Готовая продукция – это конечный результат производственного процесса организации (предприятия). Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, прошедшие полную обработку и соответствующие действующим стандартам или ТУ, принятые на склад (или заказчиком) и снабженные сертификатом качества.
Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия и отражается в балансе по фактической производственной себестоимости. Фактическую себестоимость продукции можно определить только по окончании отчетного периода (месяца). В текущем учете оценка готовой продукции может производиться по плановой себестоимости, или свободным отпускным ценам, или фактической себестоимости, или свободным розничным ценам. Плановые свободные отпускные и розничные цены называются учетными.
Сдача готовой продукции на склад оформляется приемно-сдаточными накладными. Приемно-сдаточные накладные могут быть разовыми или накопительными (декадные, месячные). Они выписываются цехом сдатчиком в двух экземплярах. Один экземпляр передается на склад, другой с распиской о приеме продукции остается в цеху. К данным накладным прилагаются акты технической приемки готовой продукции.
Учет готовой продукции на складе ведут, как правило, в натуральном выражении с помощью карточек сортового учета дифференцировано по каждой позиции номенклатуры.
В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц (Приложение). А также осуществляется контроль над соблюдением правил количественной и качественной приемки изделий. Для этого показатели сдаточных накладных сличают с данными первичных документов о выработке рабочих.
Движение готовой продукции отражается на активном счете 43 «Готовая продукция». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции, по кредиту счета – фактическая себестоимость отгруженной или реализованной продукции. Сальдо счета 43 показывает фактическую себестоимость ГП на складе на конец отчетного периода. Поступление ГП из производства на склад отражается проводкой: Д43 –К20(23).
Если продукция полностью направлена на использование в самой организации, то она может не приходоваться на счет 43, а учитываться на счете 10 «Материалы» или других аналогичных счетах, зависимости от назначения продукции.
Аналитический учет ведется по каждому виду готовой продукции.
Под отгруженной продукцией понимаются изделия, оформленные соответствующими документами на отгрузку или передачи для реализации. Готовая продукция отгружается в соответствии с договорами поставки и планом отгрузки. Все документы по отгрузке продукции передаются в бухгалтерию, где выписываются платежные документы на имя получателя (счета-фактуры, платежные требования, ТТН).
Для учета процесса реализации ГП применяются счета 44,45,62,90. для отражения движения отгруженной продукции применяется счет 45 «Товары отгруженные», где учитываются:
Стоимость ГП, выручка от реализации, которая определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете;
Стоимость ГП, переданной другим организациям на комиссионных началах;
Транспортные расходы, возмещаемые покупателем сверх цены;
Стоимость тары, оплачиваемой покупателем сверх стоимости ГП.
Аналитический учет по счету45 ведется по каждому виду ГП (работ, услуг).
Отгрузка ГП по фактической себестоимости отражается проводкой: Д45 –К43.
Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90 с одновременным признанием выручки от реализации ГП (работ, услуг): Д90 –К45-списана фактическая себестоимость реализованной продукции.
Для определения финансового результата от реализации ГП (работ, услуг) используется счет 90. По дебету счета учитывается фактическая себестоимость реализованной ГП, начисленные суммы НДС и прочих налогов, уплачиваемых из выручки, по кредиту – выручка от реализации.
В настоящее время реализованной считается продукция отгруженная покупателю. Для учета выручки от реализации продукции по факту начисления (отгрузки) используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Отражение реализации продукции производят следующими проводками:
Д90 –К45 – списывается фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;
Д62 –К90 – отражается реализация продукции по договорным ценам;
Д51 –К62 – зачисление сумм от покупателя на р/счет за отгруженную продукцию.
ПРИЛОЖЕНИЕ
Приемо-сдаточная накладная № 276
Сдал___________ Принял_____________ Нач. ОТК______________
ПРИЛОЖЕНИЕ
Ведомость выпуска готовой продукции
Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.
Готовая продукция сдается на склад под отчет материально-ответственному лицу. Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными и сводными документами.
Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения осуществляется аналогично учету МПЗ. В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:
По фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки используется в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции;
По неполной (сокращенной) производственной себестоимости. Исчисляется по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Применяется в производствах, где используется первый метод оценки;
По оптовым ценам реализации. Оптовые цены устанавливаются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При значительном колебании уровня цен данный способ теряет свои преимущества;
По плановой (нормативной) производственной себестоимости, выступающей в качестве твердой учетной цены. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете;
По свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС - при выполнении единичных заказов и работ;
По свободным рыночным ценам - при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.
