В соответствии с НК налог считается установленным только тогда, когда определены его плательщики и элементы налогообложения (п. 1 ст. 17 НК РФ). К элементам налога относятся:
Объектом обложения налогом на прибыль, исходя из его названия, является прибыль, полученная организацией (абз. 1 ст. 247 НК РФ). О том, что признается прибылью по налогу на прибыль, мы рассматривали в .
Денежное же выражение прибыли — это (п. 1 ст. 274 НК РФ).
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).
Существует также понятие отчетного периода, которым признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Основная ставка по налогу на прибыль составляет 20%. В то же время ее величина зависит от вида дохода и может составлять даже 0%.
Чтобы рассчитать налог на прибыль, необходимо налоговую базу по налогу умножить на ставку по налогу на прибыль (п. 1 ст. 286 НК РФ).
Если выручка организации за предыдущие 4 квартала не превысила в среднем 15 млн. руб. за квартал, то организация рассчитывает только .
В противном случае (если, конечно, организация не уплачивает ), в течение отчетного периода она должна рассчитывать и уплачивать ежемесячные авансовые платежи,
Все организации и предприятия, которые зарегистрированы в Российской Федерации, обязуются платить в госбюджет прямой налог. Имеющий название налог на прибыль, и наряду с НДС является основным налогом, который осуществляет фискальную функцию, то есть наполняет государственную казну.
Осуществляется изъятие этого налога у объектов предпринимательской деятельности, путем его перечисления в адрес государственной казны, на базе расчетов, проводимых самим предприятием и контролируемых налоговой службой. Весь процесс регулирует статья 25 НК РФ, в которой указаны все основные требования к начислению данного налога.
Размеры этого налога целиком и полностью зависят от конечных результатов хозяйствования предприятия или организации.
Постоянными законными плательщиками этого налога являются:
Основным объектом налогообложения, является полученная организацией выручка за реализованный товар, без суммы НДС и акцизов, а также после вычета расходов организации на осуществляемую ею деятельность. Затраты на изготовление или приобретение реализуемого товара, включаются в себестоимость продукции. Если предприятие реализует продукцию по ценам себестоимости, то для налогообложения используется рыночная цена этой продукции на момент реализации.
Общая прибыль, которая как раз и облагается налогом на прибыль организаций, включает в себя также доход от осуществляемых ею внереализационных операций. Но и уменьшается на сумму расходов, по их проведению.
Затраты на осуществление деятельности являются расходами организации. Но они бывают такими, которые уменьшают прибыль и, которые не уменьшают ее. Поэтому не все расходы предприятия, могут . Расходы, которые не учитываются для расчета налога на прибыль, детально рассмотрены в ст.270 НК РФ.
Смотрите отличное видео по теме:
Налогоплательщик определяет сумму налога, которая подается к оплате самостоятельно, на основании ведомого им бухгалтерского учета.
Налоговая ставка является таковой: 2% оплачивается субъектом хозяйствования в федеральный бюджет. Это значение неизменно и является для всех одинаковым. Вторая часть налога – это оплата в бюджет субъекта федерации. Причем он, в зависимости от ситуации может определить налоговую ставку от 13,5% до 18% максимум. Льготы могут предоставляться отдельным категориям налогоплательщиков.
Расчет налога, если прибыль подлежит разному налогообложению, . Учет этой прибыли также ведется отдельно.
Налоговым периодом для учета налога на прибыль в России признан календарный год, а уж он делится на отчетные периоды, а их налогоплательщик выбирает сам – либо квартальный, либо помесячный.
Налоговая база подлежит определению от размера прибыли, полученной за время налогового периода. Методами расчета выбирается кассовый или метод начисления.
Кассовый метод подразумевает учет только уже полученной прибыли. То есть той, которая фактически поступила на счет и документально подтверждена. Расходы в таком случае учитываются также только те, которые уже осуществились и подтверждены. Этот метод имеет финансовые ограничения, в которые большинство предпринимателей не укладываются, а потому они обязаны использовать второй, метод исчисления.
Прибыль считается в конце годового налогового периода. Оплату плательщик должен совершить не позже 28 числа того месяца, который идет за окончанием периода, но дабы более равномерно распределить доходы в бюджет, государством предусмотрена авансовая система оплаты налога на прибыль.
Ежемесячные платежи плательщик налога обязан осуществлять не позднее 28 числа в каждом месяце.
Причем, если отчетность выбрана помесячная, то определяется от той, которая получена за отчетный период.
Когда же отчетность ежеквартальная, то сумма ежемесячного авансово совершаемого платежа, является 1/3 суммы прибыли за прошлый квартал.
Например: я налогоплательщик, за прошлый квартал насчитала прибыли 120 тыс. рублей. То для ежемесячного платежа сумма предполагаемой прибыли равна 120000/3=40000 рублей.
