Внереализационные расходы не включают суммы оценки активов. Внереализационные расходы по налогу на прибыль – перечень. Что такое внереализационные доходы и расходы

Состав расходов

Состав внереализационных расходов, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в пункте 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся:

• проценты, которые выплачены по полученным заемным средствам;

• расходы на содержание переданного в аренду имущества;

• отрицательные разницы при купле-продаже валюты, а также при переоценке имущества и валютных обязательств;

• курсовые разницы (отрицательные). По сделкам, которые заключены до 1 января 2015 года, но исполняются после этой даты, могут возникать отрицательные суммовые разницы . При налогообложении прибыли такие расходы учитывайте в прежнем порядке (п. 3 ст. 3 Закона 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ, письмо Минфина России от 30 марта 2015 г. № 03-03-06/1/17387);

• расходы на ликвидацию основных средств;

• затраты на содержание законсервированных зданий и оборудования;

• судебные расходы и арбитражные сборы;

• штрафы, пени и другие санкции за нарушение договорных обязательств в отношениях с контрагентами.

К внереализационным расходам приравниваются некоторые виды убытков. Например, налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают:

• убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;

• суммы безнадежных долгов (если организация создает резерв по сомнительным долгам суммы безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва);

• недостачи материальных ценностей (при отсутствии виновных лиц);

• потери от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Перечень внереализационных расходов открыт. Следовательно, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль можно списать и другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но при условии, что они соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. То есть если эти расходы экономически обоснованны и документально подтверждены.

Момент признания расходов

Если организация применяет метод начисления, внереализационные расходы включайте в расчет налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Если организация применяет кассовый метод, списывайте внереализационные расходы в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. Даты признания расходов при использовании метода начисления и при использовании кассового метода приведены в соответствующих таблицах.

Ситуация: в какой момент при расчете налога на прибыль можно включить в расходы сумму недостачи, если виновные в хищении лица не установлены ?

Ответ на этот вопрос зависит от метода, которым организация определяет доходы и расходы для расчета налога на прибыль.

Если организация применяет метод начисления, недостачу можно списать в расходы в момент, когда факт отсутствия виновных лиц подтвержден документально (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). При применении кассового метода для учета расходов необходимо также подтвердить полную оплату имущества, недостача которого выявлена (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Требование о документальном подтверждении отсутствия виновных лиц в полной мере распространяется на организации розничной торговли, у которых недостачи возникают в результате хищений из торговых залов самообслуживания (письмо Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/695).

Документами, подтверждающими факт отсутствия виновных лиц, являются акты уполномоченных ведомств (например, органов предварительного расследования, судов) (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Конкретный перечень таких документов законодательством не установлен.

Так, Минфин России в письмах от 20 июня 2011 г. № 03-03-06/1/365, от 8 июня 2009 г. № 03-03-05/103 и от 27 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/894 указывает, что основанием для признания убытков от хищений при расчете налога на прибыль может быть копия постановления о приостановлении предварительного следствия. На основании этого документа сумму недостачи можно включить в состав внереализационных расходов того отчетного (налогового) периода, в котором было вынесено постановление.

Разделяют эту точку зрения и некоторые арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Московского округа от 18 апреля 2011 г. № КА-А40/3277-11, от 16 января 2008 г. № КА-А40/13948-07, Уральского округа от 3 июня 2008 г. № Ф09-3931/08-С3, Поволжского округа от 5 июля 2007 г. № А72-4858/06, Волго-Вятского округа от 21 августа 2006 г. № А79-807/2006, Северо-Западного округа от 9 февраля 2006 г. № А56-9808/2005, Западно-Сибирского округа от 9 февраля 2006 г. № А56-9808/2005).

Если предварительное расследование проводилось в форме дознания, стоимость похищенных товарно-материальных ценностей можно списать на дату вынесения постановления о приостановлении дознания (письмо Минфина России от 3 августа 2011 г. № 03-03-06/1/448).

Кроме того, основанием для списания убытков от хищений является копия постановления о прекращения уголовного дела (письмо Минфина России от 20 января 2006 г. № 03-03-04/1/52). Такое постановление может быть вынесено следователем только по истечении срока давности уголовного преследования (ч. 1 ст. 78 УК РФ).

При рассмотрении дела в суде факт отсутствия виновных лиц может подтвердить оправдательный приговор (ч. 2 ст. 302 УПК РФ). Этот документ будет основанием для списания убытков (недостачи) от хищений имущества.

Совет : есть аргументы, позволяющие организациям определить момент списания убытка от хищения при расчете налога на прибыль на основании любого документа уполномоченного ведомства, подтверждающего факт отсутствия виновных лиц. Они заключаются в следующем.