Синтетический учет готовой продукции может вестись одним из двух вариантов:
С применением счета 40 «Выпуск продукции»;
Без применения счета 40 (традиционный вариант).
Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражается на счете 40. Фактические затраты по ним списываются со счетов учета затрат на производство в дебет счета 90/2.
Без применения счета 40 (традиционный вариант).
Готовую продукцию учитывают на счете 43 по фактической производственной себестоимости. Однако, аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют по учетным ценам с выделением отклонений ФСС от учетной цены.
Оприходование готовой продукции из производства оформляют проводкой:
Дт 43 Кт 20 - по учетной цене.
По окончании месяца исчисляют ФСС оприходованной продукции, определяют отклонения и списывают эти отклонения проводками:
Дт 43 Кт 20 - положительное отклонение;
Дт 43 Кт 20 - отрицательное отклонение методом «красное сторно».
С применением счета 40 «Выпуск продукции».
При использовании счета 40 синтетический учет готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» ведется по плановой (нормативной) себестоимости.
По дебету счета 40 отражают ФСС продукции, а по кредиту - нормативную себестоимость.
Списана ФСС готовой продукции:
Дт 40 Кт 20 (23, 29) - фактическая себестоимость.
Списана нормативная себестоимость продукции:
Дт 43 Кт 40 - нормативная себестоимость.
Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-ое число месяца определяют отклонения ФСС от нормативной, которые списываются проводками:
Дт 90/2 Кт 40 - отклонения положительные;
Дт 90/2 Кт 40 - отклонения отрицательные - методом «красное сторно».
Счет 40 ежемесячно закрывают, и сальдо на отчетную дату он не имеет.
В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:
По фактической себестоимости (если не используется счет 40);
По нормативной или плановой себестоимости (если счет 40 используется).
Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговую сеть. Основанием для отгрузки продукции покупателям служат обычно приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.
На основании счетов-фактур, накладных и других документов на отпуск на сторону выписывают платежные требования.
Данные платежных требований ежедневно записывают в Ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф. № 16 или 16/1). Ведомость является формой аналитического учета.
Порядок определения суммы доходов от обычных видов деятельности, регламентируется ПБУ 9/99.
Учет реализации готовой продукции ведется на счете 90 «Продажи» по субсчетам.
Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от выбранного организацией метода учета реализации продукции:
По моменту оплаты (с применением счета 45 «Товары отгруженные»);
По моменту отгрузки.
Реализация по моменту оплаты.
1. Списана с м.о.л. готовая продукция, переданная покупателям:
Дт 45 Кт 43 - по учетной цене.
2. Отражен долг покупателя за отгруженную ему продукцию:
3. Поступил платеж от покупателя:
Дт 51 Кт 62 - по продажной цене.
4. Одновременно реализованную продукцию списывают со счета 45:
Дт 90/2 Кт 45 - по учетной цене.
5. Начислен НДС на объем реализации:
Дт 90/3 Кт 68/НДС - НДС начисленный (по расчетной ставке).
Реализация по моменту отгрузки.
При данном варианте учета счет 45 не используется. В учете вместо товаров отгруженных появляется понятие дебеторская задолженность за товары, работы и услуги.
1. Списывается с м.о.л. реализованная продукция:
Дт 90/2 Кт 43 - по учетным ценам.
2. Отражается задолженность покупателя за отгруженную продукцию:
Дт 62 Кт 90/1 - по продажной цене.
3. Начислен НДС на объем реализации:
Дт 90/3 Кт 68/НДС - НДС начисленный.
4. Списываются коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг):
Дт 90/2 Кт 44 - сумма коммерческих расходов, относящихся к реализованной продукции.
5. Списываются общехозяйственные расходы (при использовании системы «директ-костинг»):
Дт 90/2 Кт 26 - сумма общехозяйственных расходов, относящихся к реализованной продукции.
6. Поступил платеж от покупателя:
Дт 51 КТ 62 - сумма долга покупателя фактически поступившая на расчетный счет.
4. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
Задачи учета:
Своевременность и правильность начисления заработной платы отдельным категориям работников;
Правильность отнесения трудовых затрат на источники их возмещения (издержки обращения (производства), фонды потребления, фонды социального страхования и обеспечения и др.);
Правильность удержания налогов из заработной платы и расчетов, связанных с их начислением; своевременность уплаты в бюджет и внебюджетные фонды;
Своевременность отчетности по труду перед стат. органами и фондами. Синтетический учет расчетов по заработной плате ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражается начисление заработной платы, по дебету -- удержания из заработной платы и ее выплата.
Сальдо по кредиту счета 70 показывает сумму начисленной, но не выданной заработной платы и представляет собой переходящую задолженность по оплате труда за вторую половину месяца (при выдаче аванса за первую половину месяца) или в целом за месяц, погашаемую в первых числах следующего месяца.
Сумма обязательств по начисленным, но не выплаченным работникам суммам отражается в бухгалтерском балансе в разделе «Краткосрочные обязательства» в составе общей кредиторской задолженности (стр. 620).
Расходы организации на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности в соответствии с п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
|
1. При начислении заработной платы: |
||
|
В торговле |
||
|
Работникам основных и вспомогательных цехов |
||
|
Персоналу общепроизводственного и обще- хозяйственного назначения |
||
|
Работникам занятым в капитальном строительстве |
||
|
По операциям выбытия основных средств |
||
|
За работы, связанные с ликвидацией или предотвращением стихийных бедствий |
||
|
2 При начислении пособия по временной нетрудоспособности |
||
|
3. При удержании из заработной платы: |
||
|
Налога на доходы физических лиц |
||
|
Невозвращенной подотчетной суммы |
||
|
За товары, приобретенные в кредит |
||
|
По исполнительным документам в пользу организации или физических лиц |
||
|
Погашение материального ущерба |
||
|
4. При выдаче заработной платы |
||
|
5. На сумму депонированной заработной платы |
Из заработной платы производятся удержания, которые можно разделить на 3 группы:
Обязательные;
По инициативе организации;
По инициативе работника.
К числу обязательных удержаний относят налог на доходы физических лиц (НДФЛ), удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
К удержаниям по инициативе организации относят:
За причиненный материальный ущерб;
За нарушение трудовых обязанностей, приведших к потерям, кражам;
За своевременно не возвращенные подотчетные суммы;
Своевременно не погашенные беспроцентные ссуды;
И другие.
Удержания по инициативе работника производятся по письменному заявлению работника. К ним относятся:
Удержания в благотворительные фонды;
Удержания профсоюзных взносов.
Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13%.
Доходы налогоплательщика от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, с 1 января 2005 года облагаются налогом по ставке 9%.
Основная особенность, отличающая учет готовой продукции от учета работ и услуг, заключается в том, что учетные процедуры охватывают как минимум три этапа процесса производства и реализации продукции: ее оприходование по завершении производственного цикла и сдача на склад, хранение на складе готовой продукции, отпуск покупателям .
Результаты выполненных работ и оказанных услуг по складскому учету не проходят, а списываются непосредственно на счета учета продаж и дебиторской задолженности по мере передачи этих работ и услуг заказчикам (при оформлении акта приемки выполненных работ или иного аналогичного документа).
Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности, организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации .
От выбранного организацией или предприятием метода оценки готовой продукции зависят многие показатели деятельности предприятия, главным из которых является сумма налогооблагаемой выручки , а, следовательно, и величина чистой прибыли , которую получит организация после уплаты всех налогов и сборов.
Основным документом, регулирующим методику учета готовой продукции, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов » ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.
Бухгалтер, занимающийся учетом готовой продукции и ее реализации, должен знать основные положения следующих законодательных и нормативных актов :
Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.
Готовая продукция в основном предназначена для реализации на сторону, но часть ее может использоваться на самом предприятии. Стоимость оборудования, инструмента и приспособлений, изготовленных для собственных нужд, включается в объем продукции после их зачисления в состав основных средств предприятия.
В соответствии с нормативными документами задачами учета готовой продукции являются:
Передача готовой продукции в торговое подразделение организации оформляется требованием-накладной. При продаже готовой продукции через структурное подразделение (магазин, торговый дом, павильон) производственные организации могут использовать следующие первичные документы: товарный отчет и ведомость движения готовой продукции. Период, за который составляется товарный отчет, не должен превышать 1 календарный месяц.
