В годовом балансе общую сумму кредиторcкой задолженности, не погашенной на отчетную дату, отражают по строке 1520. Это задолженность перед поставщиками и подрядчиками, персоналом, бюджетами разных уровней, прочими кредиторами.
По правилам бухгалтерского учета кредиторская задолженность учитывается на соответствующих счетах и отражается в бухгалтерской отчетности (в балансе) до момента погашения. Задолженность перед поставщиками и подрядчиками формируется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При формировании такой задолженности
в балансе нужно указать кредитовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода.
Такая задолженность чаще всего и перерастает в просроченную.
Порядок формирования кредиторской задолженности перед поставщиками или подрядчиками зависит от условий сделки, в рамках которой она возникла. В общем случае ее сумма равна договорной цене полученных материальных ценностей, работ или услуг.
ПРИМЕР 1. ФОРМИРОВАНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ МАТЕРИАЛЬНЫМ ЦЕННОСТЯМ
В отчетном году ООО «Астра» приобрело материалы на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).
Бухгалтер должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
100 000 руб. (118 000 – 18 000) – оприходованы материалы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
18 000 руб. – учтен НДС по материалам (на основании счета-фактуры поставщика).
На конец отчетного года материалы оплачены не были. По строке 1520 баланса «Астры» нужно указать сумму задолженности перед поставщиком в размере 118 000 руб.
В ряде ситуаций показатель кредиторской задолженности формируют в особом порядке. Например, если вы расплатились с поставщиком собственным векселем, то задолженность перед ним по поставленным ценностям не гасится. Ее сумму также нужно учесть по строке 1520.
Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 60 отдельный субсчет «Векселя выданные». Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком рассматривается как процент за отсрочку платежа.
Эту разницу включают в прочие расходы и увеличивают кредиторскую задолженность. В дальнейшем вексель может быть предъявлен к оплате не только поставщиком, но и любым лицом (по передаточной надписи – индоссаменту). По этой причине аналитический учет векселей по первоначальным держателям не применяется.
ПРИМЕР 2. ФОРМИРОВАНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ,
ЕСЛИ В ОПЛАТУ ТОВАРОВ БЫЛ ВЫДАН ВЕКСЕЛЬ
В отчетном году ООО «Сатурн» приобрело у АО «Юпитер» материалы на сумму 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.) с отсрочкой платежа сроком на 2 месяца.
В счет оплаты материалов ООО «Сатурн» выдало продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 12 800 руб.
В учете «Сатурна» эту операцию нужно отразить так:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
10 000 руб. – оприходованы материалы, в оплату которых выдан вексель;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
1800 руб. – отражен НДС по материалам;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя выданные»
11 800 руб. – задолженность оформлена векселем;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя выданные»
1000 руб. (12 800 – 11 800) – отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью материалов (дисконт по векселю).
На конец года задолженность погашена не была.
В балансе «Сатурна» по строке 1520 отражают кредиторскую задолженность перед поставщиком, оформленную векселем, в сумме 13 000 руб. (11 800 руб. + 1000 руб.).
Когда задолженность по векселю гасится, бухгалтер делает проводку:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 50 (51)
погашена задолженность по векселю, предъявленному к оплате.
Если вы не погасите кредиторскую задолженность перед поставщиком, то ее придется списать.
Сделать это нужно в двух случаях:
Другими словами, в этих двух случаях кредиторская задолженность становится безнадежной.
Сумму списанной кредиторской задолженности включите в состав прочих доходов в бухгалтерском учете и в состав внереализационных доходов в налоговом учете.
Кредиторскую задолженность списывают отдельно по каждому существующему обязательству. При этом основанием для проведения списания является инвентаризация кредиторской задолженности, а также внутренний документ, обосновывающий причины списания
(п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).
По общему правилу, инвентаризацию компании обязаны проводить ежегодно, чтобы составить годовую бухгалтерскую отчетность, отвечающую критерию достоверности.
Вместе с тем руководитель вправе установить дополнительные основания для ее проведения, а также указать, какие активы и обязательства будут подлежать проверке. Списание «просроченной» кредиторки как раз является таким основанием.
По результатам инвентаризации формируется акт инвентаризации расчетов с кредиторами (форма № ИНВ-17), который содержит информацию о размерах совокупной, а не только «просроченной» кредиторской задолженности. В акте по каждому кредитору указывается, в частности, его наименование, бухгалтерские счета, на которых учитывается та или иная кредиторская задолженность в текущее время, информация о сверке (об отсутствии сверки, о наличии разночтений) взаиморасчетов с кредитором, а также объемы «просроченной» кредиторской задолженности. Акт составляется инвентаризационной комиссией
в 2 экземплярах и должен быть подписан членами комиссии.
Обратите внимание
В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженности указывают развернуто. Дебиторскую – в активе, а кредиторскую – в пассиве. То есть эти задолженности не сальдируют. Даже при условии, что по аналитическим счетам одного и того же счета возникло как дебетовое, так и кредитовое сальдо.
Для списания просроченной кредиторской задолженности кроме акта инвентаризации необходимо также письменное обоснование ее наличия. Таким обоснованием будет являться бухгалтерская справка, составленная в разрезе синтетических счетов учета на основании данных бухгалтерских регистров, а также прочих подтверждающих задолженность документов (к примеру, акт сверки расчетов с кредитором). Из справки должно явно следовать, когда и по каким причинам образовалась конкретная кредиторская задолженность, каков ее размер. Также в ней должны быть указаны реквизиты кредитора.
На основании акта проведенной инвентаризации и бухгалтерской справки руководитель компании должен подписать приказ, который будет являться основанием для проведения списания.
Списание кредиторской задолженности отражают записью:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1
списана кредиторская задолженность.
После списания задолженности ее сумму в балансе не отражают.
Сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы. Значит, списать задолженность фирме выгоднее в том налоговом периоде, когда у нее есть убытки, сумма которых больше размера задолженности.
В этом случае налог на прибыль с суммы задолженности фирме платить не придется.
ПРИМЕР 3. СПИСАНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НЕ ПРИВЕЛО К УПЛАТЕ НАЛОГА
На начало IV квартала отчетного года у ООО «Пегас» числится кредиторская задолженность
по полученным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает.
Сумма задолженности – 59 000 руб.
Фирма определяет выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.
Налог она платит ежеквартально.
Предположим, что по итогам года фирма получила убыток в сумме 120 000 руб. (без учета списанной задолженности).
Бухгалтер «Пегаса» списал задолженность по истечении срока исковой давности проводкой:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1
59 000 руб. – списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Сумму задолженности в годовом балансе «Пассива» отражать не нужно.
После списания кредиторской задолженности убыток фирмы составит:
120 000 руб. – 59 000 руб. = 61 000 руб.
Налог на прибыль «Пассиву» платить не надо.
Невыгодно списывать кредиторскую задолженность, если в текущем налоговом периоде фирма получила прибыль или убыток, сумма которого значительно меньше размера долга.
Списав кредиторскую задолженность, фирма будет вынуждена увеличить на нее налогооблагаемую прибыль.
В этой ситуации фирма заинтересована продлить срок исковой давности.
По общему правилу срок исковой давности начинают отсчитывать с даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору.
Обратите внимание
Не включается в состав внереализационных доходов задолженность по уплате налогов, пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Если же такая дата в договоре не установлена, срок исковой давности исчисляют с момента, когда право собственности на товар перешло от продавца к покупателю (ст. 200 ГК РФ).
Чтобы срок исковой давности прервался и начал отсчитываться снова, поставщик должен обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление.
Кроме того, срок исковой давности прерывается, если фирма признала за собой долг.
Это должно быть подтверждено письменно – письмом или актом сверки расчетов.
Также подтверждением будет перечисление поставщику хоть какой-то суммы денег.
В этом случае фирма-должник кредиторскую задолженность списывать не должна.
Сумму списанной кредиторской задолженности включают в состав внереализационных доходов, если она списана в связи с истечением срока исковой давности (как правило, три года) (п. 18 ст. 250 НК РФ). Делается это на основании данных инвентаризации, письменного обоснования списания (например, бухгалтерской справки) и приказа руководителя организации (письмо Минфина России от 12 сентября 2014 г. № 03-03-Р3/45767).
