Всем индивидуальным предпринимателям, а также организациям (в независимости от формы собственности) необходимо в обязательном порядке формировать специальные документы с отчетностью – счет-фактуры.
Необходимо знать, что правила нумерации счетов-фактур в 2019 году серьезных изменений не претерпели. Но, несмотря на это, необходимо следить за всеми изменениями законодательства по поводу формирования документов рассматриваемого типа.
Так как ежегодно утверждаются различного рода законопроекты, связанные как с кодами операций, так и с другими аспектами заполнения .
Всем бухгалтерам, а также иным должностным лицам, осуществляющим заполнение документов рассматриваемого типа, важно в обязательном порядке ознакомиться со следующими вопросами:
Счет-фактура представляет собой специальный документ, который в обязательном порядке должен выставляться продавцом какого-либо товара, услуги покупателю.
В качестве продавца также может выступать , осуществляющие строительные или же иные работы (либо посредник). Основным назначением счет-фактуры является учет .
При этом все понятия касательно документа рассматриваемого типа закреплены в статьях Налогового кодекса Российской Федерации, а также различных письмах ФНС и иных законодательных органов.
Счет-фактура содержит все реквизиты – как продавца, так и покупателя. Отображение остальных данных (величин, операций) осуществляется при помощи специальных кодов:
Не стоит забывать, что ежегодно изменения вносятся непосредственно в Налоговый кодекс Российской Федерации.
В 2019 году был принят закон, на основании которого ИП и организации, не являющиеся плательщиками налога на добавочную стоимость, счет-фактуры формировать не обязаны.
Все остальные юридические лица, осуществляющие ведение какой-либо коммерческой деятельности, должны составлять данный документ соответствующим образом.
Документ рассматриваемого типа должен в обязательном порядке формироваться в следующих случаях:
Все требования, предъявляемые на законодательном уровне к заполнению счета-фактуры, обозначаются в .
При этом в дальнейшем данный документ используется для формирования соответствующего вычета по налогу на добавочную стоимость.
Именно поэтому необходимо быть максимально внимательным при заполнении бланка счет-фактуры. Наличие ошибок может быть воспринято ФНС как попытка уклониться от уплаты налогов.
Помимо обозначенных выше также есть ещё случаи, когда осуществляется формирование счет-фактуры:
На авансы следует составлять данные документы обязательно. Причем нумерация авансовых счетов-фактур с 2019 года осуществляется также как и ранее.
Иногда случается, что по каким-то причинам счет-фактура была заполнена неверно. В такой ситуации следует обязательно составить ещё один, скорректированный, документ.
Всем лицам, осуществляющим формирование счет-фактуры, необходимо в обязательном порядке внимательно изучить нормативную базу.
Это позволит избежать различного рода ошибок и недочетов.Также лучше всего заранее ознакомиться с образцами верно составленных документов рассматриваемого типа.
Основополагающим документом в данном вопросе является Налоговый кодекс Российской Федерации, а точнее следующие его статьи:
Также внимательно необходимо отнестись к Федеральному законодательству. Вопрос такого документа, как счет-фактура, затрагивается в следующих документах:
При составлении счета-фактуры необходимо учитывать достаточно большое количество самых разных нюансов. Необходимо знать их все. Это касается также порядка нумерации листов – в случае, если их несколько.
В налоговой инспекции, куда необходимо подавать все документы для получения вычетов, обращают внимание на мельчайшие детали. Касается это не только информации непосредственно в счет-фактурах, но также порядка нумерации отдельных страниц.
Необходимо подробно ознакомиться в законодательной базе со следующими моментами:
Обычно нумерация осуществляется простыми цифрами. Но в отдельных случаях необходимо через дефис ставить букву – если счет-фактура формируется в каком-либо подразделении организации. В отдельных случаях нумерация выполняется с буквами.
Согласно п.13 Методических указаний по бухгалтерскому учету, который был утвержден , все учетные документ (включая счет-фактуру), должны быть в обязательном порядке соответствующим образом пронумерованы.
Сам номер может ставиться непосредственно при оформлении документа рассматриваемого типа. В одной организации повторение одних и тех же номеров счет-фактур не допускается.
Основанием для этого является Но при этом данный документ полностью понятие о нумерации (сквозной или же иной) никоим образом не раскрывает.
Необходимо обратиться к п.8 ст.№169 НК РФ, которая была установлена
Согласно данному документу, в строке №1 документа рассматриваемого типа должен быть обязательно указан порядковый номер, а также дата составления документа рассматриваемого типа.
