Чтобы вам было удобнее вести учет использования прибыли, к счету 84 вы можете открыть субсчета:
Если по итогам отчетного года ваша организация получила прибыль, сделайте запись в кредит счета 84:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»
- отражена чистая прибыль отчетного года.
Если по итогам отчетного года ваша организация получила убыток, сделайте запись в дебет счета 84:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Непокрытый убыток» КРЕДИТ 99
- отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации (общее собрание акционеров или собрание участников в ООО). Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным.
Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации.
Чистая прибыль может быть использована на:
В первых двух случаях использование чистой прибыли отражайте по дебету счета 84:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 75 (70)
- начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;
ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 82
- направлена чистая прибыль на создание и пополнение резервного капитала организации.
Если собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет, в учете сделайте проводку по субсчетам счета 84:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток»
- чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.
Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).
После того как вы отразили в учете использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль»
- отражена сумма нераспределенной прибыли организации.
По итогам прошедшего года чистая прибыль АО «Актив» составила 70 000 руб. В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер АО «Актив» предусмотрел следующие субсчета:
84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;
- 84-2 «Нераспределенная прибыль».
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84-1 - 70 000 руб. - отражена чистая прибыль.
В феврале текущего года на общем собрании акционеров было решено использовать чистую прибыль следующим образом:
5% направить на пополнение резервного капитала;
- 50% направить на выплату дивидендов акционерам.
На основании этого решения бухгалтер «Актива» отразил использование прибыли проводками:
ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 82
- 3500 руб. (70 000 руб. × 5%) - направлены средства на пополнение резервного капитала;
ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 75 - 35 000 руб. (70 000 руб. × 50%) - направлены средства на выплату дивидендов акционерам;
ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 84-2 - 31 500 руб. (70 000 - 3500 - 35 000) - отражена сумма нераспределенной прибыли.
Действующий План счетов (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) не предусматривает отдельных субсчетов для создания фондов специального назначения (в предыдущем Плане счетов 1992 года к счету 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предусматривались субсчета «Фонды потребления» и «Фонды накопления»).
Иногда собственники организации принимают решения о выплате за счет чистой прибыли премий сотрудникам, материальной помощи. Некоторые даже принимают решения о создании так называемых фондов потребления и накопления, благотворительных фондов.
Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. И счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов.
И Минфин России неоднократно указывал, что счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (см., например, письма Минфина России от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260).
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ10/99).
Расходы организации на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и иные аналогичные мероприятия, а также перечисление средств на благотворительность являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Другими словами, любое выбытие активов (кроме дивидендов) - это расход текущего периода (п. 2 ПБУ 10/99). К чистой прибыли организации они никакого отношения не имеют. Относить такие затраты в дебет счета 84 нельзя, это противоречит действующим нормативным актам по бухучету.
Так, если собственники хотят, чтобы компания купила ОС за счет прибыли или потратила деньги на благотворительность, бухгалтеру нужно отражать такие затраты в обычном порядке как активы или расходы. При приобретении основных средств организации просто расходуют средства с расчетного счета и один актив (деньги) меняется на другой (основное средство).
А затраты организации на выплату работникам премий, перечисление средств на благотворительность и тому подобное всегда признаются расходами организации и отражаются в отчете о финансовых результатах. Счет 84 в проводках при этом не задействуется.
На основании Инструкции по применению Плана счетов вы можете организовать учет источников капитальных вложений, и в этом случае будет задействован счет 84. Это нужно предусмотреть в учетной политике.
Использование прибыли на приобретение основных средств отражается в учете следующими записями:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- объект оприходован в состав основных средств;
Одновременно
ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль, направленная на приобретение основных средств»
Чистая прибыль направлена на приобретение имущества.
В учетной политике АО «Актив»(общая система налогообложения) определен источник финансирования капитальных вложений - нераспределенная прибыль. Бухгалтер «Актива» открыл к счету 84 субсчет «Нераспределенная прибыль, направленная на приобретение основных средств».