Дата признания внереализационных доходов в целях налогообложения определяется в соответствии с положениями пункта 4 статьи 271 НК РФ. Доходы в виде списанной кредиторской задолженности напрямую там не упомянуты. На наш взгляд, финансисты полагают, что руководствоваться нужно абзацем 5 подпункта 5 указанной нормы «по иным аналогичным доходам» и учитывать списанную кредиторскую задолженность в год истечения срока исковой давности, а именно в последний день отчетного периода, в котором этот срок истек.
Напомним, что отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. А для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, – месяц,
два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
ПРИМЕР 4. ОПРЕДЕЛЕНИЯ СРОКА СПИСАНИЯ ПРОСРОЧЕННОЙ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Срок исковой давности по кредиторской задолженности компании истек 22 августа 2016 года. Пакет документов, обосновывающих списание задолженности, был подготовлен 28 августа 2016 года. Для организации отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Значит, внереализационный доход должен быть признан на последний день отчетного периода – девять месяцев, то есть 30 сентября 2016 года.
Не забудьте, что не включается в состав внереализационных доходов задолженность по уплате налогов, пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).
НДС, ранее не принятый к вычету, включается в состав внереализационных расходов (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Практика показывает, что компании-должники не всегда внимательно относятся к кредиторской задолженности и не торопятся (а порой просто пропускают срок) списать свой долг.
Это, разумеется, дает налоговикам основание для доначисления налогов.
Компания не включила в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность в виде обязательства с истекшим сроком исковой давности по простому векселю сроком платежа по предъявлении, но не ранее наступления обусловленной векселем даты.
Инспекция по результатам выездной проверки сочла, что срок исковой давности по этому обязательству истек, и признать доход следовало.
Компания суд проиграла.
Верховный суд РФ в своем постановлении от 14.07.2016 № 302-КГ16-8806 напомнил: если такой простой вексель не был предъявлен векселедержателем векселедателю (Компании) к оплате в течение годичного срока со дня его составления, то векселедержатель вправе в течение трех лет со дня окончания срока для платежа предъявить векселедателю требования по векселю в исковом порядке.
При этом нужно представить подлинный документ, на котором он основывает свои требования (ст. 851 ГК РФ, п. п. 1, 21 постановления Пленума ВС РФ № 33, Пленума ВАС РФ № 14
от 04.12.2000, ст. ст. 34, 70, 77 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 № 104/1341, далее – Положение о векселе).
Обратите внимание
НДС, ранее не принятый к вычету, при списании кредиторской задолженности включается в состав внереализационных расходов (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Законодательно установленным условием перерыва вексельной давности являются действия векселедержателя, совершенные против Компании как векселедателя, а именно предъявление к ней соответствующего иска (ст. 71 Положения о векселе).
Поскольку иск не был предъявлен, право требования векселедержателя по спорным векселям является прекращенным по истечении срока, предусмотренного статьей 70 Положения о векселе.
Суды исходили из того, что материальные требования против Компании по простым векселям сроком по предъявлении считаются погашенными по истечении четырех лет с момента срока для предъявления векселя к оплате (при незаявлении в установленный срок исковых требований).
По истечении этого срока появляются основания для списания кредиторской задолженности
по вексельным обязательствам по истечении срока давности и для включения ее в состав внереализационных доходов (ст. 203 ГК РФ, п. 18 ст. 250 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09 по делу № А26-5933/2008).
Кредиторская задолженность может образоваться и в связи с тем, что акционеру (участнику) фирмы не были выплачены дивиденды.
Если дивиденды не были востребованы, в общем случае их суммы восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли, но в налоговые доходы их не включают. Однако для этого нужны основания.
Лицо, не получившее объявленных дивидендов в связи с тем, что у общества или регистратора нет точных и необходимых адресных данных или банковских реквизитов, вправе обратиться с требованием о выплате таких (невостребованных) дивидендов в течение трех лет с даты принятия решения об их выплате, если больший срок для обращения с указанным требованием не установлен уставом общества.
При этом срок для обращения с требованием о выплате невостребованных дивидендов при его пропуске восстановлению не подлежит, за исключением случая, если лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало данное требование под влиянием насилия или угрозы (письмо Минфина России от 21.03.2016 № 03-03-06/1/15735).
По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается.
Такие доходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Однако Закон № 208-ФЗ предусматривает еще одну причину неполучения дивидендов.
От нее зависит то, что они должны быть списаны в качестве просроченной кредиторской задолженности и учтены при налогообложении прибыли.
Суммы кредиторской задолженности по выплате дивидендов в ситуации, когда акционеры общества обращались к обществу с требованием о выплате дивидендов, но не получили удовлетворения из-за отсутствия денежных средств, по истечении срока исковой давности подлежат включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ.
Редакция «ПБ»
Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности – актуальная тема для любого бухгалтера. В случае с закрытием кредитора кроме позитивного результата (фирмы уже не существует, значит, долг оплачивать не нужно), появляется и неприятный момент – увеличение налогооблагаемой прибыли. Поэтому крайне важно правильно определить и не нарушить срок списания кредиторской задолженности, включая ее в состав доходов организации.
Существуют различные основания для списания кредиторской задолженности фирмы:
Меняется ли порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности при прекращении деятельности контрагентом? Процедура аналогична установленной последовательности действий для всех иных оснований:
1.Проведение инвентаризации расчетов для определения актуального объема задолженности, которую подлежит списать, с составлением соответствующего акта.
Гражданским кодексом допускается исполнение долговых обязательств и после их списания в учете. Основанием для восстановления в бухучете кредиторской задолженности служит новое соглашение между сторонами.
Например, долг был списан проводкой Дт 62 Кт 91-1. Если соглашение заключено:
ООО «Ритм» получило товары от другой фирмы на сумму 250 000 руб. После чего поставщик ликвидировался (есть ксерокопия свидетельства). Оплата за поставленные товары не производилась. Как списать кредиторскую задолженность бухгалтеру?
По неоплаченным товарам для списания долга необходимо сделать такие записи:
Если НДС, предъявленный поставщиком:
В результате предпринимательской деятельности у экономических субъектов практически всегда существуют долги: либо они сами кому-нибудь должны, либо, наоборот, им кто-то должен. Такие долги обычно принято называть кредиторской или дебиторской задолженностью в зависимости от того, кто является должником.
Под кредиторской задолженностью понимается задолженность субъекта перед другими лицами, в качестве которых могут быть организации, предприниматели, работники, учредители. Она отражается в бухгалтерском учёте как обязательства организации. Данная задолженность может возникнуть по расчётам:
Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организаций» (ПБУ 4/99) (утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н) обязывает организацию при составлении бухгалтерской отчётности - как промежуточной, так и годовой - раскрывать показатели кредиторской задолженности (п. 20 ПБУ 4/99). В форме бухгалтерского баланса (утв. приказом Минфина России от 02.7.10 № 66н) предусмотрена специальная строка 1520 для расшифровки краткосрочной кредиторской задолженности. Суммы долгосрочной кредиторской задолженности при их несущественности учитываются при формировании показателя, заносимого по строке 1450 «Прочие обязательства» бухгалтерского баланса.
В приведённом в упомянутом приказе Минфина России № 66н примере оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах имеется таблица 5.4, в которой предложено привести данные о кредиторской задолженности, срок погашения которой, установленный договором, истёк. Информация о просроченной дебиторской задолженности надлежит включить в таблицу независимо от того, является ли эта задолженность обеспеченной.
Момент списания
В бухгалтерском учёте кредиторская задолженность продолжает учитываться до даты её погашения. Если же организация по каким-либо причинам не погасила кредиторскую задолженность и при этом кредитор не предпринимал никаких действий для того, чтобы взыскать причитающуюся ему сумму, то наступает момент, когда экономический субъект вправе её списать. И осуществить это можно по истечении срока исковой давности.
Напомним, что исковой давностью признаётся срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. При этом общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 195, 196 ГК РФ).