Данную нумерацию необходимо использовать при осуществлении расчетов, касающихся налога на добавочную стоимость. Вся нумерация должна осуществляться в строгом хронологическом порядке.
Министерство финансов Российской Федерации разъясняет, что нумерация всех листов счет-фактур в обязательном порядке должна осуществляться в строго хронологическом порядке.
При этом сотрудники данного финансового ведомства четко дали понять, что нумерация документов рассматриваемого типа по авансам Постановлением №1137 не предусматривается.
Подтверждением этому являются следующие Письма Минфина:
При этом каких-либо иных требований по поводу нумерации счет-фактур в действующем законодательстве нет. Таким образом, нумерация не по порядку признается ФНС ошибкой в любом случае.
Но в то же время необходимо помнить, что п.п.1 п.5 ст.№169 НК РФ предъявляет требования непосредственно к самому наличию номера. Но ни в коем случае не к его хронологическому порядку.
Потому, если ошибки данного типа никоим образом не мешают проведению проверки налоговыми органами, наличие их не является основанием для отказа в принятии сумм налога на добавочную стоимость к вычету.
Многих плательщиков НДС волнует вопрос, предусмотрены ли действующим законодательством штрафные санкции за нарушение нумерации выставленных счетов-фактур? На этот вопрос отвечают специалисты проекта "1С:Консалтинг. Стандарт".
Счета-фактуры заполняются в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны порядковый номер и дата выписки счета-фактуры.
Санкции за нарушение налогового законодательства предусмотрены главой 16 части первой НК РФ. В частности, статьей 120 НК РФ предусматривает штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается, в частности, отсутствие счетов-фактур.
Это означает, что штраф возникнет в том случае, если продавец не выставил счет-фактуру. В рассматриваемом нами случае счета-фактуры выставляются. Следовательно, оснований для наступления ответственности по статье 120 НК РФ нет.
Итак, непосредственно за нарушение нумерации счетов-фактур Налоговый кодекс РФ штрафных санкций не предусматривает .
Арбитры также подчеркивают, что нарушение в виде неправильного заполнения счетов-фактур не подпадает под определение грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2004 № А56-6325/04).
Однако при нарушении нумерации счетов-фактур претензии со стороны налоговых органов неизбежны . Дело в том, что контролеры могут заподозрить неполное отражение выручки от реализации товаров (работ, услуг). Ведь у них не будет уверенности в том, что все выставленные счета-фактуры зарегистрированы в книге продаж.
В затруднительном положении может оказаться и покупатель. Налоговики наверняка откажут ему в вычете НДС, если установят, что хронология номеров выставляемых поставщиком счетов-фактур нарушена.
У покупателя также могут возникнуть проблемы, если контролеры выяснят, что от одного и того же поставщика получены счета-фактуры с разными датами, но с одинаковыми номерами. Например, счета-фактуры от 26.01.2009 № 67 и от 10.02.2009 № 67.
Правда, шансы оспорить такие претензии проверяющих есть. Подтверждением тому являются судебные решения, принятые в пользу налогоплательщика. Так, ФАС Уральского округа пришел к выводу о том, что наличие в счетах-фактурах одинаковых номеров, но с разными датами, не является нарушением требований, предъявляемых к порядку оформления счетов-фактур. Следовательно, оно не может служить основанием для отказа в принятии вычета сумм НДС, уплаченных поставщику (постановление от 13.05.2008 № Ф09-3337/08-С2 по делу № А76-19348/07). Отметим, что в данном случае судьи обратили внимание на то, что такой порядок нумерации счетов-фактур, в пределах месяца, поставщик установил в своей учетной политике.
ФАС Московского округа подчеркнул, что ведение поставщиками учета счетов-фактур не в хронологическом порядке не воспрепятствовало осуществлению налогового контроля и, следовательно, не может свидетельствовать о незаконности применения вычетов по НДС (постановление от 07.10.2008 № КА-А40/8215-08 по делу № А40-77769/06-75-465).
Вопрос
Организация на ОСНО, выставляя счета фактуры покупателям нарушила буквенную нумерацию, ошибка была замечена уже после сдачи отчетности.
№ СФ01 от 31.01.2016г.
№ СФ02 от 02.02.2016г.
и тут сбой
№ СФ03 от 28.02.2016г.