Подпункт 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ не содержит определенного перечня подтверждающих документов, которые указывают на отсутствие лиц, виновных в недостаче. Следовательно, основанием для списания убытков при налогообложении прибыли в такой ситуации может быть любой подтверждающий документ уполномоченного ведомства. Например, письма или справки, выданные уполномоченными должностными лицами органов внутренних дел, в которых указано, что виновники хищения отсутствуют. Некоторые арбитражные суды подтверждают правомерность такого подхода (см., например, определение ВАС РФ от 10 декабря 2007 г. № 16216/07, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 7 августа 2007 г. № Ф04-5161/2007(36812-А46-15), Московского округа от 9 ноября 2007 г. № КА-А40/1 0001-07).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль включить в состав расходов стоимость арендованного имущества, утраченного (поврежденного) в результате чрезвычайных ситуаций?

Да, можно, если договором аренды предусмотрено право арендодателя на возмещение ущерба, причиненного его имуществу по вине арендатора.

При расчете налога на прибыль учитываются обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые связаны с деятельностью организации, направленной на получение доходов (ст. 252 НК РФ). В случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса РФ, к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, можно отнести некоторые виды документально подтвержденных убытков.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам приравниваются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией их последствий. К таким потерям, в частности, можно отнести стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации. Имущество, принадлежащее организации, должно быть отражено в ее бухгалтерском учете обособленно от имущества других организаций (п. 5 ПБУ 1/2008). Подтверждением того, что материальные ценности являются собственностью организации, являются данные бухгалтерского баланса. Арендованное имущество, предметы залога, ценности, полученные организацией-посредником в рамках исполнения договора (комиссии, поручения, агентского договора) и т. п., учитываются за балансом. Поэтому стоимость этого имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации, пострадавшей от пожара. При документальном подтверждении такие потери могут быть учтены собственниками сгоревшего имущества (арендодателем, залогодателем, комитентом, доверителем, принципалом).

Кроме того, в состав убытков от пожара можно включить расходы, связанные с его тушением и ликвидацией последствий (за вычетом стоимости полученных при этом материалов).

Стоимость потерь от пожара можно списать на расходы в том периоде, в котором вы подтвердили их документами:

• справкой Государственной противопожарной службы;

• протоколом осмотра места происшествия;

• актом о пожаре, которым устанавливается причина возгорания;

• актами инвентаризации, в которых отражена сумма ущерба.

Такие разъяснения есть в письмах Минфина России от 29 декабря 2015 г. № 03-03-06/1/77005, от 24 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/691.

Договором аренды может быть предусмотрено право арендодателя на возмещение ущерба, причиненного его имуществу по вине арендатора. Например, в отношении договоров аренды транспортных средств с экипажем такой порядок прямо предусмотрен статьей 639 Гражданского кодекса РФ. Если арендодатель вправе требовать возмещения ущерба (в т. ч. компенсации стоимости утраченного (поврежденного) имущества), то при расчете налога на прибыль арендатор может учесть такие расходы на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы, связанные с возмещением контрагенту упущенной выгоды?

Нет, нельзя

Если по вине организации ее контрагент не получил (не смог получить) какие-либо доходы, он вправе требовать возмещения такой упущенной выгоды (ст. 15 ГК РФ). Компенсируя упущенную выгоду, виновная организация несет определенные расходы. Однако при расчете налога на прибыль можно учесть расходы на возмещение лишь реального материального ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Затраты на возмещение упущенной выгоды к таким расходам не относятся. Поэтому включать их в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, неправомерно.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 4 июля 2013 г. № 03-03-10/25645, от 12 октября 2011 г. № 03-07-05/26 и от 14 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/580.

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату банковской гарантии ?

Если получение банковской гарантии является обязательным условием деятельности организации, включайте такие затраты в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В противном случае такие расходы признаются внереализационными.

Банковская гарантия представляет собой обязательство банка перечислить контрагенту (кредитору) организации определенную денежную сумму при предъявлении им требования об оплате (ст. 368 ГК РФ). За выдачу гарантии организация должна выплатить банку вознаграждение (п. 2 ст. 369 ГК РФ). Выдача банковской гарантии признается банковской операцией (п. 8 ч. 1 ст. 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1).

Главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрено два варианта учета затрат на оплату банковских услуг:

• в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);

• в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, вознаграждение за выдачу банковской гарантии можно включить, если ее получение является обязательным условием деятельности организации. Например, организации, которые занимаются туроператорской деятельностью, обязаны иметь банковскую гарантию (или договор страхования ответственности туроператора) в силу требований федерального законодательства (ст. 17.1 Закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ). В таких случаях учитывать расходы на приобретение банковской гарантии нужно на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Если оплата банковской гарантии не является обязательным условием деятельности организации, затраты, связанные с ее получением, организация может учесть на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Например, так нужно поступать, если необходимость получения банковской гарантии вызвана условиями заключенного договора или правилами проведения тендера (конкурса), в котором участвует организация.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 03-03-06/2/214, от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7. Разделяют эту позицию и арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 13 марта 2007 г. № А12-11353/06-С60 и от 16 ноября 2006 г. № А12-7809/06-С51-5/38).

Если сумма вознаграждения (комиссии) банку за предоставление банковской гарантии учитывается в составе прочих или внереализационных расходов, то в расчет налоговой базы ее нужно включать равномерно в течение срока действия гарантии независимо от установленного графика платежей (единовременная оплата, поквартальная и т. д.). Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-03-06/1/4.