Течение срока исковой давности начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Если в договоре указан срок исполнения обязательства, то срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за днём исполнения. Если же срок исполнения договором не предусмотрен, то течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства (ст. 200 ГК РФ).
Обязательство, по которому не предусматривается срок его исполнения и не содержится условий, позволяющих определить этот срок, гражданское законодательство обязывает исполнить в разумный срок после его возникновения. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определён моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении (п. 2 ст. 314 ГК РФ). С учётом этой нормы гражданского права по обязательствам, срок исполнения которых не определён договором, исчисление срока исковой давности начинается по истечении семи дней со дня предъявления кредитором требования об исполнении организацией своих обязательств. Документом, подтверждающим требование кредитора, будет являться полученное от него письмо, претензия, иск и т. д.
Если кредитор не заявляет своих требований и не предпринимает никаких действий для того, чтобы взыскать с организации сумму задолженности, то исковая давность начинает течь по прошествии разумного срока исполнения обязательства. Разумный срок устанавливается организацией самостоятельно, исходя из здравого смысла и сроков исполнения обязательств по аналогичным договорам.
Срок исковой давности при предъявлении иска кредитора прерывается (ст. 203 ГК РФ). Прерывают его и некоторые действия организации, свидетельствующие о признании долга. К таковым могут относиться (п. 20 постановления пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 12/15.11.01 № 15/18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности»):
426).
После перерыва срок исковой давности начинает исчисляться заново, а время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается (ст. 203 ГК РФ).
Документы для списания
Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истёк, списываются по каждому обязательству на основании данных проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).
Напомним, что организация обязана проводить инвентаризацию имущества и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчётности. Однако руководителю организации предоставлено право устанавливать количество инвентаризаций в отчётном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т. д. (п. 27, 26 положения по ведению бухгалтерского учёта). С учётом этого при издании соответствующего приказа инвентаризация расчётов может проводиться в любое время. При этом в распоряжении целесообразно указывать на проведение частичной инвентаризации - только по расчётам с поставщиками и заказчиками, - а не общей.
Если учётной политикой организации определено создание резервов по сомнительным долгам как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте, то инвентаризация дебиторской задолженности должна проводиться на последний день каждого отчётного (налогового) периода. Поэтому в этом случае напрашивается одновременное проведение инвентаризации и в части кредиторской задолженности.
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 49) определён порядок её проведения. В ходе инвентаризации анализируются все расчёты с партнёрами по бизнесу по состоянию на ближайшую отчётную дату (последнее число текущего календарного месяца), выявляются суммы кредиторской задолженности, числящиеся сверх сроков исковой давности. По результатам её осуществления инвентаризационная комиссия оформляет акт инвентаризации расчётов с кредиторами.
С момента начала действия Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» формы применяемых первичных учётных документов определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учёта (п. 4 ст. 9 закона № 402-ФЗ). При этом каждый первичный учётный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 закона № 402-ФЗ.
Хотя с 1 января 2013 года формы первичных учётных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, не являются обязательными к применению, на наш взгляд, для оформления указанного акта можно воспользоваться унифицированной формой акта инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17, утв. постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88). В акте приводятся данные не только по просроченной кредиторской задолженности, но и по всей кредиторской задолженности. При этом указываются:
Акт составляется на основании документально подтверждённых остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Оформляется он в двух экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передаётся в бухгалтерию, второй - остаётся в комиссии.
К акту инвентаризации расчётов желательно приложить справку, которая является основанием для составления этого акта. Такая справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учёта. Для её составления используются данные регистров учёта, а также иных документов, обосновывающих суммы задолженности, в том числе и двухсторонних актов сверки с контрагентами. В справке следует привести реквизиты каждого кредитора, причину и дату возникновения задолженности, её величину. При использовании унифицированных форм первичных документов таковой может быть справка - приложение к форме № ИНВ-17.
Бухгалтерский учёт
Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н) предписывает включать в прочие доходы суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истёк. Включать эти суммы в доходы полагается в том отчётном периоде, когда это событие произошло. Величины же кредиторской задолженности определяются в суммах, в которых эта задолженность была отражена в учёте организации (п. 8, 10.4 и 16 ПБУ 9/99).
Списанная кредиторская задолженность отражается в прочих доходах на дату проведения инвентаризации (п. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», п. 10.4, абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99, п. 78 положения по ведению бухгалтерского учёта).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) прочие доходы отражаются по кредиту субсчёта 1 «Прочие доходы» счёта 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учёта расчётов. А таковыми могут быть следующие счета:
При списании просроченной кредиторской задолженности отсутствует необходимость восстановления ранее принятой к вычету суммы НДС по приобретённым товарам (работам, услугам). Ведь пунктом 3 статьи 170 НК РФ установлен закрытый перечень случаев, когда требуется восстановить налог. Рассматриваемый случай там не приведён. То, что у налогоплательщиков отсутствует обязанность восстановления суммы НДС, принятой к вычету при приобретении товаров (работ, услуг), в связи со списанием просроченной кредиторской задолженности по этим товарам (работам, услугам), Минфин России подтвердил в письме от 21.06.13 № 03-07-11/23503.
Пример 1
По результатам инвентаризации, проведённой организацией на 30 сентября 2014 года, выявлена кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности за поставленные в июле 2011 года материалы. Их стоимость составляла 52 510 руб., в том числе НДС 8010 руб. С момента получения МПЗ оплата за них не была произведена, за прошедшее время претензии поставщиком не выставлялись. Срок исковой давности закончился 28 июля 2014 года.
В бухгалтерском учёте организации при получении материалов в июле 2011 года были произведены следующие записи:
Дебет 10 Кредит 60
44 500 руб. - отражена задолженность за поставленные материалы;
Дебет 19 Кредит 60
8010 руб. - выделен НДС по поставленным материалам.
Поскольку материалы приобретались для осуществления операций, облагаемых НДС, у организации имелся в наличии счёт-фактура, выставленный их продавцом, и они приняты к учёту, что подтверждалось соответствующими первичными документами, указанная сумма налога была принята к вычету, хотя оплата за материалы и не производилась:
Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДС» Кредит 19
8010 руб. - принята к вычету сумма НДС, выставленная продавцом материалов.
В сентябре 2014 года при списании кредиторской задолженности по результатам проведённой инвентаризации осуществляется следующая запись:
Дебет 60 Кредит 91-1
44 500 руб. - списана кредиторская задолженность по материалам в связи с истечением срока исковой давности.
Моментом определения налоговой базы по НДС согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:
Сумма НДС при получении предоплаты определяется расчётным методом с использованием налоговой ставки, рассчитываемой как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или 3 статьи 164 НК РФ (то есть 10 или 18 %), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Таким образом, при получении предварительной оплаты у продавца возникает момент определения налоговой базы по НДС. В связи с этим он обязан исчислить налог к уплате в бюджет по предоплате и составить счёт-фактуру в соответствующем порядке.
Кредиторскую задолженность при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) финансисты рекомендовали отражать в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством (раздел II Рекомендаций аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам и аудиторам при проведении аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности за 2012 год, приведены в приложении к письму Минфина России от 09.01.13 № 07-02-18/01).
Для обобщения информации о расчётах с покупателями и заказчиками на счетах бухгалтерского учёта инструкцией по применению плана счетов предусмотрено использование счёта 62. Этот счёт кредитуется в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, расчётов на суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов. При этом суммы полученных авансов учитываются обособленно.
Задолженность перед бюджетом в виде исчисленного с полученной предоплаты НДС фиксируется по кредиту счёта 68. При этом организации самостоятельно определяют корреспондирующий с этим счётом счёт. Таковым можно выбрать счёт 62, предусмотрев к нему соответствующий субсчёт. Это может быть счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» либо счёт 76.
Пример 2
Организация получила в начале июля 2011 года предоплату за предстоящую поставку материалов в размере 45 430 руб. Согласно договору материалы должны были быть отгружены до конца этого месяца. Покупателю материалы поставлены не были, денежные средства не возвращены. Претензии от кредитора в течение 3 лет не поступали. По результатам инвентаризации, проведённой в конце сентября 2014 года, принято решение о списании кредиторской задолженности.