нужно ли подавать уточненку, ??? отправлять исправленный счет фактуру покупателю, что и он подпл уточненку?
Ответ
Неправильное указание номера счета-фактуры:
— не является основанием для отказа покупателю в вычете НДС по такому счету-фактуре (Письмо Минфина от 22.05.2012 N 03-07-09/59);
— не влечет для продавца налоговой и административной ответственности.
Таким образом, подавать уточненную декларацию и вносить корректировку в счет-фактуру не нужно.
Есть пять видов ошибок в счетах-фактурах, при наличии которых налоговые органы могут отказать покупателю в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).
— или отсутствует, хотя в графе 7 указана ставка 10 или 18%;
— или не получается при перемножении показателей граф 5 и 7.
Ошибки в остальных показателях счета-фактуры не препятствуют вычету НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Возможно ли нумерация счетов-фактур не по порядку в 2018 году, этот вопрос очень волнует многие компании, вынужденные выписывать большое число счетов-фактур и иметь дело с трех- четыре- и пятизначными номерами. Мы расскажем, установил ли НК РФ твердые правила в отношении нумерации счетов-фактур, какие уточнения в своих письмах дает Минфин, а также возникнут ли у покупателей проблемы с вычетом НДС, если номер счета-фактуры поставлен не по порядку.
Счет-фактура должен иметь порядковый номер, который указывается в строке 1 (пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ).
В Налоговом кодексе нет каких-то требований к порядку нумерации счетов-фактур. Постановление правительства № 1137 от 26.12.2011 (в редакции от 01.10.2017), к которому эта статья оперирует, процесс нумерации также не объясняет. Поэтому компания разрабатывает его самостоятельно. И утверждает в учетной политике.
Несмотря на то, что в НК РФ не содержится конкретных требований к нумерации счетов-фактур, нумеровать их не по порядку компании все равно не имеют право.
Ст.169 все-таки дает несколько предписаний, относительно нумерации счетов-фактур в 2018 году:
- Нумеровать счета-фактуры нужно исключительно в хронологическом порядке по возрастанию номеров (1, 2, 3, 4… и т.д.);
- В номере счета-фактуры обязательно ставится знак «/», если реализация товаров (работ, услуг) осуществляется:
- через обособленное подразделение;
- счет-фактура на реализацию составляет участник товарищества или доверительный управляющий.
А вот начинать нумерацию счетов-фактур заново можно с любого периода, только не ежедневного, такое пояснение дал Минфин (все уточнения Минфина относительно нумерации счетов-фактур смотрите ниже):
На практике многие компании придерживаются сквозной нумерации с начала года. Главное, чтобы не появились счета-фактуры с одинаковой датой и номером. В номере могут быть не только цифры, но и буквы и любые другие знаки.
Пример
Номер может быть, например, таким: № 12/2018-у. Из него бухгалтер сразу поймет, что он выставлен в 2018 году на оказанные услуги («у»).
Нумеровать счета-фактуры на аванс как-то особенно НК РФ тоже не требует. Но для собственного удобства можно предусмотреть, к примеру, префикс (А, Ав, -А) или другой опознавательный знак. Так компании будет проще вести учет.
Важно! Порядок, в котором счетам-фактурам будут присваиваться номера, каждая компания придумывает сама. Она выбирает тот порядок, который удобен для ее конкретной деятельности. Самое главное, не забыть закрепить все это в учетной политике для целей налогообложения.
Помимо правил, указанных выше, некоторые уточнения, как можно нумеровать счета фактуры, дает в своих письмах Минфин РФ. Давайте посмотрим на указания министерства.
В своих многочисленных письмах Минфин уточнил, как можно нумеровать счета фактуры в 2018 году. Мы собрали эти разъяснения в удобную таблицу.
|
Письмо Минфина России |
Как можно нумеровать счета-фактуры |
|---|---|
|
№ 03-07-11/284 от № 03-07-11/427 от 16.10.2012г. |
Минфин выступает против раздельной нумерации отдельных категорий счетов-фактур. В частности речь идет о том, что авансовые, отгрузочные и корректировочные документы должны нумероваться в хронологическом порядке по возрастанию номеров. Допускается лишь помимо общей нумерации использовать дополнительные номера, но указывать их не в графе номер, а в строке «Справочно». Не запрещается, к номеру по порядку добавлять также и буквенные обозначения для отдельных счетов-фактур, например, для авансовых (А, АС и т. д). |
|
№ 03-07-09/42466 от |
Содержит уточнение, что компании не могут ежедневно возобновлять нумерацию счетов-фактур заново. Нельзя каждый новый день начинать нумеровать счета-фактуры с номера один, даже если в организации громадный документооборот. |
|
N 03-07-09/411 от |
Это письмо Минфина уточняет, что нумерация счетов-фактур не по порядку со стороны продавца товаров (работ, услуг) не может повлиять на принятие к вычету НДС со стороны покупателей. |
Нумерация счетов-фактур должна идти в хронологическом порядке. Однако в ходе хозяйственной деятельности бывают случаи, когда номера счета-фактуры следуют не по порядку.