В некоторых случаях финансовое ведомство рекомендует включать расходы на оплату банковской гарантии в первоначальную стоимость приобретаемого имущества. Например, так нужно поступать, если банковская гарантия обеспечивала:

• возврат заемных средств, привлеченных для покупки основного средства;

• оплату товарно-материальных ценностей, отгруженных поставщиком с условием об отсрочке платежа.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на оплату банковской гарантии

Основным видом деятельности организация «Альфа» является торговля. «Альфа» получила банковскую гарантию от КБ «Надежный», которая обеспечивает ее обязательства по контракту на поставку товаров для муниципальных нужд. За предоставление гарантии «Альфа» выплатила банку вознаграждение в сумме 40 000 рублей.

Затраты на оплату банковских услуг относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). Поэтому вознаграждение за предоставленную банковскую гарантию бухгалтер «Альфы» учел на счете 91 (Инструкция к плану счетов):

Дебет 76 Кредит 51
- 40 000 руб. - выплачено вознаграждение банку за выдачу банковской гарантии;

Дебет 91-2 Кредит 76
- 40 000 руб. - отражено в составе прочих расходов вознаграждение за выдачу банковской гарантии.

Получение банковской гарантии обусловлено требованиями муниципального контракта. Для организации-исполнителя оплата выданной гарантии является экономически обоснованным расходом. При расчете налога на прибыль сумму вознаграждения 40 000 руб. бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Совет : учитывая, что порядок налогового учета затрат на приобретение банковских гарантий четко не урегулирован, организация может определить его самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Если какие-либо затраты с равными основаниями могут быть одновременно отнесены к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно включить их в одну из этих групп. Поступить таким образом позволяют нормы пункта 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Принятое решение следует отразить в учетной политике для целей налогообложения. Некоторые суды признают, что порядок налогового учета расходов на оплату банковских услуг организации вправе определять самостоятельно (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1).

Независимо от выбранного способа учета расходы на оплату банковской гарантии должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Документальным подтверждением таких расходов могут служить:

• договор между организацией и контрагентом, в котором прописано требование о получении банковской гарантии;

• договор о предоставлении банковской гарантии, заключенный с банком.

Первоначально предпринимательство выглядит не таким уж и сложным делом. Но когда начинаешь углубляться, то появляется множество новых факторов и моментов, с которыми приходит понимание, что далеко не все было учтено. Что ж, опыт приобретается постепенно. Но неожиданности можно существенно сократить, если хорошо подготовиться к ним. И одним из таких рабочих моментов являются внереализационные расходы организации. Что это такое? Когда они возникают?

Общая информация

К внереализационным расходам относятся те траты организации, что не связаны с производством продукции и ее последующей продажей. На данный момент выделяется два вида:

1. Расходы, что возникли в текущей деятельности. Более подробно с ними можно ознакомиться в п. 1 ст. 265 НК РФ. Как пример можно привести: траты на имущество, что было передано в аренду; проценты по полученным кредитам, а также выпущенным ценным бумагам; отрицательные курсовые разницы, что возникают при переоценке валюты при наличии задолженности в ней; судебные издержки (оплата адвокатов и иных лиц, что оказывают юридическую помощь и предлагают услуги представителей); договорные санкции (пеня, штраф, неустойка), что должны быть заплачены контрагентам; траты на аннулирование производственных заказов, а также на мощности, что не поставляли продукцию; отчисления в резерв сомнительных долгов; консервационные расходы на основные средства; премии или скидки, предоставляемые покупателям при определенных условиях; затраты на услуги банков; иные расходы, что не связаны с реализацией и производством товаров; ликвидационные выплаты.
2. Второй пункт немного отличается, но суть у него похожа. В него относят убытки, что были приравнены к внереализационным расходам. Полный список имеется в п. 2 ст. 265 НК РФ. Как пример можно упомянуть убытки прошлых лет, которые были выявлены только сейчас; потери от простоев на предприятии из-за внутрипроизводственных причин; списанные безнадежные долги, которые не могут быть покрыты благодаря резерву; недостачи; результаты возникновения пожаров, аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций.

Следует отметить, что это далеко не полный состав внереализационных расходов. Просто если перечислять все моменты и еще дополнительно рассматривать их, то это займет больший объем, нежели предоставлен в рамках статьи. Обобщая, можно сказать, что к ним относятся любые затраты, позволяющие уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Небольшое отступление о доходах

Основное внимание уделено тратам. Но чтобы лучше разобраться в теме, необходимо изучить внереализационные доходы и расходы в комплексе. Ведь проводя сравнение двух сторон одной медали, можно получить более ясную и понятную картину. Поэтому и необходимо сделать небольшое отступление про доходы.

По сути, это прибыль, которая не связана с основной деятельностью коммерческой организации. Полный перечень приводится в ст. 250 НК РФ. Согласно ей, внереализационными признаются доходы, которые не подпадают под действие ст. 249 НК РФ. Вообще, они весьма жестко регулируются со стороны государства.