При поступлении авансового платежа в июле 2011 года в бухгалтерском учёте были произведены следующие записи:
Дебет 51 Кредит 62 субсчёт «Расчёты по авансам полученным»
45 430 руб. - получена предоплата под предстоящую поставку материалов;
Дебет 62 субсчёт «Расчёты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДС»
6930 руб. (45 430 руб. : 118 × 18) - начислен НДС с авансового платежа.
При списании же данной кредиторской задолженности в сентябре 2014 года осуществляется следующая запись:
Дебет 62 субсчёт «Расчёты по авансам полученным» Кредит 91-1
45 430 руб. - списана кредиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности.
НДС, исчисленный и уплаченный с аванса, при списании кредиторской задолженности вычету не подлежит, поскольку такой вычет возможен только в случае расторжения договора и возврата суммы аванса либо реализации товаров (работ, услуг) (п. 5 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). Поэтому учтённая на субсчёте «Расчёты по НДС с авансов полученных» счёта 62 сумма исчисленного НДС списывается в прочие расходы:
Дебет 91-2 Кредит 62 субсчёт «Расчёты по НДС с авансов полученных»
6930 руб. - отражена сумма НДС, исчисленного с полученного аванса.
Кредиторская задолженность организации, как было сказано выше, может возникнуть по оплате труда сотрудникам или в связи с перерасходом подотчётной суммы. В некоторых случаях и такие задолженности приходится списывать.
Напомним, что порядок ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощённый порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства (утв. указанием Банка России от 11.03.14 № 3210-У) предписывает кассиру в последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат, проставить в расчётно-платёжной ведомости (платёжной ведомости) оттиск печати (штампа) или сделать запись «депонировано» напротив фамилий и инициалов работников, которым не проведена выдача наличных денег. При этом им подсчитывается и записывается в итоговой строке сумма фактически выданных наличных денег и сумма, подлежащая депонированию, и сверяются указанные суммы с итоговой суммой в расчётно-платёжной ведомости (платёжной ведомости) (п. 6.5 порядка). После чего депонированные денежные средства сдаются в банк.
Пункт же 6 статьи 226 НК РФ обязывает налогового агента перечислить в бюджет исчисленные и удержанные суммы НДФЛ не позднее дня получения в банке наличных на выплату зарплаты, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Причём данная норма, по мнению чиновников, должна применяться, в том числе если заработная плата не была выдана отсутствующим по различным причинам работникам.
Таким образом, депонирование заработной платы не освобождает организацию от обязанности перечислить удержанный НДФЛ в бюджет не позднее дня получения в банке наличных на выплату зарплаты.
Отметим, что некоторые арбитражные суды также приходят к такой позиции. Так, судьи ФАС Уральского округа согласились с налоговиками, которые при проверке НДФЛ начислили организации пени за несвоевременное перечисление удержанных сумм налога в бюджет с депонированной заработной платы, поскольку:
(постановление ФАС Уральского округа от 16.01.14 № Ф09-13857/13).
Пример 3
В июне 2011 года работник уволился из организации. В июле ею была начислена работникам премия за второй квартал этого года в сумме 946 270 руб., в том числе и бывшему работнику 14 470 руб. О начислении работнику было сообщено, в том числе и письмом (с уведомлением о вручении, которое было получено 4 августа). Но ни сразу, ни в последующие три года уволенный работник не обратился за получением причитающихся ему денежных средств. При осуществлении инвентаризации кредиторской задолженности в сентябре 2014 года организация, проверив истечение срока исковой давности и подтвердив его окончание 4 августа, списала депонированную сумму премии.
При начислении премии бывшему работнику из неё было удержан НДФЛ в сумме 1881 руб. (((А руб. + 14 470 руб.) × 13 % – А руб. × 13 %), где А руб. - сумма дохода, облагаемая НДФЛ, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года по дату увольнения сотрудника, А руб. × 13 % - исчисленная сумма НДФЛ с указанного дохода). Причитающаяся работнику сумма премии 12 589 руб. (14 470 – 1881) была депонирована.
Удержанный НДФЛ вошёл в общую сумму налога, удержанного с выплат премий работникам за второй квартал. Перечисление же её на счёт казначейства осуществлено в день получения денежных средств из банка в кассу организации.
Начисление премии за второй квартал, её выплата и сдача в банк депонированной суммы премии бывшего работника в июле 2011 года сопровождались следующими записями:
Дебет 20 Кредит 70
931 800 руб. (946 270 – 14 470) - начислена премия за второй квартал работникам организации;
Дебет 20 Кредит 76
14 470 руб. - начислена премия за второй квартал бывшему работнику;
Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»
121 134 руб. (931 800 руб. × 13 %) - удержан НДФЛ из премий, выплачиваемых работникам;
Дебет 76 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»
1881 руб. - удержана сумма НДФЛ из премии уволившегося работника;
Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ» Кредит 51
123 015 руб. (121 015 + 1881) - перечислена в бюджет совокупность удержанных у работников сумм НДФЛ с выплачиваемой им премии за второй квартал;
Дебет 50 Кредит 51
823 255 руб. (946 270 – 123 015) - получены денежные средства для выплаты премии за второй квартал;
Дебет 70 Кредит 50
810 666 руб. (823 255 – 12 589) - выплачена работникам премия за второй квартал;
Дебет 76 Кредит 76 субсчёт 4 «Расчёты по депонированным суммам»
12 589 руб. - депонирована сумма премии, не выданная бывшему работнику;
Дебет 50 Кредит 51
12 589 руб. - сдана в банк депонированная сумма премии.
Списание в сентябре 2014 года депонированной суммы премии сопровождается записью:
Дебет 76-4 Кредит 91-1
12 589 руб. - списана депонированная сумма премии уволенного работника.
Статьёй 231 НК РФ предусмотрен порядок возврата излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы НДФЛ. Возврат в таком случае осуществляется налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Так как премия работнику не выплачивалась, то получить от него такое заявление налоговый агент в принципе не может.
Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему РФ суммы НДФЛ осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьёй 78 НК РФ.
Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налоговому агенту предлагается представить в налоговый орган выписку из регистра налогового учёта за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы НДФЛ.
Увидев данные документы, налоговики, скорее всего, откажут в возврате, сославшись на то, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Дебет 51 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»
1881 руб. - возвращена сумма излишне уплаченного НДФЛ;
Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ» Кредит 91-1
1881 руб. - учтена в прочих доходах сумма НДФЛ, удержанная с не полученной уволенным работником премии.
Не столь уж часто, но случается, что у организации возникает просроченная кредиторская задолженность по выплатам дивидендов.
Начисленные, но не выплаченные дивиденды акционер может потребовать от акционерного общества в течение трёх лет с даты принятия решения об их выплате либо большего срока, предусмотренного уставом общества, который не может превышать пять лет с даты принятия решения о выплате дивидендов. Срок для обращения с требованием о выплате невостребованных дивидендов при его пропуске восстановлению не подлежит.
По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределённой прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается (п. 9 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Для участника же общества с ограниченной ответственностью срок обращения увеличивается дополнительно ещё на 60 дней (или меньшее количество дней, отведённых на выплату дивидендов в соответствии с уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними), поскольку отсчёт в аналогичной норме, установленной пунктом 4 статьи 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ведётся от истечения срока выплаты дивидендов (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ).
С невыплаченных дивидендов общество в качестве налогового агента не удерживает:
поскольку такая обязанность у общества возникает только при фактической выплате доходов (дивидендов) акционеру (участнику).
Списание кредиторской задолженности по не востребованным акционером (участником) в установленные сроки дивидендам отражается записью по дебету субсчёта 2 «Расчёты по выплате доходов» счёта 75-2 или по дебету счёта 70, если акционером (участником) общества является работник организации, и кредиту счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»:
Дебет 75-2 (70) Кредит 84
Отражено восстановление части прибыли, не востребованной акционером (участником).