В апреле текущего было приобретено основное средство стоимостью 53 100 руб. (в том числе НДС - 8100 руб.).
Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 - 45 000 руб. - приобретено основное средство;
ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60 - 8100 руб. - учтен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 - 45 000 руб. - приобретенное основное средство принято к учету;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19-1 - 8100 руб. - «входной» НДС принят к вычету;
ДЕБЕТ 84-2 КРЕДИТ 84-3 - 45 000 руб. - отражен источник финансирования (использование чистой прибыли на приобретение основного средства).
В Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год (приложение к письму от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027) Минфин РФ в очередной раз предостерегает от обособления в учете расходов за счет фондов, сформированных из чистой прибыли. Такие расходы отражаются в общем порядке. А фонды следует учитывать на забалансовых счетах.
На текущий год в ООО установлен фонд финансирования благотворительности в сумме 100 000 рублей. Он отражен на забалансовом счете 012. В отчетном году на благотворительность израсходовано 80 000 рублей. По итогам года ООО получило убыток, превышающий прибыль прошлых лет. Бухгалтер произведет записи:
ДЕБЕТ 012 - 100 000 руб. - образован фонд финансирования благотворительности согласно решению общего собрания участников ООО;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 - 80 000 руб. - отражены текущие расходы на благотворительность;
КРЕДИТ 012 - 80 000 руб. - отражено целевое расходование фонда.
Так как расходы на благотворительность осуществлены за счет прибыли, остающейся после налогообложения, такие расходы на основании пункта 1 статьи 270 НК РФ не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.
В последний день отчетного года бухгалтер сделал проводку:
КРЕДИТ 012 - 20 000 руб. (100 000 - 80 000) - фонд финансирования благотворительности расформирован в связи с направлением прибыли прошлых лет на погашение убытка отчетного года.
Лучшее решение для бухгалтера
Бератор - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов.
0Под чистой прибылью (чистым убытком) организации за отчетный год подразумевается итоговый финансовый результат ее деятельности за этот период. Он слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов за вычетом налога на прибыль.
Информация о наличии и движении нераспределенной прибыли отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сальдо счета 84 характеризует нераспределенную прибыль (непокрытый) убыток за весь период деятельности организации.
Сумма чистой прибыли отчетного года выявляется по окончании года и списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 с дебета счета 99 «Прибыли и убытки».
Сумму чистого убытка отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 с кредита счета 99. Убыток отчетного года списывают за счет средств резервного капитала, уменьшения уставного капитала, а также за счет целевых взносов участников и др.
Нераспределенная прибыль по решению компетентного органа организации (общего собрания акционеров, собрания участников и др.) может быть использована на следующие цели:
Выплату дивидендов (доходов) участникам;
Погашение убытков прошлых лет;
Пополнение резервного капитала;
Увеличение уставного капитала;
Капитализацию путем финансирования производственного развития и другие аналогичные мероприятия по приобретению (созданию) нового имущества. В этом случае величина нераспределенной прибыли не уменьшается, но меняется структура средств в активе баланса. Для формирования информации об использовании прибыли для этих целей целесообразно ввести специальный субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль, использованная для приобретения (создания) нового имущества».
Порядок использования не распределенной прибыли устанавливается в учредительных документах организации.
Типовые проводки по учету не распределенной прибыли приведены в табл. 1.
Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету не распределенной прибыли
|
Корреспондирующие счета |
||
|
1. Отражена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года |
||
|
2. Начислены дивиденды участникам |
||
|
6. Выявлен чистый убыток по результатам отчетного года |
||
|
7. Погашен убыток за счет резервного капитала |
||
|
8. Погашен убыток за счет взносов участников |
||
|
9. Доведен размер уставного капитала до величины чистых активов |
||
|
10. Списана дооценка объекта основных средств при его выбытии |
||
Пример 1. Организация была учреждена в начале 200Х г. с уставным капиталом 400 000 руб. На 31.12 200Х была получена чистая прибыль в сумме 63 000 руб., из которой 20 000 руб. было направлено на выплату дивидендов; 3150 руб. - на формирование резервного фонда; остальное - на развитие производства. В следующем году был получен убыток в сумме 10 000 руб. На погашение убытка были направлены средства резервного капитала.
Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.
|
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
||
|
1. Зарегистрирован уставный капитал |
|||
|
2. Определена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года |
|||
|
3. Начислены дивиденды |
|||
Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники организации. Такое решение принимается в начале года следующего за отчетным.
Чистая прибыль м.б. использована:
1. на выплату дивидендов акционерам, участникам организации.
2. на создание и погашение резервного капитала
3. на погашение убытков прошлых лет.
При формировании резервного капитала за счет прибыли в б.у. отражается след. проводкой: ДТ 84/1 КТ 82- направлена чистая прибыль на создание и погашениерезервного капитала организации.
В АО и хозяйственных обществах доход собственности выплачивают акционерам, участникам в виде дивидендов, к-ые я-я частья чистой прибыли, распределенной между собственниками.
Для учета расчетов по дивидендам исп.сч.75/расчеты по выплате доходов.
Начисленные суммы доходов отражается б.записью: ДТ 84/1 КТ 75- начислены дивиденды акционерам, участникам организации.
Дивиденды, начисляемые юр.лицам облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физ.лицам -13%.
Начисление дивидендов физ.лицам отражается бух.проводкой: ДТ 84/1 КТ70 начислены дивиденды акционерам, физ.лицам, работающих в данной организации.
Если собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет в б.у. отражается б. проводкой Дт 84/1 Кт 84/3-чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.
После того, как организация отразила в учете использование прибыли, погашенного убытка, сальдо сч.84/1 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму нужно перенести на соответств. субсчет и отразить б. проводкой: Дт 84/1 Кт 84/2- отражена сумма нераспределенной прибыли организации.
Собрание акционеров, участников организации м. принять решение вообще не распределять полученную прибыль или оставлять нераспределенную какую-то часть.
Вновь созданные организации обязаны сформировать Уставный капитал, который формируется учредителями и оговаривается в Учредительном договоре. Минимальный размер Уставного капитала устанавливается законодательно. Для предприятия, формирующегося в виде ООО и ЗАО Уст.Кап. должен быть не ниже 10000тыс.руб (100кратный размер МРОТ). Для ОАО - 1000кратный размер.
При регистрации предприятия уставный капитал должен быть оплачен в 50%. Остальные 50% должны быть оплачены в течении года.
В уставный капитал могут быть внесены деньги, ценные бумаги, имущество. Только денежными средствами формируется уставный капитал финансовых институтов.
В БУ формирование уставного капитала отражается по сч.80. Счет пассивный: по Кт определяется формирование уставного капитала, по Дт – его уменьшение.
Бухгалтерская запись «формирование уставного капитала» составляется только после регистрации предприятия. Если предприятие хочет увеличить уставный капитал, то это решение также необходимо зарегистрировать в гос.органах.
В некоторых случаях уставный капитал уменьшают. Это решение принимается общим собранием учредителей и утверждается протоколом
В БУ формирование и увеличение уставного капитала отражается следующими бух.записями:
Д 75/1 К80 – сформирован уставный капитал за счет учредителей
Д83 К80 – увеличен размер уставного капитала за счет добавочного капитала
Д82 К80 - увеличен размер уставного капитала за счет резервного капитала
Д84 К80 - увеличен размер уставного капитала за счет нераспределенной прибыли
Д66,67 К80 – уставный капитал увеличен за счет конвертации облигаций
При увеличении уставного капитала за счет других капиталов, акции перераспределяются между учредителями пропорционально их вкладам.