Так, в ст. 251 НК РФ перечислены доходы, не являющиеся базой для налогов на прибыль. Кроме этого, интерес представляет и Положение о составе затрат. Если говорить о банковских учреждениях, то для них предусмотрена отдельная статья 290 НК РФ, где описываются особенности отделения доходов этих структур от рассматриваемых операций. Кроме этого, полезно изучить еще ст. 266, 267, 278, 292, 294 и 300 НК РФ. Если кратко, то необходимо помнить о том, что создание резервов в размере, превышающем сумму использованных, является внутриреализационным доходом. Вообще, государство не очень желает упускать свою выгоду. Поэтому внереализационные доходы и расходы поставлены в жесткие рамки.

О бухгалтерском учете

Допустим, есть определенное движение. Как в таком случае происходит учет внереализационных расходов? И что использовать? Для этих целей существует счет 91, который называется «Прочие доходы и расходы». Нужен, правда, не он сам, а его составляющая. А именно - субсчет 91-2. Когда же отображаются внереализационные расходы? Для этого давайте построим небольшую таблицу:

Конечно, это далеко не все. Но сейчас рассматриваются общие положения, на которые необходимо ориентироваться, когда возникают внереализационные расходы. Убыток в данном случае погашается по одному из нескольких вариантов. Поэтому и было совершено объединение для уменьшения материала.

Как они отражаются?

Но это далеко не вся бюрократия. Где и как отображается сумма внереализационных расходов? В случаях, когда они подпадают под п. 1 ст. 265 НК РФ, то их нужно отобразить в Декларации по налогу на прибыль. Для этого используется строка 200 Приложения №2 к листу 02. Здесь необходимо указать всю сумму расходов, что были получены за отчетный период. Но это далеко не все. Нужно уделить внимание еще:

1. Строке 201. Здесь отображается сумма начисленных процентов за полученные кредиты и выпущенные ценные бумаги.
2. Строке 202. Сюда относят отчисления в резерв на обеспечения соцзащиты инвалидов.
3. Строке 204. Здесь отображена сумма, что была направлена на ликвидацию основных средств, а также - списание нематериальных активов.
4. Строке 205. В ней фиксируется сумма договорных санкций, направленная на возмещение ущерба, что признан организацией или решением суда, вступившая в силу в отчетном налоговом периоде.

Почему здесь нет строки 203? Дело в том, что начиная с 2015 года она не заполняется. Следует отметить, то показатели строк 201-205 не могут превышать число, вписанное в 200.

Об убытках

Бюрократические моменты требуют, чтобы они рассматривались отдельно. Все убытки должны быть отображены в строке 300 Приложения №2 листа 02. Здесь также есть отдельные моменты. Так, в строке 301 указывается сумма убытков, которые были понесены в прошлых годах, но выявлены только в текущем периоде. Это могут быть растраты, хищения и тому подобное. В строке 302 отображается сумма списанных безнадежных долгов, что не покрыты резервами. Значения, указанные в 301 и 302, вместе не должны превышать число, записанное в 300. Но и это далеко не все.

Согласно п. 5.2 Порядка заполнения декларации, показатели строк 200 и 300 должны быть отображены в 040 все того же листа 02. Хотя это, на первый взгляд, незначительное требование, не следует игнорировать его. Ибо лучше выполнить все что нужно, чтобы со стороны государственных служб не возникало никаких вопросов.

Изучение законодательства

Чтобы полностью пользоваться всеми доступными правами, их необходимо знать и защищать. И чтобы не довесили лишних обязательств, их тоже необходимо знать «в лицо». Ибо есть косвенные расходы внереализационные, которые учитываются как прибыль. И для этого давайте пройдемся по статье 265, в которой хорошо рассматриваются все эти траты. В дальнейшем внимание будет уделено исключительно ей с упоминанием отдельных моментов других положений. Ведь мы же прошлись по законодательному обеспечению доходов, а вот расходы упустили. Хотя они являются основной темой.

Что же внереализационные расходы включают в себя? Как написано в статье 265, к ним относятся все траты, что не связаны с производством и/или продажами. Приводится четкий перечень того, что может быть рассмотрено с данной точки зрения:

1. Расходы, что были направлены на содержание имущества, переданного согласно договору лизинга или аренды, в том числе и амортизация. Если организации предоставляют имущество на систематической основе и за плату и/или с передачей других исключительных прав, что возникают из патентов на изобретения, промышленных образцов и полезных моделей, то этот пункт тоже к ним относится. Ведь расходы идут именно по этому пункту.
2. Траты, что идут из-за выплаты процентов по долговым обязательствам любого вида. Правда, здесь необходимо ориентироваться на статьи 269 и 291, чтобы не возникло проблем с контролирующими органами. Кроме этого, сюда же относится и выплата процентов, что связаны с реструктуризацией задолженности по сборам и налогам в соответствии с порядком, предусмотренным Правительством РФ. Расходом при этом является сумма, что была начислена за фактическое время пользования.