К товарному отчету прилагается «Ведомость движения готовой продукции и товаров», в которой отражаются приход и расход готовой продукции и товаров», с указанием их наименований, номенклатурных номеров, единицы измерения, количества, цены и суммы по продажным ценам (включая налог на добавленную стоимость). В ведомости указываются итоговые суммы отдельно по приходу и расходу
Готовая продукция в основном предназначена для реализации на сторону но часть ее может быть направлена на собственные нужды., в том числе на капитальное строительство , для обслуживающих производств. Отпуск со склада готовой продукции на собственные нужды организации можно оформлять требованием-накладной (ф. № М-11)
Основанием для отпуска готовой продукции покупателям (заказчикам) является распоряжение, приказ руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем. Порядок документального оформления отгрузки продукции рассмотрен далее.
Учет готовой продукции на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому методу) аналогично учету материалов. Каждому виду изделий присваивается номенклатурный номер.
Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу Крупногабаритные изделия и продукция, которые не могут быть сданы на склад, принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки.
Для складского учета готовой продукции применяется карточка учета материалов (форма № М-17). Карточка применяется для учета движения готовой продукции по каждому ее наименованию, виду, сорту размеру и другим характеристикам.
Карточка заполняется на каждый номенклатурный номер готовой продукции и ведется материально-ответственным лицом - заведующим складом или кладовщиком.
Наряду с такими реквизитами, как номер склада, наименование готовой продукции, сорт, артикул, марка, размер, номенклатурный номер, единица измерения, которые заполняются при открытии карточки, в карточке указывается учетная цена готовой продукции.
Записи в карточках складского учета производятся на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции. При получении готовой продукции от подразделения-изготовителя указывается дата получения, наименование и номер документа, а также наименование сдатчика. Остатки в карточках при наличии операций выводятся ежедневно. В конце месяца определяются итоги оборотов по приходу и расходу, и выводится остаток. Затем составляются оборотные или сальдовые ведомости готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию для осуществления количественного и стоимостного учета готовой продукции на складах.
Крупные производственные организации для хранения материальных ценностей, в том числе готовой продукции, создают специализированные склады. Организации, не имеющие собственных складов, прибегают к помощи профессиональных хранителей и хранят ценности на товарных складах, оформляя при этом накладную на передачу готовой продукции в места хранения (форма № MX-18).
Если при приемке продукции выявлен брак, то продукция подлежит возврату Оформление возврата бракованной готовой продукции следует оформлять требованием-накладной формы № М-11.
Бухгалтер должен ежедневно забирать со склада документы за истекшие сутки (приказы-накладные, транспортные накладные). Выборочно проверить записи в карточках складского учета. Остатки готовой продукции периодически инвентаризуют.
На автоматизированных складах данные о приходе и расходе готовой продукции вводятся оперативно в компьютер. Ежедневно составляются оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции по складам.
Готовые изделия, которые отпущены со склада покупателю или заказчику, но не оплачены им, считаются отгруженной продукцией. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией.
Д-т 90 К-т 99 - 70 169 руб. (прибыль). (307 000 - (46 831 + 200 000 - 20 000 + 10 000)) руб.
К расходам на продажу (коммерческим, внепроизводственным) относят расходы по сбыту продукции, оплачиваемой поставщиком .
В состав расходов на продажу включают:
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) определяет понятие реализации и признания доходов от реализации товаров (работ, услуг).
Под реализацией товаров, работ или услуг организацией понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а также результатов выполненных работ или оказания услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ).
Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:
При учете продукции по фактической производственной себестоимости производятся записи по счетам бухгалтерского учета 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи»,
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в зависимости от выбранного метода отражения продажи продукции в бухгалтерском учете:
1) при учете реализации продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов (в случае, если в договоре поставки продукции установлено, что переход права собственности на нее происходит только после оплаты продукции покупателем):
2) при учете реализации продукции по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю:
На склад АО «Комфорт», занимающегося производством кухонной мебели, поступило 10 кухонных гарнитуров «Анюта», фактическая производственная себестоимость которых составляет 30 000 руб., в бухгалтерии делается проводка: Д-т 43 К-т 20 - 300 000 руб.
Организация заключила с мебельным магазином договор о продаже ему десяти гарнитуров. Согласно договору, право собственности на гарнитуры переходит к покупателю после их отгрузки. Отгрузив гарнитуры со склада, бухгалтерия производит запись:
Д-т 90/2 К-т 43 - 300 000 руб. - по фактической производственной себестоимости.