При уменьшении составляются следующие записи
Д80 К81 – аннулированы выкупленные собственные акции
Д80 К84 – уставный капитал уменьшен на стоимость чистых активов
Д80 К75/1 – уменьшение уставного капитала, если учредитель не внес вклад в течении года
Д80 К75/1 – уменьшен размер уставного капитала при выходе учредителя из состава
Аналитический учет ведется в разрезе каждого учредителя.
55. Учет чистой нераспр-ой прибыли. Нераспределенная прибыль – часть чистой прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) учитывается на активно-пассивном счете 84. При этом нераспределенная прибыль является пассивным счетом, а непокрытый убыток- активным.
Формирование нерасп-ой прибылиД99 К84 – за отчетный период получена нераспределенная прибыль
Использование нераспр-ой прибылиД84 К75.2 – начислены дивиденды учредителям
Д84 К80 – увеличен уставный капитал
Д84 К82 – сформирован резервный капитал
Д84 К83 – увеличен добавочный капитал
Д84 К70,60,76,… - нераспределенная прибыль направлена на разл. виды деятельности, не нарушающие законодательство.
Если по результатам финансового года предприятие получило убыток, то в БУ составляются следующие записи
Д84 К99 – получен непокрытый убыток
Д82 К84 – непокрытый убыток закрыт за счет резервного капитала
Д75/1 К84 - непокрытый убыток закрыт за счет взносов учредителей
Д80 К84 - непокрытый убыток закрыт за счет уставного капитала
Д84/2 К84/1 – непокрытый убыток текущего года закрыт за счет нераспределенной прибыли прошлых лет
Остаток по сч.84 отражается в 3 разделе пассива баланса. При этом непокрытый убыток отражается со знаком «минус».
Аналитический и синтетический учет нераспределенной прибыли или убытка ведется в ж/о №12 для прошлых лет, а для текущего года – в ж/о №15-АПК.
Чистую прибыль можно распределять только по решению собственников организации (участников, акционеров). Это правило распространяется как на ООО, так и на акционерные общества (подп. 3 п. 2 ст. 67.1, п. 4 ст. 66 ГК РФ).
В ООО решение о распределении чистой прибыли оформляется протоколом общего собрания участников (п. 1 ст. 28, п. 6 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Обязательных требований к протоколу общего собрания участников ООО в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые лучше указать. Это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, подписи участников.
В акционерном обществе оформляется протокол общего собрания акционеров. От протокола общего собрания участников ООО он отличается тем, что составляется в двух экземплярах и имеет обязательные реквизиты. Они перечислены в пункте 2 статьи 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункте 4.29 Положения, утвержденного приказом ФСФР России от 2 февраля 2012 г. № 12-6/пз-н.
В обществах, созданных единственным учредителем, протоколы общих собраний не оформляются (ст. 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 3 ст. 47 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Направления расходования чистой прибыли единственный учредитель определяет своим письменным решением.
Направления распределения чистой прибыли могут быть обязательными и добровольными (т. е. по решению учредителей).
Обязательные отчисления производят только акционерные общества. За счет чистой прибыли они должны создавать резервный фонд (капитал). Ежегодно в резервный фонд (капитал) нужно направлять не менее 5 процентов от чистой прибыли. Отчисления могут быть прекращены, когда резервный фонд (капитал) достигнет размера, предусмотренного уставом акционерного общества. Минимальный размер резервного фонда (капитала) - 5 процентов от уставного капитала. Об этом сказано в пункте 1 статьи 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
ООО тоже может создавать резервный фонд (капитал), но оно не обязано это делать. Величину резервного фонда (капитала) и порядок его формирования общество определяет самостоятельно. Это следует из статьи 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
По решению учредителей организация может направить чистую прибыль:
На выплату дивидендов;
На увеличение уставного капитала.