Но это далеко не все: о ценных бумагах

Давайте сместим приоритеты. Внимание еще уделяется:

1. Расходам на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в том числе на подготовку проспекта эмиссии, приобретение (изготовление) бланков, их регистрацию, обслуживание и оплату услуг реестродержателя, депозитария, предоставление информации акционерам.
2. Расходы на погашение собственных эмиссионных долговых бумаг, что обращаются на рынке. Необходимо оплатить разницу между их фактической стоимостью и номиналом.
3. Расходы, что связаны с обслуживанием ценных бумаг, что были приобретены налогоплательщиком. Сюда идет оплата услуг реестродержателя, депозитария и траты, что связаны с получением информации.

Все эти внереализационные расходы предусмотрены в статье 265. Но и это далеко не конец.

О валюте

Здесь необходимо ориентироваться на статью 291. Сюда относят расходы, что были понесены из-за отрицательной курсовой разницы. Единственное исключение - это убытки при переоценке полученных или выданных авансов. При этом отрицательной курсовой разницей признается то, что возникает при уценке имущества, представленного в виде валютных ценностей и требований, что выражены в них. Из этого есть исключение - ценные бумаги, что номинированы в денежных средствах другого государства. Также это применяется в тех случаях, если был изменен официальный курс, установленный Центральным банком Российской Федерации. Внимание уделено отрицательной или положительной разнице, что возникает из-за отклонения стоимости продажи или покупки от установленных главным регулятором значений.

И немного о прочих внереализационных расходах

Что же еще необходимо упомянуть? В первую очередь расходы, что направлены на формирование резервов по сомнительным долгам. Для этого используется порядок, установленный статьей 266. Кроме этого, сюда же относят и расходы, что несет владелец лицензии на использовании недр, в рамках которого найдено новое морское месторождение углеводного сырья. Необходимо упомянуть и траты, что идут на ликвидацию основных средств, которые выводятся из эксплуатации. Не следует забывать и о списании нематериальных активов. При этом включается сумма амортизационных недоначислений согласно установленному сроку полезного использования. Кроме этого, нужно учитывать и траты, что идут на ликвидацию имущества, строительство и монтаж которого не завершен. Но в этом случае необходимо ориентироваться на статью 267.4 НК РФ. Также следует упомянуть и про расходы, что связаны с (рас)консервацией производственных объектов и мощностей и траты, что идут на их содержание.

Внимание заслуживают арбитражные сборы и судебные расходы. Также к внереализационным причисляют траты, что идут на аннулирование производственных заказов и на мощности, что не заняты в изготовлении продукции. Более подробно это рассматривается статьями 318 и 319 НК РФ.

Кроме этого, необходимо упомянуть про операции с тарой. Если, конечно, они не подпадают под действие п. 3 ст. 254 НК РФ. Также следует брать во внимание суммы налогов, которые были уплачены за поставку материально-производственных запасов, услуг, работ при наличии кредиторской задолженности, что списывается согласно п. 18 статьи 250. Кроме этого, стоит упомянуть про расходы на услуги банков, проведение собраний акционеров, мобилизационную подготовку, операции с некоторыми финансовыми инструментами (ориентируемся на статьи 301-305 НК РФ), отчислений в ДОСААФ и премии (скидки) покупателям.

Заключение

Поверьте, не зря даже для самых маленьких предприятий рекомендуется нанимать бухгалтеров или передавать учет на аутсорсинг. Ведь треть, если не половина данного материала - это просто перечисление того, что и по какой статье учитывается. И чтобы разобраться во всех нюансах внереализационных расходов, их необходимо изучать не один месяц - а может, даже год.

В соответствии с налоговым кодексом РФ внереализационными расходами принято считать расходы, которые не связаны с производством и реализацией продукции, к ним же относятся и убытки, которые получил налогоплательщик в текущем отчетном периоде, не связанные с основной деятельностью.

В бухгалтерском учете списание таких расходов происходит по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Ущерб, нанесенный чрезвычайными ситуациями, отражается на сч.99 «Прибыли и убытки».

Перечень внереализационных расходов

Полный список внереализационных расходов перечислен в ст. 265 НК РФ, всего их насчитывается 23 вида.

Основными из перечня расходов на внереализационные операции являются:

1. Расходы, затраченные на обслуживание и содержание имущества, которые было передано в аренду или лизинг.
2. Проценты, уплаченные по обязательствам предприятия, носящим долговой характер. В их состав входят не только проценты по ссудам и кредитам, но и проценты, начисленные по ценным бумагам, выпущенным организацией. В расчет берутся суммы, которые были начислены за данный отчетный период.
3. Затраты, полученные в процессе изготовления и выпуска собственных ценных бумаг (начиная от покупки бланков, регистрации документации и заканчивая затратами, произведенными при оформлении и ведении соответствующего реестра и обеспечения публичности данной информации, что предусмотрено законодательством).
4. Затраты, произведенные на обслуживание приобретенных ЦБ начиная с момента получения информации по ним.
5. Расходы, которые образовались за счет разницы в курсе валют, при проведении переоценки имущества , стоимость которого отражена в иностранной валюте.
6. Расходы, произведенные при ликвидации основных средств , которые были выведены из эксплуатации, в т. ч. и недоначисленная амортизация.