Д-т 62 К-т 90/1 - 531 000 руб. - начислена выручка после отгрузки продукции.
На расчетный счет АО «Комфорт» за проданные гарнитуры поступили денежные средства ((фактическая производственная себестоимость + 50% наценка) + 18% НДС): Д-т 51 К-т 62 - 531 000 руб. (300 000 + 150 000 + 81 000).
Начислен НДС за проданные гарнитуры после отгрузки:
Д-т 90/3 К-т 68 - 81 000 руб.
В конце месяца (отчетного периода) определяются финансовые результаты:
Д-т 90/9 К-т 99 - 150 000 руб. (прибыль)
При установлении отпускных цен и заключении договоров указывается франко-место, т. е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Например, франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все остальные расходы по перевозке готовой продукции должны оплачиваться покупателем.
Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска со склада служат приказы-накладные отдела маркетинга организации, в которые включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск.
Накладная, либо иной аналогичный документ выписывается на складе готовой продукции в 4-х экземплярах, которые передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или иным уполномоченным лицом.
Подписанные накладные передаются в отдел сбыта или другое аналогичное подразделение, где один экземпляр накладной остается у материально-ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск продукции, второй служит для выписки платежного требования для расчетов с покупателем через банк и счета-фактуры. В счете-фактуре указывается ассортимент, количество, продажная цена, стоимость тары, железнодорожный тариф, оплачиваемый покупателем. Оставшиеся два экземпляра передаются покупателю (заказчику) готовой продукции. При вывозе готовой продукции через проходную один экземпляр (четвертый) остается в службе охраны, один экземпляр (третий) остается у покупателя (заказчика) в качестве сопроводительного документа на готовую продукцию.
Служба охраны регистрирует накладные в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерию по описи, где делаются отметки о вывозе продукции в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.
Бухгалтерия совместно с отделом сбыта, службой охраны и иными подразделениями, систематически осуществляет сверку данных об отпущенной со склада продукции с данными об их фактическом вывозе, сопоставляя данные журнала регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.
Нередко производственные организации отпуск готовой продукции со склада оформляют с применением товарной накладной (ф. № Торг 12)
Накладная составляется в двух экземплярах: первый остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй передается в организацию, получающую ценности и является основанием для принятия ценностей на учет.
С 2012 года все компании должны применять новые счета-фактуры. Их форму и правила заполнения Правительство РФ утвердило постановлением от 26.12.2011 г. № 1137. Этим же документом утверждена обязательная форма журнала учета счетов-фактур. Журнал служит налоговым регистром. Одно из важных правил: корректировочные и исправленные счета-фактуры учитывают в журнале наряду с обычными, в общем порядке, а не обособленно. При отсутствии данного журнала или погрешностях в нем, нельзя принять НДС к возмещению из бюджета.
Счет-фактура - это документ строго установленного образца, который выписывается продавцом покупателю после отпуска товара, выполнения работ или оказания услуг в двух экземплярах и служит основанием для принятия к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость. В соответствии со ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры и вести на их основе журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.
В новой форме счета-фактуры добавлена строка «Исправление», которая заполняется в случае обнаружения ошибки в первоначальной версии документа и создании исправленного экземпляра. При получении исправленного счета-фактуры нужно аннулировать в книге покупок прежнюю запись, для этого необходимо повторить данные со знаком «минус», а после этого зарегистрировать в книге покупок новый счет-фактуру. Счет-фактуру должен подписывать руководитель организации, главный бухгалтер или индивидуальный предприниматель .
Счета-фактуры, составленные продавцом, регистрируются в книге продаж. Они должны составляться в отношении всех товаров (работ, услуг), которые подлежат обложению НДС, в том числе по ставке 0% и освобожденных от налогообложения. После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет уже полученных платежей в книге продаж делают корректировочную запись, которая уменьшает ранее начисленную сумму налога. Одновременно с этим поставщик выписывает счет-фактуру (в двух экземплярах) на фактическую отгрузку и записывает его в книгу продаж. Данные платежных требований ежедневно записываются в ведомости учета реализации продукции (работ, услуг).
Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Целью отражения хозяйственных операций по продажам на счетах бухгалтерского учета является определение финансового результата от продажи продукции (работ, услуг). По окончании каждого месяца определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж, на основании документов, подтверждающих продажу продукции (работ, услуг).
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 «Продажи». Счет активно-пассивный, не сальдовый, не балансовый.
На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем продажи, но в разных оценках: по кредиту - по ценам продажи (свободным, договорным и т. п.), включая НДС и акцизы, по дебету - по полной себестоимости, включая расходы на продажу, НДС, акцизы и другие обязательные платежи.
Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи в момент перехода прав собственности на продукцию, который установлен в договоре и закреплен в учетной политике организации.
Схема определения финансового результата
[Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за месяц по счету 90/1)] - [Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по счетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5)] = [Финансовый результат (прибыль или убыток)]
Планом счетов предусмотрена также возможность ведения учета по счету 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов:
При использовании указанных субсчетов учет операции по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:
Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов):
В целом счет 90 «Продажи» сальдо на конец каждого месяца не имеет, однако все субсчета в течение года сальдо иметь могут и их величина будет увеличиваться начиная с января каждого года. Субсчет 90/1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 - только дебетовое сальдо. Субсчет 90/9 может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.
ЗАО «Весна» в декабре продало товаров на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров 65 000 руб. Бухгалтер сделает проводки: Д-т 62 К-т 90/1 - 118 000 руб. - отражена выручка от продажи; Д-т 90/2 К-т 45 - 65 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции;
Д-т 90/3 К-т 68 - 18 000 руб. - начислен НДС;
Д-т 51 К-т 62 - 118 000 руб. - поступили деньги от покупателей;
Д-т 90/9 К 99 - 35 000 руб. (118 000 - 65 000 - 18 000) -
отражена прибыль отчетного месяца.
31 декабря (после того как был определен финансовый результат за декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, должны быть закрыты:
Д-т 90/1 К-т 90/9 - закрыт субсчет 90/1;
Д-т 90/9 К-т 90/2 (90/3, 90/4, 90/5) - закрыты субсчета, имеющие дебетовое сальдо.
В результате таких проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны, и сальдо на 1 января следующего года по счету 90 в целом и по всем его субсчетам будет равно нулю.
Используем данные примера 1.
Д-т 90/1 К-т 90/9 - 118 000 руб. - закрыт субсчет 90/1;
Д-т 90/9 К-т 90/2 - 65 000 руб. - закрыт субсчет 90/2;
Д-т 90/9 К-т 90/3 - 18 000 руб. -- закрыт субсчет 90/3. Сальдо по счету 90 и всем субсчетам равно нулю.
После отражения в учете выручки и списания себестоимости проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) необходимо отразить в учете начисление налогов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы).
Для учета сумм НДС, полученных от покупателей в составе выручки, используют субсчет 90/3.
Моментом определения налоговой базы по НДС для всех налогоплательщиков является наиболее ранняя из наступивших дат:
Сумма НДС, подлежащая уплате с авансов, исчисляется по расчетной ставке. Итак, при получении аванса налогоплательщик обязан:
При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых ранее была получена предоплата, даже если ее размер составлял 100% стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), налогоплательщик:
Если произведена частичная отгрузка товаров (стоимость отгруженных товаров меньше, чем сумма полученного аванса), то НДС к вычету принимается также только в части стоимости отгруженного товара. Именно так должен действовать налогоплательщик, даже если предоплата получена в том же налоговом периоде (месяце или квартале), в котором происходила отгрузка товара. В налоговой декларации налогоплательщик отразит и сумму НДС, начисленную с суммы предоплаты, и сумму НДС, начисленную со стоимости отгруженных товаров. В этой же налоговой декларации НДС, начисленный с суммы предоплаты, принимается к вычету.
При этом если получение аванса и отгрузка товара происходят в одном налоговом периоде, налогоплательщику не нужно уплачивать в бюджет НДС, исчисленный с сумм полученной предоплаты. Достаточно отразить его в налоговой декларации как начисленный и предъявленный к вычету. Ведь п. 8 ст. 171 НК РФ не содержит условие о необходимости уплаты НДС с авансов для получения права на его вычет.
Организация получила 100-процентный аванс в счет предстоящей отгрузки товаров в сумме 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.).
Себестоимость товаров, отгруженных покупателю в счет предоплаты, составила 80 000 руб.