В бухучете чистая прибыль, полученная по итогам года, отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аналитический учет по этому счету организация организует самостоятельно. Например, с помощью субсчетов «Чистая прибыль», «Чистая прибыль, подлежащая распределению», «Использование чистой прибыли».
При формировании резервного капитала сделайте запись:
Дебет 84 Кредит 82
- направлена чистая прибыль на формирование резервного фонда (капитала) по нормативам, утвержденным уставом.
Начисление дивидендов (как годовых, так и промежуточных) отразите одной из следующих проводок:
Дебет 84 Кредит 75-2
- начислены дивиденды учредителю, который не является сотрудником организации;
Дебет 84 Кредит 70
- начислены дивиденды учредителю, который является сотрудником организации.
Если чистая прибыль направлена на покрытие убытков прошлых лет, никаких проводок делать не нужно. Ведь результат на счете 84 сложится автоматически. На данном счете может быть только нераспределенная прибыль или непокрытый убыток. Соответственно, к непокрытому убытку прошлых лет (Кредит счета 84) прибавляется прибыль отчетного года (Дебет счета 84). Таким образом, определяется сальдо по счету 84.
Учредители могут направить чистую прибыль на увеличение уставного капитала. Например, для повышения инвестиционной привлекательности организации. После того как изменение размера уставного капитала будет зарегистрировано, сделайте запись:
Дебет 84 Кредит 80
- отражено увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли.
Если учредители хотят направить чистую прибыль на иные цели, например, на благотворительность или оплату путевок сотрудникам, отражать подобные расходы с использованием счета 84 нельзя. Это будут прочие расходы, которые также влияют на финансовый результат организации. Соответственно, такие расходы нужно отразить по дебету счета 91-2. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260 и от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138.
Еще один момент. Допустим, в организации решили создать за счет чистой прибыли специальные фонды. Для учета их движения бухгалтер может вести аналитический учет по счету 84. А сами затраты отвечают определению расхода, которое приведено в ПБУ 10/99. Значит, необходимо использовать счет 91-2. Правильность данного подхода подтверждает Минфин России в рекомендациях из приложения к письму Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027).
Ситуация: как отразить в бухучете использование чистой прибыли, полученной по итогам года, на приобретение имущества (основных средств, материалов и т. п.) ?
Если организация направляет чистую прибыль на приобретение имущества (основных средств, материалов и т. п.), то ее использование отражайте в аналитическом учете счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Корреспонденция счетов для указанного случая в Плане счетов не предусмотрена. Контролировать наличие и расходование нераспределенной прибыли позволяет аналитический учет по счету 84. То есть в аналитическом учете можно разделять средства, использованные в качестве финансового обеспечения покупки нового имущества, и те средства, которые еще не использованы (письма Минфина России от 14 ноября 2012 г. № 07-02-12/60, от 21 марта 2011 г. № 07-02-06/31, Инструкция к плану счетов).
Соответственно, проводок по счету 84 делать не нужно. А сами расходы на покупку материалов (основных средств и пр.) отражайте в учете по общим правилам.
Подробнее об этом:
Ситуация: можно ли по истечении срока исковой давности списать невостребованные дивиденды на увеличение чистой прибыли?
Ответ: да, можно.
По общему правилу начисленные дивиденды должны быть выплачены акционеру (участнику) в течение срока, установленного решением общего собрания учредителей (участников). Этот срок не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.
Если дивиденды не выплачены, акционер (участник) имеет право в течение трех лет обратиться к обществу с требованием об их уплате. Трехлетний срок отсчитывается с даты, когда истек период для выплаты дивидендов. При этом уставом общества может быть предусмотрен и более продолжительный срок, но не более пяти лет. По истечении установленного срока невостребованные акционером дивиденды восстанавливаются в составе чистой прибыли организации.
