012 № 03-03-06/1/628).
Проводки будут такими:
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 60, 70, 69
Отражены расходы на ремонт объектов основных средств.
Учет реконструкции (модернизации)
В бухгалтерском учете затраты на реконструкцию (модернизацию) ОС увеличивают первоначальную стоимость ОС (п. 26, 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Срок полезного использования ОС может быть изменен, если в результате проведенной реконструкции или модернизации произошло улучшение характеристик этого объекта, в том числе увеличился срок его службы (п. 20 ПБУ 6/01 , п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).
В налоговом учете затраты на реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость основного средства и списываются через амортизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ). Так же, как и в бухгалтерском учете, после реконструкции ОС налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ). Увеличение СПИ осуществляется в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).
Расчет ежемесячной амортизации зависит от того, изменился ли срок полезного использования.
Ситуация 1. После реконструкции СПИ увеличился. В этом случае с месяца, следующего за месяцем ввода реконструированного ОС в эксплуатацию, амортизация по нему начисляется по формуле (п. 1 ст. 258 НК РФ):
Амортизация за месяц = (остаточная стоимость ОС на момент окончания модернизации + затраты на модернизацию) : (срок полезного использования оставшийся + срок, на который увеличился СПИ).
Пример 1
ООО «Омега» 28 февраля 2014 г. модернизировало основное средство, первоначальная стоимость которого составляла 120 000 000 руб.
Амортизация начисляется линейным способом, месячная сумма амортизационных отчислений - 1 000 000 руб.
Первоначальный срок полезного использования - десять лет, из которых прошло два года.
Стоимость модернизации составила 1 200 000 руб.
СПИ увеличился на десять лет.
Остаточная стоимость основного средства на 28 февраля 2014 г. равна 96 000 000 руб. (120 000 000 руб. - 1 000 000 руб. х 2 х 12). Новый срок полезного использования объекта после модернизации составит 18 лет (10 лет – 2 года + 10 лет).
Новая сумма амортизационных отчислений ООО «Омега» за месяц, начиная с марта, составит 450 000 руб. [(96 000 000 руб. + + 1 200 000 руб.) : (18 лет х 12 мес.)].
Ситуация 2. После модернизации основного средства СПИ не увеличился. В данной ситуации по окончании этого срока объект будет самортизирован не до конца. Ведь норма амортизации не изменится, а первоначальная стоимость увеличится на стоимость модернизации. Минфин считает, что в таком случае надо начислять амортизацию по прежней норме до полного списания стоимости ОС. Списание в этом случае продолжается и после окончания СПИ (письма Минфина России от 11.02.2014 № 03-03-06/1/5446 , от 09.06.2012 № 03-03-10/66). У судов по этому вопросу иная точка зрения: налогоплательщик вправе начислять амортизацию, исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, и оставшегося срока полезного использования (постановления ФАС Московского округа от 06.04.2011 № КА-А40/2125-11, от 03.06.2009 № КА-А40/4667-09 - оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.12.2009 № ВАС-12685/09). В этом случае сумма ежемесячных отчислений после модернизации увеличивается, и вся стоимость списывается в течение СПИ.
Ситуация 3. Реконструировано полностью самортизированное ОС. В этом случае стоимость произведенной модернизации будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию (письма Минфина России от 05.02.2013 № 03-03-06/4/2438, от 09.06.2012 № 03-03-10/66 , от 05.04.2012 № 03-03-06/1/181).
Пример 2
На балансе ООО «Торжок» числится полностью самортизированное основное средство первоначальной стоимостью 200 000 руб. Срок полезного использования был установлен 51 месяц, то есть ежемесячная амортизационная норма составляла 1,96 % (100% : 51 мес.). В текущем периоде произведена модернизация этого основного средства на сумму 85 000 руб. Срок полезного использования не изменился.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по основному средству после модернизации составит 5586 руб. [(200 000 руб. + + 85 000 руб.) х 1,96 %].
Амортизация будет начисляться еще 16 месяцев (85 000 руб. : : 5586 руб.), начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором модернизация завершилась (абз. 3 п. 2 ст. 322 НК РФ), до момента, когда произойдет полное списание затрат по модернизации, либо до выбытия данного объекта основных средств из состава амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 23.09.2011 № 03-03-06/2/146).
Отметим, что при реконструкции основного средства, которая продолжается более 12 месяцев, начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала работ (п. 3 ст. 256 НК РФ). Если реконструируется здание, которое учитывается как единый инвентарный объект, амортизацию прекращают начислять со стоимости всего объекта, даже если фактически часть здания продолжает эксплуатироваться (письмо Минфина России от 16.01.2008 № 03-03-06/1/8).
Документальное оформление
Основным документом, подтверждающим, что выполненные работы являются ремонтом ОС, а не его реконструкцией (модернизацией), является дефектная ведомость. Данные о произведенном ремонте необходимо отразить в разделе 5 инвентарной карточки (можно использовать форму № ОС-6).
Образец
ООО «Омега»
(наименование организации)
УТВЕРЖДАЮ
Руководитель организации
Иванов И. И.
(подпись) (расшифровка подписи)
бухгалтерия
(структурное подразделение)
Дефектная ведомость № 1
Место составления Общий кабинет
На основании приказа по ООО «Омега» № 2 от 01.01.2014
(наименование организации)
Комиссия
в составе:
Председателя комиссии Главного инженера Петрова П. П.
Членов комиссии: Заведующего хозяйством Сидоровой С. С., бухгалтера Степановой С. С.
(ФИО, должность, место работы)
Произвела осмотр Брошюровочного аппарата «Витязь-М», инв. № 00123
(наименование объекта основных средств, марка, модель, инвентарный номер и др.)
и установила наличие следующих дефектов (повреждений, неисправностей и т.п.):
|
Перечень
|
Характери-
|
Перечень ра-
|
Испол-
|
Перечень матери-
|
Сроки вы-
|
|
Искривле-
|
Невозмож-
|
1. Демонтаж
|
Тимофеев
|
Сверло НРП 12
|
Заключение комиссии: По причине невозможности использования аппарата по функциональному назначению и необходимостью замены деталей, необходим ремонт. Ремонт может быть осуществлен собственными силами. Ориентировочная стоимость запчастей для ремонта – 150 000 руб.
Председатель комиссии
Главный инженер Петров П.П.
Члены комиссии:
Заведующая хоз-ом Сидорова С.С.
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)
Бухгалтер Степанова С. С.
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)