При отражении операций по получению аванса и отгрузке товаров бухгалтер сделал проводки:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
- 177 000 руб. - поступил аванс от покупателя;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68
- 27 000 руб. - начислен НДС с аванса;
Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 90-1
- 177 000 руб. - начислена выручка при отгрузке товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 80 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 27 000 руб. - начислен НДС с выручки;
Дебет 68 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС»
- 27 000 руб. - восстановлен НДС, ранее начисленный с аванса;
Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
- 177 000 руб. - зачтен полученный аванс.
Учет продажи готовой продукции сводится к отражению проводками операций по формированию стоимости произведенных изделий, отражению выручки от их фактической реализации, начислению НДС и списанию себестоимости товаров. В категории готовой продукции учитываются материальные ценности, которые представляют собой конечный результат производственной деятельности субъекта хозяйствования. Предполагается, что эти изделия прошли полный цикл технологической обработки, они укомплектованы, их потребительские свойства соответствуют нормативным характеристикам.
Операции по учету производства продукции и ее дальнейшей продажи потребителям могут быть показаны в учете двумя способами:
В первом случае выпуск производственным цехом продукции будет отражаться корреспонденцией Д40 – К20(23). На следующем этапе плановая величина себестоимости подлежит списанию проводкой Д43 – К40. Если между фактом и планом были выявлены расхождения, они обозначаются по дебету 90 и кредиту 40 счета. При образовании экономии, корреспонденция проводится красным сторно.
При втором способе учета стоимость готовой продукции зачисляется сразу в дебет 43 счета , по кредиту записи проходит 20, 23 или 29 счет.
Учет реализации продукции предполагает отражение бухгалтером нескольких этапов:
Бухгалтерский учет продажи готовой продукции основывается на таких типовых корреспонденциях:
Учет расходов на продажу готовой продукции может включать и списание затрат коммерческого типа, если они были образованы в результате реализации сделки по продаже третьим лицам готовой продукции. Это осуществляется записью Д90 - К44. Передаваемая покупателю товарная партия показывается по отпускной или договорной стоимостной оценке.
Отгружаемая потребителям продукция показывается как проданная, независимо от типа и времени проведения оплаты. Условия реализации могут основываться на авансовой или последующей оплате стоимости партии изделий.
Пример проведения сделки сдоговоренностью о последующей оплате
Предприятие произвело продукцию с фактической величиной себестоимости в размере 6857 руб. Вся произведенная партия товара была продана и отгружена. Выручка равна 9204 руб. (в том числе НДС 1404 руб.). Бухгалтером учет реализации продукции (работ, услуг) показан такими записями:
- Д90.2 – К43 – отображен факт списания сформированной себестоимости в сумме 6857 руб.
- Д62 – К90.1 – показан размер выручки, равный 9204 руб.
- Д90.3 – К68/НДС – произведено начисление НДС по реализованной партии готовой продукции, величина налога составила 1404 руб.
- Погашена задолженность по оплате за отгруженные товары – операция показывается записью между дебетом 51 и кредитом 62, сумма корреспонденции равна 9204 руб.
Пример проведения сделки по продаже продукции на условиях осуществления предварительного платежа
Используем данные предыдущего примера, но при условии предоплаты:
- Д51 – К62/2 – сумма 9204 руб., поступила от покупателя авансовая оплата партии товаров;
- Д76 – К68/НДС в сумме 1404 руб. – отражен начисленный по реализуемым изделиям НДС.
- Д90.2 – К43 – отгруженная потребителю готовая продукция учтена по ее фактической себестоимости (сумма корреспонденции 6857 руб.).
- Д62.1 – К90.1 учтена выручка по сделке в размере 9204 руб.
- На основании справки-расчета в аналитическом учете проведен зачет предоплаты с обязательствами перед покупателями. Проводка Д62.2 К62.1 (сумма равна 9204 руб.).
- Д68/НДС – К76 – произведен зачет величины НДС в размере 1404 руб. с погашенной предоплаты.
- Д90.3 – К68/НДС отражено начисление НДС, налог равен 1404 руб.
Бухгалтерский учет продажи продукции предполагает, что в конце месяца будет выведен финансовый результат по всем осуществленным сделкам. Для этого надо сопоставить итоги, сформированные по дебету и кредиту счета 90.