Продолжение следует
Если налоговому агенту удастся убедить налоговиков в том, что три года надлежит отсчитывать с даты, когда он узнал об излишней уплате налога, то есть с момента списания депонированной суммы, то не исключена вероятность отказа с аргументацией, что в НК РФ отсутствует положение по возврату налога по рассматриваемому случаю, когда удержание НДФЛ не производилось, поскольку физически не была осуществлена выплата дохода физическому лицу. Перечисленная в бюджет сумма налога в таком случае переходит в разряд НДФЛ, уплаченного за счёт собственных средств налогового агента, что не допускается пунктом 9 статьи 226 НК РФ.
Если налоговики вернут сумму излишне уплаченного НДФЛ, то эту сумму организация должна будет учесть в прочих доходах.
Под кредиторской задолженностью понимается задолженность субъекта перед другими лицами, в качестве которых могут быть организации, предприниматели, работники, учредители. Она отражается в бухгалтерском учёте как обязательства организации.
Если с даты наступления срока исполнения обязательств прошло три года, но в течение этого периода стороны подписали акт сверки задолженности, данный акт является основанием для прерывания срока исковой давности (письмо Минфина России от 19.07.11 № 03-03-06/1/
426).
При издании соответствующего приказа инвентаризация расчётов может проводиться в любое время. При этом в распоряжении целесообразно указывать на проведение частичной инвентаризации - только по расчётам с поставщиками и заказчиками, - а не общей.
Наиболее характерный вид кредиторской задолженности - это задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими материально-производственные запасы, оказанные услуги, выполненные работы.
Возникновение кредиторской задолженности может быть связано с полученной предоплатой под поставляемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги.
Депонирование заработной платы не освобождает организацию от обязанности перечислить удержанный НДФЛ в бюджет не позднее дня получения в банке наличных на выплату зарплаты.
Поскольку денежные средства физическому лицу не выплачены, то перечисленная в своё время сумма НДФЛ становится излишне уплаченной в бюджет.
Владимир УЛЬЯНОВ, эксперт «ПБУ»
Как правило, наибольший удельный вес в общей сумме кредиторской задолженности имеет задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Она чаще всего и перерастает в просроченную, если покупатель по каким-то причинам не торопится расплачиваться и возвращать долг. Нужно помнить, что срок давности для таких долгов ограничен. Что делать с суммами кредиторской задолженности, срок давности для истребования которых истек? Как выявить, оформить и отразить в учете просроченную кредиторскую задолженность?
Инвентаризация как основа выводов
Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации <1> (далее — ПВБУ) расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
———————————
<1> Утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.
Правильность и обоснованность отражения сумм кредиторской задолженности в учете организации определяются на основании результатов инвентаризации расчетов, которая проводится в сроки и в порядке, установленные экономическим субъектом (за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации, установленных законодательством) (ч. 3 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете <2>, п. 2.1, 3.44, подп. «в» п. 3.48 Указаний <3>, п. 26 ПВБУ).
———————————
<2> Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
<3> Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.
Согласно п. 3.44 Указаний при инвентаризации проверяются расчеты с покупателями и поставщиками; с бюджетом по налогам и сборам и с внебюджетными фондами по взносам; с работниками, в том числе с подотчетными лицами; с другими дебиторами и кредиторами.
В ходе проверки расчетов с контрагентами оформляется справка о дебиторской и кредиторской задолженности (приложение к форме N ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» <4>).
В справке отражают реквизиты каждого дебитора или кредитора организации, причину и дату возникновения задолженности, сумму задолженности.
———————————
<4> Унифицированная форма N ИНВ-17 утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы) (информация Минфина России N ПЗ-10/2012).
Справка и акты сверки взаиморасчетов являются основанием для составления акта инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17. В акте должны быть указаны:
— счета бухгалтерского учета, на которых числятся задолженности;
— суммы задолженностей, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);
— суммы задолженностей, по которым истек срок исковой давности.
В то же время по результатам инвентаризации расчетов может составляться первичный учетный документ, содержащий необходимые обязательные реквизиты, по форме, которую определяет руководитель организации (ч. 1, 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).
Напомним, что исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 Гражданского кодекса РФ (ст. 196 ГК РФ). При этом по обязательствам с определенным сроком исполнения (к которым относятся и обязательства по договорам поставки) течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п.
2 ст. 200 ГК РФ).
При кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности у поставщика исчезает право требовать от организации оплаты поставленных ей товаров, работ, услуг. Если в составе кредиторской задолженности числится аванс, полученный от покупателя, то у покупателя исчезает право требовать возврата аванса. Такие задолженности следует списать, поскольку они не будут являться более обязательствами контрагентов.
Кредиторская задолженность списывается, если должник ликвидирован (ст. 61 ГК РФ) либо исключен из ЕГРЮЛ по решению налогового органа (п. 1 ст. 64.2 ГК РФ, ст. 21.1 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).
Бухгалтерский учет
В пункте 78 ПВБУ сказано, что суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.
Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списывается в состав прочих доходов в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (п. 7, 16 ПБУ 9/99 <1>). При этом прочий доход признается в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 10.4 ПБУ 9/99).
———————————
<1> Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.
Указанные доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», в корреспонденции со счетами для учета кредиторской задолженности (Инструкция по применению Плана счетов <2>) — счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).
———————————
<2> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
Если списывается полученный от покупателя аванс, то одновременно со списанием долга следует списать сумму НДС, начисленную при получении предоплаты (аванса). Налог следует признать прочим расходом и списать в дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99 <3>).
———————————
<3> Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Истечение срока исковой давности по обязательству, связанному с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), не влечет за собой каких-либо последствий в части НДС, поскольку право на вычет «входного» НДС возникает после принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) при наличии правильно оформленного счета-фактуры контрагента и при условии, что приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (п.
2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
При этом в перечне случаев, при которых налогоплательщик обязан восстановить принятый к вычету НДС, рассматриваемая ситуация не упомянута (п. 3 ст. 170 НК РФ). Следовательно, при списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности восстанавливать НДС, принятый к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), оснований не имеется (письмо Минфина России от 21 июня 2013 г. N 03-07-11/23503). Просто вся сумма долга попадет под налог на прибыль, вместе с не уплаченным поставщику НДС.
По истечении срока исковой давности сумму НДС, ранее начисленную и уплаченную в бюджет с полученной от покупателя предоплаты (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), должник не имеет права принять к вычету. Это обусловлено тем, что сумма НДС, начисленная с предоплаты (аванса), принимается к вычету:
— при отгрузке соответствующих товаров (выполнении работ, оказании услуг) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
— при изменении условий либо расторжении соответствующего договора и возврате соответствующих сумм предоплаты (аванса) (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).
Данные нормы НК РФ не предусматривают возможности принятия к вычету НДС, начисленного и уплаченного с предоплаты (аванса), при истечении срока исковой давности по обязательству перед покупателем (заказчиком). Следовательно, такая сумма НДС не принимается к вычету.
Налог на прибыль организаций
В силу п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом признаются суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности и по другим основаниям.
Доход признается в том периоде, в котором истек срок исковой давности, а именно в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Аналогичную позицию занимают и контролирующие органы (см., например, письма ФНС России от 8 декабря 2014 г. N ГД-4-3/25307@ и Минфина России от 11 сентября 2015 г. N 03-03-06/2/52381).
Некоторые организации пытаются признавать доходы при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в налоговом периоде издания приказа руководителя о списании кредиторской задолженности, обосновывая позицию тем, что согласно п. 78 ПВБУ суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. И ранее ВАС РФ поддерживал эту позицию (Постановление Президиума ВАС РФ от 15 июля 2008 г. N 3596/08). Учитывая все сказанное и более позднюю позицию ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. N 17462/09), признавать доходы при списании кредиторской задолженности в налоговом (отчетном) периоде издания приказа руководителя о списании кредиторской задолженности небезопасно и очень рискованно.
При истечении срока исковой давности сумма кредиторской задолженности, возникшая перед покупателем (заказчиком) в связи с невозвратом полученной предоплаты (аванса), включается в состав внереализационных доходов у должника, применяющего метод начисления (п. 18 ст. 250 НК РФ). Налоговое законодательство прямо не предусматривает порядок учета НДС в рассматриваемой ситуации. Суды по аналогичным вопросам отмечают, что суммы НДС по такой задолженности организация принять к вычету не вправе. Но при этом организация вправе включить НДС в расходы в целях исчисления налога на прибыль (Постановления ФАС Московского округа от 19 марта 2012 г. N А40-75954/11-115-241, Седьмого ААС от 19 марта 2013 г. N А27-14522/2012).