Предположим, более поздний документ пронумеровали раньше предыдущего. Это хоть и является ошибкой, но не страшной для компании.
Будьте внимательны! Штраф за нарушение нумерации не предусмотрен.
Ошибки в нумерации не мешают инспекции идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговую ставку и сумму налога. Это следует из п. 2 ст. 169 НК РФ, из письма Минфина от 22.05.12 № 03-07-09/59, от 14.05.12 № 03-07-09/50, от 15.05.12 № 03-07-09/52, от 15.05.12 № 03-07-09/53).
Поэтому, если нумерация счетов-фактур и будет не по порядку, на этом основании нельзя отказать компании в вычете «входного» НДС.
В ранее существовавшем Порядке ведения журналов счетов-фактур, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914, были изложены достаточно жесткие требования к нумерации счетов-фактур.
В соответствии с ним налогоплательщики должны были вести достоверный количественный и номерной учет незаполненных бланков счетов-фактур, для чего было необходимо, чтобы все бланки счетов-фактур заранее нумеровались. Нумерация бланков типографским способом представлялась слишком затруднительной, так как это значительно усложняло процедуру выдачи счетов-фактур организациями, поскольку необходимо обеспечить нужное количество этих документов. Поэтому нумерация осуществлялась организациями самостоятельно, но при условии, что номера выдаваемых покупателю счетов-фактур совпадали с номерами вторых экземпляров счетов-фактур, остающихся у продавцов. Также существовало указание на обязательную нумерацию бланков счетов-фактур по возрастающей в пределах отчетного года (без пропусков присвоенных номеров), а в начале следующего календарного года налогоплательщики обязаны были старую нумерацию прервать и начать новую с цифры 1.
В настоящее время жестких требований к нумерации счетов-фактур в действующем законодательстве не содержится, однако необходимо учитывать нижеследующие моменты.
Налогоплательщик может избрать следующие методы нумерации:
· сплошная нумерация в течение всей своей деятельности;
· нумерация по порядку в течение календарного года – наиболее распространенный метод нумерации;
· нумерация по порядку в течение налогового периода, причем налоговым периодом является для определенного круга налогоплательщиков месяц, а для некоторых – квартал. Так, в соответствии со статьей 163 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал, для всех остальных налогоплательщиков налоговый период устанавливается как месяц;
· для идентификации филиала могут использоваться в номере буквы;
· комплексная нумерация, содержащая указание в номере счета-фактуры на дату (число, месяц, год).
Пунктом 2 новых Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 914 от 02.12.2000 г. установлено, что продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке. Порядок заполнения счетов-фактур установлен пунктом 5 статьи 169 НК РФ, где приведены обязательные реквизиты, которые должен содержать счет-фактура. Одним из обязательных реквизитов является порядковый номер. Если данный реквизит будет отсутствовать или счета-фактуры будут нумероваться не по порядку, то это может привести к отказу в принятии к вычету суммы „входного“ НДС.
Согласно пункту 20 указанных Правил разрешается регистрация продавцом счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж только в двух случаях:
1) при поступлении средств в порядке частичной оплаты (если продавец определяет момент возникновения налоговой базы для НДС по факту поступления денежных средств);
2) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу.
Что касается включения в номер счета-фактуры буквенных обозначений, то запрета на это в официальных разъяснениях нет. Поэтому в целях упорядочения учета реализации по филиалам или обособленным подразделениям, возможно применять в порядковом номере счета-фактуры буквы. Обособленные подразделения выписывают счета-фактуры всегда от имени головной организации. Это связано с тем, что обособленное подразделение в соответствии со ст. 19 НК РФ не является налогоплательщиком.