При условии, что величина кредитовых оборотов окажется больше дебетовых, предприятие показывает в сумме разницы прибыль. В учетных данных это отражается корреспонденцией между Д90 и К99. Если зафиксирована убыточность деятельности, проводка будет иметь вид Д99 – К90.
В нашем примере: Д90 – К99 – получена прибыль от продажи 943 руб.
Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции. Предприятия изготовляют продукцию в строгом соответствии с разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества.
Изделия, которые не прошли всех стадий технологической обработки, испытаний и технической приемки, считаются незаконченными и входят в состав незавершенного производства предприятия. Предприятие изготавливает продукцию в соответствии с плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству на основе заключенных с покупателем договоров. Реализованная продукция позволяет возмещать произведенные предприятием затраты, своевременно выплачивать заработную плату и рассчитываться с кредиторами, развивать и совершенствовать производство. Для достижения этих целей особое внимание необходимо уделить изучению рыночной среды, формированию спроса потребителей, выпуску высококачественной и конкурентоспособной продукции. Немаловажное значение имеет также правильная организация учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации.
Предприятие разрабатывает годовой план выпуска готовой продукции и календарные квартальные, месячные, дневные и почасовые графики выпуска готовых изделий. Диспетчерские службы цехов ведут оперативный учет выполнения графиков, что необходимо для определения ритмичности работы цехов, срывов в работе и их причин. Графики взаимосвязаны со сроками отгрузки готовой продукции и позволяют контролировать выполнение договорных обязательств перед покупателями. Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах -- приемо-сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах-картах и др.
Отпуск готовой продукции и ее отгрузка оформляются приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск Приказ складу выписывает соответствующая служба на основании условий договора с покупателями с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции (графа/занаряжено), срока отгрузки.
Материально ответственное лицо (кладовщик) комплектует продукцию по каждому приказу и передает экспедитору для отправки, записывая количество в графе «отпущено».
Документ подписывается начальником службы, кладовщиком и экспедитором. Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору для указания количества отправленных мест, массы груза согласно товарно-транспортной накладной и суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска. По нему в карточках складского учета в графе «расход» проставляется количество отпущенной продукции, и документ передается бухгалтеру. Экспедитор сдает продукцию транспортной организации, получает квитанцию о приеме груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию предприятия для выписки платежного требования на имя покупателя.
Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:
Важнейшей предпосылкой решения перечисленных задач является экономически обоснованная классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, фасон, размер, сорт, марка и т. п.).
Продукция предприятий по своему составу и назначению подразделяется на валовую и товарную.
В состав валовой продукции предприятия включают стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, предназначенных для использования как внутри предприятия, так и отпущенных на сторону, стоимость изготовления и ремонта тары, если она не включается в цену продукции. Валовая продукция характеризует общий объем производственной деятельности предприятия независимо от степени готовности продукции.
Товарная продукция -- это продукция, предназначенная для реализации потребителям. При этом необходимо иметь в виду, что если предприятие производит продукцию из давальческого сырья, то она включается в состав товарной продукции без стоимости сырья, т. е. по стоимости обработки.
Учет готовой продукции на предприятиях ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.
Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения в основном аналогичен порядку количественного учета материальных запасов. Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру-ценник. Кроме того, разрабатываются справочники, в которых содержатся сведения о продукции, облагаемой и необлагаемой различными видами налогов, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.
Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками) или путем свободной продажи через розничную торговлю. В договорах указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов, санкции за невыполнение договорных обязательств и др.
У покупателя право собственности на приобретаемую по договору продукцию возникает с момента ее передачи (ст. 223 ГК РФ). Передачей продукции признается вручение ее потребителю, сдача перевозчику для отправки потребителю или сдача в организацию связи для пересылки потребителю. Продукция считается врученной покупателю с момента ее фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица. К передаче продукции также приравнивается передача на нее товаросопроводительных документов.
Для учета реализации продукции в бухгалтерском учете используется синтетический счет 90 "Продажи". Этот счет является активно-пассивным и операционно-результатным. По дебету этого счета учитывается себестоимость реализованной продукции и все другие расходы, покрываемые из выручки от реализации, а по кредиту -- только выручка от реализации продукции. Результат от реализации продукции ежемесячно, в виде прибыли или убытка, списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". На конец месяца этот счет остатка иметь не должен (за исключением сельскохозяйственных предприятий).