Если у организации есть сведения, что поставщик (покупатель) ликвидирован либо исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, списать долг следует на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации (исключении) организации-кредитора (п. 9 ст. 63 ГК РФ).
Не включается в доходы только списанная задолженность (подп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):
— по уплате налогов, налоговых пеней и штрафов;
— по уплате обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды;
— перед участником, владеющим более чем 50% уставного капитала организации-налогоплательщика (кроме долгов по уплате процентов по займам);
— перед организацией, в уставном капитале которой доля участия организации-налогоплательщика составляет более чем 50% (кроме долгов по уплате процентов по займам);
— перед любым участником организации, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения чистых активов (письмо Минфина России от 16 июля 2015 г. N 03-03-06/2/40933);
— перед участниками организации по невостребованным дивидендам.
Списание кредиторской задолженности перед бюджетом
Кредиторская задолженность по налогам (платежи в бюджет, не уплаченные в установленный срок) может быть признана безнадежной к взысканию в ситуациях, установленных ст. 47.2 Бюджетного кодекса РФ. В таких случаях она должна списываться в учете организации в соответствии с ПВБУ (письмо Минфина России от 28 декабря 2016 г. N 07-04-09/78875).
При принятии организацией решения о списании сумм следует иметь в виду специальные документы, выпущенные по данному вопросу: Общие требования к порядку принятия решений о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации <1>, нормативные правовые акты, принятые федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими бюджетные полномочия главного администратора доходов бюджетов бюджетной системы России (см., например, Приказы Минэкономразвития России от 5 июля 2016 г. N 440, ФССП России от 15 июля 2016 г. N 421).
———————————
<1> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 6 мая 2016 г. N 393.
Важно понимать, есть ли основания для принятия решения о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджет, а также иметь документы, подтверждающие эти основания.
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 91 - включены в состав прочих доходов суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности
В учете числится дебиторская и кредиторская задолженности с истекшим сроком исковой давности. Правильное оформление. Дебиторская задолженность, признанная не реальной для взыскания, должна быть обязательно списана…
В бухгалтерском учете составляется проводка:
Дебет 60 (66, 67, 71, 76) Кредит 91-1
— списана сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
Суммы НДС, учтенные по кредиту счета 60 (76), включенные в прочие доходы в составе списываемой кредиторской задолженности, одновременно включаются в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99).
В бухгалтерском учете составляется проводка: Дебет 91-2 Кредит 19.
Дт 60, 76 кт 91
Именно эта сумма и будет составлять кредиторскую задолженность, которая включается во внереализационный доход организации по истечении срока исковой давности.
В соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина от 29 июля 1998 г.
№34н) суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются с баланса на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.
. Списание суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» –
К 91-1 «Прочие доходы».
2. Отражение прибыли по итогам отчетного периода:
Д 91-1 «Прочие доходы» –
К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
3. Отражение финансового результата:
Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» –
К 99 «Прибыли и убытки».
4. Начисление налога на прибыль:
Д 99 «Прибыли и убытки» –
К 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Понятие срока исковой давности, по истечении которого дебиторская либо кредиторская задолженность подлежит списанию в учете,приведено в Гражданском кодексе РБ ст. 196 198 далее ГК.
Успеешь включить долги в реестр требований кредиторов?
Если на балансе организации долгое время числится кредиторская задолженность перед поставщиком или покупателем, бухгалтеру следует выяснить, не пора ли ее списать.
Для этого необходимо установить, истек или нет срок исковой давности…
Положительное. Подачей претензии трехлетний срок исковой давности прервался
Кредиторская задолженность учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности либо данная задолженность признается недействительной.
И правильно сделал, что подождал. копеечки за пользование накопились
Если у неё разные сроки исковой давности то да, если нет, нужно признавать доходами в год когда истёк срок исковой давности …ну мне так кажется …да и по логике, товары (работы, услуги) получили деньги не отдали, кредитор лишен права требовать в связи с истечением срока давности, а вы ещё и тянуть будите с признанием …так уже попользовались достаточно, пора и налоги заплатить 😉 И по фигу, что не хочется, обязаны сделать инвентаризацию в конце года, выявить такую задолженность и признать …в противном случае я бы проверяя …уклонение или сокрытие постарался бы нарисовать обязательно;)))
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок давности истек, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов уИсковая давность срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.
НДС к уплате не возникает. Списываем такую задолженность на прибыль (Дт 60.01 Кт 91.01) и платим налог на прибыль.
Если на балансе организации долгое время числится кредиторская задолженность перед поставщиком или покупателем, бухгалтеру следует выяснить, не пора ли ее списать. Для этого необходимо установить, истек или нет срок исковой давности…
Если вы не погасите кредиторскую задолженность перед поставщиком, то ее придется списать. Сделать это нужно в двух случаях:
— когда по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, когда истек срок платежа поставщику по договору) ;
— если вам стало известно о том, что кредитор ликвидирован.
Сумму списанной кредиторской задолженности включите в состав внереализационных доходов. НДС по неоплаченным материальным ценностям (работам, услугам) включите в состав внереализационных расходов (п. 14 ст. 265 НК РФ) .
Эти правила применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Списание кредиторской задолженности отразите записями:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1 — списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19 — списана сумма НДС, которую надо было перечислить поставщику.
После списания задолженности ее сумму в балансе не отражают.
Когда долг выгодно списывать?
Сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы. Поэтому списать задолженность выгоднее в том налоговом периоде, когда у фирмы есть убытки и они больше размера задолженности. Тогда налог на прибыль с суммы задолженности фирме платить не придется.
Если истек срок исковой давности 3 года- то себе на прибыль.
Списанную кредиторскую задолженность следует включать в доходы при упрощенке в тот отчетный налоговый период, на который приходится истечение срока ее исковой давности, т.е. в первом квартале 2013 года.
В ряде случаев суды отказываются признавать акт сверки доказательством перерыва срока исковой давности по кредиторской задолженности. Организация применяет УСН с объектом доходы минус расходы …
Общий срок исковой давности три года. Но это не распространяется на исполнительное производство. К тому же надо определиться с началом течения срока
Под кредиторской понимают задолженность организации физическим, юридическим лицам, а также бюджету и внебюджетным фондам.Однако возможность защиты нарушенного права по иску лица ограничена предельным сроком, который называется исковая давность.
Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности устанавливается в три года.
Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Посмотрите в договоре срок исполнения обязательства. С момента его нарушения и начинает течь срок исковой давности.
Срок давности начинате исчисляться с момента когда обязательство должно быть исполнено
Если подписывали акт сверки взаимных расчетов, исковая давость 3 года будет исчисляться от этого срока.
До подачи иска в суд. С момента возникновения обязательства. 3 года.
3 года с момента когда вы должны были вернуть кредит
Закон определил срок исковой давности. Данные о задолженностях граждан по кредитам, опубликованные по итогам прошлого года, позволяют говорить о том, что проблема со сроками исковой давности по задолженности становится все более актуальной.
Когда же у предприятия возникнет обязанность списать кредиторскую задолженность? Это нужно сделать по истечении срока исковой давности, продолжительность которого в общем случае составляет три года ст. 256 и 257 ГК.
3 года и списываем
Как влияет передача долга по договору цессии другому кредитору на срок исковой давности по данному непогашенн.
Никак не влияет.
В налоговом учете компании-продавцы, применяющие метод начисления, по истечении срока исковой давности включают кредиторскую задолженность в состав доходов на последнюю дату отчетного периода5.
Как СПИСАТЬ кредиторскую задолженность
Достоверность бух. учета. Обязательное проведение при смене МОЛ и перед составлением годового баланса.
Советы и юридические консультации адвокатов и юристов по теме Срок исковой давности кредиторской задолженности — помощь и ответы в режиме онлайн на любые ваши вопросы.