Такой порядок установлен пунктом 5 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктом 3 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Восстановление невостребованных дивидендов отразите проводкой:
Дебет 75-2 Кредит 84 субсчет «Чистая прибыль»
- восстановлены невостребованные дивиденды в составе чистой прибыли.
Правильность данного подхода подтверждена в рекомендациях из письма Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01.
При расчете налога на прибыль невостребованные акционерами дивиденды, восстановленные в составе прибыли, включаются в состав доходов, не учитываемых при налогообложении (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Бухгалтерский учет использования прибыли в организации производится на основании решения ее участников. Куда может быть направлена полученная прибыль? Как правильно отразить в проводках использование прибыли? Разъяснения по данным вопросам вы найдете в нашей статье.
В бухучете выделяют 4 вида прибыли:
Операционная прибыль определяется как положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 90, которая в конце месяца переносится на счет 99:
Дт 90-9 Кт 99.
Прибыль от прочих операций формируется в том же порядке, что и операционная. Только суммы для расчета берутся со счета 91:
Дт 91-9 Кт 99.
Чистая прибыль рассчитывается с ежемесячной периодичностью после закрытия сальдо между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 90 и счету 91 и начисления налога на прибыль:
Дт 68 Кт 99.
Формирование нераспределенной прибыли проводится 1 раз в год при списании образовавшегося на конец года остатка по счету 99 на счет 84:
Дт 99 Кт 84.
Подробные разъяснения по определению сумм каждого вида прибыли и отражению их в бухучете вы найдете в наших статьях:
Использование прибыли в организации должно осуществляться только на основании решения ее учредителей (участников). Все операции по расходованию прибыли, зафиксированные в бухучете, но не подтвержденные указанным решением, будут считаться неправомерными, а бухгалтерская отчетность - недостоверной.
Использование прибыли можно представить в схематичном виде:
Рассмотрим подробнее отражение в проводках каждого из указанных в схеме направлений использования прибыли.
|
Операция |
||
|
Сформирована прибыль по итогам года |
||
|
Начислены дивиденды, премии по итогам года |
||
|
Промежуточные дивиденды, премии (за квартал, полугодие, 9 месяцев). Примечание! Указанная проводка не зафиксирована в плане счетов, но с логической точки зрения промежуточные дивиденды могут быть выплачены только за счет чистой прибыли (счет 99), так как нераспределенная прибыль (счет 84) формируется только в конце года |
||
|
Благотворительные выплаты гражданам, организациям |
||
|
Материальная помощь работникам |
При использовании прибыли на развитие организации и покрытие убытков за предыдущие года ее движение учитывается только на аналитических счетах. В синтетическом учете это движение никак не отражается. Данный факт связан с тем, что полученная прибыль не выводится из текущих оборотов, а продолжает работать.
Покупка ОС, НМА и иные затраты на оптимизирование деятельности организации, производимые за счет прибыли, учитываются в обычном порядке без использования счета 84.
А для того чтобы понимать, какая сумма из полученной прибыли направлена на оптимизирование деятельности, а какая осталась невостребованной, к счету 84 «Нераспределенная прибыль» рекомендуется открыть как минимум следующие субсчета:
И при принятии участниками организации решения об использовании прибыли фиксировать их внутренними проводками по счету 84:
Отдельно следует выделить прибыль, полученную НКО от ее предпринимательства. Эту прибыль НКО могут использовать только на осуществление своей уставной деятельности и связанных с ней организационных расходов. Распределять полученную НКО прибыль между ее участниками и работниками нельзя. Поэтому в учете использование прибыли может быть отражено только одной проводкой:
Дт 84 Кт 86 - полученная прибыль направлена на увеличение целевых средств.
При выплате прибыли учредителям, работникам организации или сторонним гражданам и организациям производится ее списание на счета расчетов с получателями средств. При отнесении прибыли на увеличение резервных и уставных фондов организации она списывается на счета по учету капиталов. А при оставлении прибыли в обороте организации ее движение фиксируется только в аналитическом учете.