Сюда же относятся и расходы, произведенные при ликвидации (демонтаже) объектов незавершенного строительства. Недоначисленная амортизация включается в состав внереализационных расходов только в том случае, если ее начисление производилось линейным методом.

1. Расходы на консервацию и расконсервацию производства.

Перевод основных средств на консервацию должен иметь соответствующее документальное оформление. Решение должно быть подписано руководителем данной организации. И к нему обязательно должна прилагаться смета.

1. Расходы на тару.
2. Расходы на судебные издержки . Стоит отметить, что в том случае, если в судебном порядке решаются вопросы, не касающиеся производственной деятельности организации, то они не идут на уменьшение налоговой базы.
3. Штрафы, пени и другие санкции , которые вступили в силу в результате вынесенного судебного решения.
4. Расходы по уплате налогов и сборов , относящихся к выполненным работам, произведенным услугам, в том случае, если обязательства перед кредиторами по данной поставке, выполнены в этом отчетном периоде.

Сюда относятся расходы по налогообложению: налог на прибыль, НДС, госпошлина.

1. Банковские услуги так же признаются внереализационными расходами.
2. Расходы, произведенные по выплате премии, которую продавец выплачивает покупателю , в случае выполнения им определенных пунктов договора, например, при выполнении плана покупки в этом периоде.

Для признания расходов по премии, уплаченной покупателю, при выполнении ряда договорных обязательств, такой способ получения скидки должен быть прописан в маркетинговой политике предприятия.

1. Расходы, которые образуются при формировании резерва будущих расходов.
2. Расходы на отдых и благотворительные мероприятия.
3. Денежные средства, потраченные на организацию и проведение собрания акционеров, в т. ч. аренда помещения для собрания, почтовые расходы по рассылке уведомлений и прочее.

Изменение! По решению правительства с 1.01.2006 внереализационными признаются не только расходы по проведению и организации ежегодного собрания акционеров, но и проведение внеочередных собраний.

1. Другие расходы, не относящие к основной деятельности организации и имеющие подтверждение.

Убытки, входящие в состав внереализационных расходов

Убытки, полученные в течение отчетного периода и приравненные к внереализационным расходам, включают в себя:

Важно! При выявлении недостоверности данных в предыдущем налоговом периоде, своевременно подать уточняющую декларацию в налоговые органы.

1. Долговые обязательства перед организацией, которые отнесены к безнадежным.

1. Потери, понесенные организаций за период простоя по внутрипроизводственным причинам.
2. Потери, полученные в результате пожара, ЧС или стихийных бедствий.
3. Недостача материальных ценностей, выявленных при проведении ревизии или инвентаризации в том случае, если не было выявлено виновное лицо. Сюда же относятся и расходы, которые были произведены для ликвидирования последствия ЧС, а так же затраты, направленные на предотвращение этих последствий.

Важно! Правильно документально оформить произошедшее событие. А именно документально подтвердить, что определенное стихийное бедствие проходило на территории, на которой располагается организация. И представить документ, в котором указан размер нанесенного ущерба, выявленный в процессе инвентаризации.

1. Прочие убытки.

Почему так важен учет внереализационных расходов?

Правильное определение внереализационных расходов поможет снизить налоговую базу при расчете налога на прибыль.

Если при учете расходов используется метод начислений, то при расчетах следует руководствоваться п. 7 ст. 272 НК РФ. В случае же применении кассового метода, на вооружении следует брать п.3 ст. 273 НК РФ.

Для того, чтобы принятие внереализационных расходов на уменьшение налоговой базы не вызывало ненужных вопросов у налоговых органов, необходимо все спорные и неясные моменты отразить в учетной политике организации.

Иногда даже у опытного бухгалтера с большим стажем возникают сомнения по поводу отнесения некоторых доходов и расходов к определенной статье показателей деятельности.

Куда отнести поступления от страховой компании, как обозначить расходы на проведение корпоративного мероприятия? - возникая, подобные вопросы очень часто лишают бухгалтера покоя.

Прочие (внереализационные) доходы и расходы - в чем особенности?

И в бухгалтерском и в налоговом учете к статье «прочих» относятся доходы и расходы, возникновение которых не связано с ведением обычных видов деятельности (указанных в ). Во избежание голословного изложения темы обратимся к законодательным актам, дающим определение доходов и расходов в качестве прочих.

Доходы - бухгалтерский и налоговый учет

В бухгалтерском учете понятие прочих доходов приведено в ПБУ 9/99 «Доходы организации». Глава 3 «Прочие поступления» дает конкретный список основных доходов, расширяя его последним абзацем «прочие доходы». Наиболее встречающимися в практике бухгалтера являются:

• доходы от продажи основных средств,
• проценты по предоставленным займам,
• безвозмездные поступления,
• платежи по ущербу (например, поступления от страховых компаний),
• убытки прошлых лет,
• курсовые разницы,
• суммы безнадежной кредиторской задолженности, которую невозможно вернуть в силу каких-либо обстоятельств.