При оплате налога ставка, определенная федеральным субъектом для меня 18% и государственная 2%. Я плачу в государственную казну 40000*2%=800 рублей, а в казну федерального субъекта 40000*18%=7200 рублей.
Итак, налог на прибыль является обязательным прямым налогом для всех субъектов хозяйствования, которые осуществляют деятельность на территории РФ. Он определяется с помощью налоговой ставки установленной государством и полностью зависит от размера прибыли, которую получил предприниматель в результате свой деятельности. Исчисление налога и ведение отчетности по нему, лежит на плечах налогоплательщика и проверяется структурами налогового контроля.
Применяющие общий режим налогообложения, а также в определенных случаях организации на специальных налоговых режимах. Посмотрим, какова сегодня ставка налога на прибыль.
Налог на прибыль организаций 2016 в большинстве случаев рассчитывается по основной ставке 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Налоговые платежи распределяются между бюджетами следующим образом:
Вместе с тем ставка налога на прибыль организаций 2016, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ, региональным законодательным актом может быть снижена, максимум до 13,5%. То есть минимальная ставка налога на прибыль в 2016 году может составлять 15,5% (13,5% + 2%).
В отношении некоторых видов доходов установлены иные ставки налога на прибыль. Сколько процентов они составляют и в каких случаях применяются, указано в таблице ниже.
| Вид дохода | Налог на прибыль: ставка 2016 |
|---|---|
| Дивиденды, полученные российской организацией от российских или иностранных организаций (пп. 1,2 п. 3 , п. 6 ст. 284 НК РФ) | 13%, но в определенных случаях - 0%. |
| Проценты по ряду государственных и муниципальных ценных бумаг (пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ) | 15% |
| Налоговая база организаций, которые ведут медицинскую или образовательную деятельность (кроме доходов в виде дивидендов и от операций с некоторыми долговыми обязательствами) (п. 1.1 , 3, 4 ст. 284 , ст. 284.1 НК РФ) | 0% |
| Налоговая база по операциям, связанным с реализацией долей в уставном капитале при выполнении определенных условий (п. 4.1 ст. 284 НК РФ) | 0% |
Выше приведены не все виды доходов, по которым налог на прибыль предприятия должен рассчитываться по ставке, отличной от основной. Другие случаи можно найти в ст. 284 НК РФ .
Размер налога на прибыль в 2016 году, как и ранее, определяется как произведение налоговой базы на соответствующую ставку (п. 1 ст. 286 НК РФ).
Прогрессивная шкала налогообложения предполагает применение более высокой ставки при бОльших суммах дохода. То есть чем больше доход лица, тем выше будет ставка, по которой с него должен рассчитываться налог.
Так вот ставка налога на прибыль организаций является фиксированной и не зависит от размера полученного дохода. Поэтому считать «прогрессивным» налог на прибыль организаций с этой точки зрения нельзя.
Налог на прибыль является обязательным для всех юрлиц, которые находятся на общей системе налогообложения. Рассчитывается он путем суммирования прибыли от всех видов деятельности компании и умножения на действующую ставку.
Порядок расчета и уплаты налога на прибыль организации, ставка налога для предприятий всех форм собственности указаны в гл. 25 НК РФ. Региональными актами регулируется процесс применения налоговых льгот. Юристы и бухгалтеры в своей работе применяют также разъяснения Минфина и ФНС в отношении отдельных пунктов нормативных актов.
Плательщиками налога являются:
Освобождены от налогообложения предприятия, которые уплачивают ЕНВД, УСН, ЕСХН. Если объем их годовой реализации превышает законодательные ограничения, то предприятия должны уплатить налог на прибыль организаций, размер ставки которого превышает законодательные ограничения. Также под исключения в 2017 году попадают организации, которые занимаются подготовкой и проведением в РФ FIFA 2018 г.
Базой для расчета является прибыль организации. В ст. 247 НК РФ сказано, что прибыль:
Доходом признается экономическая выгода от деятельности организации, выраженная в натуральной или денежной форме. Это сумма всех поступлений организации без учета расходов и налогов, которые предъявляются покупателям (например, НДС). Они определяются по данным первичных документов. Поступления делятся от реализации и внереализационные доходы.
Когда рассчитывается налог на прибыль организации, ставка налога, не учитываются поступления:
Расходами являются обоснованные и подтвержденные документально затраты, которые понес налогоплательщик, при условии, что они были направлены на получение дохода. Когда рассчитывается налог на прибыль организации, ставка налога, в расходы не включается сумма штрафов, санкций, пеней, дивидендов, платежи за сверхнормативные выбросы веществ, расходы на добровольное страхование, материальную помощь, надбавки к пенсиям и т. д. Полный перечень сумм, которые исключаются из расходов, представлен в ст. 270 НК РФ. Нормируемые расходы можно списать не полностью, а частично. С 2017 года суммы, потраченные на оценку уровня квалификации сотрудников, также можно отнести к расходам. Однако есть одно важное условие: свое согласие на оценку уровня квалификации сотрудник должен подтвердить письменно.