Общий — 3 года с момента наступления события, либо когда узнал или должен был узнать о нем. ст. 196 ГК РФ.
Исковая давность по кредиту. Долг продан коллекторскому агентству. Советы должнику.Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности. Федеральный закон о персональных данных.
Статья 1175. Гражданского кодекса
Ответственность наследников по долгам наследодателя
1. Наследники, принявшие наследство, отвечают по долгам наследодателя солидарно (статья 323).
Каждый из наследников отвечает по долгам наследодателя в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества.
2. Наследник, принявший наследство в порядке наследственной трансмиссии (статья 1156), отвечает в пределах стоимости этого наследственного имущества по долгам наследодателя, которому это имущество принадлежало, и не отвечает этим имуществом по долгам наследника, от которого к нему перешло право на принятие наследства.
3. Кредиторы наследодателя вправе предъявить свои требования к принявшим наследство наследникам в пределах сроков исковой давности, установленных для соответствующих требований. До принятия наследства требования кредиторов могут быть предъявлены к исполнителю завещания или к наследственному имуществу. В последнем случае суд приостанавливает рассмотрение дела до принятия наследства наследниками или перехода выморочного имущества в соответствии со статьей 1151 настоящего Кодекса к Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию.
При предъявлении требований кредиторами наследодателя срок исковой давности, установленный для соответствующих требований, не подлежит перерыву, приостановлению и восстановлению.
Общий срок, при этом он не прерывается
Срок исковой давности 3 года а специальный срок 1. и какая ракая расписка — это вопрос?
25. Исковая давность на взыскание процентов, уплачиваемых заемщиком на сумму займа в размере и в порядке, определяемых пунктом 1 статьиВзыскание задолженности по кредиту права и обязанности судебных приставов. Просрочили платеж по кредиту каковы последствия?
Так, может, у того, кто расписку давал, есть расписка о том, что долг получен.
Дмитрий Мирошник, никому не говорите о том, что вы имеете два высших, причем юрфак
Попытаться можете, но, наверняка, должник заявит о пропуске без уважительных причин срока исковой давности! 🙂
1. Вы не один наследник данной расписки.
2. Срок исковой давности прошёл.
Юр. фак. +2 высших…. а что такое — в росркеестре? я с двумя низшими и то такую хрень не напишу…. пипец образование
Что делать, таковы правила. Вам прийдеться оплачивать заново
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91.
Понять и простить. Срок исковой давности в Вашем случае три года.
Доказывайте что не знали о том что деньги не поступили и обратитесь к адвокату)
Выдайте ей
Согласно п.18 ст.250 сумму кредиторской задолженности, срок давности по которой прошел, списывается в состав внереализационных доходов. Датой списания такой задолженности является отчетный период, в котором срок исковой давности прошел письмо Минфина…
Дт70 Кт76или73 — это вы сделали
Дт76 или 73 Кт 91.1 прочие дох. в периоде истечения 3х лет
По статье внереализационный доход.
При списании дебиторской задолженности -НДС не восстанавливается, так как НДС учитывается по отгрузке. А вот по кредиторской задолженности надо будет восстанавливать, так как вы его принимали если к зачету из бюджета. ПРоводки списана кредиторская з-ть Д-т 60 К-т 91.1 и НДС Д-т 91.2 К-т 68
Налог на прибыль надо рассчитывать с учетом той суммы кредиторской задолженности, по которой истекла исковая давность и на которую увеличен размер прибыли организации-дебитора в текущем квартале.
Думаю да Дурные обычаи исп. malos usos, по
Нарушение сроков расчетов, определенных условиями договора, приводит к образованию у поставщиков просроченной дебиторской, а у покупателей — просроченной кредиторской задолженности. При этом в худшем положении находится поставщик, так как наличие просроченной дебиторской задолженности может в перспективе обернуться убытками.
Срок исковой давности для взыскания просроченной дебиторской задолженности установлен ст.196 Гражданского кодекса РФ и составляет 3 года. Просроченная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности подлежит списанию на убытки. Впрочем, задолженность, которую нельзя взыскать, можно списать и до окончания срока исковой давности, однако конкретный перечень таких долгов законодательством не установлен. Безнадежными следует считать неоплаченные долги ликвидированных организаций или суммы, во взыскании которых отказано судом.
Такие же условия признания убытков от списания дебиторской задолженности при налогообложении прибыли предусмотрены налоговым законодательством Российской Федерации. Важным моментом при учете и списании просроченной дебиторской задолженности является ее деление на истребованную и неистребованную.
Истребованной признается задолженность, которая в результате обращения в арбитражный суд должна быть взыскана с дебитора в бесспорном порядке. Истребование дебиторской задолженности — процедура достаточно хлопотная: обращение в арбитражный суд влечет за собой дополнительные расходы по уплате государственной пошлины и другие судебные издержки. При этом обращение в арбитраж может не дать положительных результатов.
На основании проведенной инвентаризации просроченной дебиторской задолженности и анализа финансовых возможностей дебитора кредитор (поставщик) должен по каждому должнику принять обдуманное решение: учесть временные затруднения покупателя и подождать оплаты, обратиться в арбитраж с иском о бесспорном взыскании долга или списать дебиторскую задолженность как нереальную к погашению до истечения срока исковой давности.
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение), списывается на финансовый результат организации. Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99), такие суммы включаются в состав внереализационных расходов. Эта операция отражается бухгалтерской записью:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
В целях налогового учета в соответствии со ст.265 НК РФ суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, также признаются внереализационными расходами. Списание дебиторской задолженности производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Признание долгов убытками вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности, которая учитывается в течение 5 лет с момента списания на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Если после списания дебиторской задолженности покупатель ее погасит, эта сумма будет признана в учете как внереализационный доход, что отражается записью:
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 91.
При этом сумма погашенной задолженности списывается с забалансового счета 007, аналитический учет по которому ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу. В соответствии со ст.167 НК РФ организации, которые исчисляют НДС "по оплате", списывая безнадежную задолженность, должны начислить и уплатить НДС с этой суммы.
Возникновение кредиторской задолженности отражается при расчетных операциях в основном на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Если кредиторская задолженность своевременно не погашена и не истребована контрагентом через арбитражный суд в бесспорном порядке, по истечении 3-летнего срока исковой давности она признается внереализационным доходом и списывается в кредит счета 91. При этом НДС, числящийся на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", возмещению из бюджета не подлежит и должен быть списан на счет 91 в составе внереализационных расходов. Просроченная кредиторская задолженность в целях налогового учета признается внереализационным доходом. Несвоевременное списание просроченной кредиторской задолженности может привести к налоговым санкциям.
В соответствии с п.70 Положения текущая дебиторская задолженность признается сомнительной, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Наличие обеспечения исключает возможность перевода долга в разряд сомнительных, даже если сроки погашения основного долга уже истекли. Наличие сомнительных долгов у организации дает ей право формировать резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете. Информация о просроченной дебиторской задолженности, в первую очередь существенной, должна расшифровываться в бухгалтерской отчетности (в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5), в пояснительной записке) и в налоговом учете — в декларации по налогу на прибыль. Возможность создания резерва по сомнительным долгам должна быть предусмотрена в учетной политике организации. Цель его создания — сглаживание негативного финансового эффекта от признания соответствующего убытка. Положение определяет, что организация может создать резерв по сомнительному долгу, если задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги), срок погашения задолженности по договору истек и отсутствуют гарантии погашения задолженности.
НК РФ предъявляет к созданию резерва по сомнительным долгам дополнительные требования:
На полную сумму резерв создается только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 дней. Если время отсрочки составляет от 45 до 90 дней, в резерв включается только 50% суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 дней, резерв вообще не создается;
На основании Письма МНС России от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945 в сумму задолженности, по которой создается резерв, включается и НДС, не перечисленный покупателем. Резервы по сомнительным долгам создаются по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного квартала. Организации, применяющие при налогообложении прибыли метод начисления, могут создавать резервы по сомнительным долгам только по задолженности, которая образовалась после 1 января 2002 г.