Последний абзац «прочие доходы» дает возможность включить в данный вид доходов другие поступления , не перечисленные выше. Например, это могут быть годные к эксплуатации запчасти, полученные при разборке износившегося оборудования, или излишки товара, выявленные при инвентаризации. Естественно, предусмотреть данные виды поступлений в качестве прочих необходимо в учетной политике.

Например, у организации, основным видом деятельности которой является оптовая торговля, есть поступления от сдачи в аренду транспорта или помещения. В таком случае данный вид доходов необходимо учесть в качестве прочих. Но эти доходы не будут прочими для организации, которая занимается лишь тем, что сдает в аренду имущество, и это является её основным видом деятельности.

Рассмотрим несколько наиболее встречающихся примеров:

• поступления по договору аренды имущества

• доходы от продажи основного средства со сроком пользования 5 лет после 4-хлетнего использования

Типовые проводки по другим, менее сложным операциям, следующие:

В налоговом учете за определение прочих доходов отвечает статья 250 НК РФ «Внереализационные доходы».

В отличие от прочих доходов бухгалтерского учета список внереализационных доходов более обширен, но закрыт .

То есть, если вы столкнулись с отсутствующим в списке статьи 250 НК РФ, значит - это доход по вашему основному виду деятельности. Других вариантов просто не дается.

В большинстве случаев не возникает разницы при определении величины доходов для целей бухгалтерского и налогового учета. Но такие разницы возможны , приведем примеры их возможного возникновения:

• при продаже основного средства с разной ежемесячной суммой (была модернизация);
• продажа основного средства с различной первоначальной стоимостью (в случае договора лизинга, например);
• при возникновении положительных суммовых разниц, которые не имеют места в бухгалтерском учете.

Расходы - бухгалтерский и налоговый учет

О прочих расходах нам повествует глава 3 ПБУ 10/99 «Прочие расходы». Список расходов там не велик, но не является закрытым . По усмотрению, организация сама может включить некоторые виды расходов, относящиеся по её мнению к прочим.

Это могут быть расходы, имеющие место, но не обозначенные в ПБУ как расходы по обычным видам деятельности. Пример такого расхода - . Он не поименован в перечне расходов по обычным видам деятельности, а также отсутствует и в перечне прочих расходов, поэтому предприятие на свое усмотрение может учесть его как прочий расход. Это же касается и государственных пошлин.

Чаще всего можно столкнуться с такими прочими расходами, как:

• убытки при продаже основных средств,
• проценты по полученным займам,
• расходы на ведение и обслуживание расчетного счета,
• резерв по сомнительным долгам, создавать который должны все организации независимо от размера,
• штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, в том числе за просрочку налоговых платежей,
• признанные в текущем году убытки прошлых лет,
• суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком давности,
• отрицательные курсовые разницы.

Рассмотрим наиболее сложные примеры учета прочих расходов:

• убыточная продажа полностью самортизированного основного средства:

• создание резерва по сомнительным долгам и списание дебиторской задолженности за счет резерва:

Типовые проводки по начислению распространенных прочих расходов:

В налоговом учете данные расходы определены статьей 265 «Внереализационные расходы». Список их весьма широк, но также, как и список внереализационных доходов, он является закрытым .

В основном список внереализационных доходов включает в себя статьи прочих расходов бухгалтерского учета. Но есть и некоторые расхождения. Перечень не принимаемых у налоговому учету прочих доходов в качестве внереализационных достаточно велик, назовем лишь самые распространенные, которые необходимо знать каждому бухгалтеру, работающему с налогами:

• расходы на благотворительные, культурно-массовые и развлекательные мероприятия,
• штрафы и пени по налогам, взносам, платежам, перечисляемые в бюджет государства,
• проценты, начисленные кредитору сверх суммы, ограниченной статьями 269 и 291 НК РФ.

Процедура закрытия 91-го счета

Ежемесячно прочие доходы и расходы со счета 91-01 образуют сальдо на счете 91-09, которое отражается на счете 99-01, формирующем финансовый результат. Таким образом, 91-й счет без развертывания по субсчетам в конце каждого месяца не имеет остатков, остатки присутствуют лишь в аналитике 91-го счета на субсчетах 91-1, 91-2 и 91-9. Если на счетах 91-1, 91-2 остаток формируется в течение месяца при внесении прочих доходов/расходов специалистом, то остаток на счете 91-9 появляется при проведении операции закрытия месяца, которая выполняет проводку со счетом 99-01.

В случае превышения доходов над расходами в итоге сальдо счета 99-01 будет по кредиту, что свидетельствует о прибыли, в случае превышения прочих расходов над доходами - по дебету счета 99-01, что в окончательном итоге увеличит сумму убытка. По окончании года при проведении процедуры реформации баланса, формирующей счет 84, сальдо счета 99 списывается на счет 84, определяя сумму нераспределенной прибыли/убытка.