Обособленным подразделением признается любое территориально обособленное от организации подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом не имеет значения, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, несущественны и полномочия, которыми наделяется указанное подразделение. Данная норма изложена в статье 11 НК РФ. При этом нужно учитывать, что если организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через свои обособленные подразделения, то счета-фактуры на перечисленные позиции выставляются покупателям обособленными подразделениями и нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации (письмо ФНС от 6 июля 2005 г. № 03-1-04/1166/13@). Возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения; журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж организации. Но не всегда представляется возможным определить заранее количество номеров счетов-фактур, приходящихся на обособленное подразделение. Поэтому можно рекомендовать такой вариант, при котором обособленные подразделения нумеруют выписываемые счета-фактуры самостоятельно по возрастанию, но с присвоением индекса обособленного подразделения. Обособленные подразделения, наделенные обязанностью ведения бухгалтерского учета, могут оформлять счета-фактуры, выставляемые покупателям, в трех экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю, второй непосредственно организации, а третий хранится в обособленном подразделении.
Необходимо отметить, что использование различных систем нумерации счетов-фактур с большой долей вероятности может привести налогоплательщика к конфликту с налоговыми органами. Если инспекторы обнаружат, что налогоплательщик зарезервировал определенное количество номеров, но в пределах обозначенного в учетной политике отчетного периода все не выбрал, то могут возникнуть подозрения, что по „невыбранным“ номерам осуществлялась отгрузка покупателям, но данные суммы не отражались в книге продаж для последующего налогообложения НДС. Даже если налогоплательщик вовсе не стремился скрыть выручку от налогообложения, лучше обезопасить организацию от лишних придирок со стороны проверяющих. К тому же они могут использовать такой аргумент: статья 169 НК РФ подразумевает наличие порядкового номера, следовательно, налогоплательщик обязан соблюсти единую присвоение именно порядковых номеров. Таким образом, если организацией применяется сложная система нумерации, но которая представляется удобной для организации в целях налогового контроля и сверки с контрагентами, то целесообразно подробно описать данную систему в учетной политике в разделе по исчислению НДС во избежание разногласий с налоговыми органами.
Судебная практика по вопросу нумерации счетов-фактур в основном положительна. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2004 г. № А56-45387/03 указано, что ввиду отсутствия нормативно закрепленных правил нумерации счетов-фактур, налогоплательщик самостоятельно устанавливает порядок учета счетов-фактур и присвоения им порядковых номеров. Организация установила такой порядок, в соответствии с которым нумерация бланков счетов-фактур осуществлялась в пределах дня.
Спорные счета-фактуры имели одинаковые порядковые номера, но разные даты, следовательно, вывод налоговой инспекции о наличии у спорных счетов-фактур одинаковых реквизитов, что препятствует отражению указанных в них сумм налога в налоговой декларации в составе налоговых вычетов, неправомерен.
Но если счета-фактуры вообще не имеют номеров, то суда принимают сторону налоговых органов. В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 4 февраля 2004 г. по делу № Ф03-А73/03-2/3556 сделан вывод: поскольку в названных документах отсутствовали номера счетов-фактур, наименование грузоотправителей и их адреса, адреса грузополучателей, а подписи в счетах-фактурах учинены от имени руководителя юридического лица, не являющегося таковым, то отсутствуют правовые основания для принятия налоговых вычетов.
Согласно статье 172 НК РФ условием для учета налогоплательщиком в налоговой декларации сумм налоговых вычетов является фактическая уплата сумм налога на добавленную стоимость продавцу товара на основании счетов-фактур, выставленных последним (прим. авт. с 1 января 2006 года данная норма отменена). При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения своей обязанности по уплате налога, должны отвечать предъявленным требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.
Если счет-фактура содержит значительную номенклатуру продукции и выписывается на нескольких листах, то листы также подлежат сквозной нумерации. Ссылка на данное утверждение содержится в письме Минфина РФ от 15 мая 2006 г. № 03-04-09/11.
В любом случае следует знать, что привлечь фирму к ответственности по статье 120 НК РФ по выбранному способу нумерации нельзя. Согласно этому положению, инспекторы могут наложить штраф, в частности, за отсутствие счетов-фактур. Если все счета-фактуры имеются в наличии, зарегистрированы в журнале регистрации выданных счетов-фактур и инспекторы доказать обратное не могут, то штрафовать по статье 120 НК РФ за неправильное заполнение счетов-фактур нельзя. Об этом говорится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11 октября 2004 г. по делу № А56-6325/04.