Дебиторскую задолженность, возникшую до этой даты, нужно включить в состав доходов базы переходного периода. Эта задолженность не учитывается при формировании резерва по сомнительным долгам. В бухгалтерском и налоговом учете для создания резервов по сомнительным долгам предусмотрены разные требования. Поэтому для упрощения работы организации могут создавать резервы в порядке, предусмотренном НК РФ.
В бухгалтерском учете создание резервов отражается по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" и согласно п.11 ПБУ 10/99 производится за счет операционных расходов организации. На сумму создаваемых резервов делается запись:
Дебет 91 Кредит 63.
Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, в учете отражается проводкой:
Дебет 63 Кредит 62 (76) — нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.
Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. Для целей бухгалтерского и налогового учета списание резервов по сомнительным долгам происходит по-разному.
Так, Положение требует, чтобы неиспользованные суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединялись к прибыли отчетного периода:
Дебет 63 Кредит 91 — неиспользованная сумма резерва по сомнительному долгу отнесена на финансовый результат.
Согласно положениям НК РФ резерв присоединяется к прибыли отчетного года, если по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного или налогового периода, организация может создать резерв в сумме меньшей, чем остаток неизрасходованного резерва. Таким образом, возникает ситуация, когда нормы налогового законодательства позволяют перенести сумму неиспользованного резерва на следующий год, а требования бухгалтерского учета обязывают присоединить резерв к прибыли отчетного года. В подобной ситуации следует 31 декабря отчетного года провести инвентаризацию дебиторской задолженности. По итогам инвентаризации руководитель должен принять решение о создании резерва на ту сумму, которая может быть перенесена на следующий год по НК РФ. В таком случае отражать в учете списание всей суммы резерва не нужно. Если резерв не создается, то суммы безнадежных долгов учитываются при налогообложении только после их списания с баланса. Обычно это происходит по истечении срока исковой давности, то есть через 3 года после образования долга. Формируя резерв, организация может учесть эту сумму намного раньше — в момент признания долга сомнительным, а не безнадежным. Это позволит уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Подотчетные лица Однородные требования при взаимозачете
Инструкция
Согласно Гражданскому кодексу, списывать можно лишь ту задолженность, у которой истек срок исковой давности, то есть по истечению трех лет. Но учтите, что этот срок может быть увеличен в том случае, когда контрагент или проводил сверку взаиморасчетов либо оплачивал в ваш адрес штрафные санкции или же в письменном виде просил отсрочить дату .
Затем проведите сверку всех данных с бумажных носителей и электронных, то есть тех, что занесены в учет. После этого составьте акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма №ИНВ-17). Также, если это необходимо, оформите справку- (форма №ИНВ-17п). Подписывать акт должны все члены комиссии, а также председатель. Справку же достаточно подписать лишь организации.
Далее вам необходимо составить письменное обоснование возникшей кредиторской задолженности. Укажите причины ее возникновения, основание задолженности (акты, счет-фактуры и прочие документы), дату возникновения, а также сумму.
После этого на основании вышеперечисленных форм составьте приказ о списании задолженности. Учтите, что дата данного документа должна совпадать с датой акта о результатах проведенной инвентаризации. Приказ составьте в произвольной форме, но обязательно укажите основание для его составления (акт, письменное обоснование), реквизиты контрагента.
Затем на основании приказа в бухгалтерском учете сделайте запись:
Д60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К91 «Прочие доходы и » субсчет «Прочие доходы» - отражено кредиторской задолженности;
Д91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» К19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - отнесен на расходы входной НДС;
Д91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» К99 «Прибыли и убытки» - получена от списания кредиторской задолженности.
Полезный совет
Согласно Налоговому кодексу, суммы списанной кредиторской задолженности относятся к внереализационным доходам, и учитываются в том периоде, в котором вы их списали. В декларации по налогу на прибыль такие доходы отражаются в приложении 6 к листу 02 по строке 090.
В соответствии с "Положением по бухгалтерскому учету", дебиторская , по которой истек срок исковой давности, иные нереальные для взыскания долги подлежат списанию, основанием для которого является проведенная инвентаризация или распоряжение руководства.
Инструкция
Нереальная для взыскания дебиторская задолженность списывается на счет резерва по сомнительным долгам или финансовый результат , если указанный резерв не создавался. У некоммерческой просроченная дебиторская задолженность подлежит списанию на увеличение счетов расходов.
Списание дебиторской задолженности вследствие неплатежеспособности должника не , что она таким образом аннулируется. Данная задолженность отражается в бухгалтерском учете в течение 5 лет для того, чтобы в случае улучшения финансового состояния должника она могла быть погашена.
Дебиторская задолженность признается нереальной для взыскания, если истек срок ее исковой , обязательства прекратили свое вследствие невозможности их исполнения, на основании акта государственного органа, в случае смерти гражданина-должника или ликвидации юридического лица.
Списание просроченной дебиторской задолженности осуществляется на основании данных проведенной инвентаризации, обоснования и распоряжения руководства предприятия. Кроме того, дебиторская задолженность может быть списана на основании акта государственного органа, например, службы судебных приставов, или ликвидации организации.
Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также иные нереальные для взыскания долги списываются на счет 63 «Резерв по сомнительным долгам» или на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом кредитуются счета по учету расчетов с дебиторами (60, 62, 76 и др.) Если на счет резервов по сомнительным долгам не создается, то сумма списаний во внереализационные расходы. Следует , что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % организации.
Деньги имеют удивительное свойство заканчиваться неожиданно и в самый неподходящий момент. Правда, почти всегда есть возможность взять кредит. Но и его нужно выплачивать. Причем в обязательном порядке, поскольку санкции неминуемы.
Что может быть проще, чем оформить кредит и получить желанные деньги или же не деньги, а давно желанную вещь? Для получения кредита зачастую уже не нужно собирать горы справок и несколько поручителей. Наличие паспорта открывает дорогу к необходимой сумме.
Когда деньги совсем рядом, вопрос о процентах по кредиту, тем более о каких-то санкциях, кажется просто неуместным. А в итоге именно это обстоятельство и становится доминирующим в отношениях клиента и банка.
И дело даже не в недобросовестности менеджеров банка, которые, мягко говоря, умолчали о том, что досрочное погашение невозможно и в любом случае вам придется выплатить полную долю процентов по кредиту.
Просто иногда вы можете не учесть некоторые обстоятельства, которые легко могут резко изменить уровень вашей кредитоспособности. А выплачивать долг и проценты банку все равно необходимо. Одно дело, когда вам задержали зарплату или по причине забывчивости вы пропустили день внесения платежа. В таком случае ничего экстраординарного не произойдет: заплатите небольшую пеню, и появится маленькое пятнышко на вашей безупречной кредитной истории.
Куда хуже если вы вдруг потеряли работу. В таком случае необходимо обращаться срочно в банк и пытаться как-то договариваться.
Когда вы оформляете кредит, то заключаете с банком договор, согласно которому обязуетесь выплачивать банку равными долями долг и проценты по нему. В договоре обычно достаточно подробно расписано, клиенту в случае невыплат по кредиту. Насколько серьезными могут быть санкции? Что предпринимать, если возникла просрочка, и чем она может быть опасна?
В случае, когда ввиду материальных трудностей нет возможности выплачивать кредит, задолженность начинает расти. Такое положение легко может привести к серьезным неприятностям.
Первоначально, служащий банка по телефону напомнит вам об имеющейся задолженности. Вы должны помнить, что погасить ее необходимо в течение тридцати дней с момента возникновения. Иногда клерки настаивают на погашении в течение нескольких дней - это неверно.
С другой стороны, порою некоторые банки вообще никак себя не проявляют, а затем просто передают документы в суд. В таком случае вопросами погашения вашей задолженности уже начнут заниматься судебные приставы, что совсем не хорошо. Поскольку в этом случае все залоговое имущество обязательно перейдет к банку.
Если ситуация сложилась таким образом, что возникла задолженность и имеются серьезные проблемы с ее - следует немедленно обратиться в банк. При наличии хорошей кредитной истории банк обычно идет на уступки. Это может быть индивидуальная рассрочка платежей или же отсрочка выплат. А значит, выход есть всегда.