Финансовый результат от продаж также ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»

Пример формирования финансового результата от продаж и от поступления прочих доходов и расходов:

Отражение прочих (внереализационных) доходов и расходов в отчетности

В бухгалтерской отчетности прочие доходы отражаются по строке 2340 «Отчет о финансовых результатах» (ОФР). Прочие расходы отражаются с минусом, только по строке 2350. В балансе прочие доходы и расходы могут быть включены в состав дебиторской или кредиторской задолженности в случае наличия таковой на конец отчетного периода.

В налоговой отчетности внереализационные доходы отражаются в Декларации по прибыли по строке 100 прил. 1 к листу 02 и по строке 020 листа 02. Внереализационные расходы должны отражаться по строке 200 прил. 2 листа 02 и по сроке 040 листа 02.

Не всегда суммы вышеприведенных строк ОФР и декларации совпадают между собой. Расхождения обязательно возникнут , если начислялись проценты. В ОФР проценты отражаются отдельно по строкам 2320 (к получению) и 2330 (к уплате). В Декларации проценты отражаются вкупе со всеми внереализационными доходами/расходами, но ниже, по строкам с 101 по 107 прил. 1 к листу 02 и по строкам с 201 по 206 прил. 2. к листу 02 суммы некоторых видов внереализационных доходов/расходов уточняются. К ним относятся и проценты.

Разница также может возникнуть в случае учета налога на имущество в качестве прочих расходов. В Декларации суммы косвенных налогов отражаются отдельно в составе косвенных расходов по строке 041 прил. 2 к листу 02.

В заключение можно сказать: достаточно часто возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом данных статей хозяйственной деятельности. Если в бухгалтерском учете список прочих доходов/расходов открыт и есть возможность внести статьи, не указанные в ПБУ 9/99, 10/99, то в налоговом учете такой возможности нет, и зачастую некоторые виды прочих расходов вообще невозможно принять в налоговом учете. Возникают постоянные временные разницы, учет которых регламентируется ПБУ 18/02. Впрочем, если у вас малое предприятие, то льгота по неприменению ПБУ 18/02 вам обеспечена, чем и советую воспользоваться. Ну а если вам выпала учесть работать бухгалтером на среднем или крупном предприятии, о применении ПБУ 18/02 можете почитать здесь.

Внереализационные расходы - это расходы, необходимые для ведения деятельности организации, не связанные прямо с производством и реализацией. Так, внереализационными расходами являются:

• проценты по долговым обязательствам любого вида - кредитам, займам, ценным бумагам и т.д. (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• расходы на ликвидацию ОС, которые выводятся из эксплуатации, на списание нематериальных активов, в том числе суммы недоначисленной амортизации (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). Кстати, расходы на оказание юридических услуг и представление интересов организации в суде могут быть признаны в расходах независимо от итогов рассмотрения дела (Письмо Минфина от 10.07.2015 № 03-03-06/39817);
• штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных и долговых обязательств, признанные должником, а также подлежащие уплате должником на основании решения суда (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• премии и скидки, выплаченные продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в том числе по объему покупок (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ) и др.

Внереализационные расходы по налогу на прибыль: перечень

Внереализационные расходы включают в себя и другие виды расходов, помимо указанных выше. Весь перечень можно найти в статье 265 НК РФ «Внереализационные расходы» . Кстати, он является открытым (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Внереализационные расходы в налоговом учете признаются, если они экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). А дата признания расхода будет зависеть от того, какой именно это расход. К примеру, суммы штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных и долговых обязательств признаются либо на дату признания долга должником, либо на дату вступления в силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Прочие внереализационные расходы: что к ним относится

Прочие внереализационные расходы - это также обоснованные расходы организации, не связанные с производством и реализацией, но не поименованные прямо в ст. 265 НК РФ . Например, прочие внереализационные расходы включают в себя расходы в виде:

• премий и скидок, предоставленных по договору оказания услуг (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ , Письмо Минфина от 20.10.2014 № 03-03-06/1/52651);
• суммы третейского сбора, уплаченного в соответствии с правилами постоянно действующего третейского суда (п. 1 Письма ФНС от 08.07.2014 № ГД-4-3/13222@) и др.

Поскольку как самостоятельный вид расхода указанные суммы в НК не поименованы, в состав внереализационных расходов они включаются в качестве прочих.

Нередко в Интернете задают вопрос: услуги банка - это внереализационные расходы или прочие. Отвечаем, в списке внереализационных расходов есть отдельный пункт, где поименованы расходы на услуги банка (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Так что учитывайте их как внереализационные.

Внереализационные расходы: какой это счет

Многие расходы, которые признаются внереализационными в соответствии с НК РФ, в бухучете учитываются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы». Например, признание в расходах процентов по кредиту отражается проводкой Д91-2 - К66, а признание неустойки, подлежащей выплате контрагенту, проводкой Д91-2 - К76.