На прибыль организаций устанавливается в фиксированном размере. Отчеты по начислению суммы сбора нужно предоставлять за 6, 9 и 12 месяцев. Авансовые платежи следует перечислять в бюджет ежемесячно. С 2016 года среднеквартальная сумма доходов от реализации увеличена до 15 миллионов рублей.
Как рассчитывается налог на прибыль организации? Ставка налога умножается на разницу между поступлениями и расходами. Если сумма поступлений меньше суммы затрат, то база равна нулю. Прибыль определяется нарастающим методом с начала календарного года. Поскольку в законодательстве прописаны отдельные виды ставок по налогу на прибыль организаций, то и поступления нужно считать отдельно по каждому виду деятельности.
В НК прописаны особенности определения доходов и расходов для разных категорий плательщиков: банки страховые компании (ст.293), негосударственные ПФ (ст. 295), микрофинансовые организации (ст. 297), профессиональные участники РЦБ (ст. 299), операции с ЦБ (ст. 280), срочные финансовые сделки (ст. 305), клиринговые организации (ст. 299). Организации игорного бизнеса ведут обособленный учет поступлений и затрат. Учитываются только экономически оправданные расходы, которые подтверждены документально.
Сумма оплаченного сбора перечисляется в федеральный и местный бюджеты. С 2017 года произошли изменения в распределении процентов. Базовая ставка налога на прибыль организаций не изменилась и составляет 20 %. Ранее 2 % уплаченной суммы отправлялись в федеральный бюджет, а 18 % оставались в местном. С 2017 по 2020 год введена новая схема. В федеральный бюджет будет перечисляться сумма налога, исчисляемая по ставке 3 %, а в бюджет субъектов РФ - 17 %. Региональные власти могут уменьшить ставку сбора для отдельных категорий плательщиков. В 2017-2020 годах она не может быть меньше 12,5 %.
По отдельным видам дохода ставка налога на прибыль организации составляет:
По завершению каждого налогового периода организация должна предоставлять в Форма отчета и правила его составления утверждены Приказом ФНС N ММВ-7-3/600. Декларация подается в инспекцию по месту нахождения предприятия или его подразделения. Отчет сдается в бумажном виде. Электронную декларацию могут подавать крупнейшие налогоплательщики, а также организации, в которых средняя численность сотрудников за предшествующий год составила более 100 человек.
Сумма резерва под сомнительную задолженность должна быть менее 10 % выручки за предыдущий или отчетный период. Сомнительный долг - это задолженность, превышающая размер встречного обязательства. Если у организации числится дебиторская и кредиторская задолженность перед одним контрагентом, то на сомнительные долги можно списать лишь сумму, превышающую кредиторскую задолженность.
Размер переносимого убытка ограничен. С 01.01.2017 г. по 31.12.2020 г. нельзя уменьшать убытки прошлых периодов более чем на 50 %. Это изменение не затрагивает базу, к которой применяются налоговые льготы. Изменения касаются убытков, которые были понесены после 01.01.2007 года.
С 2017 года снято ограничение на перенос сумм убытков, понесенных после 01.01.2007 года. Перенос теперь можно осуществлять на все последующие годы. Изменения, касающиеся корректировки сумм налогов, перечисляемых в государственный и местный бюджеты, следует отражать в декларации и платежках. В этих документах необходимо четко отражать, какие суммы уплачиваются по ставке 3 %, а какие - по ставке 17 %.
Причин признания задолженности консолидируемой стало больше. Например, имеется две взаимозависимые иностранные организации (одна из организаций является учредителем второй). Перед одной из них у российского предприятия возникло долговое обязательство. В таком случае задолженность признается консолидируемой. И не имеет значение, какой долей капитала владеет иностранная компания-заимодавец. Теперь консолидируемая задолженность определяется по размеру всех обязательств налогоплательщика.
Если за отчетный период коэффициент капитализации изменился, то может возникнуть вопрос о корректировке базы налога. С 2017 года расходы по контролируемой задолженности не нужно пересчитывать. Как уже говорилось ранее, в сумму расходов можно включать затраты, понесенные на оценку уровня квалификации сотрудников. Чтобы стимулировать проведение таких проверок, будут разрабатываться положения об учете стоимости оценки. Учесть расходы предприятие сможет, если оценка проводилась на основании договора о предоставлении услуг, и с испытуемым заключен трудовой договор.
Изменен порядок начисления пени по налогу, а сумма штрафных санкций увеличена. Изменения касаются просрочек, которые возникнут после 01.10.2017 года. Если просрочить срок уплаты налога более чем на 30 дней, то сумму пени придется рассчитывать по такому алгоритму:
